柳市税一稽处〔2023〕17号 国家税务总局柳州市税务局第一稽查局 税务处理决定书
发文时间：2023-06-06日
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全流程道具循环骗税案例

国家税务总局柳州市税务局第一稽查局
税务处理决定书

柳市税一稽处〔2023〕17号
三江县生态园茶业有限公司（统一社会信用代码914502…030J）：
经我局于2023年3月9日至2023年6月5日对你单位（地址：三江县程*乡）2019年1月1日至2022年8月31日涉税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

一、违法事实
生态园公司出口货物为红茶，上游茶青供货单位为三江县引重茶叶专业合作社、三江县利金茶叶种植专业合作社、三江县下仟茶叶专业合作社、三江露蕾茶叶农民专业合作社、三江县归斗茶叶农民专业合作社、三江县桂茗茶业专业合作社、三江县和里天鹅岭茶叶专业合作社、三江县建盛茶叶专业合作社、三江县陆和茶叶农民专业合作社、三江县民发茶叶农民专业合作社、三江县生态园茶业专业合作社、三江县利金茶业有限公司共12家公司，共取得上游发票4837份，发票金额498214243.53 元，价税合计498214243.53 元，共申报出口退税29批次，实际已退税额为48477598.17元。

经检查，生态园公司存在取得虚开增值税普通发票，虚假出口骗取出口退税款等问题，具体情况如下：

（一）收购环节虚假
生态园公司2019年-2022年取得三江县引重茶叶专业合作社、三江县下仟茶叶专业合作社、三江县利金茶叶种植专业合作社等12家上游公司开具的增值税普通发票4837份，发票金额498214243.53元，价税合计498214243.53元。

经检查人员核实《金三税收管理系统》系统，纳税人2019年1月至2022年8月已申报抵扣增值税进项税额合计50627521.12元，其中增值税专用发票进项税额519029.65元，增值税普通发票进项税额44982535.50元，加计扣除农产品进项税额5125395.97元，上述4837份增值税普通发票已全部申报抵扣。

根据柳州市公安局柳北分局提供的相关涉案人员的讯问笔录，三江县引重茶叶专业合作社、三江县下仟茶叶专业合作社、三江县利金茶叶种植专业合作社等11家合作社，实际全部由洪定用控制。洪定用在讯问笔录中承认，为达到骗取出口退税的目的，从2019年起利用自己控制的十三家茶叶合作社，虚构收购茶青业务、虚开发票给三江县生态园茶业有限公司、三江县韵天农业发展有限公司及三江县三和农业发展有限公司（以下简称三家茶叶公司），十三家茶叶合作社与三家茶叶公司没有真实交易。杨莉萍(三家茶叶公司财务人员)在公安讯问笔录中承认，自己受洪定用指使，为十三家茶叶合作社开具增值税发票给三家茶叶公司。

根据柳州市公安局柳北分局提供的讯问笔录，上述11家茶叶合作社的法定代表人贾世祥、龙仟德等人承认，合作社实际由洪定用控制，合作社与生态园公司没有真实业务往来，对上述合作社开具给生态园的发票不知情，合作社对公账户均由洪定用控制，实际未收到生态园公司茶叶款。三江县利金茶业有限公司法定代表人杨桂有情况说明中承认，三江县利金茶业有限公司与生态园公司没有真实业务往来。

其中三江县引重茶叶专业合作社、三江县下仟茶叶专业合作社、三江县利金茶叶种植专业合作社开具给生态园公司的2514份增值税普通发票，已被柳州市税务局第一稽查局认定为虚开增值税普通发票。

（二）出口环节虚假
根据柳州市公安局柳北分局提供的对你单位法定代表人及相关涉案人员的讯问笔录，证实三家茶叶公司均由以洪定用为首的犯罪团伙控制。

1.洪定用在公安讯问笔录中承认生态园公司从2019年起无真实出口业务存在，从2019年起利用其控制的生态园公司与越南公司相互勾结，通过虚构出口业务、道具循环等违法手段达到骗取出口退税款的目的，具体操作为：先由越南公司将虚假的茶叶销售合同通过邮件发送给洪定用本人，洪定用将合同打印出来加盖生态园公司的公章及自己刻制的越南公司公章，拍照传回越南公司，生态园公司将准备好的道具茶叶及报关材料进行报关，报关通过后道具茶叶由中外运公司发到越南，道具茶叶到越南后，越南老板帮助洪定用利用边民互市的方式，将道具茶叶全部转回国内，送至南宁六景的仓库重新包装运回三江县茶厂，以“道具循环”的操作方式虚假出口茶叶，骗取出口退税款。

