场景一：个人偶尔出售自己用过的闲置物品。举例：小王购买一部手机原价6000元，使用两年后因更换新机，通过二手平台以2000元出售。这种情况属于自然人销售的自己使用过的物品，根据《中华人民共和国增值税法》规定，免征增值税。同时，根据《中华人民共和国个人所得税法》关于财产转让所得的规定，财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额；由于手机出售价格低于购买价格（2000元－6000元＜0），无转让所得，不涉及个人所得税。

场景二：长期、大量买卖二手商品。举例：老马经常在二手平台收购手机，经过简单维修后再次出售，通过买卖差价获得收益。此类交易取得的收入应根据实际经营情况判断，可能涉及增值税和个人所得税。根据增值税法第三条规定，在境内销售货物的单位和个人为增值税的纳税人，老马通过购买、维修后再销售手机，属于销售货物行为，需要缴纳增值税。

个人所得税方面，根据《个人所得税法实施条例》第五条，个人从事其他生产、经营活动取得的所得属于经营所得。老马长期收购、维修、再售手机属于从事生产经营活动，应就其利润按经营所得缴纳个人所得税。

需要注意的是，网络平台交易涉税信息的报送与监管日益完善，从事二手经营的个人应主动办理税务登记或临时税务登记并依法申报，将经营收入与处置个人闲置物品区分开来。

来源：国家税务总局上海市税务局（申税小微「涨知识」专栏）。

黑龙江省供暖周期长达半年，供热企业普遍采取采暖费预收、居民与非居民供热混营的经营模式，在收入拆分、进项税额转出、环保税申报、多税种优惠适用等方面容易产生涉税风险。

居民与非居民供热收入边界模糊，会带来一连串涉税连锁反应：免税、应税收入开票填报容易混淆，附加税费计税基数随之出现偏差；成本归集混乱、供热面积台账缺失，易引发申报差错，还会影响纳税缴费信用评价。漠河市税务部门针对华美供热等企业实际，逐项分析税费政策，明确应税、免税收入划分标准以及财政补贴涉税判定规则，指导企业设置居民、非居民供热明细账簿，按照供暖周期分月确认收入；对共用供热设施对应的进项税额，严格依据居民免税收入占比做进项转出；重新核实可享受房产税、城镇土地使用税减免的供热面积，搭建「房产土地—供热片区—居民供热面积」对应台账。

固体废物综合利用可享受环保税减免，但免税不等于免申报。部分供热发电企业误以为享受免税就无须报送资料和申报，疏于留存固废利用佐证材料，最终因申报不合规面临补税、加收滞纳金。华能伊春热电有限公司2025年产出粉煤灰超28万吨全部外销给建材企业资源化利用，此前因下游利用证明材料留存不全产生过滞纳金，现已规范留存备查资料。

供热企业应重点做好三件事：一是分账核算居民与非居民供热收入并按月确认；二是按居民免税收入占比准确做进项转出；三是环保税减免坚持「免税也要申报」，完整留存固废综合利用佐证材料。

来源：中国税务报（2026年11月6日，国家税务总局黑龙江省税务局转载）。

近日，为进一步引导企业正确适用环境保护税政策，税务总局集中公布一批该领域政策适用管理典型案例。

案例一：国家税务总局湖南省税务局辅导湖南某钢铁集团有限公司下属子公司合规享受固体废物综合利用环境保护税优惠政策。主管税务机关通过生态环境部门共享的行政处罚信息发现错享风险。经核实，该子公司将煤焦油（危险废物）交给无综合利用资质的企业处置，受到生态环境部门处罚，既不符合固体废物源头管控的生态环境监管要求，也不符合政策规定的资源综合利用享惠条件，属于政策适用错误。经辅导，合计补缴环境保护税款及滞纳金6.57亿元。

案例二：国家税务总局宁波市税务局辅导浙江某发电有限公司合规享受固体废物综合利用优惠。经核实，该企业将部分粉煤灰、炉渣委托中间商处置，未按要求对后续流转及利用情况进行跟踪管理，最终去向脱离产废单位管控，无法提供留存备查资料佐证符合享惠条件，补缴环境保护税款及滞纳金7252万元。

案例三：国家税务总局承德县税务局辅导承德县某矿业有限公司合规享受固体废物扣减贮存量政策。经核实，该企业因擅自堆放尾矿且未进行环境防护受到生态环境部门处罚，仍在申报时将该部分固体废物作为贮存量扣减，不符合「在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或处置」的条件，补缴环境保护税款及滞纳金193万元。

