各位水友大家好，欢迎来到木水吹税时间！

　　近日，木水在税务总局的众包互助网上看到一个问题，木水觉得可以在文章中和水友们分享一下。问题如下：

　　如何判断固定资产专门用于增值税免税项目？有没有判断的政策依据？

　　完啦？问题那么短？

　　是的，问题就是那么短。但是短的问题不代表没有意思哦。

　　这个问题本身并没有什么，但是它折射出来我们财税工作人员的一个比较惯性的思维，就是凡是涉及税务处理问题，都认为最好有一个成文的政策文件规定好了，然后我们就只需要对症下药，套文件的条条框框就完事了。这当然没错，省时省心嘛。

　　但是如果什么事情都可以那么省心的话，还需要我们财税工作人员吗？直接用AI就好啦。^_^

　　闲话不说，我们先看看这个问题的政策渊源是什么。

　　法条速递

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

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　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称实施细则）第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

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　　解释

　　从上面政策条款的正列举和反列举中，我们得出一个结论，就是不得抵扣进项税额的购进固定资产，是指专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

　　所以，就带出了开篇提到的网友那个问题了，木水再把问题扩大一点，如何在没有政策条文明确指引的情况下判断固定资产是专门用于上述项目的呢？

　　这其实是一个职业判断的问题了。

　　举个栗子

　　例好人有限公司是生产销售免税饲料的企业，同时，公司研发出一项新产品，其配方是饲料生产过程中剩下的尾料和边角料，但这项产品属于应税产品，增值税税率为13%。现在，好人有限公司有两类固定资产，第一类是专门用于生产饲料和新产品的生产设备，第二类是用于运输饲料和新产品给客户的货车。问，购进这两类固定资产的进项税额，能不能抵扣？

　　分析

　　①对于第一类固定资产，即生产设备。

　　由于饲料和新产品的生产工序和流程完全不一样，所以两种产品的生产设备不能混用，只能专门用于生产各自的产品。此时，饲料的生产设备就属于专门用于生产免税产品的固定资产，其进项税额不得抵扣；而新产品的生产设备，由于是专门用于生产应税产品的，当然可以抵扣进项税额。

　　②对于第二类固定资产，即运输货物用的货车。

　　假设运输饲料和新产品都不需要其他特殊的运输装置，即同一辆货车，既可以运输饲料，也可以运输新产品。那么，除非好人有限公司真的管理那么严格，内部规定了某几辆货车只能专门运输饲料，其他货车只能专门运输新产品。否则，就存在同一辆货车可能既运输过免税产品（饲料），也运输过应税产品（新产品），这就属于实施细则所称的“既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产”，那就是不属于不得抵扣进项税额的范围，就是可以抵扣进项税额了。

　　其实，实务中的情况是千差万别的，所以税收政策法规条文是不可能事事都明确列明出来，在实务中就需要根据实际情况去运用职业判断解决。

　　但是，其实大部分情况，基本都会像本例中一样，只要仔细研究，就能判断出固定资产是否专门用于免税项目了。而且，文件并未规定用于应税项目的比例是否要超过一定限度，才能算不属于专门用于免税项目的，也就是说，在经营期间，即使只有0.0001%的时间用于应税项目，其余时间均用于免税项目，也不属于专门用于免税项目，其固定资产对应的进项税额也是可以抵扣的。

　　以上就是本期要分享的内容。

新冠病毒疫情期间，财政部和国家税务总局连续推出部分行业免征增值税及小规模纳税人征收率减按1%征收等一系列优惠政策。然而，这些优惠政策在具体实施中，很多纳税人并没有正确领会，很多基层税务机关在政策执行时，也出现偏差。

　　笔者就防疫期间，纳税人应该如何合法享受税收减免优惠政策，做简单分析。

　　一、同一应税项目，纳税人享受税收优惠政策必须严格执行“全部免税”或者“全部征税”的原则，不得就不同的销售对象分别做免税和征税的选择。

　　案例：某纳税人从事住宿业经营，根据财政部 税务总局《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）第五条“对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税”的规定，疫情期间，可享受免征增值税优惠。

　　如果该纳税人选择享受免征优惠，则在享受优惠政策期间，必须就其取得的住宿收入全部开具税率为“免税”的增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　法律依据：财政部 国家税务总局《增值税纳税人放弃免税权有关问题》（财税[2007]127号）规定：

　　“纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。”