2.涉案人员吴为界在讯问中承认，自己负责接收生态园公司从越南边民互市回到国内道具茶叶。

3.六景仓库管理员李国荣在讯问笔录中承认，仓库接收到吴为界运来的茶叶后，由他把茶叶印有越南文字的外包装拆掉，重新用薄膜袋每包30公斤包装好再叫大货车运到洪定用指定的三江县茶厂。

4.检查人员在公安机关搜集的涉案物证中，发现洪定用在讯问笔录中提及的自制越南公司印章。

5.海关缉私部门提供的对三家茶叶公司涉嫌走私案的调查情况显示，海关部门初步查证，洪定用犯罪团伙2019年起申报出口业务报关单153票，涉案茶叶1782.57吨。其中，生态园公司涉及98单、1081.57吨，生态园公司存在以“道具循环”的操作方式虚假出口茶叶的行为。

（三）生产环节虚假
经检查，生态园公司备案登记的茶叶生产厂房在三江县程村工业园区的厂房，厂房负责人王福展在我局询问笔录承认，生态园公司有5个厂房，其中两个出租给木材加工企业，其余出租给三江县利金茶叶公司生产茶叶，洪定用为了骗取出口退税款，在政府相关部门下户实地检查的时候，都是带领参观三江县利金茶叶公司的生产线和仓库，生态园公司未利用厂房进行生产经营。

经实地核实，生态园公司厂房生产使用情况与王福展所述一致，三江县利金茶叶公司租用生态园公司的厂房进行生产。

经核实，三江县利金茶叶公司法定代表人在我局询问笔录中承认，利金茶叶公司于2019年2月起，租用三江县生态园茶业有限公司的厂房进行茶叶加工生产，每次有税务机关人员到三江县生态园茶业有限公司的厂房进行核查时，洪定用通知他不要过来，并要求利金茶叶公司的员工穿上三江县生态园茶业有限公司的厂服，冒充是三江县生态园茶业有限公司的工人，制造三家茶叶公司的正常生产的假象，应对检查。

（四）外汇收入虚假
根据柳州市公安局柳北分局提供的涉案人员讯问笔录，洪定用在笔录中承认，为了骗取国家出口退税款，以道具循环的方式虚假出口茶叶到越南，越南公司不需要支付茶叶货款，为完成整个交易，需要有真实的外汇转账交易记录，所以联系了香港公司为进口茶叶的越南公司向三家茶叶公司以美元结算支付茶叶货款，具体操作为：三家茶叶公司银行账户收到香港公司的外汇后，会先进行结汇将美元结算成人民币，之后香港公司的联系人通过蝙蝠软件将很多个人账户信息，包括名字、账号、包含费用在内的转账金额发给洪定用，洪定用再把这些信息发给洪序权，由洪序权通过所控制三家茶叶公司的银行账户将结算出来资金转入茶叶合作社的银行账户，再从合作社银行账户转给香港公司联系人所提供的广东地区个人账户中，完成把资金回转给香港公司。

洪序权（犯罪团伙成员之一、洪定用儿子）在讯问笔录中承认，受洪定用的指使，手上持有三家茶叶公司和十几家茶叶合作社、合作社法人的银行卡，收到香港公司的美元汇款后，去委托银行进行结汇转到茶叶公司的对公账户，茶叶公司再转到茶叶合作社对公账户，最后通过茶叶合作社对公账户转到洪定用提供的个人账户上，称这样做是因为三家茶叶公司出口外汇收入为假，但香港公司转账过来不能直接转回去，所以通过这种方式转回给香港公司。

根据国家外汇管理局柳州市中心支局提供的生态园公司外汇收入明细显示，生态园公司取得的外汇收入均由香港地区汇入，且存在洪定用所述的资金流转异常现象，部分如下：

1. 生态园公司对公账户（中国银行623679385824）于2020年7月8日收到香港公司转账合计人民币1051915.85元，随后转款1050000.00元至三江县利金茶叶种植专业合作社对公账户（建设银行45050110582700000333），利金合作社对公账户转款合计1050000.00元至合作社法定代表人杨桂有个人账户（柳州银行621412020103362086），杨桂有个人账户转款505000.00元给三江县生态园茶业专业合作社法定代表人廖春松个人账户（账号6222032105004631548）、转款合计495000.00给刘晓根个人账户（深圳工商银行6222034000035948870广东地区账户），廖春松个人账户转款571121.00元至刘晓根个人账户，合计转款1066121.00元。

