各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，共青团各省、自治区、直辖市委：

　　近两年来，在党中央、国务院的正确领导下，各级税务机关认真贯彻党的十六大、十七大精神，高举中国特色社会主义伟大旗帜，以邓小平理论和"三个代表"重要思想为指导，深入落实科学发展观，牢固树立聚财为国、执法为民的工作宗旨，坚持依法治税，完善税收制度，优化纳税服务，规范税收管理，加强队伍建设，推进反腐倡廉。税收工作水平全面提高，税收职能作用得到充分发挥，税务部门形象不断提升。在青年文明号创建活动过程中，税务系统广大青年干部职工，充分发挥了生力军作用，在实践中谱写了新的篇章，涌现出了一大批社会形象良好的先进青年集体。为表彰先进，树立典型，进一步推动青年文明号创建活动在税务系统深入开展，在各地税务机关和团委共同评选、考核、推荐并对候选单位集中公示的基础上，国家税务总局、共青团中央决定：新命名北京市昌平区国家税务局第一税务所等218个青年集体、继续认定北京市宣武区国家税务局办税服务厅等504个青年集体为2007年度全国青年文明号（具体名单见附件）。

　　希望新命名和继续认定的单位珍惜荣誉，戒骄戒躁，努力工作，取得更大成绩。全国税务系统要认真学习贯彻党的十七大精神，坚持高举中国特色社会主义伟大旗帜，努力发挥税收职能作用；坚持深入贯彻落实科学发展观，努力实现税收事业又好又快发展；坚持促进社会和谐，努力建设社会主义和谐税收；坚持发扬改革创新精神，努力开创税收事业发展新局面；坚持推进党的建设新的伟大工程，努力建设高素质的税务干部队伍。以更加昂扬的斗志，更加奋发有为的精神状态，更加扎实的工作作风，团结拼搏，开拓进取，为夺取全面建设小康社会新胜利作出新的更大的贡献。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为加强税收征管，保障国家税收收入，维护纳税人的合法权益，现就税务机关实施税收保全措施的有关问题通知如下：

　　一、税务机关按照《税收征管法》第55条的规定采取扣押、查封的税收保全措施过程中，对已采取税收保全的商品、货物、其他财产或者财产权利，在作出税务处理决定之前，不得拍卖、变卖处理变现。但是，在税收保全期内，已采取税收保全措施的财物有下列情形之一的，税务机关可以制作《税务事项通知书》，书面通知纳税人及时协助处理：

　　（一）鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；

　　（二）商品保质期临近届满的商品、货物；

　　（三）季节性的商品、货物；

　　（四）价格有急速下降可能的商品、货物；

　　（五）保管困难或者需要保管费用过大的商品、货物；

　　（六）其他不宜长期保存，需要及时处理的商品、货物。

　　二、对本通知第一条所列财物，纳税人未按规定期限协助处理的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关制作《税务事项通知书》通知纳税人后，可参照《抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定的程序和方式拍卖、变卖。

　　三、对本通知第一条所列财物的拍卖、变卖所得，由税务机关保存价款，继续实施税收保全措施，并以《税务事项通知书》的形式书面通知纳税人。

　　四、税务机关依法作出税务处理决定后，应及时办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还纳税人。拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金或者罚款的，税务机关应当继续追缴。

　　以上通知，请遵照执行。

国家税务总局

二○○七年三月五日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　现对单位和个人受托种植植物、饲养动物行为征收流转税的问题明确如下：

　　单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。

      上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。

关联政策文件：

国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告（ 国家税务总局公告2010年第2号）

关于“公司+农户”模式的，那个所得税文件是这么描述的：

一些企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。

公司向农户免费提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗，但保留所有权，这个环节增值税上要视同销售吗？

解  答：

《国家税务总局关于受托种植植物饲养动物征收流转税问题的通知》国税发[2007]17号规定：

现对单位和个人受托种植植物、饲养动物行为征收流转税的问题明确如下：单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。

因此，我们认为从这个意义上来说，不应该视同销售缴纳增值税。前几天吃饭的时候，一个朋友就是从事这个行业的，也的确未缴纳。  

“公司＋农户”经营模式财税案例分析 

粮食企业整合的涉税分析  

涉税疑难问题解答

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　现将《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自2007年3月1日起实行。

　　企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）

　　一、总则

　　（一） 为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务（以下简称财产损失鉴证），根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。

　　（二） 财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增加税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

　　（三） 在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准，预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和管理等其他事项。

　　（四） 承接财产损失鉴证业务，应当具备下列条件：

　　1. 属于企业财产损失鉴证项目；

　　2. 税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；

　　3. 税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告；

　　4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书（见附件1）。

　　（五）财产损失鉴证的鉴证对象是，与企业财产损失所得税税前扣除相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业相关会计资料、有关文件及证明材料等。

　　（六）税务师事务所运用职业判断对鉴证对象做出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

　　（七）税务师事务所从事财产损失鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收据的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。

　　（八）税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展财产损失鉴证业务，并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。

