本文只是探讨，且只探讨日常活动中直接免征的增值税账务处理。

　　其他情况可以参照。

　　问题1：直接免征的增值税是否适用政府补助准则

　　纳税人发生增值税行为免征增值税，根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018）：

　　“政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则”。

　　因此，直接免征的增值税，不适用政府补助准则。

　　问题2：免征的增值税应计入什么科目

　　1）符合条件应适用收入准则

　　一般计税方式下，因免征增值税的进项税额不得抵扣，所以该问题实质是减免的销项税额计入什么科目。

　　某种账务处理，一定要有依据，适用某某准则或者某文件依据，或者其他特殊规定，甚至于财政部的口径也可。

　　由于政府免税政策所获得的经济利益，要么就适用政府补助准则，要么就适用收入准则，要么适用其他准则或者其他特殊规定等。

　　纳税人发生增值税行为免征增值税，根据上文分析，不属于政府补助准则规范的范畴，同时我们也未发现其他特殊规定（注册会计师教材不应作为依据），因此，个人认为，在符合收入定义的前提下，应适用收入准则。当然，如果后期有财政部门发布相关规定，应从其规定。

　　《财政部关于修订印发&<企业会计准则第14号——收入&>的通知》(财会〔2017〕22号)

　　第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　纳税人销售增值税行为免征增值税，如是日常活动中形成的，且导致所有者权益增加并与所有者投入资本无关的经济利益的流入，符合收入定义，应根据收入准则进行处理。如不是日常活动形成的，或者没有导致经济利益流入等情形，则不能按照收入准则处理。

　　2）对于小规模纳税人免增值税计入“其他收益”的个人观点：

　　以前年度注册会计师教材曾经表述，小规模纳税人免征增值税（销售额不超过30万元/季），将减免的增值税额转入“其他收益”，后期的教材中又删除该表述，无论如何，个人认为注册会计师教材不能作为账务处理依据。

　　小规模纳税人在日常活动中发生增值税行为时，尚无法得知当期是否符合免税条件，先计提增值税额，待当期确认的免税部分，再转入相关损益，根据上述分析，我们认为“相关损益”应为相关收入，而不是“其他收益”。或者从另一个角度理解，将小规模纳税人免征的增值税额计入“其他收益”的依据为何？

　　另，小规模纳税人免征增值税，建议也可先计入相关收入，待当期确定不能免税的部分，再将其转入到“应交税费——应交增值税”科目。

　　问题3：“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目之探讨

　　1）依据

　　根据《财政部关于印发&<增值税会计处理规定&>的通知》（财会〔2016〕22号）规定：

　　“减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目”。

　　注：应为“应交税费”，原文即是“应交税金”，不是笔者笔误。

　　2）通过该科目核算的利弊

　　通过该科目核算，可以准确核算当期减免的增值税额（一般计税是销项税额），但是通过该科目核算，可能会产生如下问题：

　　1、账表不符

　　一般计税方式下必然要在贷方计提销项税额，然后再通过“减免税款”转平，但是增值税申报表上并不会体现该部分销项税额，如此会产生账务上销项税额与增值税申报表上核对不符，纳税人核对销项税额非常麻烦。

　　2、免税的业务，却在账面上产生了销项税额。

　　3）建议

　　虽然文件这样要求，但为了账表相符利于申报和对账，建议如下处理：

　　如果企业有单独核算减免的销项税额要求，比如希望掌握免税前后对销售的影响等，通过“减免税款”核算时，要注意上述的核对问题，做好台账管理，或者通过一定的账务技巧处理；如果没有类似核算要求，个人认为直接计入相关收入核算更为简便。

　　问题4：免征增值税账务处理与申报表的协调

　　1）依据

　　《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明：

　　“七、《增值税减免税申报明细表》填写说明

　　3.第1列“免征增值税项目销售额”：填写增值税纳税人免税项目的销售额。免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，应填写扣除之前的销售额”。

　　2）免税销售额为全部收到的款项，不应剔除增值税额

　　《增值税减免税申报明细表》中的免税项目销售额，其表述为取得的全部价款和价外费用，我们认为，此表填报的免税销售不应再剔除人为计算的增值税额。

　　3）填报免税销售额可能产生的账表、表表不符

　　如果企业直接免征增值税的账务处理为剔除增值税额的口径，而增值税申报表填报的免税销售额是全部价款，则可能导致账表（增值税申报表）不符以及表表（增值税申报表与企业所得税申报表）不符。现实业务中也有纳税人填报不含税的销售额，也能通过申报，但是我们认为并不符合填表说明的要求，同时账务上剔除增值税后计入收入，将增值税转入“其他收益”或“营业外收入”等，如此又与本文上述分析结果不符。

