案例：甲公司2015年发生一项工程支出，金额100万元，款项已支付，但发票于2019年12月份取得，该笔支出在2015年税前列支，当年汇算清缴未做纳税调增，2019年取得发票后企业装入2015年记账凭证。问：如果后续被税务机关检查发现，有无加收滞纳金的风险？

　　笔者认为无加收滞纳金风险，理由如下：

　　1、国家税务总局2018年第28号公告规定，发生年度未取得发票的相应支出可以在取得发票时追补至发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。笔者认为既然5年内取得发票可以追补扣除，那么已经扣除的且后续在5年内已主动取得发票的，等同于先纳税调增再追溯补扣，实质上未造成税款损失，且纳税人在申报系统中未发生补缴税款的行为，不应视作未按规定缴纳税款加收滞纳金。

　　2、《征管法》第三十二条明确的滞纳金加收对象是未按规定期限缴纳税款的纳税人或扣缴义务人，加收滞纳金的期限是从税款滞纳之日起至实际缴纳时止。如果对上述案例加收滞纳金，那么该滞纳金的起止时点如何确定？难道是从2016年6月1日起至2019年12月取得发票时止吗，那请问，如果发票开具日期是2015年，当时由于会计疏忽未及时入账，直到2019年12月才发现这张发票，那么该种情况是不是也应做2015年的追补扣除，滞纳金又该如何加收呢？

　　3、按照部分人理解，如果在发生年度未取得发票，则相应支出不得税前扣除，待实际取得发票时做追补扣除申请退税或抵税，此举增加了纳税人和税务机关的工作负担，笔者认为与当前“放管服”的政府管理理念不相符。建议对于纳税人能确定取得发票的，可由纳税人作出5年内取得发票的承诺，在发生年度先给予税前扣除，如若纳税人到期未兑现承诺的，税务机关按逃避缴纳税款处理。即采用便利性+严惩性相结合的原则，倡导纳税人合规、守信，既不合规又不守信的纳税人需承担从严惩处成本，从而切实减轻纳税人和税务机关的负担，且有利于营造诚信纳税的良好氛围。

在理解“善意取得专用发票”这个概念之前，我们先来介绍刑法“虚开专用发票”概念。根据《最高法关于适用〈全国人大常委会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》法发〔1996〕30号规定了虚开专票三种行为：

　　（1）没有货物、应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

　　（2）有货物或应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

　　（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

　　上世纪末21世纪初，虚开增值税专用发票泛滥，严重侵蚀了增值税税基。为加大对虚开犯罪的打击力度，国家税务总局连续颁发《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）、《国家税务总局关于&<国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知&>的补充通知》（国税发[2000]182号）文件，对虚开行为进行严肃处理。

　　但是两文件在购货方(受票方)不知道取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)是销售方虚开的情况下，“一刀切”式的机械处理，引起了严重的税企对立，因此税务总局借鉴民法善意第三人的理念，出台了《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）文件，创新提出了“善意取得增值税专用发票”概念。该文件规定：符合四个条件的受票方为“善意取得增值税专用发票”：

　　一是购货方与销售方存在真实的交易，二是销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，三是专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，四是且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。如果同时符合四个条件，对购货方不以偷税或骗税不处罚，但不予抵扣、不予退税；已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

　　税务机关在执法时，如果受票单位确有真实货物购进，且对上游企业虚开不知情，往往首先套用187号文件定性为“善意取得”，反之称之为“恶意取得”，也就是非善即恶。但是随着2012年33号公告的出台，在实际执行过程中，大家对于虚开专票的理解和定性上存在新的误区。

　　187号文件是在2000年出台的，当时的情况是防伪税控系统并未普及，还主要是以手工发票为主。那么187号文件针对的是什么情形呢？举个例子：甲公司属于增值税一般纳税人，可以开具专票。纳税人乙公司属于小规模纳税人，无法提供专票。丙公司属于增值税一般纳税人，从乙处购进货物，乙提供的发票上的确注明了“乙公司”的名称与印章等内容与实际相符。在手工发票情况下，上述案例是常见的情况。即买空白发票和用别人的发票，由于2000年时尚没有交叉稽核系统，很难被发现。在现行发票管理条件下，拿别人的发票填写自己公司的名称与印章让对方抵扣，几乎不可能。因此187号文件的应用范围已经非常狭小。但这并不意味着，善意取得专票的现实基础已经不复存在。