　　纳税人一旦在享受免税优惠期间开具了增值税专用发票，则意味着自开具增值税专用票时所在的月份开始，就此应税项目，需全额计算缴纳增值税，直至36个月结束。

　　因此，同一应税项目，纳税人想享受优惠政策，就不得开具增值税专用发票。一旦产生混合，如果不能及时更正，意味着放弃了免税优惠。

　　二、同一纳税人，可就不同的应税项目，分别选择享受“免税”或者“征税”。

　　案例：某纳税人，同时从事餐饮和住宿，疫情期间，可享受免征增值税优惠。

　　餐饮服务和住宿服务属于不同的应税项目，因此，该纳税人可以视自身需要，分别选择“餐饮服务”免税，开具免税发票；“住宿服务”放弃免税，开具增值税专用发票。

　　三、疫情期间，小规模纳税人增值税阶段性减按1%征收。在此期间，纳税人自由选择按3%或者1%同时开具增值税普通发票及专用发票。

　　增值税减征政策，不属于税率（征收率）法定调整，因此原税率（征收率）依然属于有效税率（征收率）。

　　增值税减按1%征收，不属于免税政策，不适用财税[2007]127号的规定。因此意味着纳税人可自由选择其应税行为是否享受优惠。

　　同一应税行为，纳税人可自由选择减按优惠税率（征收率）开具发票或者按原税率（征收率）开具发票的情况早就存在，但从没有纳税人或者税务机关认为不合法。

　　国家税务总局《关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）规定：纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以自开或代开增值税专用发票。

　　根据2015年90号公告，纳税人销售自己使用过的符合条件的固定资产，既可以适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策，也可以放弃优惠，依照3%征收率缴纳增值税。两种政策可以自由选择享受。

　　案例：某纳税人2020年2月份同时处置使用过的固定资产2件，均适用简易计税。则该纳税人可以就其中一件固定资产选择减按2%计算缴纳增值税，开具增值税普通发票；另一件固定资产依照3%计算缴纳增值税，可开具增值税专用发票。

　　处置固定资产，纳税人可以选择性享受或者放弃优惠政策。疫情期间，小规模纳税人增值税征收率阶段性减按1%征收，纳税人为什么不可以自由选择征收率？

　　光光哥认为：在小规模纳税人增值税征收率减按1%征收优惠期间，纳税人同样可以自由地选择按1%征收率或者3%征收率开具发票，计征增值税。

　　纳税人开具3%征收率发票，不需要提供任何证明材料；反而，纳税人开具1%征收率的发票，要准备好相关资料备查，证明应税行为发生在增值税优惠期间。

　　基层税务机关要求纳税人只能开具一种征收率的发票，属于没有真正理解政策要求，给纳税人添乱；税务总局没有针对基层税务机关错误执行法规给纳税人造成困惑的问题做明确指导，属于懒政，给纳税人添堵。

　　执法为民，不仅要挂在墙上，说在嘴上；更要记在心上，落在事上。

企业经营过程中，对外支付的各项成本、费用支出，绝大部分情况都需要对方开具发票（对方是个人的，需要到税务机关代开）。如果对方发生的行为不属于增值税应税行为，是否就不需要对方开具发票了呢？

　　按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号公告，以下简称“28号公告”）的规定，企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

　　实务中，哪些支出不属于应税项目，但对方必须要开具发票呢？

　　按照《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号，以下简称“45号公告”）及总局的规定，不属于增值税应税项目，但需要开具发票的，包括以下13种情形：

　　1、预付卡销售和充值（注：实务常见的各类购物卡就属于此类，但在具体税前列支时，各地一般都要求企业还需取得购物卡的消费明细）；

　　2、销售自行开发的房地产项目预收款；

　　3、已申报缴纳营业税未开票补开票；

　　4、代收印花税；

　　5、代收车船使用税；

　　6、融资性售后回租承租方出售资产；

　　7、资产重组涉及的不动产；

　　8、资产重组涉及的土地使用权；

　　9、代理进口免税货物货款；

　　10、有奖发票奖金支付；

　　11、不征税自来水；

　　12、建筑服务预收款；

　　13、代收民航发展基金。

　　除了上述情形外，企业在日常经营中发生的其他不在增值税征税范围内的支出，不需对方开具发票。按照28号公告的规定，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　实务中最常见的情形如卖方公司违约向买方公司（仅履行合同的付款义务，下同）支付违约金，买方公司收到违约金的行为就不属于增值税征税范围（因为买方仅履行合同的付款义务，未向卖方提供任何服务或销售商品），且不属于45号公告所列举的非应税项目需要开具发票的情形，在这种情况下，买方收到违约金只需向卖方开具收据即可。按照28号公告的规定，卖方可以将该收据作为违约金税前列支的扣除凭证。

