《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（税务总局公告2020年第8号）第五条规定：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。生活服务、快递收派服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号印发）执行。

　　无疑，这个政策是国家在特定时期做出的一种对支持防疫行业中特定行业的一种普惠制税收待遇，是深得民心的税收政策。但是，在实际执行中就遇到了一个比容回避的问题，即什么样的纳税人才属于“生活服务业”。文件没有展开列举“生活服务业”的范围，而是依照36号文一个《注释》执行。那么，为了精准将国家的税收优惠执行到位，我们就不得不深入研究这个《注释》。

　　《注释》第七项对于生活服务是这样定的：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。其在第2类教育医疗服务中的“医疗服务”这一个分支是这样表述的：医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。可见，《注释》对“生活服务业”是分类列举，而每一类又是一种“概念式”表述，并未给出具体的实体范围。那么，对于其中的可能属于该类的实体就有必要做出分析，按照文中给出概念的范围进行研究。

　　为更好地研究药店行业是否属于“生活服务业”，我们不放先看一下国家税务总局的权威解释。其解释如下：

　　生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。并将其划分为“文化体育服务”、“教育医疗服务”、“旅游娱乐服务”、“餐饮住宿服务”、“居民日常服务”、“其他生活服务”几大类。而与药店相近的归类应当是“教育医疗服务”、“居民日常服务”、“其他生活服务”。这三分类。其分别表述如下。

　　医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

　　居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

　　其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。

　　现在，既然有了参照物，我们就完全可以对号入座，看这些分类中是否给药店行业留了“席位”。

　　一、药店应当最接近于“医疗服务”这一分支。

　　医疗服务这一类的服务是从出生到活着这一个周期，不包括病死善后服务。这个服务既有技术者的贡献，即医生的咨询、开药、手术，也有机器设备，还有药品，甚至还有吃饭住宿，这是一条龙的服务，医院可以完成的。但是，应当清楚：

　　首先，药品并非一定要在入住医院的药方采购，不是每个医院都有完备的药品供应，一些特效药有可能必须外采。患者既可以拿着处方到医院的药店去买，也可到医院外部的药店去买。每个药店都有“处方药”的。

　　其次，必须清楚，并不一定必须做手术才会需要“药品”。既然这个分支中明确规定“治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务”这些内容，那么，对于患者而言，在拿到医生的处方时购买一些具有“治疗、康复、预防、保健、计划生育、防疫”功能的药品，自然就是“医疗服务”。不是每个患者每类疾病都是需要做手术的，否则，“预防、保健、计生、防疫”根本就谈不上，而“治疗、康复”也不一定必须做手术。患病后靠吃药一样是“治疗和康复”。如果认为必须做手术并配药才是医疗，那在理论上就是错误的。精神病医院、中医院就不需要做手术，你能说在这些医院买药或者拿着这些医院的处方到药房去买药就不是医疗？

　　再次，药店也具备咨询、诊断功能。药店一般都会有简单的血压血糖测量仪器，给你对症下药，为患者提供简单的医疗咨询和指导。这是他区别于小卖部的特性。根据药监局规定，他也必须配备具备一定医学知识和技能的人才行。到任何一个药店买药，患者很少知道要买什么药，一般都是药店服务人员根据患者病状推荐药品。尤其是兼营中药的药店，一般还会有专门的或者兼职的额中医把脉治病。因此，药店具备简单的“医疗服务”特征，其开业需要未检部门批准，其从业人员、业务接受卫健部门管理，与医院别无二样，是医疗行业的重要支撑。

　　二、药店已经成为居民日常生活品的一部分，也具备为居民提供“日常服务”的职能。

　　文件中，居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务。就其所列举内容看，已经是衣食住行婚丧嫁娶生老病死。虽然没有出现医药这一个列举，但是，不可否认的是，药品尤其是保健药品、急救药、某些防止感冒等特殊药品已经成为“居家必备”，他与居民生活已经密不可分，而且，很多不是处方药，都是能在药店买到的普通药品。当然，如果认为这一个分支采取列举方式没有包括“药品”，那么，在上一个分支“医疗服务”中仍应有他一席之位。