　　二、货币资产损失的审核

　　（一）现金损失的审核

　　1.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

　　2.抽查凭证，并与总账、明细账核对。

　　3.会同会计主管人员盘存库存现金，获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）。

　　4.获取现金保管人对于短款的说明及相关核准文件。

　　5.由于管理责任造成的现金损失，应取得责任认定及赔偿情况的说明。

　　6.涉及刑事犯罪的现金损失，应取得有关司法涉案材料。

　　7.确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额，并扣除责任人赔偿后的金额，确认现金损失税前扣除的具体金额。

　　（二）坏账损失的审核

　　1.评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

　　2.确认应收账款的存在，并为申报企业所有。

　　（1）获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核对一致；

　　（2）审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性；

　　（3）采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在：

　　①审核构成该笔债权的相关文件资料（契约、订购单、发票、运货单据等）；

　　②抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。

　　3.审核坏账损失的合理性和真实性。

　　（1）申报企业采用备抵法核算损失的，实施如下审核程序：

　　①符合坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是否准确；

　　②审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否正确。

　　（2）逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件。

　　（3）审核企业关联方之间的往来账款。关联之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。

　　4.获取充分必要的证据。

　　（1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人准偿债务时，应当取得以下证据：

　　①法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件；

　　②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；

　　③工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明；

　　④公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。

　　（2）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务的，应取得以下证据：

　　①企业依法催收磋商的记录；

　　②债务人以资不抵债的，应取得经审计的上年度会计报告；债务人连续三年亏损的，应取得经审计的最近三年度会计报告；债务人连续三年停止经营的，应取得所在地工商等部门的证明材料，并取得三年内没有任何业务往来的证明；

　　③逾期三年以上未收回的应收款项，债务人在中国境外及港澳、台地区的，应取得境外有资质的机构或中国驻外使（领）馆出具的有关证明。

　　（3）符合条件的债务重组形成的坏账，应取得下列证据：

　　①企业进行债务重组的批准文件、法院判决 书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料；

　　②企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理证据等。

　　（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应取得下列证据：

　　①企业的专项说明；

　　②专门机构或部门出具的相关证明文件，或者中国驻外使（领）馆出具的有关说明。

　　5.确认坏账损失税前扣除的金额。

　　（1）债务人已经清算的，计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额，确认不能收回的坏账损失税前扣除的具体金额。

　　（2）对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

　　（3）债务人已失踪、死亡的应收账款，其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

（4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

　　（5）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的法律文书，确认坏账损失税前扣除的具体金额。

　　在逾期不能收回的应收账款中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判，计算并确认收回的坏账损失的具体金额。

　　（6）逾期三年以上且认定为坏账的应收款项，由中介机构进行职业推断和客观评判，确认坏账损失税前扣除的具体金额。

　　（7）逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，依据有关境外证明材料，确认坏账损失税前扣除的具体金额。

　　（8）债务重组形成的坏账损失，应按债权人重组债券的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认坏账损失前扣除的具体金额。

　　三、非货币性资产损失的审核
　　（一） 存货损失的审核
　　1.企业存货发生的损失，包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久性或实质性损失。
　　2.存货损失真实性的审核。
　　（1）评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
　　（2）确认存货盘点日亏数量。
　　①对已盘点存货数量实施抽查；
　　②获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与存货明细账核对；
　　③审核存货盘点，获取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是否已获得必要解释；盘亏事项会计处理是否正确并以获批准；盘亏事项财务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出，并同时确认为损失。
　　（3）获取并审核纳税人存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。
　　3.报废、毁损存货的审核。到现场察看存货的现状，并纪录、拍照等。
　　4.获取充分必要的证据。
　　（1）盘亏的存货。
　　①取得存货盘点表；
　　②存货保管人对于盘亏的情况说明；
　　③取得盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同或相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
　　④企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
　　（2）报废、毁损的存货。
　　①属于单项或批量金额较小的存货，应取得企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明；
　　②属于单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有的技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明；
　　③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明；
　　④取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任认定、赔偿情况及相关审批文件；
　　⑤残值情况的说明。
　　（3）被盗的存货。
　　①取得公安机关出具的相关报案、结案证明材料；
　　②取得涉及责任人的责任认定及赔偿情况的说明材料；
　　③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明材料。
　　（4）发生永久或实质性损失的存货。对发生永久或实质性损失的应提供或取得以下证据：
　　①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；
　　②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；
　　③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；
　　④有关资产的成本和价值回收情况的说明。
　　5.确认存货损失税前扣除的金额。计算企业的存货确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认存货损失税前扣除的具体金额。