　企业进行权益性投资，趣事多多，同时分回收益所面临的涉税风险也多多。

　　《企业所得税法》第二十六条规定：

　　符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

　　《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：

　　符合条件，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　这熟练背诵的内容，您是否认真思考，认真领悟过呢？今天税喵就与您分享企业购买“股票”，取得股息红利的涉税风险问题。

　　问题一：如何判定从上市公司（在深市、沪市交易的股票）取得的股息红利是否属于免税收入？

　　案例：

　　A企业2018年5月1日购买B上市公司股票10万股，

　　2019年3月1日B公司股东大会作出利润分配方案，每股派发股息0.1元。

　　2019年3月16日A企业取得股息1万元。

　　至2019年汇算清缴时A企业仍持有上述股票。

　　请问2019年企业所得税如何处理？

　　观点一：A企业持有B上市公司股票,持有时间应从取得即2018年5月1日至B公司股东大会作出利润分配方案的日期，即2019年3月1日，累计持有时间仅有10个月，不足12个月，因此取得的股息不符合免税条件，属于应税收入。

　　观点二：A企业持有B上市公司股票,持有时间应从取得即2018年5月1日至2018年汇算清缴期结束前，即2019年5月31日计算，累计持有时间为13个月，超过12个月，因此取得的股息符合免税条件，属于免税收入。

　　观点三：A企业持有B上市公司股票，持有时间应从取得即2018年5月1日至B公司股东大会作出利润分配方案的日期，即2019年3月1日，累计持有时间仅有10个月，不足12个月，但至2019年12月31日累计持有时间已经超过12个月，因此取得的股息符合免税条件，属于免税收入。

　　您更支持哪种观点？

　　在实务中，税喵发现，针对上述问题，各地税务机关执行的口径并不一样，如某地区在2019年末出台《企业所得税实务操作政策指引》，在指引中即有如下表述：

　　问：上市公司分配股息红利时，企业持有上市公司股票未满12个月取得的股息红利不能享受免税，但持有满12个月后，之前的股息红利能否享受免税？

　　答：《实施条例》第八十三条规定，免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中，之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机，避免企业短期炒作的投机行为。鉴于此政策的出台背景，只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月取得的股息、红利还是持满12个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

　　该地区的问答就与观点三相似。税喵认为，该地区已明确的处理方法显然有利于纳税人，但在实际工作中不易操作。如前面举例中A企业2019年将取得的股息通过会计上计入“投资收益”科目而增加了利润总额，进而增加了当年的应纳税所得额。2020年由于持有时间超过12个月，可以享受免税收入，如何申报呢？调整2019年申报表还是2020年汇算调整？如果调整2019年申报表，那就是更正申报，更正申报是建立是2019年申报有误的基础上，可是2019年申报时无法判断所持有的股票是否持有时间能够超过12个月，因而2019年申报并没有错误，所以这种申报方法走不通；2020年汇算调整是否可行呢？同样也存在问题：2020年调整只能按免税收入调减，而免税收入调减，通常情况，应该是对已计入利润总额的收入进行调减，因此在2020年汇算时调整也不太可行。所以税喵观点，虽然对该地区税务机关明确的处理方法有利于纳税人，但无法进行实际操作，所以税喵并不认同上述观点。

　　税喵认为观点一虽然苛刻，但符合现行税收政策。《企业所得税法实施条例》规定：免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。如何判断取得的投资收益是否为持有股票时间超过12个月而取得的，是判断可否享受免税待遇的关键。是以从取得股票时起至取得投资收益的时间是否超过12个月来判断？还是以从取得股票至转让股票的时间是否超过12个月来判断？税喵认为，在企业所得税没有文件明确规定的前提下，应遵从企业所得税关于股息红利确认收入时间的规定。依照国税函[2010]79号规定，股息红利应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。因此，判断取得的投资收益是否为持有股票时间超过12个月，应对从取得股票至取得投资收益的时间是否超过12个月来判断，也就是被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期。对于购买上市公司股票取得股息的涉税处理，税喵提醒您注意以下风险：

　　一是企业购买上市公司股票，享受免税待遇，应依照税务总局2018年第23号公告规定，应注意留存在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明等资料。

