近日，关于单位向个人支付税后所得支付的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题，引起了广泛的关注和争议。

　　《企业所得税法》规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》进一步明确，《企业所得税法》中所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

　　企业发生的税金是企业为取得经营收入实际发生的必要的、正常的支出，与企业发生的成本、费用性质相同，是企业取得经营收入实际发生的经济负担，符合税前扣除的基本原则。企业缴纳的税收种类很多，性质也不一样，虽然都与企业取得收入有关，但是，企业缴纳的各种税收既有可能是企业取得收入之后所缴纳的税收，也有可能不是由企业直接负担的税收。在计算企业所得税时，对于企业所缴纳的不由企业直接负担的税收是不允许税前列支扣除。不允许扣除的税金包括两类：一是企业所得税；二是允许抵扣的增值税。

　　对于企业来说，除企业所得税和允许抵扣的增值税外，依法扣缴的个人所得税无论是谁负担，均不得作为“税金”支出在企业所得税税前扣除。那么，对于扣缴义务人支付所得扣缴的个人所得税、或者支付税后所得负担的个人所得税，到底能不能在计算企业所得税税前扣除呢？

　　我们来看下面的案例：

　　【案例】2020年6月，税务机关在风险分析中发现：A企业2019年12月邀请某高校知名教授老李为员工进行培训授课，双方约定教授课酬按照劳务报酬预扣税率计算的税后人民币30000元，代付税款6843元。当月，该企业设备维修，支付外请技师小王劳务费20000元，企业按20000万元预扣小王个人所得税款3200元。A企业两笔税金支出均在企业所得税前予以扣除。

　　【问题】两笔个人所得税款A企业能否在企业所得税前扣除？（不考虑增值税，不保留小数）

　　【解析】对于教授老李，A企业与其约定是“劳务报酬预扣税率计算的税后人民币30000元”，对于企业来说，实际的含税支付金额应当按照劳务报酬的预扣税率予以折算确定，折算后企业支付教授老李的税前所得为36843元，全额开具发票并入账。企业负担的6843元个人所得税款，一方面履行扣缴义务，预扣并申报；一方面按劳务报酬支出记入企业期间费用，在企业所得税前扣除。

　　对于技师小王的劳务报酬20000元，A企业履行代扣义务，预扣其劳务报酬个人所得税3200元后，实际支付小王现金16800元，这部分税款是企业代扣代缴税款，不能作为税金在税前列支。

　　企业代个人缴纳的个人所得税款，能否作为税金在企业所得税前扣除，主要看企业如何支付个人所得。对于企业向个人支付所得，代个人负担的个人所得税款能否在企业所得税前扣除，取决于双方是否约定由企业负担个人所得税款。

　　如果没有约定企业负担，则企业仅仅履行扣缴义务，不得作为税金支出在企业所得税前扣除。案例中小王技师的个人所得税，毋庸置疑是个人承担，企业只是扣缴代管税金，应列入“应交税金-代扣个人所得税”核算，不能进入管理费用在计算企业所得税前扣除。

　　如果约定由企业负担，则企业不仅要履行扣缴义务，还需要按照税后所得折算成税前所得，作为期间费用在企业所得税前予以扣除。如案例中的老李教授，企业名义支付是报酬是30000元，但折算后实质支付是36843元，应全部计入“管理费用-劳务费”核算并在计算企业所得税前扣除。

　　有人认为，依据《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”规定，扣缴义务人支付税后报酬应扣缴的个人所得税，应当看企业的核算来确定是否扣除。

　　凡人认为：税法的执行，不能是教条而片面的。对于企业核算方法的差错、以及可能带来的少计应扣缴个人所得税款的问题，都应当本着从提升企业税法遵从能力的目的出发，指导企业依法扣缴、依法核算、依法扣除。对于扣缴义务人支付税后报酬，除工资薪金应计入“应付职工薪酬”核算外，其他单位负担的个人所得税款，也应当折算后，作为对应费用支出科目核算并扣除。