　　（二）固定资产损失的审核
　　1.固定资产损失，包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损失。
　　2.固定资产损失真实性审核
　　（1）评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。
　　（2）评价固定资产计价对应缴所得税的影响，审核固定资产计价是否符合税法及有关规定。
　　（3）审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件，确定固定资产是否归被审核单位所有。
　　①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；
　　②审核竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程的相关记录是否核对相符；
　　③审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账，是否有评估报告并经有关部门或有资质的机构确认，交接手续是否齐全。
　　3.报废、毁损的固定资产审核。实施观察报废、毁损的固定资产，并进行记录、拍照等。
　　4.获取充分必要的证据
　　（1）盘亏的固定资产应取得：
　　①固定资产盘点表；
　　②盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明；
　　③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。
　　（2）对报废、毁损的固定资产应取得：
　　①企业内部有关部门出具的鉴定证明；
　　②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；
　　③不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；
　　④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；
　　⑤涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明。
　　（3）对被盗的固定资产应取得下列证据：
　　①向公安机关的报案和结案的相关证明材料；
　　②涉及责任人的，应取得责任认定及赔偿情况的说明；
　　③涉及保险索赔的，应取得保险公司理赔情况的说明。
　　（4）对发生永久或实质性损失的，应取得下列证据：
　　①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；
　　②企业法定代表人、主要责任人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明；

　③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；
　　④有关资产的成本和价值回收情况说明。
　　5.确认固定资产损失税前扣除的金额
　　（1） 对盘亏的固定资产，依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额；
　　（2） 对报废、毁损的固定资产，依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额；
　　（3） 对被盗的固定资产，依据账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额；
　　（4） 计算企业固定资产已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可回收金额以及责任和保险赔款后的余额，确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

　　（三） 在建工程及其他资产损失的审核
　　1. 在建工程及其他资产损失，包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。
　　2. 确认在建工程及其他资产的存在，并为申报企业所有。
　　（1） 获取或编制在建工程及其他资产递延资产明细表，复核加计正确。
　　（2） 抽查重要的原始凭证，审核在建工程及其他资产增加的合法性和真实性，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确。
　　3. 在建工程及其他资产状态的审核。到现场察看在建工程及其他资产的现状，并记录、拍照等。
　　4. 获取充分必要的证据
　　（1） 因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取得下列证据：
　　①国家明令停建项目的文件；
　　②有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；
　　③企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应取得行业专家参与的技术鉴定意见；
　　④工程项目实际投资额的确定依据。
　　（2）由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应取得下列证据：
　　① 有关自然灾害或者意外事故的证明；
　　② 涉及保险索赔的，应取得保险理赔的说明；
　　③ 企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。
　　5.确认在建工程及其他资产损失税前扣除的金额。
　　（1）因停建、废弃和报废、拆除的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额；
　　（2）由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失，依据账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

　　四、无形资产损失的审核
　　1.确认无形资产的存在并为申报企业所有。
　　（1）获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
　　（2）审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，审核无形资产的性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的存在性。
　　（3）评价无形资产计价对应缴所得税的影响，审核无形资产计价是否符合税法及其有关规定。
　　（4）审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理是否正确。
　　①除另有规定者外，外购商誉的摊销费用不得税前扣除；
　　②外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生是已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销；
　　③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销；
　　④购买的计算硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。
　　2.获取充分必要的证据。确认无形资产损失，应取得下列证据：
　　（1）资产被淘汰的经济、技术等原因的说明；
　　（2）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证明；
　　（3）有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告；
　　（4）无形资产的法律保护期限文件；
　　（5）无形资产的成本和价值回收情况的说明。
　　3.确认无形资产损失税前扣除的金额。计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认无形资产损失税前扣除的具体金额。

　　五、投资损失的审核
　　1. 确认投资的存在并为申报企业所有
　　（1） 短期投资
　　① 获取或编制短期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相符。
　　② 获取股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向证券公司等发函询证。
　　③ 获取期货账户对账单，与明细账余额核对，审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时，向期货公司发函询证。
　　④ 监盘库存有价证券，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整。
　　⑤ 对在外保管的有价证券，查询有关保管的证明文件。必要时，向保管人函证。
　　⑥ 审核申报损失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合相关规定。

　　（2） 长期投资
　　①获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。
　　②审核申报损失的长期投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续；
　　③以非货币性交易换入长期股权投资时，审核其初始投资成本是否换出资产的账面价值加上应付的相关税费。
　　④审核股票权证等凭据，核对其所有权及金额。必要时，应向被投资单位函证投资单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或受到其他约束的，应取证（或函证），提请被审计单位作适当披露。

　　（3）债券投资
　　①获取或编制长期债券投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符。

②审核申报损失的债券投资的原始凭证，对于增加的项目要核实其入账基础是否符合有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实变动原因及授权批准手续。
　　③监盘库存有价证券，取得盘点表，核对其所有权及金额。

　　2. 取得充分必要的证据。确认投资损失应取得下列证据：
　　（1） 有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商等有关部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其它证明文件。
　　（2） 有关资产的成本和价值回收情况说明；
　　（3） 被投资方清算剩余财产分配情况的证明；
　　（4） 企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明。

　　3. 确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失，并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额，确认投资损失税前扣除的具体金额。

　　六、其他资产损失的审核
　　（一） 资产评估损失的审核
　　1. 确认评估资产的存在，审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件。
　　（1） 获取资产评估报告和附件，并与总账数和明细账记录的资产评估损失核对是否相符。
　　（2） 审核各项资产评估确认的损失是否符合税收法规和有关规定。
　　2. 取得充分必要的证据。确认资产评估损失应取得下列证据：
　　（1） 国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；
　　（2） 具有评估资质的机构出具的资产评估资料；
　　（3） 政府部门资产评估确认文书；
　　（4） 应税改组业务已纳税证明资料；
　　（5） 免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。
　　3. 确认资产评估损失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具体金额。

