广东省国家税务局：     

        你局《关于湛江海洋石油税务管理分局使用货物运输业统一发票有关问题的请示》（粤国税发[2004]184号）收悉。经研究，批复如下：     按照《国务院关于成立中国海洋石油税收局问题的复函》（[82]国函字159号）和《国家税务总局关于海洋石油税收征管范围问题的通知》（国税发[1996]57号）的有关规定，海洋石油企业税收由海洋石油税务管理分局征收管理。因此，总局同意你局按照《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税函[2004]557号）的有关规定印制货物运输业统一发票，由海洋石油税务管理分局发售给海洋石油运输企业使用。对海洋石油运输企业的营业税管理，严格按照《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发[2003]121号）及《国家税务总局关于货物运输行业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）文件的规定执行。

失效提示：依据国家税务总局公告2018年第33号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了进一步加强和规范税务机关代开普通发票的管理，强化税源监控，更好地维护市场经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）及其《实施细则》、《中华人民共和国发票管理办法》（以下简称《发票管理办法》）及其实施细则的有关规定，现将有关代开普通发票问题明确如下：

　　一、代开发票的概念界定

　　代开发票，是指由税务机关根据收款方（或提供劳务服务方）的申请，依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方（或接受劳务服务方）开具发票的行为。

　　二、申请代开发票的范围与对象

　　申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。

　　（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

　　1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

　　2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

　　3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

　　（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

　　（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　（五）本条所称有关证明材料，是指：

　　1.申请代开发票人的合法身份证件；

　　2.付款方（或接受劳务服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明。

　　三、代开发票的基本要求

　　（一）要求代开发票的单位和个人应填写代开普通发票申请表，并提供相关证明材料。申请表的内容应包括代开发票所需的物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等基本要素；申请表式样由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局自行设计。对个人小额销售货物和劳务只需提供身份证明。小额标准由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局确定。

　　（二）税务机关应当对要求代开发票单位和个人的申请资料进行核对，包括代开普通发票申请表、合法身份证件以及购货方（或接受劳务服务方）出具的书面确认证明等，核对一致的，方可予以代开。

　　（三）代开普通发票应指定专人负责，一般应使用计算机开具，并确保开票记录完整、准确、可靠存储，不可更改；暂无条件使用计算机开具的，也可手工填开。无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效。代开发票专用章的规格和式样比照《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税函[2004]557号）的有关规定执行。

　　（四）代开发票在开票和征税之间要相互制约。使用计算机开票并能确保开票记录完整、准确、可靠存储且不可更改的单位，开票和征税可由一个岗位完成；虽使用计算机开票但仅限于替代手工填写打印功能、或者暂无条件使用计算机开具而以手工填开的单位，开票和收款人员必须分岗作业，形成制约。与此同时，每个代开发票单位应当设置复核岗位，对窗口开票与征税操作的记录进行复核，以加强监控。

　　（五）对申请代开发票的单位和个人，应当按照税收法律、法规的有关规定征收税款和收取发票工本费。代开的普通发票上要注明完税凭证号码；同时代征税款的完税凭证上要注明代开的普通发票号码。

　　申请代开发票经营额达不到省、自治区、直辖市税务机关确定的按次起征点的，只代开发票，不征税。但根据代开发票记录，属于同一申请代开发票的单位和个人，在一个纳税期内累计开票金额达到按月起征点的，应在达到起征点的当次一并计算征税。

　　（六）凡带有抵扣功能的普通发票和属于免税范围的普通发票，不得委托税务机关以外的单位代开。属于免税范围的，要在普通发票票面上注明“免税”字样。

　　四、税务机关应当加强代开普通发票的管理，明确代开发票岗位的职责，做好岗前培训。建立健全代开发票的领用、开具、保管、缴销制度，建立代开发票的登记台帐，建立定期对委托代开岗位的监督检查制度。代开发票的证明材料要装订成册，立卷存档。

　　五、代开发票的式样和启用时间

　　（一）《税务机关代开统一发票（国税或地税）》（以下简称《代开发票》）票样附后，规格为：210×140mm。《代开发票》一式三联，第一联存根联，印色为黑色；第二联发票联，印色为棕色；第三联记帐联，印色为绿色。《代开发票》由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关统一印制。各地现有库存用于代开的空白发票，只要能够满足代开发票的基本要素，可以继续使用。

　　（二）《代开发票》启用时间为2004年10月1日，各地旧版代开发票使用期截止时间为2004年12月31日。

　　（三）为适应经济活动需要，各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关对特殊行业可以使用行业发票（机打票）。货运发票代开仍按总局有关规定执行。

　　六、违规责任

　　（一）申请代开单位和个人与他人勾结，提供虚假证明材料，骗取税务机关代开发票以“少缴税，多抵扣”的，按照《征管法》及其《实施细则》的有关规定处理。

　　（二）税务人员违反规定徇私舞弊或者玩忽职守代开发票，不征或者少征税款，依法给予行政处分。税务人员滥用职权，应为申请代开单位和个人代开发票而故意刁难的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。

　　七、各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本通知规定，结合本地实际，制定具体实施办法。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：    

为了规范税收政策，进一步加强城镇土地使用税的征收管理，经研究决定，对《国家税务局关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定〉的通知》（ 〔89〕国税地字第140号）的部分内容做适当修改。即：

取消《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》中第九条“企业关闭、撤消后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税”的规定。    

本通知自2004年7月1日起执行。

失效提示：依据“国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告”，本法规全文废止。

广西壮族自治区地方税务局：

你局《关于金融企业销售未取得发票的抵债不动产和土地使用权如何征收营业税问题的请示》（桂地税报[2004]60号）收悉。经研究，批复如下：

《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：     

为落实《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2004]153号）的要求，做好税务机关代开增值税专用发票工作，现将有关事项通知如下：     

