今年以来，多家A股上市公司遭遇“补税”问题，从博汇股份的停产公告到维维股份子公司多年前税款追缴，再到顺灏股份、北大医药、藏格矿业、华林证券等公司的补缴税款公告，这些公司最高补缴金额高达4.8亿元，分别存在政策变化、少计税、未按规定申报、关联交易价格偏低、对税收政策理解有偏差等情况，其中，有关税收滞纳金的问题也备受关注。

　　一、关于税收滞纳金的一般规定

　　根据税收征管法第32条规定，“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。同时，国税发[2003]47号补充规定，“滞纳金的计算从纳税人应缴纳税款的期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止”。以上是对税收滞纳金的一般性规定，加收标准是每日万分之五(每年18%)，这一标准远大于同期银行利息率，可以认为，目前税收滞纳金兼具补偿和处罚性质。

　　二、“自查补税”也应加收滞纳金

　　根据现行税收征管法规定，只要纳税人未按规定期限缴纳税款，后续需要补税的，一般均加收滞纳金，在这一点上现行税法并未区分“检查补税”和“自查补税”，根据《关于进一步加强税收征管工作的若干意见》(国税发[2004]108号)的规定，“对纳税评估发现的一般性问题，如计算填写、政策理解等非主观性质差错，可由税务机关约谈纳税人。通过约谈进行必要的提示与辅导，引导纳税人自行纠正差错，在申报纳税期限内的，根据税法有关规定免予处罚;超过申报纳税期限的，加收滞纳金。有条件的地方可以设立税务约谈室”。

　　三、未按照规定申报“预缴税款”，要加收滞纳金么?

　　以企业所得税法为例，目前我国采取“按年计算、分期预缴、年终汇算清缴”的方法征收，根据《企业所得税法》第五十四条规定：“企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款;应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款”。也即，一般情况下，企业按照预缴制度如实预缴，按税法规定年度汇算清缴产生的“应交税款”不加收税收滞纳金。

　　但是，如果没有按照相关预缴规定申报预缴税款呢?根据企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款规定，企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。税务总局在《关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号)第四条规定，“对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理”。

　　从税法上来看，企业所得税以年度为单位进行缴纳，预缴并不代表企业实际纳税义务的完成，特别是由于纳税人对政策理解偏差等原因造成的少缴预缴税款的，不应加收滞纳金。但是站在国家税收征管的角度，预缴是保证税款均匀入库的一种手段，一些税务机关倾向于对未按照规定如实申报“预缴税款”的行为加收滞纳金，企业需要注意潜在风险。

　　四、哪些情形下，补税却不加收滞纳金?

　　加收滞纳金毕竟是税务机关代表国家对纳税人做出的带有惩罚性的措施，根据主客观相一致的原则，要具体分析“未按照规定期限缴纳税款”的原因，如果是由于税务机关和其他主体造成的，符合税法上的“阻却事由”，是不加收滞纳金的，以下是实务中7个最为重要的情形：

　　1、“因税务机关的责任”

　　因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。(注：本条是对税务机关补征权期限的规定，这里的3年是除斥期间，一般不存在中止、中断或延长等问题;实务中的难点无异是如何证明是税务机关的责任。对于因纳税人、扣缴义务人失误，未缴或者少缴税款的，是要加收滞纳金的。此外，根据《税款缴库退库工作规程》(国家税务总局令第31号)第19条，由于横向联网电子缴税系统故障等非纳税人、扣缴义务人原因造成税款缴库不成功的，对纳税人、扣缴义务人不加征滞纳金。)

　　政策依据：《税收征收管理法》第五十二条

　　2、“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收”

　　扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。(注：根据本条规定，此种情形下，对纳税人和扣缴义务人均不加收滞纳金。需要注意的是，实践中，税务机关也可能直接向扣缴义务人追缴税款，比如国税发[2003]47号)第二条第三款规定：“扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收”。)

　　政策依据：《税收征收管理法》第六十九条

　　3、“善意取得虚开的增值税专用发票”

　　纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。(注：根据国税发[2000]187号文, 认定“善意取得”要符合四个要件：一是购货方与销售方存在真实的交易;二是发票必须是销货方开给购货方的(非第三人开具)，且专用发票内容与实际交易相符;三是销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票;四是没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。前三个属于客观要件，实践中较容易把控，最后一个是主观要件，在实践中较难判断。)

　　政策依据：《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函[2007]1240号)

　　4、经批准“延期缴纳税款”

　　纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

　　政策依据：《税收征收管理法》第三十一条

　　5、经核准“延期申报”

　　税收征管法第二十七条规定，纳税人不能按期办理纳税申报的，经税务机关核准，可以延期申报，但要在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。预缴税款之后，按照规定期限办理税款结算的，不适用税收征管法第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。

　　政策依据：《关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》(国税函[2007]753号)第一条

　　6、因纳税调整“补征税款”

　　税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。(注：主要针对形式上合法、实质上不合法的避税行为，此种情形下，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息——按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算，且该利息不得在计算应纳税所得额时扣除。如果企业依照企业所得税法以及实施条例规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。)

　　政策依据：《企业所得税法》第四十八条

　　7、土地增值税“清算补缴”

　　纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。(注：此种情形本应属于税法应有之义，但是实际中，土地增值税清算存在很多不规范之处，产生的争议不在少数。)

　　政策依据：《关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)第八条