　　（二） 搬迁、征用资产损失的审核
　　1. 确认因政府规划搬迁、征用资产的存在，审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规定的条件。
　　（1） 获取政府规划搬迁、征用的资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
　　（2） 审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据；
　　（3） 审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属于政府行为。
　　2.取得充分必要的证据。确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得下列证据：
　　（1） 政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；
　　（2） 专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定证明；
　　（3） 企业资产账面价值的确定依据。

　　3. 确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额。计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成的财产损失，并扣除政府拆迁补偿等收入后的余额，确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

　　（三） 担保资产损失的审核
　　1. 确认担保资产存在并为申报企业所有。获取担保损失明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
　　2. 取得充分必要的证据。确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，承担连带还款责任发生财产损失，应取得下列证据：
　　（1） 法院的破产公告或破产判决及破产清算文件、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件、工商等有关部门出具的注销、吊销执业证照的证明、公安等有关部门出具的死亡、失踪证明；
　　（2） 逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明；
　　（3） 企业依法催收磋商记录；
　　（4） 地方主管税务机关的证明。
　　3. 确认担保损失税前扣除的金额。计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承担连带还款责任发生的财产损失，并扣除可收回金额后的余额，确认担保资产损失税前扣除的具体金额。

　　（四）抵押资产损失的审核
　　1.确认抵押资产为申报企业所有。
　　2.取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料。
　　3.取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料。
　　4.确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额，确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。

　　（五）出售住房损失的审核
　　1.确认资产的存在，并为申报企业所有。
　　（1）获取企业出售房改住房明细表（包括出售住房使用权和全部或部分产权）；
　　（2）复核加计正确，并与总账、明细账核对是否相符。
　　2.取得充分必要的证据
　　（1）县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依据县级人民政府房改主管机构批复，对该企业实行房改的批复方案；
　　（2）购置住房的发票（企业自建的住房，提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证）和住房计提折旧的情况及账面净值余额；
　　（3）出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭证；
　　（4）获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况及清理费用支出凭证；
　　（5） 住房周转金建立及取消的情况说明，取消住房周转金的会计凭证。
　　3.审核企业出售的住房是否按市（州、地区）政府规定的房改价格收取房款，是否存在实际售价低于市（州、地区）政府核定的房改价格的情形。
　　4.审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，是否存在按低于成本价出售住房的情形。
　　5.审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理，是否符合相关规定。
　　6.确认出售住房损失税前扣除的金额。计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房的收入，扣除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的余额，确认出售住房损失税前扣除的具体金额。

　　七、金融企业呆账损失的审核
　　（一） 确认财产的存在并为申报企业所得
　　1. 获取或编制短期贷款（长期贷款）明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
　　2. 获取并审核贷款合同、协议、贷款证（或IC卡）及授权批准或其他有关资料和借款凭证（借据），确认贷款的真实性，并与会计记录核对。
　　3. 审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录的原始凭证。
　　4. 向借款单位函证，并与贷款期末余额核对。
　　5. 对于以财产抵押的贷款，应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条款。

　　（二）取得充分必要的证据

1.金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失，应提供或取得下列证明材料：
　　（1）借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。
　　（2）法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明材料。
　　（3）税务机关要求报送的其他资料。
　　（4）遇有下列情形之一的，应提供或取得相关证明材料：
　　1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，金融企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；
　　2）借款人死亡，或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡，金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；
　　3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的贷款；或者保险赔偿清款后确实无力偿还的部分债务，金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回债权的相关证明材料；
　　4）借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已完全停止经营活动，被县（市、区）及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，金融企业对借款和担保人进行清偿后，未能收回债权的相关证明材料；
　　5）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其它债务承担者，金融企业经追偿后确实无法收回债权的相关证明材料；
　　6）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，金融企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定终结执行后，金融企业仍无法收回债权的相关证明材料；
　　7）由于上述（1）至（6）项原因借款人不能偿还到期债务，金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回债权的相关证明材料；
　　8）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和担保人由于上述（1）至（7）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料；
　　9）按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资，由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格的，经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料；
　　10）银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料；
　　11）助学贷款逾期后，银行在确定的有效追索期内，并依法处置助学贷款抵押物（质押物）和向担保人追索连带责任后，仍无法收回贷款的相关证明材料；
　　12）金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款（不含关联企业之间的往来账款）的相关证明材料；
　　13）经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。

　　2.确认呆账损失税前扣除的金额。对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失，应当按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失，确认税前扣除的呆账损失的具体金额。下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除：
　　（1）借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；
　　（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；
　　（3）行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；
　　（4）金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；
　　（5）金融企业发生非经营活动的债权；
　　（6）其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

　　八、鉴证报告的出具
　　（一） 鉴证报告的基本内容
　　税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括：
　　1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项十鉴证报告”。