　　三、“其他生活服务”这一兜底条款，可以将所有与居民生活相关的行业纳入囊中。

　　退一万步讲，假定药店不完全符合“医疗服务”特征，仍应属于“为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务”之“居民日常服务”之列；假定其不既不符合“医疗服务”特征，也不具备“居民日常服务”条件，仍有这一兜底条款虚位以待。因为，这一分支是这样规定的：其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。众所周知，一个民用产品应当只有两个定位，用于生产科研，或者用于居民消费。药店提供的药品是供人消费的生活用品，根本不需要再进行第二次加工生产，肯定不是“生产物资”。因为，在现实生活中，一种民用产品不是用于“生活消费”，就是用于“再生产”。如果把药店提供的药品和医疗指导服务归为“为生产服务”，毋庸讳言，应当是违背人的正常思维和认知水平的。

　　免税范围有特定所指即36号文《注释》，总局又对《注释》条目分门别类予以细化，对于药店追本溯源已经找到其合理定位。

　　综上，无论将药店提供的服务归为哪一类，医疗服务也好，居民日常服务也罢，抑或其他生活服务，实质上其都早已经深深打上了居民生活必需品的烙印，与居民的生命安全密不可分、与居民的健康快乐密不可分，与居民的日常开支密不可分，成为居民生活中一个不可或缺的组成部分，而且，是一种实实在在的“刚需”。据此，其理应享受疫情期间免缴增值税待遇。

问题一：某汽车4S店系一般纳税人，为其他人员提供车辆装饰服务，收取装饰费，应如何缴增值税？

　　解：4S店销售汽车提供车辆装饰服务，分四种情形：

　　(一）销售汽车的同时免费提供车辆装饰服务，车辆装饰服务的价款实际上已包含在汽车的售价当中，属于折扣销售，应以汽车售价（指不含税价，下同）乘以13%税率缴纳增值税。需要提醒注意的是，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

　　（二）销售汽车同时提供车辆装饰服务，收取装饰费，属于同一项销售行为既涉及服务又涉及货物，应以汽车售价和装饰服务费的合计金额，乘以13%税率缴纳增值税；

　　（三）店庆等活动随机向新老客户赠送汽车装饰服务，属于无偿赠送行为应视同销售，按照6%税率计算缴纳增值税；

　　（四）日常汽车装饰服务收取的装饰费，属于4S店的兼营服务收入。纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额，对装饰服务收入按6%税率计算缴纳增值税；未分别核算销售额的，从高适用税率。

　　综上，纳税人兼营不同税率的项目，不属于同一项销售行为的，是兼营行为。如果属于同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的一般是混合销售，除了与建筑服务有关的三种情形：

　　（1）建筑企业销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务，不属于混合销售，而是属于兼营行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　（2）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　（3）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　问题二：卖车时收取的金融服务费，应该按什么税率缴纳增值税？

　　解析：分以下两种情形处理：

　　（一）购车时提供贷款服务收取金融服务费，按贷款服务税目6%税率缴纳增值税；

　　（二）4S店未提供贷款服务，但收取了金融服务费，区分两种情形：

　　1.由4S店开具发票的，应作为车辆的价外费用按13%税率征收增值税；

　　2.4S店代收金融服务费，将银行开给购车者的发票转交给购车者，4S店不垫付资金，按银行实际收取的销售额和增值税额与购车者结算货款，并另外收取手续费，手续费部分按照经纪代理服务按6%税率计算缴纳增值税，金融服务费部分属代收代付款项，不交增值税。

　　问题三：某汽车美容店提供汽车打蜡服务，伴随车蜡的销售，属于混合销售还是兼营行为？

　　答：打蜡服务适用生活服务6%税率，车蜡销售适用16%税率，两者属于同一项销售行为，该汽车美容店主体不属于生产批发零售企业，其提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务6%的税率核算。

　　问题四：某物业公司提供物业管理服务同时也向业主提供其他服务，如向业主提供车位租赁、日常生活物品销售、入户维修服务等业务，是否可认定为混合销售，按照销售服务征税？

　　答：上述销售行为属于兼营行为，不属于混合销售，该物业公司应分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中提供车位租赁，按照出租不动产征税；销售生活用品按照销售货物征税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务征税。

　　政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条，国税函〔2010〕56号,《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第三十九条，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号），《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）