上述案例表明，享受固体废物综合利用环境保护税优惠，不仅要满足综合利用的形式要求，还须保证固废来源合法、流向可控、资料留存完整。企业应建立固体废物台账并与生态环境部门信息保持一致，避免因受罚、去向失控等原因被追缴已享受的税款。

来源：中国税务报（2026年11月9日，国家税务总局集中公布）。

2026年1月1日起，增值税法及其实施条例正式施行。加强增值税法及相关配套规范性文件的合规适用，是各类经营主体共同面临的课题。近日，湖北、福建、海南、青海、宁夏税务部门联合发布落实增值税法合规典型案例，梳理总结企业准确适用税收政策、完善核算体系、规范发票管理等方面的经验做法。

案例一：规范长期资产全周期管理，准确适用留抵退税政策。长飞先进半导体（武汉）有限公司专注于碳化硅功率半导体产品研发及制造，因购建生产专用设备、标准化厂房及配套设施等，产生大额期末留抵税额。企业构建「事前夯基、事中控管、事后校验」全周期管理机制：事前逐笔登记长期资产名称、类别、购置时间、原值、进项税额等核心信息，严格区分一般计税项目与简易计税、免征增值税、集体福利等不得抵扣项目；事中由财务部门联合资产管理部门定期核查长期资产实际用途和留存台账，对不得抵扣情形及时作进项税额转出；事后自查增值税申报表、发票及长期资产台账，重点比对设备采购、不动产与进项发票等信息，核查进项抵扣及留抵税额形成的合规性。2026年以来，企业已申请并获得留抵退税款3.6亿元。

案例二：构建「甲供工程实质性认定」机制，准确适用增值税计税方法。福建榕强建设工程有限公司主营施工总承包、专业承包。增值税法施行后，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税的规定停止执行，纳税人在2026年1月1日前已适用简易计税方法的项目继续按原政策规定执行。针对这一调整，企业建立「甲供工程实质性认定」内控机制，重点把控合同定性、实质审核、项目过渡三个环节：在合同签订环节修订甲供工程、清包工等不同项目施工合同范本，明确除2026年以前已适用简易计税方法的甲供工程外，其他甲供工程均适用一般计税方法，按建筑服务9%税率计算缴纳增值税；清包工项目可继续选择适用简易计税方法；两类计税方法在合同中分别列明，从源头避免政策混用。

两个案例的共同逻辑是：增值税法施行后，进项抵扣、计税方法选择、留抵退税等事项对「真实用途」「实质认定」的依赖更强，仅凭形式上的合同名称或发票品目已不足以支撑税务处理。企业应把税务判断前移到合同签订和业务立项环节，同步建好台账、留好证据链，才能在享受优惠与防范风险之间取得平衡。

来源：中国税务报（2026年11月6日）。

《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》（财政部 税务总局公告2026年第28号）从2026年11月1日起施行：自然人提供符合规定的应税交易，增值税由付款的境内单位代扣代缴。

哪些服务需要由单位扣缴增值税？境内自然人提供研发服务、软件服务、设计服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、文化服务、教育服务这七类服务，支付价款的境内单位就是扣缴义务人，需要按规定代扣代缴增值税。七类服务以外，比如销售货物、出租不动产等，仍由自然人自行申报缴纳。

单笔金额很小也要扣税吗？如果当次（日）销售额没有达到按次纳税起征点，扣缴义务人不需要代扣增值税。目前按次纳税的起征点是每次（日）1000元。单笔收入不到1000元，单位不用代扣代缴增值税；超过1000元，就需要按规定扣缴。需要注意的是，虽然不用扣缴税款，扣缴义务人仍应当按规定向主管税务机关申报。

11月1日之前已发生的交易怎么处理？新政策从2026年11月1日起施行。在2026年1月1日至10月31日期间，自然人发生的符合规定的应税交易，仍由自然人按照《中华人民共和国增值税法实施条例》第四十四条规定自行申报纳税。12月1日至15日，付款单位将办理11月1日以来发生的七类服务交易的首个代扣代缴增值税申报。

来源：澎湃新闻·澎湃号·政务（上海税务）。

《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（财政部 税务总局公告2026年第28号）自2026年11月1日起施行。企业向符合条件的自然人支付研发、软件、设计、咨询、广播影视节目（作品）制作、文化、教育七类服务费用时，会同时触发增值税代扣代缴、劳务报酬所得个人所得税预扣预缴两项扣缴义务。两项扣缴义务相互独立、并行存在，在计税口径、申报载体等方面各不相同，必须分开核算、分别申报，不可混同计税。