　　2. 收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

　　3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

　　4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：
　　（1） 简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性。
　　（2） 简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。
　　（3） 简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

　　5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案税务机关审核裁定。无法表明意见或否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据；或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。

　　6.鉴证报告的要素还应当包括：
　　（1） 由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；
　　（2） 载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章；
　　（3） 注明报告日期。

　　（二） 鉴证报告的分类与适用
　　税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。见证报告的种类可以分为以下四种：
　　1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业财产所得税税前扣除具体金额的情形。企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。（参考文本见附件2）
　　2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现可能对企业财产损失金额产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。（参考文本见附件3）
　　3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业财产损失产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业财产损失所得税税前扣除发表意见的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。（参考文本见附件4）

4.否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报财产损失申报表持有重大异议，不能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。（参考文本见附件5）

　　附件：
　　1.涉税鉴证业务约定书（参考文本）
　　2.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（适用于无保留意见的鉴证报告）（参考文本）
　　3.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（适用于无保留意见的鉴证报告）（参考文本）
　　4.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（适用于无法表明的鉴证意见）（参考文本）
　　5.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（适用于否定意见的鉴证报告）（参考文本）
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失效提示：依据国家税务总局公告2020年第8号 国家税务总局关于公布一批全文失效废止的税务规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为进一步强化出口退税管理，防范和打击骗取出口退税违法行为，切实做好出口货物退（免）税评估（以下简称退税评估）工作，现将有关事项通知如下：

　　一、退税评估是出口退税日常管理工作的重要组成部分，各地要充分认识加强退税评估工作的重要性和必要性，切实加强对退税评估工作的组织领导，在总结以往工作经验的基础上，结合本地实际制定具体的实施方案，把开展退税评估工作与加强纳税评估管理、落实税收管理员制度有机结合起来。

　　二、退税评估是指税务机关按照《国家税务总局纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号）文件要求，对出口企业一定时期内的出口货物退（免）税情况进行系统的分析、评价，并据此作出定性、定量判断和采取进一步管理措施的行为。

　　三、退税评估由税务机关内设的出口退税管理部门或从事出口退税管理工作的人员负责，可以在办理出口货物退（免）税的事前、事中、事后进行。各地要结合本地实际设立专门的退税评估岗位，合理配备人员。出口退税管理部门要与其他管理部门密切配合，分工负责，共同做好退税评估工作。

　　四、各地应充分利用现有的出口退税信息、数据，建立退税评估数据库。数据库内容应涵盖出口企业的各项评估指标、预警值、历次评估结果等详细资料，并纳入“一户式”信息管理系统，实现信息共享。

　　退税评估指标可分为外贸企业退税评估指标和生产企业“免、抵、退”税评估指标两部分，主要涉及出口增长评估、出口价格评估、国内货物流向评估、报关口岸评估、进料加工手册核销评估、应退税额比重评估等方面。具体评估指标及评估方法见附件，各地可参考使用。

　　各地可以根据情况变化设定本地退税评估指标的预警值，并可根据工作需要增设其他退税评估指标。

　　五、退税评估工作的内容主要包括：设立评估指标及其预警值；确定评估对象；对评估对象进行案头评估分析；根据评估分析结果做出定性定量的判断，或对评估分析结果采取约谈、发函、实地调查等方式进行核实，进而做出定性定量的判断；根据判断结果采取相应措施进行评估处理；向有关部门提出管理建议；为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

　　六、在退税评估中发现的异常问题，按以下原则处理：

　　（一）对评估中发现的异常问题，经发函、约谈、实地调查等程序认定事实清楚，不具有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，可提请并督促出口企业自行改正；应给予行政处罚的，按规定程序和权限实施行政处罚。

　　（二）对评估中发现的异常问题不能认定清楚，或出口企业拒绝自行改正，或发现出口企业有涉嫌骗税、偷税及其他需移交稽查部门查处情形的，未办理退（免）税的应暂停办理，已办理的要按照征管法的有关规定责成出口企业提供担保或者采取税收保全措施，并要按有关规定移交税务稽查部门查处。对出口退税管理部门移交稽查部门查处的案件，稽查部门要按有关规定将处理结果及时向退税部门反馈。

国家税务总局

二○○七年一月二十日

各省、自治区、直辖市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为做好新修订的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》(国务院令第511号)的贯彻落实工作，现就耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题通知如下：

　　一、各省、自治区、直辖市每平方米平均税额为：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江苏、浙江、福建、广东4省各30元；辽宁、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山东、河南、四川、重庆7省市各22．5元；广西、海南、贵州、云南、陕西5省区各20元；山西、吉林、黑龙江3省各17．5元；内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆6省区各12．5元。

　　各地依据耕地占用税暂行条例和上款的规定，经省级人民政府批准，确定县级行政区占用耕地的适用税额，占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的适用税额可适当低于占用耕地的适用税额。

　　各地确定的县级行政区适用税额须报财政部、国家税务总局备案。

　　二、经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

　　未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。

　　请遵照执行。

财政部 国家税务总局 

二〇〇七年十二月二十八日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为了落实国家深化国防科技工业投资体制改革的要求，保证军品免征增值税政策顺利执行，保持税负公平，现将有关军工企业股份制改造相关军品增值税政策通知如下：

