答疑2018年3月购入的抵扣进项税的固定资产2021年10月改变用途,专门用于免征增值税业务,按财税【2016】36号文规定计算转出进项税额为“固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率”。购入时适用税率为17%,2021年该类固定资产适用税率为13%,计算转出的进项税额的适用税率为哪一个?

参考财税【2016】36号规定“按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式,依据合法有效的增值税扣税凭证,计算可以抵扣的进项税额:


可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率


上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。”,固定资产改变用途后计算抵扣或转出的进项税额要依据原采购增值税专用发票(或海关进口增专用缴款书);                             


另外,参考国家税务总局公告2016年第15号“第七条 已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:


不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率


不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%”


所以,固定资产改变用途,专用于免税业务的,转出进项税额计算的适用税率为原购进专用发票上的税率17%。


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发文时间:2021-12-31
来源:焦点财税

答疑从小规模纳税人购买的药材取得3%专票生产13%税率货物,能否按10%抵扣进项税?

《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)第二规定,纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:


(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。


(二)营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。


《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)规定,自2018年5月1日起,纳税人购进农产品,原适用11%扣除率的,扣除率调整为10%。


《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)规定,自2019年4月1日起,纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。


根据上述规定,从个体工商户购买药材取得3%专票生产13%税率货物,可以按10%的扣除率计算抵扣进项税。


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发文时间:2021-12-28
来源:焦点财税

答疑房开公司在2018年3月按预收款预缴增值税,2021年交房开票适用的增值税税率是11%吗?

财税【2016】36号附件1明确“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”


参考湖北省营改增政策执行口径第一辑答复“纳税人发生应税行为是纳税义务发生的前提。房地产公司销售不动产,以房地产公司将不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。


在具体交房时间的辨别上,以《商品房买卖合同》上约定的交房时间为准;若实际交房时间早于合同约定时间的,以实际交付时间为准。”


另外,根据国家税务总局2018年第二季度政策解读现场实录“第一,怎么理解“从5月1日起”调整税率?所谓“从5月1日起”,指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的,一律适用原来17%、11%的税率纳税,按照原税率开具发票;相反,凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的,则适用调整后的16%、10%的新税率纳税,按照新税率开具发票。”的基本精神,房地产企业销售开发产品纳税义务发生时间为交付时间,那么就应当按内税义务发生时间确定适用的税率。在2021年交付开发产品并开具发票的,应当适用9%的增值税税率。


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发文时间:2021-08-16
来源:焦点财税
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