2. 生态园公司对公账户（中国银行623679385824）于2020年7月9日收到香港公司转账合计人民币1050131.38元，随后转款合计1060000.00元至利金合作社对公账户、生态园合作社对公账户（柳州银行75000500000000002717），随后利金合作社对公账户、生态园合作社对公账户转款合计1060000.00元至杨桂有个人账户、廖春松个人账户，最后杨桂有个人账户、廖春松个人账户转款合计1094542.00给刘晓根个人账户。

3. 香港公司于2021年7月2日转款548642.99元至生态园公司对公账户，随后生态园公司转款合计547000.00元至三江县下仟茶叶专业合作社（建设银行45050110582700000205）、三江县建盛茶叶专业合作社（2105036719100005734），随后下仟合作社、建盛合作社转款合计548000.00元至合作社法定代表人龙仟德（农业银行6228480858492890273）、王建盛（ 62285621007210882）个人账户，最后龙仟德、王建盛个人账户转款合计550538.00元给开户行为广东地区的屈立辉（6226220615547477）、马青岭（6214867833915888）唐国明（6217683001266344）个人账户。

4. 香港公司于2021年6月29日转款547462.48元至生态园公司对公账户，随后生态园公司转款合计539000.00元至下仟合作社、建盛合作社对公账户，随后下仟合作社、建盛合作社转款合计523000.00元至龙仟德、王建盛个人账户，最后龙仟德、王建盛个人账户转款合计529966.00元给开户行为广东地区的高和平（6217003230053110841）、查中华（6217857000071084477）、谢华军（6217714805037456）个人账户。

5.香港公司于2022年6月27日转款536810.56元至生态园公司对公账户，随后生态园公司转款合计539000.00元至下仟合作社、建盛合作社对公账户，随后下仟合作社、建盛合作社转款合计523000.00元至龙仟德、王建盛个人账户，最后龙仟德、王建盛个人转款合计529966.00元给开户行为广东地区的高和平（6217003230053110841）、查中华（6217857000071084477）、谢华军（6217714805037456）个人账户。

综上所述，生态园公司出口业务存在收购环节虚假、出口环节虚假、生产环节虚假、外汇收入虚假的情况，生态园公司2019年至2022年8月办理已退出口退税款48477598.17元为骗取出口退税行为。

（五）增值税
经检查，生态园公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的农产品收购发票抵扣增值税进项税额。生态园公司2019年1月至2022年8月申报应税销售收入合计22884933.04 元，取得增值税专用发票475份，申报抵扣增值税专用发票进项税额合计519029.65元。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条、二十二条第二款第（二）项的规定，你单位取得的上述4837份增值税普通发票属于不符合规定的发票。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（国家税务总局第50号令）第十九条、《关于纳税人虚开增值税专用发票征收税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)的规定，你单位取得的增值税扣税凭证不符合规定，其进项税额不得抵扣，故你单位应补缴增值税所属期为2019年3月495652.46元、2019年4月563.72元、2019年6月44586.36元、2019年8月186777.04元、2019年9月57522.12元、2020年2月139140.55元、2020年3月447050.42元、2020年8月86948.93元、2020年9月1398.25元、2020年11月246911.51元、2020年12月4237.52元，合计1710788.88元。

因企业已于2022年自行缴纳增值税100.33元，故2020年12月实际少缴纳增值税为4137.19元，此本次检查涉及的附加税费追缴计算以4137.19元为依据，偷税定性以2020年12月所属期当月实际造成少缴的增值税4237.52元为依据。
以上你单位合计少缴增值税1710688.55元。

（六）城市维护建设税
你单位上述少缴增值税的行为，根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国务院国发〔1985〕19号）第二条、第三条、第四条规定，你单位应补缴城市维护建设税所属期为2019年3月495652.46*0.01=4956.53元、所属期为2019年4月563.72*0.01=5.64元、所属期为2019年6月44586.36*0.01=445.86元、所属期为2019年8月186777.04*0.01=1867.77元、所属期为2019年9月57522.12*0.01=575.22元、所属期为2020年2月139140.55*0.01=1391.41元、所属期为2020年3月447050.42*0.01=4470.50元、所属期为2020年8月86948.93*0.01=869.49元、所属期为2020年9月1398.25*0.01=13.98元、所属期为2020年11月246911.51*0.01=2469.12元、所属期为2020年12月4137.19*0.01=41.37元，合计17106.89元。