一、从2005年1月1日起，凡税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控系统开具，通过防伪税控报税子系统采集代开增值税专用发票开具信息，不再填报《代开发票开具清单》，同时停止使用非防伪税控系统为纳税人代开增值税专用发票（包括手写版增值税专用发票和计算机开具不带密码的电脑版增值税专用发票）。    二、增值税一般纳税人取得的税务机关用非防伪税控系统代开的增值税专用发票，应当在2005年3月份纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，并填报《代开发票抵扣清单》，逾期不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的税务机关通过防伪税控系统代开的增值税专用发票，通过防伪税控认证子系统采集抵扣联信息，不再填报《代开发票抵扣清单》，其认证、申报抵扣期限的有关规定按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）文件规定执行，并按照现行防伪税控增值税专用发票比对内容进行“一窗式”比对。     

三、税务机关必须在一个窗口设置征收岗位和代开发票岗位。     

四、对实行定期定额征收方法的纳税人正常申报时，按以下方法进行清算：     

（一）每月开票金额大于应征增值税税额的，以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据。     

（二）每月开票金额小于应征增值税税额的，按应征增值税税额数征收税款。     

五、在防伪税控代开票征收子系统未投入运行前，要加强对手工传递凭证的监控工作，要设置审核监控岗位专门负责核对开票税额、收款数额和入库税款是否一致。     

六、税务机关要加强对认证通过的代开增值税专用发票和纳税人申报表进行比对。对票表比对异常的要查清原因，依照有关规定分别进行处理。要对小规模纳税人申报的应纳税销售额进行审核，其当期申报的应纳税销售额不得小于税务机关为其代开的增值税专用发票上所注明的金额。     

七、各级税务机关要高度重视代开增值税专用发票工作，对《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》和本通知执行过程中出现的问题，要及时报告国家税务总局。

失效提示：

1、依据中华人民共和国国务院令第587号 中华人民共和国发票管理办法第二十二条规定，自2011年2月1日起，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章（本法规第十一条）。

2、依据国家税务总局公告2018年第31号 国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告，国地税合并后相关称谓调整。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，扬州税务进修学院，局内各单位：

为加强税务机关代开增值税专用发票的管理工作，总局制定了《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。

附件：税务机关代开增值税专用发票管理办法《（试行）》

国家税务总局

二○○四年十二月二十二日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了贯彻落实《国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知》（国税发[2004]44号，以下简称《通知》）的有关规定，规范税控收款机所用发票（以下简称“税控发票”）的印制、使用和管理，现将有关问题明确如下：

　　一、税控发票的运用范围

　　税控发票是指通过税控收款机系列产品打印，并带有税控码等要素内容的发票。税控发票适用于税控收款机系列产品，包括税控收款机、税控器、税控打印机（税控开票机）和金融税控收款机。

　　二、税控发票的名称、种类和规格

　　（一）税控发票的名称

　　税控发票按地区加行业确定，例如“××省（市）商业零售发票”、“××省（市）服务业发票”等。

　　（二）税控发票的种类

　　税控发票分为：卷式发票和平推式发票。

　　1.卷式发票是指按卷筒式方法进行分装的发票。卷式发票又分为定长和不定长两种。

　　2.平推式发票是指按平张连续方式装订的发票。平推式发票按设计权限又分两种，即：由总局确定全国统一式样的发票和由省级税务机关确定式样的发票。

　　（三）定长、不定长发票的规格

　　1.定长发票的规格为：宽度分别为57mm、76mm、82mm三种；长度分别为127mm、152mm、177mm三种。即可组合为以下九种规格：

　　（1）57mm×127mm，（2）57mm×152mm，（3）57mm×177mm；

　　（4）76mm×127mm，（5）76mm×152mm（票样附后），（6）76mm×177mm；

　　（7）82mm×127mm，（8）82mm×152mm，（9）82mm×177mm.

　　具体采用哪种规格，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务局（以下简称省级税务局）根据实际需要在上述规格中选定。

　　2.不定长发票规格为：宽度分别为57mm、76mm、82mm三种；长度按打印内容多少确定。

　　三、卷式发票的内容

　　（一）卷式发票印制内容和要求

　　1.印制的基本内容包括：发票名称、发票监制章、发票联、发票代码、发票号码（印刷号）、机打号码、机器编号、收款单位及其税号、开票日期、收款员、付款单位（两行间距）、项目、数量、单价、金额、小写合计、大写合计、税控码、印制单位。

　　需要增加其他民族文字、英文对照以及“兑奖区”的，由省级税务局确定。

　　2.税控发票的黑标尺寸为10mm×6mm；套印位置在发票右上角，黑标的上沿与监制章的下沿对齐；税控发票监制章下沿到发票代码的垂直距离为5mm.

　　3.不定长发票每间隔60.96mm套印一个发票监制章；两个发票监制章中间套印一个“发票联”；发票监制章的颜色为浅红色：“发票联”颜色为浅棕色。“存根联”是否套印发票监制章及其字样、颜色由省级税务局确定。

　　4.有条件的地区，卷式发票可印制卷号。每卷印制相同的一个卷号，印在发票右侧；卷号应不少于8位。

　　（二）卷式发票打印内容和要求

　　1.定长发票打印内容对应空白票面预先印制的项目内容进行“填充式”打印。机打号码必须与预先印制在空白票面上的发票号码相一致。当开票项目较多，在一张发票上打印不下时，机器自动再打印一份发票，每张发票分别汇总计价。

　　不定长发票打印的内容，除“发票监制章”、“发票联”和“印刷单位”字样，全部由机器打印。

　　2.发生退货时，应在退货的小写金额前加负号“-”，在大写金额的第一个字前加“退”字。

　　3.当需要查阅税控发票的电子存根时，可使用普通打印纸打印发票电子存根，同时打印出“电子存根”字样。

      4.对于金融税控收款机打印的税控发票，银行卡刷卡业务的内容，应打印在小写合计上方的空白位置。银行卡刷卡业务的内容包括：卡号/有效期、刷卡金额、新参考号、签名、备注等内容。

　　（三）平推式发票印制和打印的内容，除总局统一规定的式样外，比照卷式发票的基本要求及行业特点，由省级税务机关确定。

　　（四）税控发票的其他要求

　　1.税控收款机打印机分为针打和喷墨两种，针打可一次性打印一联或两联；喷墨打印需一次分联打印。

　　2.卷式定长发票每卷100份，不定长发票长度与定长发票长度相同。定长发票开头与结尾留出两份发票长度的空白；不定长发票结尾30公分边沿必须印有红色标记。

　　3.平推式发票的打印软件除总局有统一规定外，由省级税务局统一组织开发。

　　四、税控发票的联次和要求

　　（一）卷式发票基本联次为一联，即“发票联”，也可为两联，即第一联为“发票联”，第二联为“存根联”或“记帐联”。每卷发票按号码打印完毕后，可打印本卷发票汇总，具体由省级税务局确定。