从计税口径看：代扣代缴增值税以合同含税对价换算后的不含税销售额作为计税依据，直接适用征收率计算增值税及附加税费；劳务报酬预扣预缴个人所得税的收入额虽同为不含税收入，但可进行800元或20%的专属费用扣除，两者税基口径并不一致。

例如，B企业2026年12月发生一笔法律咨询业务，向律师乙某支付含税咨询费6060元，该笔业务同时触发增值税和个人所得税扣缴义务。增值税计税依据=含税销售额÷（1+征收率）=6060÷（1+1%）=6000元；个人所得税可以在增值税不含税收入6000元的基础上减除20%的费用，预扣预缴个人所得税的计税依据=6000×（1-20%）=4800元。若该笔不含税收入不超过4000元，则统一减除800元费用。

从申报载体看：增值税代扣代缴通过企业端电子税务局填报《增值税及附加税费扣缴申报表》，个人所得税预扣预缴通过自然人电子税务局（扣缴端）填报《个人所得税扣缴申报表》，两者的申报渠道和表格相互独立。企业还应按政策实施期限更新合同模板，在合同中新增增值税代扣代缴条款，明确含税价款、税费承担规则，并就两税代扣、代开发票相关事宜与服务提供方约定清晰，做好合同、发票、完税凭证资料的闭环归档。

来源：中国税务报（宁波市税务局网站转载）。

案例五:银川中铁水务集团有限公司优化票据管理体系,准确适用税收政策。该企业主要承担银川市公共供水民生职能,业务覆盖面广、服务受众量大、兼具公益性与经营性双重属性。

增值税法施行后,企业积极对接财政、城市管理、税务等部门,全面梳理水费、污水处理费业务属性、收费依据及开票规范,全力推进水费发票管理系统升级改造工程。2026年4月底改造完成后,企业实现经营性水费、污水处理费分类核算、分开开票、独立管理,从源头防范税目混用、票据混开、政策错用等涉税问题。

在税务部门辅导下,企业将税收合规融入日常经营、财务管理、票据管理全过程,持续健全内部票据管控机制,细化开票审核、数据校验、台账登记、资料归档全流程标准,常态化开展涉税事项自查自纠。企业已连续4年获评纳税缴费信用A级。

国家税务总局货物和劳务税司相关负责人表示,增值税法及其实施条例正式施行,是落实税收法定原则、深化财税体制改革的重要举措。增值税贯穿经营主体生产、批发、零售等各环节,涉税事项覆盖面广、业务关联性强。各类经营主体应当主动对标增值税法及相关配套规范性文件规定,将税务合规理念融入日常经营管理,严格规范发票开具、取得和管理,准确判断增值税政策适用条件,依法依规享受税收优惠,把税务合规优势转化为企业可持续发展的核心竞争力。

案例四:青海一家亲超市连锁管理有限公司购销两端上线「交易即开票」功能,促进合规经营和税收遵从。该企业是集生鲜蔬果、鲜活肉蛋、日用百货销售于一体的综合连锁商超,门店分布广、交易频次高、单笔金额小。

在采购端,上线基于乐企联用平台开发的「数字农人」系统,将农产品收购业务全面纳入数字化管控,农户信息、采购订单、货款支付、资料归集全流程管理,每笔农产品收购业务数据可溯、资料可查,既满足企业采购信息归集和食品安全溯源的经营管理需要,也规范了发票进项税额抵扣与资料留存。截至2026年9月底,企业通过「数字农人」平台开具农产品收购发票1170份,累计开票金额1400万元。

在销售端,上线「交易即开票」系统,通过系统内置的商品税收分类编码,自动甄别应税百货与免税生鲜品类,智能匹配适用税率,消费者完成交易后自动开具发票,有效解决了商超零售不开具发票、收入确认不及时、品类税率错用等问题。系统上线以来,企业累计开具销售发票129.5万份,开票金额1.34亿元,未开票收入占比由系统上线前的66.4%下降至11.8%。

启示:商超零售企业普遍存在「不开票、迟确认、税率错用」三类问题,「交易即开票」通过税收分类编码自动甄别应税与免税品类、自动匹配税率,既解决了未开票收入的完整性,也降低了品类税率适用错误的风险。采购端的农产品收购数字化则同时服务于进项抵扣与食品安全溯源,是农产品加工与零售企业可复制的做法。

案例三:中国移动通信集团海南有限公司升级财务核算与税务内控体系,构建全链条合规管理闭环。

增值税法施行后,「手机流量服务」「短信和彩信服务」「互联网宽带接入服务」由增值电信服务调整为基础电信服务,适用税率从6%调整为9%。这一政策调整对通信行业企业的财务核算、发票管理提出全新要求。企业针对税目税率调整的核心变化,构建「业务分类—税率适用—发票开具—合同校验」的全链条合规管理闭环,将合规要求嵌入经营管理各环节。