（七）教育费附加
你单位上述少缴增值税的行为，根据《征收教育费附加的暂行规定》（国发〔1986〕50号）第二条、第三条和《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定（2005）》（国务院令第448号）的规定，你单位应补缴教育费附加所属期为2019年3月495652.46*0.03=14869.57 元、所属期为2019年4月563.72*0.03=16.91元、所属期为2019年6月44586.36*0.03=1337.59元、所属期为2019年8月186777.04*0.03=5603.31元、所属期为2019年9月57522.12*0.03=1725.66元、所属期为2020年2月139140.55*0.03=4174.22元、所属期为2020年3月447050.42*0.03=13411.51元、所属期为2020年8月86948.93*0.03=2608.47元、所属期为2020年9月1398.25*0.03=41.95 元、所属期为2020年11月246911.51*0.03=7407.35 元、所属期为2020年12月4137.19*0.03=124.12元，合计51320.66 元。

（八）地方教育附加
你单位上述少缴增值税的行为，根据《广西壮族自治区收使用管理办法》(桂政发〔2004〕1号)第五条和《关于调整我区地方教育附加征收标准有关问题的通知》(桂财综〔2011〕13号)第一条、第三条的规定，你单位应补缴地方教育费附加所属期为2019年3月495652.46*0.02= 9913.05 元、所属期为2019年4月563.72*0.02= 11.27 元、所属期为2019年6月44586.36*0.02= 891.73 元、所属期为2019年8月186777.04*0.02=3735.54 元、所属期为2019年9月57522.12*0.02=1150.44元、所属期为2020年2月139140.55*0.02=2782.81 元、所属期为2020年3月447050.42*0.02=8941.01 元、所属期为2020年8月86948.93*0.02=1738.98元、所属期为2020年9月1398.25*0.02=27.97 元、所属期为2020年11月246911.51*0.02=4938.23 元、所属期为2020年12月4137.19*0.02=82.74元，合计34213.77 元。

二、处理决定及依据
（一）依据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款、《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令第587号）第二十二条第二款第（二）项的规定，你单位取得的4837份（其中2514份已被认定为虚开增值税普通发票）增值税普通发票为虚开的增值税普通发票。

（二）依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条第一款的规定，建议对你单位骗取出口退税款48477598.17元予以追缴。

（三）生态园公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的农产品收购发票抵扣增值税进项税额，进行虚假的纳税申报，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，定性为偷税，偷税金额为1727896.77元。其中增值税1710788.88元，城市维护建设税1710788.88×1%＝17107.89元。

（四）根据《征收教育费附加的暂行规定》（国发〔1986〕50号）第二条、第三条及《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定（2005）》（国务院令第448号）的规定，追缴教育费附加51320.66元。

（五）根据《广西壮族自治区人民政府关于印发广西壮族自治区地方教育附加征收使用管理办法的通知》（桂政发〔2004〕1号）第五条第（一）项和《关于调整我区地方教育附加征收标准有关问题的通知》（桂财综〔2011〕13号）第一条、第三条的规定，追缴地方教育附加34213.77元。

（六）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，拟对你单位少缴的税款从税款滞纳之日起至实际缴纳税款之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金（其中2020年12月少缴税款98.85元入库时间为2022年6月20日，滞纳金为25.81元、少缴税款1.48元入库时间为2022年8月25日，滞纳金为0.43元）。

（七）柳州市公安局柳北分局已于2022年9月19日以“8.10”虚开发票专案对你单位及相关人员进行立案侦查，根据《关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见》（中办发〔2011〕8号）第一条第三项的规定，对你单位的上述行为暂不予以行政处罚。

（八）以上应追缴你单位少缴的增值税1710688.55元，城市维护建设税17106.89元，教育费附加51320.66元，地方教育附加34213.77元，合计1813329.87元。同时追缴你单位骗取的出口退税款48477598.17元。

限你单位自收到本决定书之日起15日内到国家税务总局三江侗族自治县税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。

你单位若同我局在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向国家税务总局柳州市税务局申请行政复议。      
   