　　二是个人购买上市公司股票，依照财税[2015]101号规定，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。这里的持股期限，是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。而企业所得税没有类似规定，所以提醒企业注意关注当地政策规定并就细节问题与主管税局进行有效沟通。

　　三是企业购买上市公司股票，取得股息红利，应正确进行税会差异的调整及享受优惠政策的调整。

　　问题二：企业购买“新三板”股票如何进行所得税处理？

　　新三板挂牌的公司属非上市公众公司，新三板股票通过中小企业股份转让系统进行交易，因此企业购买“新三板”股票，并不是购买传统意义的上市公司股票（在深市、沪市交易的股票）。那么，请问企业持有新三板股票取得的投资收益享受免税待遇，是否受持股时间是否超过12个月的限制呢？

　　税喵观点：不应该受“12个月”的限制。企业持有新三板股票取得投资收益，属于符合条件的居民企业之间的股息红利，可以享受免税待遇。

　　税喵提醒您：

　　1.个人购买“新三板”股票取得股息红利依照财政部 税务总局证监会公告2019年第78号规定，自2019年7月1日起至2024年6月30日，适用股息红利差别化个人所得税政策。该政策与个人持有上市公司股票取得股息红利适用政策相同。但对于企业持有新三板股票和上市公司股票取得股息红利，两者适用的税收政策不同。

　　2.转让“新三板”股票应否缴纳增值税问题。自2016年5月1日全面营改增后，转让“新三板”股票应否缴纳增值税问题一直是个有争议问题，税喵观点：不应缴纳。因为“新三板”企业属于非上市公众公司，因此“新三板”股票不属于金融商品，不属于增值税征税范围。

　　问题三：企业持有在香港联交所上市的股票（H股）取得的股息红利如何进行所得税处理？

　　案例：甲公司2019年2月份，通过深港通购买中国工商银行在香港联交所上市的股票（H股）1万股，2019年4月份分得股息5000元，2019年应如何进行所得税处理？

　　税喵帮您分析：其一，中国工商银行属于我国境内居民企业，因此甲公司与中国工商银行属于居民企业之间的投资；其二，判断甲公司2019年分得股息是否属于符合条件的居民企业之间的股息红利？这个问题关键看中国工商银行H股是否属于居民企业公开发行并上市流通的股票，如果属于，那就要依据持有时间是否超过12个月来确定可否享受免税待遇。

　　财税[2016]127号：对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

　　财税[2014]81号：对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

　　以上两个文件可以概括：内地企业投资者无论通过深港通还是沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免税。从上述两个文件可以看出，企业所得税法实施条例所称“居民企业公开发行并上市流通的股票”，并非一定指在境内的深市、沪市上市。

　　依照文件规定，上述案例中，甲公司2019年因持股时间未满12个月，所以不能享受免税待遇。

实务中，企业总会面临很多不规范的情况，尤其是在对外支付价款时有时候难以取得对应的发票，实务中非常常见：

　　——建筑企业采购砂石料无法取得发票

　　——企业向个人支付服务价款难以取得发票

　　——某企业3月采购口罩机未取得发票

　　——企业众多零星采购难以取得发票

　　从税法要求来讲，不应该出现这些情况，如果对方是企业，应由对方自行开具发票，如果对方是自然人，应由对方到税务机关代开发票。也就是说在税法层面这些问题都是有解决方案的，但实务中总会出现特殊原因导致的无票入账：

　　第一种情况是支付给个人的价款，尤其是服务价款，增值税征收率3%，但问题出在个税上，按照税法逻辑这里个人应按照劳务报酬缴纳个税，那就意味着支付方需要按照20%——40%预扣并代扣代缴个税，实务中难以实现；

　　第二种情况是购买中的卖方垄断问题，比如砂石料通常形成了地域性垄断，口罩机在疫情期间形成了一机难求的实质垄断，这种情况下，供应商可能强行拒绝提供发票，企业为了生存发展被迫答应；

　　第三种情况是管理中出现的问题，业务部门员工可能因为不懂财税导致贪便宜，或者因为内部沟通流程不畅，导致在零星采购中难以取得正规发票。

　　遇到这些情况，仅仅照搬税法没有意义，能否找到一个合法合理的解决方案呢？个人认为个体工商户可能是一个可行的思路。

　　以采购为例，可以考虑设立一个个体工商户作为零星采购的采购主体，企业不再从零散主体分别采购，而是从个体工商户统一采购，个体工商户从市场上采购后加价转售给企业，并向企业提供增值税发票。