　　对于原享受军品免征增值税政策的军工集团全资所属企业，按照《国防科工委关于印发〈军工企业股份制改造实施暂行办法〉的通知》（科工改[2007]1366号）的有关规定，改制为国有独资（或国有全资）、国有绝对控股、国有相对控股的有限责任公司或股份有限公司，所生产销售的军品可按照《财政部国家税务总局关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》（财税字[1994]11号）的规定，继续免征增值税。

　　本通知自2008年1月1日起执行。各地在执行中发现问题，应及时上报财政部、国家税务总局。

　　请遵照执行。

财政部 国家税务总局

二○○七年十二月二十九日

失效提示：依据财税[2015]90号 财政部、海关总署、国家税务总局关于对化肥恢复征收增值税政策的通知，本法规自2015年9月1日起停止执行。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为支持农业发展，稳定化肥价格，经国务院批准，对磷酸二铵产品增值税政策进行调整，现明确如下：

自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。

请遵照执行。

财政部

国家税务总局

二〇〇七年十二月二十八日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 

    经国务院批准，从2007年12月20日起取消小麦、稻谷、大米、玉米、大豆等原粮及其制粉的出口退税，具体商品名称和税则号见附件。

    具体执行时间，以 “出口货物报关单（出口退税专用）”海关注明的出口日期为准。

    对2007年12月20日以前已经签定的价格不可更改的出口合同，在2007年12月31日之前持已经签定的合同文本（正本和副本）到主管出口退税的税务机关登记备案。经备案后的出口合同，在2008年2月29日之前出口的准予按调整前的出口退税率执行；未经备案的出口合同一律按调整后的退税率执行。2008年3月1日以后，无论新老合同一律按调整后的退税率执行。

    特此通知。

    附件：取消出口退税商品清单

财政部 国家税务总局

二〇〇七年十二月十四日

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自二0一一年二月二十一日起全文废止。

江苏省财政厅、国家税务局、地方税务局、外经贸厅、经贸委、科技厅，苏州工业园区管委会：

为进一步完善苏州工业园区技术先进型服务企业试点政策，推动技术先进型服务业的发展，根据国务院有关决定精神，现就在苏州工业园区进一步做好鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关税收政策通知如下：

一、自2007年7月1日起，对苏州工业园区内按照《财政部 国家税务总局 商务部 科技部关于在苏州工业园区进行鼓励技术先进型服务企业发展试点工作有关政策问题的通知》（财税[2006]147号）的有关规定认定的技术先进型服务企业，从事离岸服务外包业务取得的收入，免征营业税。营业税免税收入应单独核算，未能单独核算的，照章征收营业税。

从事离岸服务外包业务取得的收入，是指技术先进型服务企业根据境外单位与其签订的委托合同，提供远程电话咨询、远程培训、远程技术支持服务和财税〔财税[2006] 147号〕文件附件中所界定的信息技术外包服务和技术性业务流程外包服务，从上述境外单位取得的收入。

二、自2007年1月1日起，对苏州工业园区内经认定的技术先进型服务企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过当年企业工资总额８％以内的部分，可以据实在企业所得税税前扣除。

财政部、国家税务总局、商务部、科技部

二〇〇七年十二月五

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

    为贯彻落实《国务院关于印发实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006—2020年)>若干配套政策的通知》(国发 [2006]6号)，经研究，现就符合条件的国家大学科技园有关税收政策问题通知如下： 

    一、国家大学科技园(以下简称科技园)是以具有较强科研实力的大学为依托，将大学的综合智力资源优势与其他社会优势资源相组合，为高等学校科技成果转化、高新技术企业孵化、创新创业人才培养，产学研结合提供支撑的平台和服务的机构。自 2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。 

    二、对符合非营利组织条件的科技园的收入，自2008年1月1日起按照税法及其有关规定享受企业所得税优惠政策。 

    三，享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的科技园，应同时符合下列条件： 

    (一)科技园的成立和运行符合国务院科技和教育行政主管部门公布的认定和管理办法，经国务院科技和教育行政管理部门认定，并取得国家大学科技园资格；

    (二)科技园应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；

    (三)科技园内提供给孵化企业使用的场地面积应占科技园可自主支配场地面积的60％以上(含60％)，孵化企业数量应占科技园内企业总数量的90％以上(含90％)。 

    四、本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：

    (一)企业注册地及工作场所必须在科技园的工作场地内；

    (二)属新注册企业或申请进入科技园前企业成立时间不超过3年；

    (三)企业在科技园内孵化的时间不超过3年；

    (四)企业注册资金不超过500万元；

    (五)属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；

    (六)企业租用科技园内孵化场地面积不高于1000平方米；

    (七)企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门印发的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。 

    五、本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业’税目中“代理业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。 

