国税函[2004]481号 国家税务总局关于加强出口退税电子数据传输管理工作的通知
发文时间:2004-04-07
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失效提示:依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知,本文自2006年4月30日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局: 

  随着出口退税机制改革的深入,相关电子信息在出口退税审核工作中的作用日益显现。为确保出口退税改制工作的顺利进行,进一步作好出口退税所需数据的传输工作,明确职责,加强管理,现就有关数据传输操作规程通知如下: 

  一、关于出口货物报关单数据 

  各单位应严格按照《国家税务总局关于在全国进行“口岸电子执法系统”出口退税子系统联网试点的通知》(国税函[2002]586号)文件中“出口货物报关单数据传输使用管理办法”的规定执行,要进一步明确各部门职责,严格数据传输对帐制度。 

  (一)各省、自治区、直辖市及计划单列市国税局(以下简称省局)省级和地市局进出口税收管理部门负责本地区的数据清分规则,应及时将新增、变更企业的情况通知技术部门,并于每月10日前(含当日)向同级信息中心提供一份最新的清分规则报表;同时,对信息中心每月月底提供的无法清分数据进行分析,对不属于本地退税信息应及时反馈给总局(进出口税收管理司服务器)。对于未及时提供最新清分规则报表而造成出口退税工作进度滞缓的,应追究有关人员责任。 

  (二)省局和地市局信息中心负责报关单数据的传输和清分工作,应根据同级进出口税收管理部门每月10日前(含当日)提供的最新清分规则报表及时更新传输软件系统中的清分规则内容,并于当月15日前(含当日)将本级服务器内无法清分的报关单数据重新清分和补发操作,对于仍无法清分的数据应在每月月底及时反馈给同级进出口税收管理部门。 

  二、关于出口货物专用税票数据 

  各级业务部门在每月初集中上月开具的税票信息,交付同级信息中心,层层上报,由各省局信息中心负责汇总并按《国家税务总局关于进一步做好出口货物专用税票电子信息管理工作的通知》(国税函[2002]860号)规定的文件格式于当月15日(节假日顺延)以前通过总局通讯服务器(IP:130.9.1.1)上报总局信息中心,总局信息中心于当月18日(节假日顺延)以前清分下发,同时对上报情况及数据质量情况进行统计,并做通报。 

对发生以下情形之一的单位: 

(1)未按规定时间上报数据; 

(2)上报数据不全; 

(3)未按规定文件格式上报数据; 

(4)上报数据内容不正确。总局将在该月月底提出通报批评,该月此类数据不予清分下发,相关单位对原上报数据重新核准后汇入下月数据上报。 

  三、关于出口货物代理证明数据 

  各级进出口税收管理部门在每月初集中上月开具的代理证明信息,层层上报,由各省局负责汇总并按规定的文件格式于当月15日(节假日顺延)以前通过总局通讯服务器(IP:130.9.1.1)上报总局信息中心,总局信息中心于当月18日(节假日顺延)以前清分下发,同时对上报情况及数据质量情况进行统计,并做通报。 

  对发生以下情形之一的单位: 

(1)未按规定时间上报数据; 

(2)上报数据不全; 

(3)未按规定文件格式上报数据; 

(4)上报数据内容不正确。总局将在该月月底提出通报批评,该月此类数据不予清分下发,相关单位对原上报数据重新核准后汇入下月数据上报。 

  四、关于增值税专用发票稽核结果数据 

  各单位应严格按照《国家税务总局关于使用增值税专用发票电子信息审核出口退税有关事项的通知》(国税函[2003]995号)文件的规定执行。各部门要明确职责,严格数据传输制度。 

  各地退税部门负责采集本地区以下三类数据: 

(1)出口企业新增、变更、注销退税登记以及新增、变更企业的专用发票信息起始提取时间等信息; 

(2)特准退税企业申报专用发票的发票代码和号码; 