　　但个体工商户自己如何缴税？理论上也应当取得采购发票作为成本，对外开票作为收入，但实务中依然拿不到发票！对于个体户这类特殊主体的不规范，税务机关在税收征管中其实是允许有一定空间的，各地税务机关对于个体户一定范围内的业务量允许进行个人所得税核定征收，也就是说即使拿不到成本票，个体户只需要按照对外开票额的一定比例核定征收个人所得税即可，这里的个税征收比例各地有差异，也可能随着业务量大小有不同档次税率，但总体而言，对于下游企业来讲，合理合法的解决了零星采购的发票问题。

　　当然我们仍然要强调的一点就是：真实性是所有涉税设计的底线和基础，所有的发票背后一定是真实业务的发生，只不过利用税务机关的核定政策，将难以规范的一些小额业务统一规范，正常入账，规避风险。

这是2018年一篇老文章，近期咨询违约金问题客户非常多，重新发出以飨读者。

企业经营中由于合同违约的原因，常常会向外支付违约金，是否需要取得发票入账呢？实务中需要分为几种情况分别分析。

案例1

甲公司向乙公司销售设备，约定一个月内付款，结果乙公司延误付款，按照合同约定向甲方支付了违约金（或称延期付款滞纳金）20万元。

1、增值税问题

这个案例中关键是判断20万元的性质是否是增值税价外费用。在财税[2016]年36号文附件1中对价外费用是这样规定的：

“第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。”

文件中对价外费用的描述十分笼统，我们可以给出实务中价外费用的两个判断标准：

1、价外费用一定是依附于合同主价款，因此合同应正常履行；

2、价外费用的支付方向应同主价款的支付方向一致，也就是购货方支付给销货方，或者接受服务方支付给提供服务方。

同时满足这两个条件就应被界定为价外费用，按照增值税的规定，除了委托代收款项之外，均应计算缴纳增值税。

按照上述标准衡量，案例中的违约金属于典型的价外费用，甲方收到款项必须按照16%缴纳增值税，并向乙方提供增值税发票，乙方取得的如果是增值税专用发票，可以正常抵扣进项。

2、会计处理和所得税问题

案例中甲方收取违约金应该计入营业外收入，计算缴纳企业所得税；而乙方支付违约金应计入营业外支出，作为同经营有关的支出，可以在企业所得税前计算扣除。

案例2

甲公司向乙公司销售设备，约定一个月内供货，结果甲公司延误供货，按照合同约定向乙方支付了违约金（或称延期交货滞纳金）20万元。

同案例1相比，违约金支付方向发生了变化，是由供货方向购货方支付，这显然不属于增值税价外费用，由于是一个固定的违约金，而不是一个货款比例，也不能将其认定为销售折让。对于这类违约金，不影响双方的供货总价款和增值税。

1、增值税

乙公司收到违约金（或冲抵货款），不属于价外费用，不缴纳增值税。

2、会计处理和企业所得税

甲公司凭借合同和乙公司开具的收款收据计入营业外支出，在企业所得税前计算扣除；乙公司计入营业外收入，缴纳企业所得税。

案例3

甲公司向乙公司销售设备，约定一个月内供货，结果由于乙公司原因放弃采购行为，双方协商解除合同，乙方向甲方支付解约违约金20万元。

本案例中协议解除，交易行为未发生，总价款自然无从谈起，因此也不属于价外费用。这种违约金可以称之为解约违约金。

1、增值税

甲方收到违约金不属于价外费用，不缴纳增值税。

2、会计处理和企业所得税

甲方收到违约金计入营业外收入，并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税；乙方支付违约金凭借甲方开具收款收据入账，计入营业外支出，所得税前可以扣除。

总结：违约金的增值税判断关键在于区分是否价外费用，如果是价外费用应缴纳增值税，支付的企业自然应取得增值税发票入账；如果不是价外费用，支付的企业只需要取得收款收据入账即可。

企业所有的支出都需要取得发票才能够在所得税前扣除吗？答案当然是否定的，但究竟哪些支出可以没有发票？现整理如下，帮助大家在实务中的判断和决策。

一、工资薪金

工资总额指的是各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。其中包括计时工资﹑计件工资﹑与生产有关的各种经常性奖金以及根据法令规定的各种工资性质的津贴等。