2023年6月6日

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优化调整股权架构：充分考量特殊性税务处理适用条件

据Wind数据统计，2025年1月—9月，A股市场共有78只新股发行，去年同期为69只，首次公开募股(IPO)市场表现活跃。企业在筹备上市之前，优化调整股权架构是一个关键环节。根据现行税收政策，符合条件的股权和资产划转，可以选择适用企业所得税特殊性税务处理。而企业实施股权和资产划转所涉及的金额一般较大，一旦错误适用特殊性税务处理，不仅会带来较高的税务风险，而且会给企业现金流带来重大影响，影响企业经营。笔者提醒，为防范税务风险，顺利实现上市目标，企业需要关注自身股权架构是否符合政策规定的情形。

　　股权划转后，税务处理有争议

　　A公司是一家主营农副食品加工及销售的企业，由B公司等4家法人股东发起设立，在全国中小企业股份转让系统挂牌。2022年，A公司启动转板上市，上市辅导机构提出，B公司持有A公司61%的股份，但其主营业务为农药、除草剂的生产与销售，与A公司主营业务差异较大，会给A公司的上市审核造成一定的负面影响，建议B公司通过股权重组方式，重新注册一家公司持有A公司的股份。

　　B公司是自然人刘某设立的一个一人有限责任公司。为了支持A公司上市，刘某与另一自然人王某注册成立了C公司，刘某实际持股99%。C公司成立后，B公司将其持有的A公司61%的股权划转给C公司。因本次划转是由同一实际控制人直接控制的企业之间发生的划转，根据《全国中小企业股份转让系统挂牌公司股份特定事项协议转让细则》相关规定，转让双方向全国中小企业股份转让系统有限责任公司和中国证券登记结算有限责任公司，申请办理了特定事项协议转让手续。

　　在财务处理方面，B公司将所持A公司股权，按账面净值向C公司进行了划转，且双方均未确认损益。B公司认为，此次交易可以按照《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)第三条关于股权、资产划转的规定，适用特殊性税务处理。但主管税务机关核查该笔股权划转业务内容后指出，该笔交易不符合财税[2014]109号文件规定，不能适用特殊性税务处理，而应适用一般性税务处理，依据公允价值计算和确认转让所得。

　　不符合特殊性税务处理条件

　　在股权或资产划转业务中，适用特殊性税务处理的双方，其股权架构和交易模式，必须属于“100%直接控制的居民企业之间”，以及“受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间”这两类情形之一。

财税[2014]109号文件第三条规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，目划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:划出方企业和划入方企业均不确认所得;划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定税业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折日扣除。

案例中，B公司将其持有的A公司61%的股权划转给C公司，划出方B公司与划入方C公司虽属同一实际控制人刘某直接控制，但刘某为自然人，并非居民企业，因此该笔股权划转业务不符合财税[2014]109号文件规定。同时，个人所得税法中并无类似企业所得税特殊性税务处理的相关规定。所以，该笔股权转让业务不能适用特殊性税务处理。

　　经主管税务机关多次辅导和沟通后，B公司接受了主管税务机关的意见，依法调整了所属年度的应纳税所得额。

　　根据新公司法规定调整转让方案

　　案例中，B公司的股权划转交易发生于2024年7月1日之前，新修订的公司法还未施行。根据原公司法第五十八条规定，一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。所以，B公司股东刘某选择与另一自然人一起注册成立C公司，通过B公司将其持有的A公司61%的股权划转给C公司。

　　新公司法施行之后，取消了一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，以及一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司的相关限制。案例中的股权划转交易若发生于2024年7月1日之后，B公司可以作为出资方设立F公司，并对F公司100%持股，再由B公司将其持有的A公司61%股权划转给F公司。

　　此时，B公司将其持有的A公司61%的股权划转给F公司，属于“100%直接控制的居民企业之间”的股权划转，在同时符合其他条件的情形下，该笔股权划转交易可以适用财税[2014]109号文件规定的特殊性税务处理。划转完成后，B公司由直接持有A公司61%的股权，变为通过100%控制的全资子公司F公司间接持有，能够实现B公司对A公司上市的支持。

专用设备数字化改造，企业如何预缴税款？

10月31日，《中国税务报·税费政策专刊》B2版刊发了《企业购置专用设备，如何填写预缴申报表?》一文，介绍了企业购置符合条件的节能节水、环境保护、安全生产专用设备(以下简称专用设备)，在预缴申报时享受抵免所得税政策，具体如何填写申报表。专用设备抵免所得税政策，不仅包括纳税人购置专用设备，而且包括对专用设备数字化、智能化改造。那么，纳税人对专用设备的改造投入，若选择在预缴环节享受抵免优惠，应如何填写申报表呢?