(3)专用发票审核疑点数据(审核中没有发现增值税专用发票信息或核对不符的专用发票)。 

  以上数据应严格按照国税函[2003]995号文件规定的电子数据格式和文件命名规则,逐级上传统一使用MQ通讯服务器,由于使用汇总软件工具对以上数据进行汇总,总局、省局对通过FTP等其它方式上传的数据不做处理,对电子数据格式和文件命名规则不符合国税函[2003]995号文件规定的数据不做处理。具体要求是: 

  (一)地市局退税部门于每月10日前将上述数据的电子信息传递到同级信息中心,退税机关对数据的准确性和完整性负责。地市局信息中心10日后收到的信息归并到下月处理。 

  (二)地市局信息中心负责将以上数据于当月12号前通过MQ上传省局信息中心,数据上传目录为:MQ通讯服务器上的数据集中上传子目录。省局信息中心12日后收到的信息归并到下月处理。 

  (三)省局信息中心负责将以上数据按数据类型汇总后于当月15日前通过MQ上传总局信息中心,数据上传目录为:MQ通讯服务器上的数据集中上传子目录。总局15日后收到的信息归并到下月处理。 

  (四)总局信息中心负责将以上数据按数据类型分类汇总,并进行以下处理: 

  1.删除纳税识别号不等于15位的企业信息; 

  2.删除海关代码不等于10位的企业信息; 

  3.删除发票号码不等于18位的特准企业信息。 

  并将处理过的数据检测入库,于当月20日前送交进出口税收管理司核实,进出口税收管理司将核实过的第(1)、(2)数据,即外贸企业代码更新库和本月特准退税企业代码库,于当月24日前送交总局信息中心,信息中心将依此更新外贸企业代码库,并根据更新过的外贸企业代码库和本月特准退税企业代码库清分下发当月增值税专用发票稽核结果数据。 

  (五)各级国税局使用的MQ传输系统升级软件已在出口退税单证支持网站(http://130.9.1.116/ckts)发布,升级软件中增加了总局下发的增值税专用发票稽核结果的监控、查询、统计功能和国税函[2003]995号文件要求逐级上传的三类数据的汇总、统计功能,详细情况请参阅帮助文件。各省局信息中心负责组织本区域MQ使用单位及时下载使用升级软件。 

  (六)按照《国家税务总局关于增值税专用发票数据集中及清分下发有关工作的通知》(国税发明电[2003]35号)文件要求,规定每月外贸企业专用发票稽核结果的传输工作规程如下: 

  1.总局信息中心依据更新的外贸企业代码库和本月特准退税企业代码库清分外贸企业专用发票数据,于当月27日前通过MQ清分下发至省级信息中心。 

  2.各省局信息中心负责核实该数据的接收情况,保证数据及时通过MQ清分下发至各地市级信息中心。 

  3.各地市局退税部门于当月31日前收到同级信息中心传输的专用发票电子信息,具体包括:本地区外贸企业当月相关金税工程系统稽核结果信息和协查信息。 

  (七)金税工程数据抽取和上传的及时性以及数据质量直接影响当月外贸企业专用发票稽核结果的下发工作,各级信息中心要严格按照以下要求,做好相关数据抽取和逐级上传工作。 

  1.各级信息中心要严格按国税函[2002]597号文件和国税发明电[2003]35号文件规定,从稽核数据库中抽取和上传相关数据。 

  2.国税函[2002]597号文件和国税发明电[2003]35号文件中规定的从金税工程稽核数据库中抽取和上传的相关数据,逐级上传统一使用MQ通讯服务器,总局、省局对通过FTP等其它方式上传的数据不再做处理。 

  3.为确保各地上传数据的质量,各省局、地市国家税务局应及时升级本级金税工程数据抽取程序和MQ数据传输程序,有关升级补丁程序请及时关注总局数据集中支持网站。网址为:http://130.9.1.116/sjjz. 