　　（二）纳税人发票使用数据量过大，且用户后台管理系统能可靠保存发票明细数据的（保存期5年），经税务机关核准，可使用一联式税控发票（即发票联），并由用户保存“存根联”和发票明细数据，确保税务机关能够完整、准确、及时、可靠地进行核查。税控发票为两联时，用户必须妥善保管“存根联”，以备税务机关核查。　

       （三）平推式发票的联次由省级税务局按实际需要确定。

　　五、税控发票的印制和防伪措施

　　税控发票由省级税务局统一组织印制。税控发票采用密码防伪，故在印制环节不再采用原规定的水印纸和荧光油墨的防伪措施。

　　定额发票的防伪措施，在总局尚未规定之前，省级税务局可根据本省的需要，确定防伪措施，并报总局备案。

　　六、税控发票报送数据的内容

　　（一）税控发票报送数据包括发票汇总数据和发票明细数据。除总局规定必须报送发票明细数据的行业外，具体何种发票需报送发票汇总数据或者发票明细数据，或既要报送发票汇总数据又要报送发票明细数据，由省级税务机关确定。凡按规定只报送发票汇总数据的纳税人，必须保存发票存根联并可靠存储发票明细电子数据。

　　（二）发票汇总数据包括单卷发票使用汇总数据、指定时间段内发票使用汇总数据和日交易数据。

单卷发票使用汇总数据的内容包括：发票代码、起止号码、正常发票份数、正常发票开票金额、废票份数、退票份数、退票金额及发票开票时间段。

　　指定时间段内发票使用汇总数据包括：正常发票份数、正常发票开票金额、废票份数、退票份数、退票金额。指定时间段内发票使用汇总数据应当等于该时间段的日交易数据之和。

　　日交易数据包括：正常发票份数、退票份数、废票份数、按税种税目分类统计的正常发票的累计金额和退票累计金额。

　　（三）发票明细数据包括：每张税控发票打印的全部内容。具体报送发票明细时间，待国标修改确定后再予明确。

　　（四）对需要抵扣和特殊控制的行业和发票，如交通运输业发票、机动车销售发票、建筑安装业发票、房产业发票的印制、使用和管理，以及使用何种税控器具实施控管，总局将另行规定。

　　七、税控发票盖章

　　税控发票必须加盖开票单位的发票专用章或财务印章。

　　经税务机关批准印制的企业冠名发票，可以在印制发票时，将企业发票专用章（浅色）套印在税控发票右下方。

　　八、税控发票的鉴别和查询

　　税控发票采取密码加密技术。税控收款机系列产品可在税控发票上打印出××位税控码，并可通过税控收款机管理系统，以电话查询、网上查询等方式辨别发票真伪。

失效提示：依据国家税务总局公告2019年第38号 国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告，本法规自2020年2月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为进一步加强对增值税专用发票的监管力度，防范不法分子利用失控发票骗取抵扣税款，堵塞税收漏洞，总局决定在现有金税工程有关系统的基础上建立增值税失控发票快速反应机制。现将有关事项通知如下：

　　一、基本内容

　　增值税失控发票快速反应机制是依托现有防伪税控系统网络版软件，并对其功能延伸拓展，以日为单位进行失控发票数据采集和更新，通过认证发票数据与失控发票数据双向比对，及时发现属于失控发票的增值税专用发票抵扣联（以下简称“抵扣联”），并转稽查部门处理，达到快速反应、防范不法分子利用失控发票骗取抵扣税款的目的。具体实现方法是：在防伪税控系统网络版中增加双向比对功能，即：通过认证环节将要认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，发现属于失控发票的抵扣联（该类发票称为“认证时失控发票”）；通过每天新增的失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联（该类发票称为“认证后失控发票”）。

　　二、运行模式

　　根据防伪税控系统网络版软件数据集中模式的不同，增值税失控发票快速反应机制可实行总局、省局、地市局三级运行模式和总局、省局两级运行模式。

　　三级运行模式是通过地市级防伪税控系统网络版软件每日定时自动逐级上传失控发票数据至总局，总局按日汇总全国失控发票，更新失控发票数据库，并将新增失控发票数据、撤消失控发票数据逐级下发至地市级防伪税控系统网络版软件中，实现认证发票数据与失控发票数据的双向比对。

　　两级运行模式是通过省级防伪税控系统网络版软件每日定时自动上传失控发票数据至总局，总局按日汇总全国失控发票，更新失控发票数据库，并将新增失控发票数据、撤消失控发票数据下发至省级防伪税控系统网络版软件中，实现认证发票数据与失控发票数据的双向比对。

　　三、业务流程

　　（一）历史数据导入

　　防伪税控系统网络版软件失控发票库的初始失控发票数据由总局统一从稽核系统失控发票数据库的历史数据导入。该项工作应于9月30日前完成。

　　（二）数据采集

　　新增失控发票数据由发票发售岗位依据征收管理部门提供的失控发票书面材料（包括稽查部门案件查处中发现的走逃企业），通过防伪税控网络版发票发售子系统及时确认后进行采集。

　　（三）数据传输

　　已采集的失控发票数据由系统每日21：00自动上传总局。

　　（四）数据汇总

　　在总局建立失控发票管理系统，由系统每日23：00自动汇总各地上传的失控发票数据，保存到总局的全国失控发票数据库表中。

　　（五）数据撤消

　　总局在收到省级国税机关的撤消失控发票书面申请后，经审核，对全国失控发票数据库表中的失控发票进行撤消，保存到总局的全国失控发票数据库表中。

　　（六）数据下发

　　总局失控发票管理系统定时形成全国新增失控发票、撤消失控发票下发数据文件并由系统每日0：00至8：00定时自动下发到各地，更新各地失控发票数据库。

　　（七）双向比对

　　1.纳税人持抵扣联到税务机关认证时，系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，属于失控发票的，系统将提示认证结果为“认证时失控发票”。认证岗位人员应立即扣留纸质发票，将纸质发票复印件及《认证结果通知书》于当日转稽查部门。“认证时失控发票”单独生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。

