解除劳动合同一次性补偿金，是指个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)。竞业限制补偿金是指用人单位在与员工签订竞业限制协议时，约定在竞业限制期间向员工支付的经济补偿。实务中，个人因解除劳动合同取得的一次性补偿金以及竞业限制补偿金，是否需要缴纳个人所得税?

　　典型案例：员工解聘获得两种补偿

　　2020年12月15日，周某与甲公司签订解除聘任协议合同书，双方约定：聘任协议自2020年12月31日起解除，甲公司支付给周某经济补偿金共计12500元。2021年1月5日，甲公司向周某支付经济补偿金12500元。2021年1月9日，甲公司按照“解除劳动合同一次性补偿金”所得项目为周某申报免税收入。

　　甲公司在周某离职时与其签订竞业限制协议，约定在一定时期内禁止其在同行业内就业，并在竞业限制期内给予一定补偿。2022年3月15日，当地劳动人事争议仲裁委员会作出调解书，经调解双方当事人自愿达成如下协议：甲公司于2022年4月5日前一次性向周某支付竞业限制补偿金90000元(税前)。2022年4月1日，甲公司向周某支付竞业限制补偿金84020元(税后)。2022年4月15日，甲公司将90000元竞业限制补偿金按照“工资薪金所得”项目，代扣代缴周某个人所得税5980元。

　　周某认为，竞业限制补偿金属于一次性补偿收入，应免于征税，向税务机关申请行政复议。税务机关决定维持向周某征收竞业限制补偿金个人所得税5980元的行政行为。周某不服，提起行政诉讼，一审、二审均被法院驳回。

　　符合条件，一次性补偿金免个税

　　根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号)第五条第(一)项规定，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　案例中，甲公司按照解除聘任协议合同书向周某支付经济补偿金12500元，属于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入。由于该经济补偿金额12500元，处于当地上年职工平均工资3倍数额以内，故可免于缴纳个人所得税。即甲公司按照“解除劳动合同一次性补偿金”所得项目，为周某申报免税收入的做法是正确的。

　　竞业限制补偿金不能免缴个税

　　根据劳动合同法第二十三条规定，用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。即竞业限制补偿金是用人单位与劳动者解除劳动关系后，用于限制劳动者从事竞争性业务而按月给予的一种经济补偿。

　　竞业限制补偿金不满足一次性补偿收入的政策要件。根据财税[2018]164号文件规定，竞业限制补偿金不是用人单位与劳动者解除劳动关系时，用人单位根据劳动法及劳动合同法规定，按照工作年限及工资标准计算而支付的一次性经济补偿金，故不属于一次性补偿收入，不能适用免征个人所得税政策。

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支付竞业限制补偿金的法律依据

　　根据《中华人民共和国劳动合同法》第二十三条规定，用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。

　　根据《中华人民共和国劳动合同法》第二十四条规定，竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过2年。

在国内，许多上市公司和大型企业为董事、监事及高级管理人员(董监高)购买责任保险的，作为公司治理和风险管理的一部分。近日在进行企业所得税汇算清缴审核时，企业购买了董监高责任险，对于这项保险是否可以在企业所得税税前扣除笔者与企业存在争议，笔者认为，董监高责任险在企业所得税税前扣除存在风险，具体分析如下：

　　一、可在企业所得税税前扣除的商业保险

　　1. 补充养老保险和补充医疗保险

　　《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”

　　2. 为特殊工种职工支付的人身安全保险

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》解释：一、企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费……此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险费，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的。

　　根据上述规定，除国家强制规定为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业人员办理的团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险，以及国家明确规定可税前扣除的其他商业保险费外，企业为员工购买的商业保险费均不得在计算企业所得税时扣除。

　　3. 财产保险

　　《企业所得税法实施条例》第四十六条：“ 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。” 例如：企业为运输工具(如车辆、船舶)，存货，厂房等购买的保险。

　　4. 因公出差的人身意外保险费

　　《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)规定：“一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题：企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。”

　　适用范围‌：仅限于企业职工因公出差乘坐交通工具时发生的人身意外保险费支出。

　　扣除条件‌：这些费用必须是在企业职工因公出差期间发生的，且必须是通过合法途径购买的人身意外保险。

　　记录和凭证‌：企业需要保留相关的票据和凭证，以证明这些费用是在因公出差期间发生的。

　　5. 银行业金融机构存款保险保费

　　《财政部 国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税[2016]106号)一、银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。‌

　　6. 公众责任险和雇主责任险

　　《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第52号)规定：“企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。”

　　‌公众责任险‌，又称普通责任保险或综合责任保险，是一种以被保险人的公众责任为承保对象的保险类别。其法律依据是各国的民法及各种有关的单行法规制度。公众责任险的适用范围非常广泛，包括各种公共设施场所如工厂、办公楼、学校、医院、商店、展览馆、动物园、宾馆、旅店、影剧院、运动场所，以及工程建设工地等。这些场所的所有者、经营管理者等均需要通过投保公众责任保险来转嫁其责任。

　　雇主责任险是一种商业保险，旨在为雇主分担员工工伤事故赔偿责任风险‌。它覆盖被保险人所雇佣的员工在受雇过程中从事与保险单所载明的与被保险人业务有关的工作时遭受的意外或患与业务有关的国家规定的职业性疾病所致的伤、残或死亡。被保险人根据《中华人民共和国劳动法》及劳动合同应承担的医药费用及经济赔偿责任，包括应支出的诉讼费用，由保险人在规定的赔偿限额内负责赔偿。

　　二、对董监高责任险分析

　　董监高责任险是企业为其董事、监事及高级管理人员购买的一种责任保险，旨在保障他们在履行职务过程中因过失、错误、疏忽或不当行为等导致的第三方索赔或法律诉讼风险。

　　企业认为董监高责任险属于财产保险，是企业为降低经营风险而发生的合理支出，与企业经营活动直接相关，是可以在企业所得税税前扣除的。

　　根据《保险法》，财产保险的范围包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务。因此，董监高责任险是财产保险中的一种，但笔者认为董监高责任险主要保障董监高个人因管理公司过程中的不当行为而遭受的个人损失，董监高须对自身执业风险承担独立责任，相关责任保险的费用应由董监高自行承担，不应该由企业承担，不属于上述可扣除的商业保险。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条属于企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除的情形。若是董事和监事是外聘人员，企业为其购买的董监高责任险属于担任董事、监事获得的劳务报酬，并明确在合同中约定，凭劳务报酬发票可以作为劳务报酬支出在税前扣除。

　　综上所述，董监高责任险在企业所得税税前扣除存在风险，建议适用企业所得税相关政策时需谨慎对待。