实务中应注意工资薪金与三种特殊情况的区分：

1、工资薪金与劳务报酬

需要注意的是工资薪金与劳务报酬的区别，只有支付对象是公司员工才能够计入工资薪金，如果是外部人员，只能作为劳务报酬，而且需要取得个人代开的增值税发票才能够入账；

2、工资薪金与劳务派遣支出

劳务派遣是一种特殊的劳动用工模式，员工同劳务派遣公司签署协议，企业支付给劳务派遣公司的不再是工资，而是成本费用，应取得劳务派遣公司提供的发票入账；

3、工资薪金与劳务外包支出

劳务外包同劳务派遣有一点是相同的，就是工作人员是同劳务外包公司签署协议，并不属于实际用工单位的员工，但同劳务派遣有一个最大的区别，劳务派遣员工是接收用工单位统一管理，而劳务外包公司通常独立工作，最终以工作结果接收评判，实施结算。

实务中劳务外包同劳务派遣经常被混用，这是企业特别需要关注的一点，避免因为交易行为界定混乱导致风险。

二、职工福利中的货币补贴津贴

企业有一部分货币补贴或者津贴可能以福利的形式发放，如困难补贴、交通通讯补贴、住房补贴、高温补贴、医疗补贴、午餐补贴等。实务中这部分支出应计入工资薪金还是福利费用颇有争议，税务机关的规定给了企业灵活选择的一定空间：如果随工资一起发放，且工资薪金制度中有规定的津贴补贴可以计入工资薪金。

无论财务人员选择是计入工资薪金还是计入职工福利费，都可以直接以发放记录和相关证据入账，不需要提供发票。

三、企业固定资产折旧支出

固定资产折旧不需要发票入账，这其实是个伪命题，因为固定资产在购买入账的时候必须提供发票，否则后面的折旧支出合理性从何而来？

四、支付给政府、相关职能部门或特殊半官方组织的相关支出

这里面要区分两种情况：

1、支付给政府等相关单位的非增值税应税行为收费

这里面可能包括土地出让金、政府相关收费、工会经费、社保费用等收费，但都不属于增值税应税行为。取得政府或官方组织的相关票据入账即可。需要关注的是，政府和职能部门的收费应提供专用的“行政事业性单位收费专用票据”，而非“行政事业性单位往来结算票据”。

2、支付给政府等相关单位的增值税应税行为收费

在《企业所得税税前扣除凭证管理办法》中，有这样一段文字：“企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。”

很显然对于政府机构和一些行政事业单位而言，通常无需办理税务登记，如果偶然发生增值税应税行为，可以有两个选择，一个是代开发票，另一个是直接提供收据给支付方企业，支付方企业可以以收款凭证入账并在企业所得税前扣除。

五、违约金

由于经济合同的纠纷，企业之间常常支付违约金，是否需要取得发票入账呢？关键还是要看取得违约金的一方是否需要缴纳增值税，如果不需要则收据入账；如果必须缴纳增值税，支付方企业必须取得发票入账。

违约金是否缴纳增值税的判断关键点在于价外费用的判断。我们通常用两个标准界定价外费用：

第一个标准是合同正常履行，交易正常发生，主价款正常；

第二个标准是价外费用支付方向应同主价款保持一致。

用这两个标准来判断价外费用会非常清晰的将违约金性质界定清楚。如购货方因付款滞后而向供货方支付的违约金就属于价外费用，购货方必须取得发票计入营业外支出；反过来，供货方由于供货滞后而向购货方支付的违约金就不属于价外费用，供货方只能取得收据入账，也可以在所得税前扣除。

六、拆迁补偿支出

企业在获取土地过程中如果属于现状出让，需要向原土地使用人支付相关拆迁补偿支出，对于原土地使用人而言，因政府收储土地而将土地使用权交还土地所有人——国家，因此取得的补偿，无论是来自于政府还是来自于获地企业，依据2016年36号文均免征增值税。那么收取拆迁补偿费的一方是否需要开具免税发票？还是提供收款收据就可以？

实务中这个问题的确存在争议，理论上即使是免税也应当提供免税发票，实际操作中绝大多数被拆迁个人和企业都是开具了收据，支付方企业取得收据在税前扣除，税务机关基本都表示了认可。

七、小额零星支出

这是非常特殊的支出形式，税法文件的界定如下：“对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。”

意思就是小额零星支出可以取得收据入账，但如何界定小额零星支出一直存在争议，税务机关就此问题虽然专门出过答疑，但实务中的理解依然争议很大，有兴趣的可以查看我的另一篇文章《千古难题——小额零星业务究竟如何判断？》