　　纳税人使用增值税专用发票抵扣联信息企业端采集系统通过网络进行抵扣联认证（以下简称“网上认证”）时，认证结果下发后系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，属于失控发票的，系统将认证结果记录为“认证时失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票的当日将纸质发票复印件及《认证结果通知书》转稽查部门。“认证时失控发票”生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。

　　2.通过每天新增的失控发票数据、撤消失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联，系统将认证结果记录为“认证后失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票并追回已抵扣税款后的当日将纸质发票复印件及《认证结果通知书》转稽查部门。“认证后失控发票”生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。

　　四、认证时失控发票和认证后失控发票的处理办法

　　认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经检查确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证。

　　五、技术实现

　　（一）对地市或省级运行的防伪税控网络版软件进行升级，升级软件安装包及安装说明等文档放置在总局技术支持网站（http://130.9.1.248）上，各地下载后自行完成升级工作；

　　（二）对地市和省级的MQ传输通道进行配置，配置说明等文档放置在总局技术支持网站（http://130.9.1.248）上，各地下载后参照配置说明自行完成。MQ滚动保存10日内的数据作为备份。各地应采取有效措施，解决MQ传输通道的设备备份问题，以保证上下级数据传输通畅。

　　六、组织培训总局已经组织以省为单位的业务和技术人员师资培训，各省负责培训本地的业务和技术人员。

　　七、增值税失控发票快速反应机制正式启用后，金税工程稽核系统中失控发票的采集、比对功能自行屏蔽，《增值税计算机稽核系统比对操作规程》（国税发[2004]43号）中有关失控发票的采集、比对的规定废止执行。

　　八、增值税失控发票快速反应机制于2004年10月15日正式启用。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 

　　自2003年10月起，海关代征进口增值税专用缴款书、废旧物资发票、货物运输业发票、税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票（以下简称其他抵扣凭证）已经实现了“人工采集、网络传输、电脑比对”。但是，目前稽核比对结果相符率偏低、异常率偏高，在稽核比对中增值税专用发票也存在一些问题。目前，增值税专用发票稽核比对中发现属于比对不符、缺联、作废、失控的由稽查部门负责协查，其他抵扣凭证稽核比对中发现异常的有关审核检查问题总局尚未明确。 

　　为强化对增值税专用发票和其他抵扣凭证的管理，并保证各级稽查部门能够集中精力查处大案要案，按照全国征管工作会议精神，总局决定对增值税专用发票和其他抵扣凭证稽核比对中发现异常票的审核检查制度及其工作分工进行调整和明确，现就有关问题通知如下： 

　　一、关于造成稽核比对中发现异常的增值税专用发票和其他抵扣凭证的类型问题 

　　造成稽核比对中发现异常的增值税专用发票和其他抵扣凭证的类型：一类是技术性错误，如录入错误、已申报但漏采集、漏传递、错报为失控或作废发票等；二类是涉及发票的一般性违规行为，需要进行补税、加收滞纳金和罚款，但不需要立案查处；三类是涉嫌偷骗税，需要立案查处。

　　二、关于管理部门的确认问题 

　　管理部门是指管户的税务局、税务分局、税务所及负责税源管理的内设机构（含海关代征进口增值税专用缴款书入库地国税机关所属计统部门，下同）。

　　三、关于增值税专用发票审核检查工作分工问题 

　　（一）管理部门与稽查部门的职责划分 

　　1.管理部门负责对稽核比对中发现异常增值税专用发票进行审核检查。 

　　管理部门对属于第一、二类问题的增值税专用发票审核检查时可下户检查，并可按税法规定进行处理。 

　　管理部门负责将属于第三类问题的增值税专用发票填列《发票审核检查移交清单》（见附件）经主管领导签字后连同相关材料移交稽查部门查处。 

　　2.稽查部门负责对管理部门移送的属于第三类问题的增值税专用发票按《税务稽查工作规程》规定的立案标准进行审核，对符合立案标准的要立案查处，并按税法规定进行处理。

　　（二）增值税专用发票信息的传递 

　　1.总局、省局以及地市级国税稽查部门通过现有协查网络将需要审核检查的增值税专用发票发到开票方所在地稽查部门，稽查部门负责接收并移交同级或对应的管理部门。 

　　由省（自治区、直辖市、计划单列市，下同）、地（市，下同）、县（区，下同）税务机关局领导确定一个业务部门负责审核检查结果的汇总工作。 

　　2.管理部门将审核检查后认为需跨省、地、县（简称异地，下同）协查的增值税专用发票送交本地同级或对应国税局所属稽查部门，按现行有关协查规定形成内部生成数据，由稽查部门发起协查。

　　（三）反馈审核检查结果 

　　1.稽查部门要将管理部门移送的第三类和异地增值税专用发票协查结果反馈管理部门，管理部门将所有一、二、三类增值税专用发票审核检查结果送局领导确定的业务部门进行汇总。稽查部门和管理部门报送审核检查结果的时间由省级税务机关确定。 

　　2.稽查部门要将管理部门移送的第三类案件单独登记台账，并在结案后上报总局稽查局。

　　（四）审核检查情况的上报 

　　省级国家税务局确定负责汇总的业务部门于每月14日前上报总局上月增值税专用发票审核检查情况（一式八份），省级以下税务机关上报时间按照稽核比对规程规定时间办理。 

　　审核检查结果电子文档以FTP方式上传总局（130.9.1.101）服务器，各省以本省用户名、口令登录该服务器后，进入“/ysfp/upload/*******/”目录下（其中“*******”代表本省7位税务机关代码），将文件写入该目录。电子文件命名规则如下： 