一是重构业务分类核算逻辑。对原按6%税率核算的手机流量、短信和彩信及互联网宽带接入业务开展全面梳理,精准归集至9%税率对应的基础电信服务税目,细化收入分类核算维度,确保收入口径统一、税率适用精准。

二是规范发票全流程管理。建立「业务实质—分类编码—发票开具」联动校验机制,严格按照业务类型对应税收分类编码开具发票,实现发票信息与业务数据一一匹配,确保票实相符、开票规范。

三是推动合规关口前移。升级合同管理系统涉税校验功能,将税率适用、税目归类等合规要求嵌入合同审核环节,从业务源头防控涉税风险,实现合规管理的前置化、常态化。

启示:凡是涉及税目跨类、税率变化的行业(如电信、金融、现代服务),都应在增值税法实施后重新梳理业务分类与税率适用口径,以税收分类编码为抓手实现「业务—核算—发票」一致,并把校验规则前移到合同审核环节。

案例二:福建榕强建设工程有限公司构建「甲供工程实质性认定」机制,准确适用增值税计税方法。该公司主营施工总承包、专业承包,拥有地基基础工程、建筑装修装饰工程专业承包一级资质。

增值税法施行后,一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税的规定已停止执行,纳税人在2026年1月1日前已适用简易计税方法的项目,继续按照原政策规定执行。针对这一政策调整,企业建立「甲供工程实质性认定」内控机制,重点把控合同定性、实质审核、项目过渡三个环节。

合同签订环节:修订甲供工程、清包工等不同项目施工合同范本,明确除2026年以前已适用简易计税方法的甲供工程外,其他甲供工程均适用一般计税方法,按建筑服务9%税率计算缴纳增值税;清包工项目可继续选择适用简易计税方法。两类计税方法在合同中分别列明,从源头避免政策混用。

实质审核环节:设置「材料由谁采购、款项由谁支付、发票向谁开具」的判定规则,签约前由业务员、法务、办税员三方会签;开工后项目会计按月调取并比对采购记录和付款流水,一旦发现实际业务与合同定性不符的,均予以退回重新确定计税方法。

项目过渡环节:专项梳理2026年以前已适用简易计税方法的甲供工程项目,单独建立台账,继续按原政策规定执行至竣工,并与其他项目分开核算。企业已连续7年获评纳税缴费信用A级。

启示:甲供工程简易计税政策停止执行后,建筑企业面临存量项目与新项目的计税方法切换。企业应在合同源头固化计税方法,再以采购、付款、发票「三流」比对确保名实相符,并做好存量项目的台账隔离与分开核算。

2026年1月1日,增值税法及其实施条例正式施行。近日,湖北、福建、海南、青海、宁夏税务部门联合发布增值税法实施合规典型案例,梳理总结企业准确适用税收政策、完善核算体系、规范发票管理等方面的经验做法。

案例一:长飞先进半导体(武汉)有限公司规范长期资产全周期管理,准确适用留抵退税政策。该企业专注碳化硅(SIC)功率半导体产品研发及制造,因购建生产专用设备、标准化厂房及配套设施等长期资产集中投入,形成大额期末留抵税额。以增值税法施行为契机,税务部门加大宣传辅导力度,严格落实长期资产进项税额抵扣政策相关规定,引导企业构建「事前夯基、事中控管、事后校验」全周期管理机制。

事前夯基,建好资产台账。逐笔登记长期资产名称、类别、购置时间、原值、进项税额等核心信息,动态更新用途变更、资产处置等情况,严格区分一般计税项目与简易计税、免征增值税、集体福利等不得抵扣项目,确保进项抵扣合规。

事中控管,跟踪资产用途。企业财务部门联合资产管理部门定期核查长期资产实际用途和留存台账,持续跟踪资产状态,对不得抵扣情形按规定及时作进项税额转出,严防因用途改变导致违规抵扣风险。

事后校验,做实退税自检。企业自查增值税申报表、发票及长期资产台账等资料,重点比对设备采购、不动产与进项发票等信息,核查进项抵扣及留抵税额形成的合规性。2026年以来,企业已申请并获得留抵退税款3.6亿元。

启示:增值税法实施后,长期资产进项税额抵扣与留抵退税的合规性高度依赖台账基础。企业应把长期资产台账作为进项管理的核心载体,做到「一资产一记录、用途变更可追溯」,才能在享受留抵退税政策时经受核查。