　一项支出在企业所得税税前扣除是否一定需要发票？不一定。但具体什么情况下，发票是必须的，什么情况下可以不需要发票，工作实践中，有很多朋友依然感觉很模糊。比如，我前几天就回答了一个网友的提问，“这笔支出有法院判决书还需要发票吗？”

　　实践中，对于税前扣除问题，我们把握以下四个原则，基本上可以自行判断清楚。

　　第一个原则：不属于增值税应税范围的业务，税前扣除不需要发票。

　　这样的情况有很多，比如公司给个人发工资，发福利；公司核算的产品成本税前扣除；公司发生资产损失等等，这些情况就是公司自制凭证，或者提供相关证据资料就可以扣除，不需要发票。

　　有人说，单位内部核算不需要发票，这个很简单，也好理解。但是，如果我公司和外单位发生业务往来，出现了赔偿款支出，是否需要发票进行税前扣除呢？这需要分两种情况来判断：

　　如果你公司支付了货款，又支付赔偿款。则赔偿款属于货款的价外费用，赔偿款也需要发票才能税前扣除。

　　如果你公司没有任何业务，单纯支付了一笔赔偿款，这笔赔偿款不依附于任何增值税业务，这笔支出就不需要通过发票进行税前扣除，通过一些证明材料，你的支付凭证，对方的收款收据等等就可以税前扣除。

　　另外，如果公司发生的了不属于增值税应税范围的业务，能取得对方开具的不征税发票，一般来说，不征税发票可以作为税前扣除凭证。需要注意的是，仅凭一张不征税发票能否充分证明业务实际发生，还需要具体业务具体分析。比如说，公司取得一张预付卡充值发票，只能证明资金从银行存款变成了预付卡，并不能证明公司已经发生了真实支出。

　　第二个原则：属于增值税应税范围的业务，支付给个人的小额零星业务不需要发票。

　　比如公司从个体小商贩买了300元水果，属于小额零星业务，公司可以凭小商贩出具的收款凭证入账依法扣除。需要注意的是，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

　　小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

　　增值税的起征点，按期纳税的是每月最高20000元，按次纳税的是每次最高500元。

　　第三个原则：公司与其他企业共同接受增值税应税劳务，可以不用发票，以分割单作为税前扣除凭证。

　　比如，公司租用了写字楼中的几间办公室，物业公司统一缴纳了水电费后，然后以合理的方式开具给每一个租户水电费分割单。公司可以凭分割单作为税前扣除凭证。当然实践中，建议最好也复印一下发票附在记账凭证后面。

　　第四个原则：如果发生增值税应税劳务，确实无法取得发票，凭相关证据税前扣除。

　　确实无法取得发票的原因是对方工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产等，公司需要取得上述相关证明资料，另外还需要取得相关业务活动的合同或者协议，以及采用非现金方式支付的付款凭证。有了这三个必备的证明资料，发生的业务不需要发票也可以税前扣除。

　　【注意一个例外情形】

　　实践中还有一些情况，是上述规定不能涵盖的。比如，上市公司在公开市场发行公司债，到期按发债时的约定支付利息，利息支付流程是公司根据券商的通知，将相应的利息款项划转至上交所账户，再由上交所根据债券持有人信息，将相应的利息划转至债券持有人账户。在此过程中，发债公司不知债券持有人的相关信息，支付利息时也无法取得发票，只收到中国证券结算登记有限责任公司的债券兑付确认书。

　　北京税务局给出的答复是：企业在证券市场发行债券，通过中国证券登记结算有限公司（以下简称中国结算）向投资者支付利息是法定要求，考虑到中国结算转给投资者的利息支出均有记录，税务机关可以通过中国结算获取收息企业信息，收息方可控的实际情况，允许债券发行企业凭中国结算开具的收息凭证、向投资者兑付利息证明等证据资料税前扣除。

　　这个答复，虽然突破了总局2018年28号公告的要求，但考虑到这种情况下，无法取得发票，非纳税人不为也，实不能也。严格按28号公告的规定，必须取得发票才能税前扣除，确实是强人所难。

　　这样的例外情形是一种实事求是的工作态度，值得点赞。希望总局能早日下文明确，推广到全国，以解除纳税人的后顾之忧。