　　增值税专用发票：fk_zzzp_七位税务机关代码上报月份（格式：YYYYMM）.zip

　　四、关于其他抵扣凭证审核检查工作分工问题 

　　（一）管理部门与稽查部门的职责划分 

　　按本通知第三条第一款规定办理。

　　（二）其他抵扣凭证信息的传递 

　　1.由总局信息中心将比对异常的其他抵扣凭证电子信息放在总局内网上（130.9.1.101），省级国家税务局、地方税务局信息中心下载后比照总局办法逐级提供给所辖各级税务机关信息中心。 

　　由省、地、县级税务机关局领导指定一个业务部门负责其他抵扣凭证信息的接收、清分、分送和审核检查结果的汇总工作。 

　　2.管理部门审核检查后认为需异地审核检查的其他抵扣凭证，由稽查部门负责按照受托方所在地清分、分送到异地稽查部门，再由异地稽查部门按照管户范围清分、分送受托方管理部门，审核检查结果形成书面和电子文档。 

　　3.需本县及县以下地方税务机关协查的货物运输业发票的传递按本款第二项规定办理。

　　（三）反馈审核检查结果 

　　按本通知第三条第三款规定办理。

　　（四）审核检查情况的上报 

　　省级国家税务局确定的业务部门于每月14日前上报总局上月其他抵扣凭证审核检查情况（共8份），省级以下国家税务机关上报时间由省级国家税务局确定。 

　　省级地方税务局确定的业务部门于每月14日前上报总局上月货物运输业发票审核检查情况（共8份），省级以下地方税务机关上报时间由省级地方税务局确定。 

　　审核检查结果电子文档以FTP方式上传总局（130.9.1.101）服务器，各省以本省用户名、口令登录该服务器后，进入“/ysfp/upload/*******/”目录下（其中“*******”代表本省7位税务机关代码），将文件写入该目录。电子文件命名规则如下： 

　　1.货物运输业发票：fk.ysfp_七位税务机关代码_上报月份（格式：YYYYMM）.zip 

　　2.废旧物资发票：fk?fjwz_七位税务机关代码_上报月份（格式：YYYYMM）.zip 

　　3.代开增值税专用发票：fk_dkzz_七位税务机关代码_上报月份（格式：YYYYMM）.zip 

　　4.海关代征进口增值税专用缴款书：fk_hgws_七位税务机关代码_上报月份（格式：YYYYMM）.zip

　　五、为保证管理部门对第一、二类发票审核检查工作的顺利进行，应为管理部门相关人员配发税务检查证，对需要下户检查的或经检查需要下达税务处理决定书、税务处罚决定书的，管理部门须提请局领导签发并以税务局的名义下达有关文书。

　　六、按照本通知规定的增值税专用发票和其他抵扣凭证审核检查分工，总局将开发、完善相关的协查软件，实行网上处理和传输。在协查软件完善、配备前，负责清分、分送审核检查增值税专用发票和其他抵扣凭证的部门可采取网络、软盘、人工等方式传递、清分、分送，保证此项工作顺利进行。

　　七、各级税务机关要高度重视增值税专用发票和其他抵扣凭证审核检查和处理工作。要统筹安排对增值税专用发票和其他抵扣凭证的核查工作，两者除传输办法不同外（因现有设备关系），其他都是一样的，应由同一管理部门与稽查局协调处理。加强国地税机关的协调配合，增强责任心，加大对此项工作的考核力度。对于比对异常情况，要依法及时处理。属于技术性差错，要督促改进，避免重错。需要补税和处罚的，要及时补缴并处罚。对于涉嫌偷骗税的问题，稽查局要及时查处。各地稽查部门、管理部门和相关业务部门要按本通知规定的信息传递方式和职责分工接收、清分、分送、反馈、汇总审核检查信息。各级稽查部门和管理部门应认真履行职责，不得应移交不移交或拒绝接受移交。

　　八、各级稽查部门要按本通知要求，完成稽核系统中涉嫌偷骗税的第三类问题的查处工作，并不断加强对各类发票协查和查处情况的总结和相关数据的统计分析，进一步提高协查质量，严厉打击各种增值税涉税违法活动。

　　九、各级税务机关应建立和完善相关制度，保证增值税专用发票和其他抵扣凭证审核检查工作的质量和效率。

　　十、省级国家税务局、地方税务局于9月30日前将本单位负责汇总的业务部门名单（一式八份）上报总局，总局有关司局联系人及电话如下： 

　　信息中心应用系统管理处：鲁洋010-63417691 

　　稽查局协查处：刘征宇010-83551232 

　　计统司会计处：王焕斌010-63417550 63417538 

　　流转税司营业税处：王崴010-63417713 

　　流转税司税控稽核处：刘锋010-63417778 63417797

　　十一、本通知自2004年9月15日起执行。

 国家税务总局

 二○○四年九月二十日

失效提示：依据国家税务总局令第42号 国家税务总局关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

    为坚决遏制虚开和故意接受虚开增值税专用发票以及其他用于抵扣税款的发票、凭证等违法行为，贯彻落实公安部、国家税务总局《关于开展打击虚开货物运输发票和制售假发票等涉税违法专项整治行动的通知》（公通字[2004]25号）和国家税务总局《关于开展2004年税收专项检查工作的通知》（国税发[2004]25号）要求，现就有关问题强调如下：

    一、虚开或者故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为，是全国重点打击的危害税收征管的违法犯罪行为。各地税务机关在研究部署今年打击涉税违法行动中，要统筹兼顾，突出重点，坚持 “双向治理”原则，既要对虚开发票的涉税违法行为进行严厉打击，也要对故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违法行为依法严惩。各地要迅速安排力量对本地区一般纳税人进行一次认真的排查，特别对纳税异常的小型商贸公司，必须全面检查其财务账目和纳税情况。做到尽早发现、快速出击、依法查处、及时移送。

    二、对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其他发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚。对涉嫌构成犯罪的，要按有关规定及时移送公安机关，追究其法律责任。

    三、对故意接受虚开增值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其他发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的，各地税务机关必须至少对其三年内的税收缴纳情况进行全面检查；凡检查发现问题的，还要依法追溯到以前年度。经调查取证认定为故意接受虚开发票的，要排除各方干扰，依法从重处罚，不得以任何理由拖延推诿。