一、先进制造业企业增值税加计抵减5%政策可与研发费用加计扣除叠加享受。两项政策分属不同税种、不同优惠环节:加计抵减作用于增值税应纳税额,研发费用加计扣除作用于企业所得税应纳税所得额,符合条件的先进制造业企业可同时享受,不存在择一适用的问题。

二、全年一次性奖金单独计税政策延续执行至2027年12月31日。居民个人取得的全年一次性奖金,可自主选择单独计税或并入当年综合所得计算纳税,但一个纳税年度内每个纳税人只允许使用该政策一次。建议结合综合所得税率档位提前测算单独计税与合并计税哪种更省税,用人单位发放年终奖时应协助员工确认计税方式,避免因默认合并导致税率跳档、增加税负。

三、房产税、城镇土地使用税10月征期申报下半年税款。房产税、城镇土地使用税全年税额分两次缴纳,纳税期限为每年4月、10月,其中4月征期申报1至6月税款、10月征期申报7至12月税款。同时,企业10月预缴申报第三季度(或9月)企业所得税时,可自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠;2026年按比例安排残疾人就业情况申报审核期于10月31日截止。

四、小微企业与个体工商户「六税两费」减半及个税优惠延续至2027年底。对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加;对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分减半征收个人所得税,且可叠加享受其他个税优惠;小型微利企业减按25%计算应纳税所得额、按20%税率缴纳企业所得税。企业申报时应逐项核对是否足额享受、留存备查资料。

2026年8月28日,财政部、国家税务总局、中国证监会发布《关于规范转让上市公司限售股个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局 中国证监会公告2026年第26号),进一步规范转让上市公司限售股个人所得税政策。

一、限售股范围。包括财税[2009]167号第二条规定的限售股(股改限售股、新股限售股等),以及上述限售股在解禁日后孳生且在本公告实施后办理股权登记的送、转股——这是本次政策针对限售股解禁后大量送转股、限售股股价下降导致少缴个税问题作出的关键补充。限售股发生送、转、缩股的,证券登记结算公司应当依据比例对限售股成本原值进行调整。

二、计税方式。个人转让上市公司限售股取得的所得,按照「财产转让所得」适用20%税率缴纳个人所得税,以每次转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额计税。我国自1994年起对个人转让境内上市公司股票暂免征收个税,自2010年起对限售股转让按20%征税。

三、申报义务与预扣预缴。上市公司申请办理股份初始登记时,应申报个人限售股股东提供的成本原值详细资料及中介机构鉴证报告。本公告实施后未按规定申报成本原值的,个人转让限售股时证券机构按转让收入全额适用20%税率计算预扣预缴个税;实施前已办理初始登记且未申报的,可按转让收入的15%核定成本原值及合理税费。

四、清算申报。纳税人按实际转让收入与实际成本计算的应纳税额大于证券机构已扣缴税额的,或小于已扣缴税额且申请退税的,应当在转让限售股次年6月30日前向主管税务机关提供成本原值等资料办理清算申报,多退少补。

五、适用范围延伸。个人转让新三板挂牌公司、北交所上市公司原始股缴纳个税,依照本公告规定执行;挂牌公司实施前已办理初始登记且未申报成本原值的原始股,通过公开发行进入北交所上市交易后转让的,证券机构可按转让收入的15%核定成本原值及合理税费。

《人民法院报》刊文探讨:对于以逃税为目的、未用于骗取出口退税或抵扣税款而虚开增值税专用发票的行为,应以虚开发票罪论处。理由是:同一虚开事实,若对居于主导地位者定轻罪、对被动执行者定重罪,与共同犯罪的一般原理和罪责刑相适应原则相悖。

针对「刑法第205条之一的罪状表述为『虚开本法第205条规定以外的其他发票』,增值税专用发票似不能纳入虚开发票罪对象范围」的文义障碍,文章提供两条解释路径:一是构成要件要素定性路径,「本法第205条规定以外」属于表面的构成要件要素或界限要素,虚开发票罪是虚开类犯罪的普通法条,虚开增值税专用发票罪是特别法条,行为人虚开增值税专用发票但并未将其用于骗取、抵扣税款的,该发票本就属于「第205条规定以外」的发票;二是语义解释路径,类比走私贵重金属与走私普通货物罪的法条关系,「本法第205条规定以外」应理解为「被第205条规定为犯罪以外」。