    六、国务院科技和教育行政主管部门负责对科技园是否符合本通知规定的各项条件进行事前审核确认，并出具相应的证明材料。 

    七、各主管税务机关要严格执行税收政策，按照税收减免管理办法的有关规定为符合条件的科技园办理税收减免，加强对科技园的日常税收管理和服务。主管税务机关要定期对享受税收优惠政策的科技园进行监督检查，发现问题的，及时向上级机关报告，并按照税收征管法以及税收减免管理办法的有关规定处理。 

    请遵照执行

财政部  国家税务总局

二〇〇七年八月二十日

各省，自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 

    按照《中华人民共和国车船税暂行条例》（国务院令第482号，以下简称条例）、《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第46号，以下简称实施细则）的有关规定，现就贯彻落实条例的有关问题通知如下： 

    一、关于“公共交通车船”减免税问题 

     条例第四条规定的经省级人民政府批准，可以享受车船税减税、免税优惠政策的城市、农村公共交通车船，是指依法取得运营资格，执行物价部门规定的票价标准，按照规定时间、线路和站点运营，供公众乘用并承担部分社会公益性服务或执行政府指令性任务的车船。 

    二、关于各地车船税实施办法的适用时间问题 

    条例自2007年1月1日起施行。根据实施细则第三十二条的规定，2007纳税年度起，车船税依照条例和细则的规定计算缴纳。从2007年1月1日起，各类车船的纳税人应统一按照条例、实施细则及各省、自治区、直辖市人民政府根据条例、实施细则的规定制定的本地区实施办法计算缴纳车船税。 

    三、关于利用行政事业单位资产清查资料做好车船税税源管理问题 

    2006年底，财政部部署了全国行政事业单位资产清查工作，要求以2006年12月31日为基准日，对包括车船在内的国有资产进行摸底调查，并将清查结果逐级汇总上报。各地地方税务机关要做好行政事业单位丰船税税源的摸底工作，要主动与当地财政部门联系，充分利用财政部门开展行政事业单位资产清查获得的车船信息资料。收集行政事业单位车船的基础信息，内容包括：单位名称、组织机构代码或税务登记号码、联系地址、车船的牌照号、车船类别、载客汽车排气量等。各地地方税务机关要根据这些信息。进—步摸清这些车船的其他涉税信息，如载客汽车的核 定载客人数，载货汽车，三轮汽车和低速货车的自重、船舶的净吨位等，并将上述信息录入丰船税税源数据库。 

    各地财政部门要积极配合地方税务机关的工作，根据双方协商确定的时间和方式，及时、准确地提供行政事业单位的车船信。

 财政部  国家税务总局 

 二〇〇七年七月二十日

失效提示：依据财税[2012]94号  财政部 国家税务总局关于铁路房建生活单位营业税政策的通知，本法规自2012年12月28日起全文废止。

各省、自治区、直辖市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为了支持铁路运输体制改革和发展，加速铁路政企分开，促进铁路房建生活单位改革，经国务院批准，现对铁路房建生活单位改制后有关营业税政策问题明确如下：

　　一、对铁路房建生活单位改制后的企业（名单请见附件）为铁道部所属铁路局［含广州铁路（ 集团）公司、青藏铁路公司，下同］及国有铁路运输控股公司提供的维修、修理、物业管理、工程施工等营业税应税劳务取得的应税收入，自2007 年1 月1 日起至2010年12 月31 日免征营业税。对上述单位自2007 年1月1日至发文之日已缴纳的应予免征的营业税，可以从以后应缴的营业税税款中抵扣。

　　二、目前尚未改制的铁路房建生活单位，经铁道部或各铁路局批准进行改制后，对其为铁道部所属铁路局及国有铁路运输控股公司提供上述服务取得的营业税应税收入，自其改制之日起至2010 年12月31日免征营业税。免税企业名单另行公布。

　　三、享受免税政策的纳税人应按照现行营业税的有关规定，单独核算其免税收入，未单独核算免税收入或核算不准确的，不得享受免征营业税政策。

财政部 国家税务总局

2007年7月16日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为节约水资源，促进农业节水灌溉，发展农业生产，经国务院批准，现将滴灌带和滴灌管产品有关增值税政策问题通知如下：

　　一、自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。

　　滴灌带和滴灌管产品是指农业节水滴灌系统专用的、具有制造过程中加工的孔口或其他出流装置、能够以滴状或连续流状出水的水带和水管产品。滴灌带和滴灌管产品按照国家有关质量技术标准要求进行生产，并与PVC管(主管)、PE管(辅管)、承插管件、过滤器等部件组成为滴灌系统。    

　　二、享受免税政策的纳税人应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则等规定，单独核算滴灌带和滴灌管产品的销售额。未单独核算销售额的，不得免税。

　　三、纳税人销售免税的滴灌带和滴灌管产品，应一律开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

　　四、生产滴灌带和滴灌管产品的纳税人申请办理免征增值税时，应向主管税务机关报送由产品质量检验机构出具的质量技术检测合格报告，出具报告的产品质量检验机构须通过省以上质量技术监督部门的相关资质认定。批发和零售滴灌带和滴灌管产品的纳税人申请办理免征增值税时，应向主管税务机关报送由生产企业提供的质量技术检测合格报告原件或复印件。未取得质量技术检测合格报告的，不得免税。