    四、各地税务机关要坚持边打击、边宣传的原则，制订周密计划，大张旗鼓地宣传打击虚开增值税专用发票等涉税违法活动成果。要及时向社会公告查结案件，并通过新闻媒体有重点、分层次地曝光一些具有典型意义、社会影响力广泛的大要案件。特别要突出依法打击故意接受虚开发票“买方市场” 的宣传工作，形成强大的舆论攻势，以法律的强制性和威慑力震慑虚开和故意接受虚开发票的违法行为，维护税收法律法规的尊严。

海关总署：

　　你署《关于商请取消对进口减税、免税和保税货物征收海关监管手续费的函》(署税函[2003]316号)收悉。经研究，现就有关问题函复如下：

　　一、为减轻企业负担，促进企业公平竞争，同意取消对进口减税、免税和保税货物征收的海关监管手续费。

　　二、取消进口减税、免税和保税货物海关监管手续费后，你署应及时到国家发展改革委办理收费许可证变更手续，并到财政部收费票据监管中心办理行政事业性收费票据购领变更手续。

　　三、本文规定自2004年1月1日起执行。原国家物价局、财政部《关于发布中央管理的海关系统行政事业性收费项目及标准的通知》(价费字[1992]293号)中附件二的有关规定同时废止。

失效提示：依据财税[2009]138号 关于发布部分到期停止执行税收规范性文件的通知，本法规自2008年12月31日起全文废止。

《财政部、国家税务总局关于对一九九四年一月一日前签订开发及转让合同的房地产征免土地增值税的通知》（财法字[1995]7号）的有关规定，经研究决定，对三亚亚龙湾国家旅游度假区项目，在2008年12月31日前首次转让的房地产，免征土地增值税。 

　　请遵照执行。

失效提示：依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文自2006年4月30日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 

根据《国家税务总局关于使用增值税专用发票认证信息审核出口退税的紧急通知》（国税函[2004]133号）和《关于使用增值税发票认证信息审核出口退税后有关数据接口调整的通知》（信便函[2004]17号）的有关要求，出口退税审核系统（4. 1版）已经在各地安装使用。出口退税审核系统（4. 1版）与防伪税控认证系统的数据接口有三种方式，其中接口方式三是防伪税控谁上系统的新增接口，当时没有实现。为方便基层工作，减少基层导出数据的工作量，我们在网络版防伪税控认证系统增加了接口方式三，需要对各地网络版防伪税控认证系统进行升级，以实现出口退税审核系统与防伪税控认证系统的接口方式三。具体要求如下： 

一、升级时间：2004年3月19日—26日。 

二、升级的具体要求见附件一。网络版防伪税控认证系统升级后，实现了出口退税审核系统与网络版防伪税控认证系统之间的接口方式三。 

三、升级工作由各地信息中心负责。网络版防伪税控认证系统升级后，信息中心负责创建认证数据导出用户，负责辅导退税部门的相关人员掌握如何使用该功能进行数据导出工作。退税部门相关人员随时可以从网络版认证系统导出所需数据，不再需要数据传输。 

四、上述工作完成后，使用接口方式三实现网络版防伪税控认证系统导出认证信息，同时停止执行国税函[2004]133号文件中规定的网络版防伪税控认证系统认证信息导出和传递方案。有关单机版认证系统数据导出和传递方案继续执行。

失效提示：依据财税[2009]138号 财政部国家税务总局关于发布部分到期停止执行税收规范性文件的通知，自2008年12月31日起，本法规全文废止。

　　宁波市财政局、地方税务局：

　　根据《财政部、国家税务总局关于对一九九四年一月一日前签订开发及转让合同的房地产征免土地增值税的通知》（财法[1995]7号）的有关规定，经研究决定，对宁波市大榭岛土地成片开发项目，在2008年12月31日前首次转让的房地产，免征土地增值税。

　　请遵照执行。

广东省国家税务局：

　　你局《关于香港旅游发展局广州办事处免征企业所得税问题的请示》(粤国税发[2004]206号)收悉，现批复如下：

　　香港旅游发展局主要从事旅游宣传、咨询、联络等非营利性活动，香港税务局已证明其在港属于免税单位。根据《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税务管理有关问题的通知》(国税发[1996]165号)第一条第(二)款第2项规定，经审核，同意对香港旅游发展局广州办事处免征企业所得税和营业税。

深圳市地方税务局：

　　你局《关于深圳市科汇通投资控股有限公司转让土地使用权征免企业所得税问题的请示》（深地税发[2004]667号）收悉。经研究，批复如下：

　　鉴于深圳市科汇通投资控股有限公司是深圳市南山区人民政府投资设立的国有独资公司，且代行国有资产产权所有者职能，其受区政府委托，为解决历史债务问题而进行的土地转让增值已按规定全额上交政府，根据财政部 国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）的有关规定，同意深圳市科汇通投资控股有限公司的土地转让增值67043287.98元不计入应纳税所得额。

北京市国家税务局：

　　你局《关于对秘鲁国际马铃薯中心北京联络处等20家外国政府、非盈利机构、民间团体等设立的代表机构免税问题的请示》（京国税发[2004]174号）收悉，现批复如下：

　　根据现行税法及《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税务管理有关问题的通知》（国税发[1996]165号）的规定，经审核，同意对下列20家外国企业常驻代表机构免征企业所得税和营业税。

　　一、秘鲁国际马铃薯中心北京联络处

　　二、法国阿尔萨斯大区发展署北京代表处

　　三、英国玛丽。斯特普国际北京代表处

　　四、香港中国产品质量协会北京代表处

　　五、韩国土地公社北京代表处

　　六、韩国银行北京代表处

　　七、韩国石油公社北京代表处

　　八、韩国科学技术研究院北京代表处

　　九、韩国农业振兴厅驻京办事处

　　十、日本东海日中贸易中心北京办事处

　　十一、日本国际贸易促进协会北京事务所

　　十二、日中投资促进机构北京事务所

　　十三、日中经济贸易中心北京事务所

　　十四、日本钢铁输出组合北京代表处

　　十五、日中长期贸易协议委员会北京事务所

　　十六、日本贸易振兴会北京代表处

　　十七、日本财团法人海外技术者研修协会北京办事处

　　十八、日本国际建设技术协会驻北京代表处

　　十九、日本阿含宗北京事务所

　　二十、日中经济协会北京事务所

失效提示：依据“国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告”，本法规全文废止。

广东省国家税务局：

　　你局《关于意大利对外贸易委员会广州代表处申请免征企业所得税问题的请示》（粤国税发[2004]236号）收悉，批复如下：

　　意大利对外贸易委员会广州代表处是意大利从事贸易促进的官方机构，主要负责促进意、中贸易往来，不从事直接经营活动，意大利驻华使馆已出具证明，证实意大利对外贸易委员会的非营利性质。