这里我只说我的判断结论：

1、小额零星支出仅仅针对自然人；

2、自然人发生应税行为，只能选择按次纳税；

3、自然人发生小额零星指出的标准为每次500元。

也就是说自然人每次支付不超过500元的，可以以收据入账即可税前扣除。

八、资产损失

资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合税法规定条件计算确认的损失。

损失在所的税前扣除当然要符合相关政策要求，每种不同的损失也有不同的损失判断标注和要求，但总体来讲，损失扣除不需要提供发票，只需要提供损失的相关证据。因为这不是一种直接的交易行为，而是一种极为特殊的事项。需要提示大家的是，资产损失的以前是要根据情况不同向税务机关报送手续，从2018年以后不在需要事先报送资料，只需要按照税法要求将相关资产损失资料准备好备查即可。

案例

我们从供应商处采购原材料，合同约定总价款58万元，已经收到货并支付了40万元，约定对方开具发票后我方支付18万元尾款，但对方公司出现问题，无法提供发票，我公司如何处理该笔业务？

一、企业应如何进行会计处理？

由于已经收到货物，支付40万元但未取得发票，企业财务处理应当按照合同总价款含税价58万元暂估入账，计入原材料同时将未支付的18万元作为应付账款暂列负债科目。

有的财务人员将所有未取得发票的支出都列入预付账款，如果只是暂时列支当然没有问题，但本案例中明显短期内无法取得发票，计入预付账款会导致公司收到原材料无法计入对应资产，使用原材料也无法计入对应的成本费用科目，显然违背了权责发生制原则。

二、年末仍未取得发票怎么办？

在年度中间，季度预交企业所得税时，该部分原材料如果形成成本计入损益，在季度申报时正常在所得税前扣除，无需调整。如果年末仍未沟通取得发票，当然会计上也不需要进行调整。但如果汇算清缴前仍未取得发票，这部分原材料形成的对应成本将不能够在企业所得税前扣除，必须调增处理。

三、汇算清缴后取得发票怎么办？

如果通过和企业沟通，当年度汇算清缴后取得发票，由于当年度所得税申报已经完成，企业该如何处理？这个问题在国家税务总局公告2012年第15号文件中有明确规定：

六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

也就是说这个问题的处理，无论是会计还是所得税，权责发生制是基本原则，不能单纯按照资金流或发票的取得时间来决策扣除时间，而应当综合考虑业务实际发生时间作为入账和扣除标准。

四、永远也无法取得发票怎么办？

这里可能有两种情况，如果对方公司继续存续，正常经营，但我公司无法取得发票，这部分成本将永远不能在所得税前扣除。

但如果对方公司出现大的问题，如注销或者非正常状态，也就是说不是由于企业自身原因而是由于客观原因导致无法取得发票，企业所得税给与了一个扣除的机会。国家税务总局公告2018年第28号文件专门谈到了这种情况下的处理标准：

第十四条  企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

这里特别需要注意适用无票扣除的四种基本情况：工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产，其他原因导致拿不到发票税务机关依然不允许扣除。

五、找其他企业或个人提供发票行不行？

这个问题其实不用过多解释，虽有真实交易，但发票为其他人提供的，属于典型的增值税发票虚开，不仅仅不能再税前扣除，还涉及到处罚和滞纳金问题，情节严重的还会触犯刑法。因此实务中始终要记住合同、发票、资金三个证据链同实际交易的一致性，违背或者脱离这个一致性的结果就是构成发票的虚开。

国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告

国家税务总局公告2020年第5号    

    为统筹推进新冠肺炎疫情防控和经济社会发展工作，支持个体工商户复工复业，贯彻落实相关税收政策，现就有关税收征收管理事项公告如下：

     李舟解读：虽然政策标题是支持个体工商户复工复业，但实质政策内容大部分是在谈小规模纳税人优惠，个体工商户基本都是小规模纳税人，但小规模纳税人不一定都是个体工商户，这一点在整个文件立意上有一点矛盾，但无伤大局，也就是说小规模纳税人都可以享受这个政策，并不仅仅是个体工商户。

   　一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

    李舟解读：这一条解决了很多人疑惑的问题，因为以前从未有过1%的征收率，究竟应该按照3%开票还是1%开票是个争议点。以前曾经有个有点类似的政策就是企业处置09年以前购进的固定资产可选择3%减按2%征收增值税，那个时候的发票开具依然是3%，不过是在纳税申报时少交了1%而已，为什么两种情况处理不同？我的理解是这次优惠政策是直接将征收率从3%降为1%，而固定资产清理那个政策征收率依然是3%，只是减按2%征收，并不是将征收率直接降到2%，因此按照征收率开票才是正确的选择。