文章进一步指出,2005年全国人大常委会立法解释采取的功能标准,解决的是刑法第205条中「其他发票」的外延问题,并非为第205条之一划定禁区;刑法第205条罪状的落脚点是「用于骗取出口退税、抵扣税款」,侧重实际用途。行为人未实际利用抵扣功能骗取税款,该行为才被排除于刑法第205条之外,出罪条款不应因抽象功能而定罪虚置。

对企业的启示:虚开增值税专用发票罪的认定应坚持「目的+实害」的双重审查,不以骗抵税款为目的、未造成国家税款损失的虚开行为,在司法实践中存在以虚开发票罪等轻罪乃至无罪处理的辩护空间。

行业误区：部分充电桩运营企业将一笔完整充电交易拆分为两类收入分别计税——基础电量费用按电力销售适用13%税率，平台系统运维、设备巡检、超时占位、充电配套服务等费用单独按6%税率申报。此类操作属于典型政策适用误区。

规则解析：增值税法第十三条规定，纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率，从法律层面确立「一笔交易、一个主业、一个税率」的计税原则。实施条例第十条进一步细化判定标准：主附一体交易须同时具备两大特征——单笔交易包含多税率业务内容、业务之间存在明显主附依存关系；主业决定交易实质，附属业务仅作为必要补充、依附主业发生、不可独立存续。充电桩充电服务符合上述情形，电力销售是交易主体，各类服务费、占位费均为附属配套内容，依法应当跟随主业统一计税。

政策依据：2026年1月底财政部、税务总局发布的相关公告专门明确，充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率，为新能源充电行业提供了统一、刚性的执行标准。

实务提示：充电行业经营主体应全面梳理开票、核算、申报流程，严格按照交易实质确认收入属性，避免人为拆分价款、错用税率、错选税目。

计税口径的关键在「列明」二字。印花税法第五条第一项明确，应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款——剔除增值税的前提是增值税税款在合同中被单独列明。实务案例：A商贸企业与客户签订钢材购销合同，仅明确「含税总价1130万元」，未单独列明不含税价款及增值税税额；财务人员申报时仅凭增值税专用发票标注的不含税金额1000万元作为计税依据。税务机关风险比对发现疑点。正确处理：合同未分别列示价款和税款的，130万元增值税税款不得剔除，必须按合同所载含税全额1130万元申报；发票仅是记账和增值税抵扣凭证，不能作为调整印花税计税依据的凭证。

框架协议的申报问题：只签单价、不签总金额的年度框架协议，因尚未发生应税行为、合同所列金额不明确，可在书立时先行申报书立情况；后续按实际结算金额，于每次结算后的下一个纳税申报期内申报缴纳印花税。

合规建议：企业签订应税合同时，应规范价款条款表述，同步列明不含税金额、增值税税率、增值税税额及价税合计金额，从源头适用价税分离计税；已签订含税总价合同的，切勿自行调减计税基数，必须按含税全额申报。

土地成本是房地产开发企业土地增值税清算中金额最大、争议最多的扣除项目之一。清算实践中，同一宗土地分期开发、多种业态并存的情形十分普遍，土地成本如何在不同清算单位、不同业态之间分摊，直接影响增值额和适用税率。

一、先确定清算单位与面积数据。土地增值税清算以房地产开发项目为单位，对于分期开发的项目，应以分期项目为单位清算。企业应首先取得规划许可、竣工验收、测绘报告等资料，确认各期、各业态的建筑面积、占地面积等基础数据，做到账、表、证一致。实践中常见问题是企业按销售台账统计面积，与测绘报告、产权登记面积存在差异，导致分摊基数失真。

二、按政策规定选择合理的分摊方法。对于独立占地的不同类型房地产，企业可按政策规定选择适用建筑面积法或占地面积法。独立占地的别墅区、独立商业楼等，其占地范围清晰，采用占地面积法更能反映土地成本的实际占用；而对于开发业态比较单一的，如底商和住宅归属同一幢楼的，企业须结合建筑面积法分摊土地成本——因为底层商业与上层住宅共用同一宗土地，无法按占地面积切分。

三、注意地区差异。目前各地区对土地成本分摊方法有具体规定，企业须按照相关规定合规进行税务处理。同一集团在不同省份的项目，不能简单套用同一分摊口径，应逐项目核对当地税务机关的清算管理办法或操作规程。

四、常见风险点。一是分摊方法随意变更，同一项目在不同清算期采用不同方法，缺乏合理理由；二是将不属于本清算单位的土地成本混入，如把后期地块的土地出让金提前在首期扣除；三是土地成本与开发成本重复归集，如拆迁补偿费既计入土地成本又计入开发成本；四是缺少分摊计算表等书面依据，无法说明分摊过程和结果。