  五、对各类数据查询的说明 

  总局在内部网开通了出口退税单证支持网站(网址:http://130.9.1.116/ckts),目前支持外贸企业增值税专用发票稽核结果和出口货物报关单的查询功能。 凡在此数据库中查询到的数据记录均是已清分下发到各省(自治区、直辖市和计划单列市)的数据记录。 

  各级信息技术部门不直接受理出口企业对以上数据的查询。出口企业应向其主管退税机关咨询有关数据情况,各地退税审核部门可登录内网网站自行查询。执行上述操作后仍查询不到的信息,应报上级机关,由总局进出口税收管理司汇总后交付总局信息中心做进一步协查。 

  六、相关部门的职责划分 

  各级业务部门负责有关上传数据的采集,对源数据的完整性、准确性负责,承担对以上四类数据的利用、查询等日常工作。 

  各级信息技术部门负责以上四类数据及相关数据的传输工作,保障相关设备和网络的正常运行,为业务部门提供相关技术支持,并对数据在网络传输过程中因技术原因造成的错、丢、漏等情况负责。 

  总局每月将对各地数据传输的及时性、准确性和完整性进行考核,以确保此项工作的顺利进行。

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新《公司法》下公司减资的涉税处理

新《公司法》下,公司减资涉及复杂的税务处理,包括资本公积、未分配利润的调整及股东个人所得税等问题。减资过程中需遵循税法规定,确保合规性,避免税务风险。企业应合理规划减资方案,优化税务成本,同时关注税务机关的最新政策动态,确保减资操作的合法性与经济性。

  一、减资的定义

  公司减资是指公司注册资本的减少。对上市公司而言,是其通过法定程序,减少记载于公司章程的注册资本,并在公司登记机关变更登记。需要注意的是,在我国实行了多年的认缴制下,公司减资减少的不仅仅是公司的现有注册资本,还包括股东对公司未来认缴出资的减少。

  二、减资的分类

  (一)实质减资与形式减

  资根据公司减资时公司的净资产是否发生了实质的变化为标准进行划分,可以划分为实质减资与形式减资。实质减资是指公司在减少注册资本总额时,确实有资产从公司实际向外流向股东,公司在减少注册资本的同时,也减少了公司的净资产。而形式减资是指公司只是从形式上减少了注册资本,并不实际发生公司资产的转移。

  (二)同比例减资与非同比例减资

  根据公司减资时是否按照原股东的持股比例进行减资为标准划分,可以划分为同比例减资与非同比例减资。同比例减资,即按照减资前股东原有的持股比例同等地减少股份,减资完成后各股东持股比例保持不变。非同比例减资,则是公司减资时不按照股东原有的持股比例同等减少,可能出现部分股东定向减资等情形,减资完成后公司的股权结构和各股东持股比例发生变化。

  (三)免缴出资型减资、弥补亏损型减资、返还资本型减资及混合型减资

  根据公司减资时的不同目的为标准进行划分,可以划分为免缴出资型减资、弥补亏损型减资返还资本型减资及混合型减资。

  免缴出资型减资是指对股东已经认缴而尚未实缴的注册资本金,免除股东部分或全部的出资义务,这种情形虽然没有导致公司已有资产的实质性减少,但是会减少公司对股东的预期应收出资。弥补亏损型减资是指为了弥补公司亏损而发生的减资,这种减资是为了使公司的注册资本向真实的净资产回归,并不会发生公司资产的实质转移。返还资本型减资是指将已经实缴的注册资本金返还给股东,这种情形下会发生公司资产的实质转移。混合型减资是上述几类减资的特殊组合形式。

  三、减资的程序

  (一)编制资产负债表和财产清单

  新公司法第224条第一款规定,公司减少注册资本,应当编制资产负债表及财产清单。该规定目的在于理清公司的资产情况,使公司股东和债权人了解公司的经营管理状况,了解公司的偿债能力与支付能力及现有财务、财产等状况。新公司法增加规定了公司在亏损情况下减资的特殊规定,因此编制资产负债表及财产清单就变得更为重要。