　　4）免税销售额开票系统与申报表核对

　　发生免税行为开具了发票，销售额包含着免除的增值税，而增值税申报表的销售额应与开票系统相符，因此，免税销售额申报成含税金额才能核对相符。

　　总之，账务处理中的收入金额，应与增值税申报表上的免税销售额相符，进而与企业所得税申报的收入相符。

　　总结：

　　直接免征增值税业务：

　　◆不适用政府补助准则；

　　◆属于日常活动的，在没有特殊规定、符合收入定义的情况下，按照收入准则核算更为准确，不宜计入“其他收益”、“营业外收入”等科目；

　　◆小规模纳税人日常活动业务免征增值税，建议计入相关营业收入；

　　◆建议“减免税款”科目根据企业核算要求，根据简便核算的原则进行处理；

　　◆账务处理中的收入金额应与增值税申报表中免税销售额一致。

　在经济活动中，交易双方通常会通过签订合同来约定对方的权利与义务。那么，签订合同是否需要缴纳印花税呢？

　　1.签订以货换货合同

　　在商品购销活动中，很多企业会采用以货换货方式进行商品交易，那么，签订以货换货合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第三条规定：

　　商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

　　2.签订代理合同

　　“经双方友好协商，甲方委托乙方为其所有产品和服务在A地区的代理商，代理甲方委托的代理服务项目。”类似该条款的代理合同想必大家不会陌生吧，那么，签订代理合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十四条规定：

　　在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。

　　3.签订货物运输合同

　　2019年11月，A公司与甲货物运输公司签订一份《货物运输合同》，合同中明确所运输的货物价值为200万元，运输费用6万元（含税）。那么，双方签订货物运输合同是否需要缴纳印花税？若需要缴纳，计税依据是否包含货物价值呢？

　　▼根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，货物运输合同纳税义务人为立合同人，货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同。货物运输合同纳税义务人应按运输费用万分之五贴花，计税依据不包括货物价值。

　　4.签订借款合同

　　甲公司是一家生产型企业，为了解决资金周转紧张问题，甲公司分别与A银行和B商贸公司签订的借款合同。那么，凡是借款合同是不是都需要缴纳印花税？

　　▼根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，借款合同的立合同人为纳税义务人，借款合同范围是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，印花税按借款金额万分之零点五贴花。

　　因此，甲公司与A银行签订的借款合同需要缴纳印花税，与B商贸公司签订的借款合同不需要缴纳印花税。

　　特别提醒：

　　根据《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）第二条规定：

　　自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　5.个人出租住房签订的租赁合同

　　张某将拥有的住房出租给李某用于居住，为此，双方签订了房产租赁合同。那么，针对该合同双方是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《财政部 国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第二条第二项规定：

　　对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

　　6.签订融资租赁合同

　　“甲方根据乙方的要求及乙方的自主选定，以租给乙方为目的，为乙方融资购买合同所记载的物件（简称租赁物件）租予乙方，乙方则向甲方承租并使用该物件。”

　　上述条款属于融资租赁合同中的典型条款，那么，签订融资租赁合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《财政部 国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）第一条规定：

　　对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

　　7.签订住房抵押贷款合同

　　住房抵押贷款是银行为保证贷款的安全，把借款人的房地产、有价证券及其他凭证，通过一定的契约合同，合法取得对借款人财产的留置权和质押权而向其提供的一种贷款。那么，签订住房抵押贷款合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988〕第30号）第三条规定：

　　借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。

　　8.签订农副产品收购合同

　　今年，猪肉价格高涨，这不，为了保证猪肉供给，很多猪肉生产加工企业与村民委员会、农民个人签订了农副产品收购合同，那么，针对签订的农副产品收购合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十三条规定：

　　国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税。

　　9.签订建筑安装工程承包合同

　　为了扩大产能，甲企业与乙建筑公司签订了厂房建筑安装工程承包合同。那么，针对签订的建筑安装工程承包合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同，其按承包金额万分之三贴花。

　　10.签订技术咨询合同

　　在企业日常生产经营活动中，技术咨询合同也属于一种常见的合同。那么，签订技术咨询合同是否需要缴纳印花税呢？

　　▼根据《国家税务总局关于对技术合同征收印花税问题的通知》（国税地字〔1989〕34号）第二条规定：

　　技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。有关项目包括：

　　1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；

　　2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；

　　3.其他专业项目。

　　对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。至于一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。