五、合规建议。企业应在项目立项阶段就建立土地成本分摊台账，明确分摊对象、分摊方法、分摊基数与计算过程，留存土地出让合同、出让金缴纳凭证、拆迁补偿协议、测绘报告等原始资料；清算申报时随附分摊计算表，做到方法有依据、数据可追溯、结果可复核，从而降低被调整补税的风险。

10月大征期开始后，有纳税人咨询：公司是按季申报的小规模纳税人，2026年7—8月销售额20万元，9月初又有一笔16万元的订单，货物已交付、货款已收，导致季度销售额超过30万元。能否把这16万元在9月只确认8万元收入，剩余8万元推迟到10月份再确认收入，以规避超过起征点？

答案是不行的。按照税法规定，发生应税交易，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日，即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。

本案中，货物已经交付、款项已经收讫，纳税义务在9月就已经发生，与是否开票、何时开票无关。如果故意推迟确认收入、规避缴税，后续查实不仅要面临调整申报、缴纳滞纳金，还可能影响纳税缴费信用级别。

延伸提示：一是关于起征点。根据财政部 税务总局公告2026年第10号，自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人以一个月为一个计税期间的起征点为月销售额10万元，以一个季度为一个计税期间的起征点为季度销售额30万元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额1000元，一日内发生多次应税交易的按日适用。小规模纳税人发生应税交易，按规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额适用起征点标准。二是关于征期。由于国庆节放假，2026年10月申报纳税缴费期限顺延至10月26日，纳税人应在顺延后的期限内完成申报缴纳。

实务提示：纳税人应建立「纳税义务发生时间」台账，按合同约定的付款日期、货物发出或服务完成日期、开票日期三者孰先原则确认收入时点，避免以「未开票」「未回款」为由延迟申报。对接近起征点临界值的小规模纳税人，更应逐笔核对，不能人为拆分收入跨期确认。

根据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号），2026年1月1日—2027年12月31日，批发和零售的种子、种苗、农药、农机免征增值税。从日常征管实际来看，如何准确区分免税范围和应税范围，是农机企业在政策适用过程中面临的共性问题之一。

边界一：从环节看，只有批发零售环节免税。企业生产销售农机产品、对外出租农机产品均不能享受增值税免税优惠，只有批发零售环节才免缴增值税。根据增值税法及相关配套文件，增值税一般纳税人销售或进口用于农业生产（含林业、牧业、副业、渔业）的各种机器、机械化和半机械化农具以及小农具，均适用9%的增值税税率；一般纳税人对外出租农机产品，属于提供有形动产租赁服务，应适用13%的增值税税率。

边界二：从对象看，免税的是整机而非零部件。增值税免税产品为农机整机，而非农机零部件。企业生产和销售农机所用的齿轮、链条等零部件，需要按规定缴纳增值税。企业同时经营农机整机和农机零部件的，必须单独核算，否则不得免税。

边界三：免税农机的具体范围。根据10号公告相关规定，享受免征增值税优惠的农机，包括不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车。实务中，符合免税条件的农机通常有机引犁、机引耙、旋耕机等土壤耕整机械，水稻插秧机等种植机械，谷物收割机、棉花收获机等收获机械，以及轮式拖拉机、履带拖拉机、机耕船等。

边界四：免税与进项抵扣不可兼得。企业如果享受批发零售农机产品免征增值税优惠，应开具免税发票，且相应的增值税进项税额不得抵扣。这一点在实践中经常被忽视：既有免税收入又有应税收入的企业，必须分别核算，无法划分的进项税额应按销售额占比计算不得抵扣部分，并于次年1月申报期内全年汇总清算。

合规建议：合规享受优惠的核心前提，是做好生产、销售、维修等不同业务的独立核算。企业应将税务管理嵌入业务前端，在合同签订、业务模式设计、新产品立项阶段就引入涉税风险研判。例如，根据最新税收政策要求，在销售合同中明确整机、配件、软件、服务的分项定价及对应税率；在新产品上市前明确相关税务处理要求；在重大交易发生前做好税款测算及方案比选。此外，农机出口业务应细化管理，区分自产出口、视同自产出口与外购不符合视同自产条件的出口，避免因产品混淆申报导致退（免）税适用错误——非列名生产企业出口的不符合视同自产条件的外购货物，适用免税政策而非退税政策，对应的进项税额也不得抵扣。