  (二)制定减资方案,并经董事会审议通过

  公司董事会应结合资产负债表及财产清单情况,制定减资方案,明确减资方式、股权比例、对价支付方式等。而后,召开董事会会议,审议并表决通过减资方案。

  (三)召开股东会会议,作出减资决议

  股东会应就减资事项进行表决,作出决议,并相应修改公司章程。

  (四)通知债权人和对外公告

  公司应当自作出减资决议之日起10日内,通知债权人,并于30日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。

  (五)清偿债务或提供担保

  债权人自接到通知书之日起30日内,未接到通知书的自公告之日起45日内,有权要求公司清偿债务或提供相应的担保。

  (六)修订公司章程并办理工商变更登记

  公司完成减资后,应及时对公司章程进行相应修改,并完成工商变更登记手续的办理。企业应提前与当地市场监督部门沟通确认所需材料,确保顺利完成变更。

  四、减资的税务处理

  (一)《中华人民共和国公司法》减资相关规定

  【公司一般减资】第二百二十四条:公司减少注册资本,应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自股东会作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人,并于三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。债权人自接到通知之日起三十日内,未接到通知的自公告之日起四十五日内,有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少注册资本,应当按照股东出资或者持有股份的比例相应减少出资额或者股份,法律另有规定、有限责任公司全体股东另有约定或者股份有限公司章程另有规定的除外。

  【公司简易减资】第二百二十五条:公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后,仍有亏损的,可以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的,公司不得向股东分配,也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务。依照前款规定减少注册资本的,不适用前条第二款的规定,但应当自股东会作出减少注册资本决议之日起三十日内在报纸上或者国家企业信用信息公示系统公告。公司依照前两款的规定减少注册资本后,在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前,不得分配利润。

  (二)被投资企业盈利时减资的税务处理

  1、法人股东减资企业所得税的处理

  (1)税务处理依据

  《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号,以下简称“34号文”)第五条规定:“投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得”。

  (2)税务处理方法

  法人股东减资取得的资产应当分为三部分:

  第一部分为初始出资的部分,即实际缴纳出资的部分,属于投资收回,不需要缴纳企业所得税;

  第二部分为被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,属于股息所得,根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“《企业所得税法》”)第二十六条之规定,“企业的下列收入为免税收入:(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;”,故居民企业的股息所得免征股息红利企业所得税;

  第三部分为投资企业从被投资企业撤回或减少投资时取得的资产扣除前两部分后剩余的资产,属于投资资产转让所得,需缴纳企业所得税。

  2、个人股东减资的税务处理

  (1)税务处理依据

  《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第41号,以下简称“41号文”)第一条规定,个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为,从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等,均属于个人所得税应税收入,应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

  应纳税所得额的计算公式如下:应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-(原实际出资额+相关税费)

  (2)税务处理方法

  1)股东减资时未取得收益,无需纳税

  公司亏损状态下,且股东减资时取得的资产未超过投资本金,相当于未收回全部投资成本,属于投资损失,股东不会产生所得,也就无需缴纳个人所得税。

  新《公司法》第二百一十条第四款规定:“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润,有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配利润,全体股东约定不按照出资比例分配利润的除外;股份有限公司按照股东所持有的股份比例分配利润,公司章程另有规定的除外。”如果全体股东或者公司章程约定按照实缴出资比例分配利润,股东减少认缴资本,未取得任何股权对价款,不需要缴纳税款。

  2)股东减资时取得收益,需进行纳税申报

  认缴出资股东减资,如果全体股东或者公司章程约定未实缴出资也可以享受利润分配,股东减少注册资本,取得对应收益,自然人股东就减资取得的资产在扣除初始投资成本(认缴出资下初始投资成本虽然为0,但基于补缴义务,因此认定投资成本为认缴金额)后的部分需要按“财产转让所得”20%税率计算个人所得税。