       根据《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》（国税发[1996]165号）和《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》（国税发[2003]28号）第三条规定，对意大利对外贸易委员会广州代表处从事符合国税发[1996]165号第一条第（二）款第2项规定的业务活动，免征企业所得税和营业税。

失效提示：依据“国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告”，本法规第二段废止

北京市国家税务局：

你局《关于增值税一般纳税人采用帐外经营手段进行偷税涉及增值税进项税额抵扣问题的请示》（京国税发[2005]187号）收悉，批复如下：

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号）规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）申请抵扣防伪税控系统开具的增值税专用发票（以下简称“防伪税控专用发票”），必须自该防伪税控专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，纳税人申请抵扣2003年3月1日前的防伪税控专用发票，应于2003年9月1日前报主管税务机关认证，纳税人认证通过的防伪税控专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。【认证期限的规定已经失效】

鉴于纳税人采用帐外经营手段进行偷税，其取得的帐外经营部分防伪税控专用发票，未按上述规定的时限进行认证，或者未在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，因此，不得抵扣其帐外经营部分的销项税额。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

近接部分地区反映，要求明确供电企业收取免税农村电网维护费，其进项税额是否转出问题。经研究，现明确如下：

一、对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。

二、《国家税务总局关于农村体制改革中农村电网维护费征免增值税问题的批复》（国税函[2002]421号）第三条关于“供电企业应按规定计算农村电网维护费应分担的不得抵扣的进项税额，已计提进项税额的要做进项税额转出处理”的规定同时废止。

增值税进项税额转出的几种情况

我国增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。目前进项税额的转出主要有以下几种情况：

    (1)纳税 人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失;

    (2)纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等。

    这两种情况已抵扣的进项税额之所以要转出，是因为原购进货物或应税劳务不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。其他需要转出进项税额的情况 有，商业企业收到供货企业的平销返利，出口企业按“免、抵、退”办法计算应计入主营业务成本的不得免征和抵扣税额等。本文主要就前两种情况进项税额转出的 有关问题作一探析。

 　　一、关于非正常损失

 　　根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗 窃、发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没有列举的就不属“非正常损失”。但一些特殊情况下 发生的损失究竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需要分析、研究和判断的。

 　　(一)毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额

 　　一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转出，应该如何转出呢?

　　例1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10万元的电线，进项税额1.7万元。因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品 处理，得款5850元。单位财务部门认为，处理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。被烧毁电线有关增值税事项 的计算过程：处理废金属的不含税收入为5850÷(1 17%)=5000元，增值税销项税额5000×17%=850元，应转出进项税额 17000×(100000-5000)÷100000=16150元，可以抵扣进项税额17000-16150=850元，等于处理废金属的销项税额， 即处理废金属应纳增值税为0.

　　这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适 的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转 出，同时处理残余金属应按规定计提销项税额：5850÷(1 17%)×17%=850元。

 　　(二)获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额

 　　例2.承例1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：(1)保险公司的补偿视同销售实 现，按补偿额计提销项税额：58500÷(1 17%)×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣;(2)电线被烧毁，发生非正常损失已成事 实，所以其进项税额17000元应全部转出，保险赔偿也不应计提销项税额。

 　　在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出不但是税法的要求，同 时存货既然毁损也就不可能存在销售的实现，因此企业获得的该保险补偿并不涉及流转税，不应计提销项税额，只需计入应纳税所得额。所以笔者认为第二种处理是 正确的。 

 　　(三)被没收或被强制低价收购的货物应否转出进项税额

 　　我国对有些特殊商品实行经营许可证制度，同时对一些商品的异地流通也有限制。没有取得许可证而经营相关商品，或者对禁止异地流通的货物运往异地，可能会被没收或被有关政府部门以低价强制收购。这种被没收或被低价收购的货物，是否应作为“非正常损失”转出进项税额呢?

例3.某企业经营的A商品属禁止异地流通货物。该企业将一批价值10万元的A商品运往某地销售时，被当地工商部门查处，并被以5万元的低价强制 收购。企业在税务处理时，对被低价收购的A商品按“非正常损失”处理，转出进项税额1.7万元，同时，认为商品销售没有实现，因而没有计提销项税额。

 　　笔者以为，该企业这样处理是欠妥的。商品被没收，并不属于税法所列举的“非正常损失”范畴;同时，商品被没收，也并不意味着其退出了正常的流转 环节，在有关部门以拍卖等形式处理后，该商品还会继续进行正常的流转，因此对于被没收的货物，企业应按销售处理，计提销项税额。但是按照工商部门5万元的 收购价计提销项税额，税务部门会不会以“价格明显偏低并无正当理由”而要求按核定销售额调整其销项税额呢?笔者认为，一方面该价格确属“明显偏低”，另一 方面商品被强制收购虽非企业主观意志所能决定的，却是其违规经营直接造成的，因此这种“价格明显偏低”应属“无正当理由”，应按核定销售额调整其销项税 额。

 　　(四)纳税人低价销售商品，应否按“非正常损失”转出进项税额

 　　由于产品的更新换代、结构调整，以及市场变化，纳税人往往会以低价，甚至低于成本的价格销售产品，对于这种情况，国税函〖2002〗1103号文作了明确规定，即“如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少”，则不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的“非正常损 失”，不作进项税额转出处理。但实务中存在这样的情况，即发生毁损的存货，除被盗窃等原因而发生灭失外，只要货物还存在，或者还有残余物，就像例1所举的 例子，总会有一点处理价值的，纳税人很可能会滥用1103号文而不作进项税额转出，并按照所销售的低价格计提销项税额。这时由于货物已经处理，税务机关要 调查确认低价处理的原因就很困难。因此如果纳税人确实由于1103号文所说的理由而低价销售商品，应及时向税务部门报告，以避免不必要的税务纠纷。

