年度申报增值税收入是否必须与所得税收入一致？-陕西焦点财税咨询有限公司

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年度申报增值税收入是否必须与所得税收入一致？

发文时间：2019-10-01

作者：李舟

来源：中道咨询

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很多财务人员在做账的时候遵循一个潜规则，就是对外开具多少发票，会计收入就做多少，所得税就申报多少。似乎觉得这样做就最为安全，因为始终保持所有的开票收入都同期申报缴纳了企业所得税。但实务中这样真的就安全吗？这就需要分析增值税纳税义务发生时间和企业所得税纳税义务发生时间的相关规定。

一、增值税与所得税纳税义务发生时间

1、增值税纳税义务发生时间规定

《中华人民共和国增值税法》

第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。

财税[2016]36号文中针对营改增行业也做了相应规定：

第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

两个地方规定的基本逻辑是一样的，基本关注三个要点：

第一，应税行为什么时候发生的？如果是货物就是销售行为，如果是服务就是服务提供，如果应税行为都没有发生，纳税义务通常也没有发生；

第二，是否已经收钱或到了合同约定的收钱时间？应税行为发生不是唯一判断，同时还要看款项是否收到，如果应税行为发生且合同约定收款时间已经到了，增值税纳税义务也发生；

第三，发票是否开具？正常情况下没有交易发生发票当然不能随意开具，实务中常见的是在交易过程中发票现行开具的情况，如果和交易发生只是一个短暂的时间差当然也是没有问题的，但增值税纳税义务就要求以发票开具作为时间节点。

2、企业所得税纳税义务发生时间

所得税收入确认标准主要是在《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件中做了规定，

不同业务行为确认标准稍有不同，以销售商品为例：

一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算

这个标准很清晰的表达了所得税“权责发生制”的基本原则，无论是否收款，只要实际交易发生，就应当确认所得税收入。

二、增值税和所得税收入确认哪里不一样？

其实从上面的政策分析可以看出，增值税和所得税确认收入的原则是有差异的，当然在大多数情况下，企业发生销售行为，增值税和所得税纳税义务是同时发生的，但还是要特别注意可能产生差异的地方。我尝试着将常见的差异列出供大家参考：

1、租赁行业收入差异

纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。比如房屋对外租赁，一次性收取租金的，增值税应马上缴纳，开具发票，而所得税应按照权责发生制逐步确认收入。

2、固定资产清理收入差异

企业机器设备固定资产清理，转让收入应全额开具增值税发票，而所会计处理只将转让收入与净值的差额转入损益即可，因此所得税收入确认也同会计一样只考虑差额。

3、采用售后回购方式销售商品

销售商品严格按照购进和销售两项业务来处理。按照售价确认增值税销项税额，回购商品按照购进商品确认增值税进项税额。

企业所得税根据业务实质分为两种情况，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。特殊情况下，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认利息费用。

4、视同销售差异

增值税视同销售和所得税视同销售的规则不完全相同，比如企业外购物品用作对外无偿赠送（无论是在经营中还是促销中），增值税通常要求视同销售，而所得税并不要求视同销售，正常计入相关费用即可。

5、先开发票的情况

前面说过，如果先开发票增值税当然应当正常申报确认收入，但销售行为未发生的活着服务未提供的，所得税通常不确认收入。当然实务中还是建议确保开票和交易尽可能保持一致，避免出现风险。

三、某省的官方答疑

最后一部分以某省税务机关的官方答疑作为收尾吧：

纳税人问：我公司为燃气经营企业，部分业务属于营改增范围，根据《营业税改征增值税试点实施办法》，以开票、收款、收入确认三者先发生当期计缴增值税。所得税按照收入确认时点（收入确认依据会计准则及《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》【国税函[2008]875号】）。由此产生的增值税收入与所得税收入差异是否合理？年度申报增值税收入是否必须与所得税收入一致？有无相关法律条文？

陕西省12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

增值税按纳税义务发生时间确认。

没有规定增值税收入必须与企业所得税收入一致。

结论：

1、增值税纳税义务发生时间确认同所得税并不完全一致，因此企业增值税纳税申报收入同所得税纳税申报收入不同非常正常，强行让二者保持一致反而可能引发风险；

2、实务中常见的二者差异有五个地方，财务人员在遇到这五种情况时应按照税法处理，各自申报；

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