实务中，企业为员工提供住房、宿舍的情况很常见。抛出两个问题，1、此部分房租是否需要并入工资薪金缴纳个人所得税？2、员工是否可以享受住房租金的专项附加扣除？

首先我们看第一个问题，首先我们看一下，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，第六条、个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

另外，我们看一下广州地税的具体规定：

“广州市地方税务局关于印发《个人所得税若干征税业务指引(2009年)》的通知（穗地税发[2009]148号），六、企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得， 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。

职工合用上款所指房产，应自行协议约定收入的分配方案，纳税人拒不提供协议分配方案的，税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。“

这种观点总结来说：“企业为什么给员工租房子免费住，那是因为基于“任职或受雇”的前提，因此免费住房子本身就是一种经济利益所得，因此此部分房租需要并入工资薪金缴纳个人所得税。“

上面的观点也不宜简单套用。比如企业为员工提供宿舍，有其存在的合理性，而且大多情况下金额都不可量化到每个人身上 。从实操上来说，员工在宿舍住与不住，房间大小很难界定核算。

笔者观点：实务中，如果房租是属于集体享受的、不可分割的、未向个人量化，非现金方式的福利，不宜认为是员工所得；否则，应该并入员工工资薪金所得，缴纳个人所得税。例如，给高管个人单独租赁住房就需要缴纳个人所得税。

另外，员工是否可以享受住房租金的专项附加扣除呢？根据总局官网答疑，问：“员工宿舍可以扣除租金支出吗？”；答：“如果个人不付租金，不得扣除。如果本人支付租金，可以扣除。”

    我们提出的两个问题有没有矛盾呢？其实并不矛盾，第一个问题，单位租房提供给员工使用的情形，这是界定为是不是员工所得的定性。而专项附加扣除中的住房租金，是员工自己花钱租房扣除的情形，如果员工没有支付房租，根据总局官网的答疑，是不能税前扣除住房租金这个专项附加扣除的。

企业在经营过程中，常常会采取发放礼品或者抽取奖品等形式，实务中常常引发涉税风险，来看看下面案例：

甲企业促销活动承诺，购买指定A产品同时赠送B产品（与A同为企业经营的商品）；

乙企业周末组织促销，到访客户或准客户每人赠送乐高积木一套；

丙企业国庆期间针对购买业主开展抽奖活动，分为一二三等奖，分别给与不同礼品。

丁企业举办新产品设计会，请到五名外部专家参会，每人赠送苹果IPAD电脑一台。

戊企业年终晚会实施抽奖，向获奖员工发放手机等奖品。

这些促销展业中的赠送行为基本上都是针对个人，因此存在一个巨大的风险：是否需要代扣代缴个税？先来看看税法规定。

《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2019年开始，新个税法实施，其他所得被取消，其他所得中的很多项目被重新归类为“偶然所得”。按照《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）文件的规定：

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

依据上述文件，本案例中三个企业处理如下：

1、甲企业促销活动承诺，购买指定A产品同时赠送B产品（与A同为企业经营的商品）；

属于典型的捆绑销售，而非真正意义赠品，一定要说的话，可以理解为折扣，应该讲总价款在A和B两种产品中分摊确认收入，作为购买个人当然没有所得，无需缴纳个税。

2、乙企业周末组织促销，到访客户或准客户每人赠送乐高积木一套；

属于典型的随机赠送礼品，属于客户的“偶然所得”，应缴纳20%个税，并由企业代扣代缴。

3、丙企业国庆期间针对购买业主开展抽奖活动，分为一二三等奖，分别给与不同礼品。

抽奖属于偶然所得，依然要缴纳20%个税，并由企业代扣代缴。

4、丁企业对外部专家在新产品会议上赠送的电脑，属于“偶然所得”，应缴纳20%个税，并由企业代扣代缴个税。

5、戊企业年终晚会向抽奖员工发放奖品，虽然看起来也是奖品，但由于针对的是内部员工，应在申报个税时并入员工工资薪金所得合并缴纳个税，不需要按照偶然所得单独缴纳。

很多企业认为数额通常比较小，怎么扣？但税务机关认为，无论多小数额，均不影响代扣代缴义务，但实务中企业很难做到真实的扣缴，由于个人的个税征税意识和习惯并未完全养成，企业如果在促销展业中强行代扣个税，可能使得整个活动失去效果，所以即使是代扣个税，企业通常也只能自行承担，自行承担的税款由于属于与企业经营无关支出，又只能计入营业外支出，无法在企业所得税前扣除！

很多时候，理论同实务存在巨大的差距，身处夹缝中的企业财务人员，必须面临很多有压力的选择，如何在真实性、合法性、可操作性三者之间进行平衡， 实在是一件很有智慧的事情。