 　　二、存货盘亏何时转出进项税额

 　　根据《企业会计制度》，企业存货应定期盘点，盘亏的存货在查明原因前，应转入“待处理财产损益”。那么盘亏存货的进项税额，是否应同时转入“待 处理财产损益”呢?《制度》没有明确说明，而财会字〖1993〗83号文《关于增值税会计处理的规定》规定，“企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常 损失……，其进项税额，应相应转入有关科目，借记‘待处理财产损益’，……”。但在存货盘亏尚未查明原因前，并不能确定盘亏的存货是否属“非正常损失”， 而如果是正常损耗，其进项税额并不需转出，如果在盘亏时即将进项税额全部转出，就有可能使企业的利益受到损害。所以笔者认为，存货在盘亏时应只将存货的成 本转入“待处理财产损益”，至于存货的进项税额，待查明原因后，再确定是否转出。当然实务中也有这样的情况，企业盘亏资产，为了不减少账面资产，同时也为 了延迟进项税额的转出，将盘亏的存货长期挂账而不作处理，这是不符合会计制度和税法规定的。《企业会计制度》规定，企业盘盈盘亏的资产应于期末结账前查明 原因处理完毕;税法上，国家税务总局第13号令《企业财产损失税前扣除办法》也规定，企业各项财产应在损失发生当年度申报扣除。所以企业若将盘亏资产长期 挂账而不作处理，不但违反会计制度规定，也不符合税前扣除的要求，最终会使自己蒙受税收利益上的损失。

 　　三、改变用途的购进货物或应税劳务的进项税额转出

 　　已抵扣进项税额的外购货物或应税劳务，如果改变用途，即用于免税、非应税项目、集体福利或个人消费等情况时，其已抵扣进项税额应转出。根据《增 值税条例实施细则》，此种情况下进项税额转出有如下几种方法：(1)纳税人能够准确划分不得抵扣进项税额的，则可将所耗用货物按购进时己抵扣的进项税额转 出。(2)无法准确确定应转出进项税额的，则按所耗存货的实际成本计算抵扣进项税额。第二种方法，一方面计算转出进项税额的基数要大于第一种，因为存货的 实际成本，不但包括购买价，还包括入库前的运杂费、整理挑选等费用;另一方面，在所耗存货存在不同税率时，如既有适用17%和13%的货物，也有适用 10%的废旧物资，适用7%的运费等，则要从高按17%的税率计算转出的进项税额，所以第二种方法计算转出的进项税额一般要大于第一种方法计算转出的进项 税额。会计核算的准确与否对企业纳税的重要性，由此也可见一斑。(3)对于纳税人兼营免税、非应税项目而不能准确确定应转出进项税额的，《增值税条例实施 细则》规定，应按如下公式计算转出进项税额：当月全部进项税额×当月免税、非应税项目销售额÷当月全部销售额。财税〖2005〗165号文《关于增值税若 干问题的通知》将此公式修改为：(当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额)×(当月免税项目销售额、非应税项目 营业税合计/当月全部销售额、营业税合计) 当月可准确划分用于免税项目和非应税项目进项税额。这样的计算应该说比原公式更加合理，计算结果更加准确，但 并不能说按后者计算的转出进项税额就一定比按原公式计算的少。

 　　例4.某纳税人生产免税产品C和应税产品D，当月发生进项税额500万元，其中可准确确定用于C产品的进项税额100万元，用于D产品的进项税额250万元。当月C产品销售额1500万元，D产品销售额2500万元。

 　　按原公式计算转出的进项税额：500×1500/(1500 2500)=187.5万元;

 　　按修改后公式计算转出的进项税额：(500-100-250)×1500/(1500 2500) 100=156.25万元。后者的计算结果小于前者。

 　　假设可准确确定用于C产品的进项税150万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元;按修改后公式计算转出的进项税额：(500-150-250)×1500/(1500 2500) 150=187.5万元。两者计算结果是一致的。

 　　假设可准确确定用于C产品的进项税160万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元;按修改后公式计算转出的进项税额：(500-160-250)×1500/(1500 2500) 160=193.75万元。后者的计算结果大于前者。

 　　这里还需要注意的几个问题是：

 　　1.国税函[1995]288号《增值税问题解答之一》曾规定，在按《增值税条例实施细则》计算转出进项税额时，如果因月度之间购销不均衡而出 现不得抵扣进项税额计算不实时，税务机关可采取年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。应该说，按照165号文计算的不得抵扣进项税额，在月度之间购销 不均衡时也会出现计算不实的情况，对此尽管165号文未明确是否应按288号文的规定进行调整，笔者认为也仍应按年度清算的办法对月度计算的数据进行调 整。

 　　2.在能够准确划分不得抵扣进项税额情况下，在转出按扣除率计算的进项税额时，如运费、废旧物资、农产品的进项税，由于账面所提供的支付额是扣除了进项税额后的支付额，因此在转出进项税额时，应将该支付额还原为含税的支付额再计算转出的进项税额。

 　　3.并非纳税人兼营的所有免税项目都要转出进项税额。一个例外情况是电力部门收取的农村电网维护费。财税[1998]47号文规定对电力部门收 取的该费用免征增值税，同时国税函[2002]421号文明确对该费用应分担的进项税额应作转出处理。对421号文的这条规定，实务中历来很有争议，因为 电力部门收取的该费用主要是为了补偿低压线路损耗、维护费以及电工经费，很少涉及到增值税。国税函[2005]778号文终于明确，对该免税项目不作进项 税额转出处理。

 　　四、正确区分视同销售和进项税额转出

 　　增值税暂行条例及其实施细则对视同销售和不得抵扣进项税额的情形分别作了列举说明，实务中这两种行为很容易产生混淆，甚至有些教材也会产生这方面的错误。某税法教材在讲解进项税额转出时举了这样一个例子：

 　　例5：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。

 　　本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理;而将委托加工的服装对外赠 送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵 扣，同时，对外赠送的服装按视同销售计提销项税额。

 　　其实仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售 处理;而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项 目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。