　　五、税务机关应加强对享受免税政策纳税人的后续管理，不定期对企业经营情况进行核实，凡经核实产品质量不符合有关质量技术标准要求的，应停止其继续享受免税政策的资格，依法恢复征税。

　　请遵照执行。 

财政部　国家税务总局

二〇〇七年五月三十日

各省、自治区、直辖市，计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持城市的规划改造工作，经研究，现将企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题明确如下： 

    一、本通知所称企业政策性搬迁收入，是指因当地政府城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转让收入。

    二、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理： 

    (一)搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)，以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

    (二)企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。

    (三)搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

    (四)搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

    (五)搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。

     三、对于符合西部大开发、高新技术企业等企业所得税优惠政策的搬迁企业，其取得的企业搬迁收入，在审核企业享受税收优惠政策有关主营业务收入占总收入比例的条件时，不计入企业的总收入。

    四、主管税务机关要对企业取得的政策性搬迁补偿收入和原厂土地转让收入加强管理，重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定资产和购置其他固定资产等。

    五、本通知印发之前已做税务处理的，不再调整；  尚未进行税务处理的，按照本通知的规定执行。

    请遵照执行。

财政部  国家税务总局

二〇〇七年五月十八日

失效提示：依据财税[2011]58号 关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知，本法规自2011年1月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局： 

按照国务院把西部地区旅游景点和景区经营纳入西部大开发税收优惠政策范围的指示精神，观将西部地区旅游景点和景区经营的税收政策问题通知如下： 

—、设在西部地区的企业在西部大开发地区的旅游景点和景区从事下列经营活动取得的收入达到全部经营收入70％以上的，按照《财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[2001]202号）第二条第1款的规定享受税收优惠政策： 

1．销售门票（包括景点和景区的大小门票、通票、月票、年票和门禁以内文艺、体育及其他综合艺术表演活动场所的门票）的经营活动； 

2．在景点和景区门禁以内区域提供导游服务的经营活动； 

3．在景点和景区门禁以内区域提供游客运输服务（包括利用各种车辆、游船、索道、滑道及其他交通工具向游客提供的服务）的经营活动。 

二、本通知所称旅游景点和景区，是指经县级以上（含县级）人民政府旅游主管部门认定的景点和景区。   

本通知从2007年1月1日起执行。

国税函[2009]399号西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复

国税函[2009]411号 执行西部大开发税收优惠政策有关问题的批复

国办发[2001]73号西部大开发若干政策措施实施意见

国发[2007]39号企业所得税过渡优惠政策

财税[2006]165号西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题

国发[2000]33号西部大开发若干政策措施

国税发[2002]47号落实西部大开发有关税收政策具体实施意见

财税[2001]202号关于西部大开发税收优惠政策问题的通知

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

　　为便于企业执行2006年财政部发布的企业会计准则（以下称新会计准则），协调会计与税收之间的政策差异，现就执行新会计准则的企业所得税政策问题明确如下：

　　一、企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。

　　二、企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。

　　三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

　　四、企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。

　　本通知自2007年1月1日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

河北、山西、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、广西、海南、重庆、四川、贵州、云南、西藏、陕西、甘肃、宁夏、新疆、青海省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

    为促进我国农村医疗卫生事业发展，经国务院批准，对利用国债资金购置的1771辆农村巡回医疗车免征车辆购置税(具体免税车辆清单见附件)。

    车主在办理车辆购置税纳税申报手续时，须向所在地主管税务机关提供车辆内、外观彩色5寸照片1套。主管税务机关依据本通知所附的免税车辆计划及车辆内、外观彩色照片(下载地址为国家税务总局ftp服务器，路径为“local／流转税司／消费税处／农村巡回医疗车免税图册”)为车主办理免税手续。

    免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的，应按照《中国人民共和国车辆购置税暂行条例》(国务院令[2000]294号)第十五条的规定补缴车辆购置税。

    对本次下达的免税指标中已征税的车辆，主管税务机关应按照《车辆购置税征收管理办法》(国家税务总局[2005]15号)第二十六条规定，为车主办理退税手续。 

    附件：

    免征车辆购置税的农村巡回医疗车清单

    下载: doc 文件 

    中华人民共和国财政部国家税务总局 

    二○○七年三月九日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

    为促进有奖发票的使用和推广，鼓励单位和个人依法开具发票，规范发票管理，现就个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题通知如下：

    一、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元(含800元)的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税。

    二、税务机关或其指定的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税的扣缴义务人，应依法认真做好个人所得税代扣代缴工作。

财政部　国家税务总局

二零零七年二月二十七日 

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　根据《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加强中小企业信用担保体系建设意见的通知》（国办发[2006]90号）精神，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：

　　一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1％的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。

　　二、中小企业信用担保机构可按照当年担保费收入50％比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣除。

　　未到期责任准备按照年度担保费收入实行差额计提，对超过年度担保费收入50％所提取的准备金部分要转为当期收入。

　　三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

　　四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。

　　五、本通知自2007年1月1日起执行。

　　请遵照执行。