国家税务总局增值税发票数据显示，2026年国庆假期，全国服务消费旺盛，相关行业日均销售收入同比增长19.5%，旅游游览和娱乐服务销售收入同比增长23.6%。文旅市场持续升温的同时，景区门票、民宿住宿、露营营地、研学旅行等经营场景集中释放需求，经营主体交易频次高、收款渠道多、用工形态灵活、跨业态经营普遍，涉税合规风险不容忽视。

一、同时经营多类业务，必须分别核算销售额。在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，容易被误按交通运输服务或旅游娱乐服务申报增值税。文旅企业往往同时经营多种业务：住宿服务属于生活服务，一般适用6%税率；文创商品销售属于销售货物，一般适用13%税率；不动产经营租赁一般适用9%税率；符合条件的纪念馆等第一道门票收入免征增值税。上述业务收入若未分别核算销售额，容易出现错误适用税率、错误享受优惠政策等问题。

《中华人民共和国增值税法》第二十四条第九项明确规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征增值税。《增值税法实施条例》《财政部 税务总局关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第25号）进一步明确，免征增值税政策中的第一道门票收入，是指观众进入首道大门收取的门票收入，不包括在场馆内部特定区域举办特别展览、专场演出、临时活动等收取的门票收入。《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第9号）规定，自2026年1月1日起，在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照「文化服务」缴纳增值税。

【案例一】甲景区运营公司为增值税一般纳税人，2026年10月取得：纪念馆第一道门票收入100万元，住宿服务含税收入106万元，文创商品销售含税收入113万元，商铺租赁含税收入109万元；当月取得合规进项税额8万元。各项收入单独核算时：100万元门票收入免征增值税；住宿服务销项税额＝106÷（1＋6%）×6%＝6万元；文创商品销项税额＝113÷（1＋13%）×13%＝13万元；商铺租赁销项税额＝109÷（1＋9%）×9%＝9万元；当月应纳增值税＝6＋13＋9－8＝20万元。若未分别核算，免税门票收入可能无法享受免税，且其他收入从高适用税率。

二、选择差额征税，须提供合规有效凭证。旅行社、研学机构、地接服务公司等常选择适用差额征税政策，但部分企业存在扣除凭证缺失、凭证信息与行程不一致、扣除项目超范围、差额扣除与进项税额抵扣重复享受等问题。根据财政部 税务总局公告2026年第10号规定，2026年1月1日—2027年12月31日，纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除；扣除的价款应当取得合法有效凭证留存备查，否则不得扣除；取得的凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【案例二】乙旅行社为增值税一般纳税人，2026年10月收取团费106000元（含税），选择差额征税，支付酒店、交通、门票、地接社等费用共79500元（含税）且均取得合法有效凭证。差额销售额＝106000－79500＝26500元；不含税销售额＝26500÷（1＋6%）＝25000元；应纳增值税＝25000×6%＝1500元。若其中5000元酒店费用未取得合法有效凭证不得扣除，则应纳增值税＝〔106000－（79500－5000）〕÷（1＋6%）×6%＝1783.02元。建议按团队、线路建立差额扣除台账，逐笔记录扣除项目、金额、收款单位、凭证编号和对应行程。

三、通过线上平台收款，须及时足额申报。国庆期间，民宿、露营地、餐饮店、景区配套商户普遍通过微信、支付宝、在线旅游平台、小程序等渠道收款，部分经营者误以为「未开票就不用申报」或「平台结算后再确认收入」，容易形成未开票收入少报漏报、纳税义务延迟确认等风险。纳税人取得未开票收入，应在纳税义务发生时按规定填入增值税申报表相应栏次，而非等待开票后再申报。景区举办免费开放日、公益演出、文化体验活动等，如确属无偿提供服务，不属于视同应税交易范围，不需要缴纳增值税；但相关活动必须真实、合理，并留存活动方案、公告、影像等佐证材料；若活动中同时发生销售货物、收费体验等应税交易，仍应依法计税。

【案例三】丙民宿为增值税一般纳税人、按月申报。10月通过微信、支付宝、在线旅游平台收款：已开票住宿含税收入30900元，未开票住宿含税收入20600元，在线旅游平台取得住宿服务未开票含税收入12100元，当月无进项税额。全部含税销售额＝30900＋20600＋12100＝63600元；不含税销售额＝63600÷（1＋6%）＝60000元；应纳增值税＝60000×6%＝3600元。

实务提示：文旅企业应对照业务场景开展自查，及时更新平台订单、银行流水、收银系统数据的核对机制，将已消费未开票收入纳入申报；对预收房费、预收团费、预售门票建立明细台账，明确服务提供时间、开票安排和申报时点；对免费开放日、公益演出等活动留存活动通知、现场照片、人员签到等资料备查。