　　抵免规定

　　《财政部 税务总局关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2024年第9号，以下简称9号公告)第一条明确，企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间发生的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按照10%比例抵免企业当年应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年。

　　《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第17号，以下简称17号公告)第一条规定，企业适用专用设备抵免所得税政策的，可结合自身情况自主选择在预缴申报时享受抵免所得税政策，也可在年度汇算清缴申报时享受抵免所得税政策。

　　与此同时，《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)填报说明第四条预缴税款计算第34项明确，“其中：本年允许抵免专用设备投资额(填写专用设备投资类型)”：根据《企业所得税申报事项目录》，在第29.1行、第29.2行……填报纳税人按税收规定当年购置或投入数字化、智能化改造的允许抵免的专用设备类型以及可享受抵免优惠的专用设备投资额，但不包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时，新增多类设备的可以增加行次，但每类设备仅能填报一次。

　　预缴申报

　　纳税人对专用设备有数字化、智能化改造投入的，应注意预缴申报的细节。

　　举例来说，甲水泥有限公司(以下称甲公司)是实行按月预缴企业所得税的纳税人。2021年5月，甲公司购置了一批除尘、除噪音等大气污染防治和一体化水污染防治的环境保护专用设备(符合享受专用设备抵免所得税政策条件)，该批设备的账面价值为1200万元(不含税价，下同)，其中设备原价为1180万元，运输费用8万元，设备安装调试费用12万元。2021年度，甲公司按照专用设备投资额的10%，抵免了当年企业所得税应纳税额。2025年10月，甲公司根据设备的运行情况，投入120万元对上述设备进行数字化升级和智能化改造，其中，运输费用2万元，设备安装调试费用3万元。上述专用设备改造后，仍符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)》规定条件，并将专用设备数字化、智能化改造过程中发生的所有费用计入了该批专用设备固定资产价值。

　　甲公司若选择在预缴时享受专用设备数字化、智能化改造企业所得税抵免优惠，应在11月征期预缴申报10月企业所得税时，按照17号公告附列的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)填报说明第四条预缴税款计算第34项规定填报。假设甲公司2025年10月末未享受专用设备数字化、智能化改造抵免政策前应纳所得税额为550万元，1月—10月已累计预缴企业所得税500万元。那么，甲公司在10月可享受专用设备数字化、智能化改造投资抵免所得税税额为(120-2-3)×10%=11.5(万元)。

　　甲公司财务人员在填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)时，应在第27行“应纳所得税额”填写“5500000”；在第29.1行“其中：本年允许抵免专用设备投资额(填写专用设备投资类型)”填写“环境保护专用设备”，在“本年累计金额”列填写“115000”；第30行“减：本年累计已预缴所得税额”填写“5000000”；第32行“本期应补(退)所得税额”填写“385000”(5500000-115000-5000000)，即当月应预缴企业所得税385000元。

　　合规要求

　　纳税人享受专用设备抵免政策，需要厘清两个重要概念。

　　专用设备数字化、智能化改造，是指企业利用信息技术和数字技术对专用设备进行技术改进和优化，从而提升该设备的数字化和智能化水平，具体包括数据采集、数据传输和存储、数据分析、智能控制、数字安全与防护以及国务院财政、税务主管部门会同科技、工业和信息化部门规定的其他数字化、智能化改造情形。享受抵免税收优惠的改造投入，是指企业对专用设备数字化、智能化改造过程中发生的并形成该专用设备固定资产价值的支出，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及专用设备运输、安装和调试等费用。

　　笔者提醒，享受抵免税收优惠政策企业，应当实际使用改造后的专用设备。企业在专用设备改造完成后5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受优惠，并补缴已经抵免的企业所得税。

　　与此同时，企业应对专用设备数字化、智能化改造投入进行单独核算，准确、合理归集各项支出；企业在一个纳税年度内对多个专用设备进行数字化、智能化改造的，应按照不同的专用设备分别归集相关支出。对相关支出划分不清的，不得享受9号公告规定的税收优惠政策。企业需严格按照专用设备目录规定的设备类别、名称、性能参数、应用领域和执行标准等条件判断，改造前后是否符合专用设备目录规定要求，对照《企业所得税优惠政策事项办理办法》(国家税务总局公告2018年第23号)留存备查资料，避免违规享受优惠。

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