     当然，这样开出的发票征收率一栏内填写的也就是1%，而不是3%。

　 　二、增值税小规模纳税人按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号，以下简称“13号公告”）有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）

     李舟解读：既然征收率降到了1%，增值税含税价款和不含税价款的计算公式自然是按照1%计算，尤其是对缴税额的计算，而不是先按照3%计算，再将优惠的2%减掉，而是直接计算。

　 三、增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，按照13号公告有关规定，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次；减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

     《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+征收率)。

      李舟解读：先来说是1% 征收率填表问题，纳税申报表的填写和1%的征收率规定似乎出现了矛盾，如果要完全统一，当然是应该在小规模纳税人增值税纳税申报表中增加1%这种征收率，但由于是疫期阶段性政策，不可能对于纳税申报表做大的改动，因此在纳税申报时采取了特殊的变通填报方法，这一点是特别需要注意的，变通基本逻辑是：

     1、由于没有1%征收率，仍然将上调计算出来的不含税销售额填在3%征收率那一栏；这样计算出来的应缴增值税必然是按照3%计算出来的，怎么解决？

     2、变通方法依然是作为一种减免税处理，在减免税申报表中上半部分减税项目中填入当期发生额，同时在纳税申报表填入本期减征额，将多算的哪个2%税减除。

     再来说说湖北的免征怎么填写，这里的免征同小规模纳税人每个月10万以内的免征性质不同，因此填报方法也有所差异：

     1、纳税申报表填写都是填在第四类免税项目，但这里既不是小微企业免税，又不是起征点免税，只能填在12行其他免税销售额；

     2、每月10万以内的小微企业免税不需要填写增值税减免税申报表，而这里的免征增值税必须填写减免税申报表下半部分免税项目。

     这其实带来了一个更深层次的问题，1%征收率直接开具的是1%发票，免征增值税如何开具发票？企业如何进行会计处理？我的个人看法是这个不同于每个月10万的特殊免税，这里的免税应在发票系统直接开具免税发票，并在会计处理时候不需要进行价税分离。这个尤其需要注意！！关于免税收入更多问题，可以参考我的文章《增值税免税收入如何核算？》。

     四、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

李舟解读：这个是既有套路，红字发票必须和蓝字发票相对应，在增值税税率发生变化的2019和2018我们都经历过，不再多说。

  五、自2020年3月1日至5月31日，对湖北省境内的个体工商户、个人独资企业和合伙企业，代开货物运输服务增值税发票时，暂不预征个人所得税；对其他地区的上述纳税人统一按代开发票金额的0.5%预征个人所得税。

   李舟解读：关于这三类主体代开货物运输发票如何预征个税，早在《国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》（国家税务总局公告2011年第44号）文件就有规定：对《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）第四条规定的代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。

这里的优惠政策针对的也正是这个预征，湖北预征直接停止，其他地区预征降低到0.5%，但需要注意，既然是预征，个税并未完全完成纳税义务，未来可能会有两种可能：

     一种可能是个体户、个人独资企业等采用查账征收，那就应当正常申报，但预征税款可以减除；

     另一种是个体户和个人独资企业采用核定征收，也应当正常申报，但按照2011年44号公告规定不可以从核定税款中扣除。

对于第一种查账征收而言，预征降低并无太大意义，但对于核定征收而言，预征降低就是直接降税。

　　六、已放弃适用出口退（免）税政策未满36个月的纳税人，在出口货物劳务的增值税税率或出口退税率发生变化后，可以向主管税务机关声明，对其自发生变化之日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。

　　出口货物劳务的增值税税率或出口退税率在本公告施行之日前发生变化的，已放弃适用出口退（免）税政策的纳税人，无论是否已恢复退（免）税，均可以向主管税务机关声明，对其自2019年4月1日起的全部出口货物劳务，恢复适用出口退（免）税政策。

　　符合上述规定的纳税人，可在增值税税率或出口退税率发生变化之日起［自2019年4月1日起恢复适用出口退（免）税政策的，自本公告施行之日起］的任意增值税纳税申报期内，按照现行规定申报出口退（免）税，同时一并提交《恢复适用出口退（免）税政策声明》（详见附件）。

　　七、本公告自2020年3月1日起施行。

特此公告。

附件：恢复适用出口退（免）税政策声明

国家税务总局

2020年2月29日