  实缴出资股东减资,取得对应收益在扣除初始投资成本后按照“财产转让所得”20%税率计算个人所得税。

  (三)被投资企业亏损时减资的税务处理

  1、减资补亏的内在逻辑

  新《公司法》第二百一十四条第二款规定:“公积金弥补公司亏损,应当先使用任意公积金和法定公积金;仍不能弥补的,可以按照规定使用资本公积金。”第二百二十五条第一款规定:“公司依照本法第214条第二款的规定弥补亏损后,仍有亏损的,可以减少注册资本弥补亏损。”

  公司减资弥补亏损仅是公司内部财务数据上的调整,究其本质是公司所有者权益科目内部调整,具体表现为通过减少实收资本,来弥补亏损。

  2、减资弥补亏损的税务处理

  减资弥补亏损存在两种观点,一种是需分解为两步,会涉及所得税;另一种是无需分解,不产生应税所得,仅是权益科目内部调整。

  观点一:需分解处理

  减资弥补亏损是指通过减少注册资本的方式去弥补企业以前年度的亏损,即:企业将减资应返还给股东的钱,直接弥补亏损。

  税务处理上,减资弥补亏损与未分配利润转增实收资本、非货币性资产投资等类似,需分解为两步分别处理。假设以现金方式返还,减资弥补亏损相当于投资返还(减资)+现金捐赠,企业先将减资的钱返还给股东,股东再将收到的钱捐给企业用于弥补亏损。

  第一步因投资返还会使股东产生相应的纳税义务。如果股东是企业,按照34号文的规定,从被投资企业减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。实操中,由企业股东自行申报。

  如果股东是个人,按照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号,以下简称“67号文”)与41号文的规定,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。其中,股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。实操中,由被投资企业为个人股东代扣代缴个税。

  第二步的捐赠会使被投资企业产生营业外收入——捐赠利得。在企业所得税下,该捐赠利得属于接受捐赠收入,需要并入收入总额缴纳企业所得税。

  观点二:无需分解处理

  股东并未实际获得任何现金或非货币性资产,因此没有所得就不会有所得税问题。此外,因为没有所得,所以一借一贷只能调整权益性科目,属于权益内部调整,被投资企业的净资产总额未发生变化,也不产生所得税问题。

  小编提示:鉴于不同税务机关有不同观点,上述理由可供公司在与税务机关沟通时使用。

  五、税务风险

  (一)自然人股东减资税务风险

  申报股权转让收入明显偏低,税务机关有权对股权转让收入进行核定。若自然人股东减资过程中申报个人转让所得为零或者以明显偏低的价格转让股权且无正当理由的,有可能被税务机关视为股权转让收入明显偏低,税务机关有权对转让收入进行核定,计算缴纳个人所得税。

  67号文第十一条规定:“符合下列情形之一的,主管税务机关可以核定股权转让收入:(一)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;(二)未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(三)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;(四)其他应核定股权转让收入的情形。”

  因此可以看出,若自然人股东在减资过程中申报个人转让所得为零或者转让收入明显偏低,税务机关有权对转让收入进行核定,导致税负上升,公司股东在减资过程中应注意避免因此产生的税务风险。

  (二)法人股东减资税务风险

  根据《企业所得税法》第二十六条规定:“企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益……为免税收入。”在计算股息所得时,初始出资部分的价值相对固定,法人股东当然希望将更多的减资所得资产计入股息所得中,因此进行股息所得的确认时,部分企业认为应当以其减少的出资额占注册资本的比例计算股息所得。但34号文第五条明确规定:“投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。”法人股东未实缴出资的部分所得的累计未分配利润和累计盈余公积不构成股息所得,若法人股东在减资时未减少实缴资本,则股息所得为0,相应收入应当依法纳税。