　　案例：甲企业属于机械制造业，属于增值税一般纳税人，急需A品牌零配件，但是本地市场难以寻觅。2017年，甲企业销售人员在某电商平台B商家寻找到所需零件。该商家为个体工商户，属于增值税小规模纳税人。为招揽生意，B商家自称属于经营零配件的C企业，可以开具专票，于是双方达成购买意向。甲企业支付1万元货款到电商平台托管，B店店主找到本地经营零配件的C企业，让其直接向甲企业开具1张专票，自己将库存商品A品牌零配件通过物流配送至甲企业所在地。甲企业收货后，认证抵扣了这张专票，并通过电商平台确认付款。事后，C企业走逃失联，他开具给甲企业的专票被判定为异常凭证。外地稽查部门出具《已证实虚开通知单》并附相关证据材料，发往受票企业甲企业所在地税务机关依法处理。按照规定，如果销货方税务局出具《已证实虚开通知单》，则按国税发[1997]134号、国税发[2000]182号、国税发[2000]187号、国税函[2007]1240号文区分是否善意分别处理。

　　甲企业所在地税务稽查部门部分同志认为，甲企业不可能在核实对方身份的情况下，轻易与对方交易购买货物，如果不确认对方身份与之交易，如果发生质量问题等纠纷如何善后，明显违反实际商业经营常规，认为不符合国税发[2000]187号善意取得条款，但是找不到适用国税发[1997]134号文件恶意接受虚开的证据。于是，直接引用2012年33号公告规定：

　　“纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”

　　税务机关认为，应当按照这条规定要求受票企业补缴增值税，并加滞纳金。

　　其实这里的33号公告是基于为了解决虚开公司接受虚开进项到底是否交税的问题。因为《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号）规定，对纳税人代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款。那么就开票方而言，虚开发票的销售收入如果已在当期全额进行了抄报税，并申报缴纳了税款，192号文件和415号文件所述的“全额征补税款”是否意味对其虚开的税额进行二次征收的问题”而发的，其重心并不在“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”换句话说，在防伪税控系统时代，由于虚开公司已经就虚开发票的税额纳税，因此无需再次纳税，对开具发票没有征税的要征收税款，只存在与远古的手工票时代。这当然也是33号公告出台背景的题中之义，甲企业所在地税务机关对于33号公告割裂上下文语境，而直接选取只言片语强行作为执法依据，扭曲了税法本意。

　　其实，受票方与开票方开展正常经营活动，受票方只能判断187号文件规定的销售方使用的是否是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容是否与实际相符。至于专用发票是否虚开，企业是没有能力去核实的，也不应该是企业的责任。企业之间存在真实的购销关系，实际货物入库记录，账务反映增值税专用发票金额和货款与实际货物形成票、货、款相符的状态，同时没有其他相关证据证明甲公司接受增值税专用发票时，明知其属于虚开的增值税专用发票。在此种情况下，应当认定甲企业属于善意取得发票。

第一部分  小规模纳税人发票新政

　　一、自2019年3月1日起，八个行业的小规模纳税人可以自开专票

　　自2019年3月1日起，将小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围由住宿业，鉴证咨询业，建筑业，工业，信息传输、软件和信息技术服务业，扩大至租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业，居民服务、修理和其他服务业。

　　上述8个行业小规模纳税人（以下称“试点纳税人”）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。

　　《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告2019年第8号）

　　二、自2020年2月1日起，自然人以外的小规模纳税人，可选择自行开具专用发票

　　自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。

　　《国家税务总局关于增值税发票管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第33号）第五条

　　公告解读中明确了，货物运输业小规模纳税人，可代开或自开专票；自愿选择自开专票的小规模纳税人的二手房业务，税务机关不再为其代开专票。

　　政策回顾

　　三、享受小微优惠免征增值税，使用发票及税控设备的规定

　　（一）小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

　　（二）小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。

　　（三）小规模纳税人月销售额超过10万元的，使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

　　《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第八、九、十条

　　第二部分  发票领用

　　四、合理满足纳税人发票使用需求

　　各级税务机关不得简单按照纳税人所有制性质、所处行业、所在区域等因素，对纳税人领用发票进行不合理限制。要根据纳税人税收风险程度、纳税信用级别和实际经营情况，合理确定发票领用数量和最高开票限额，及时做好发票发放工作，保障纳税人正常生产经营。纳税人因实际经营情况发生变化提出增加发票领用数量和最高开票限额，经依法依规审核未发现异常的，主管税务机关要及时为纳税人办理“增版”“增量”。对纳税人增值税异常扣税凭证要依法依规进行认定和处理，除存在购销严重背离、虚假纳税申报、税务约谈两次无故不到等涉嫌虚开发票的情形外，不得限制纳税人开具发票。对于已经由税务机关按照政策规定和流程解除非正常户的纳税人，主管税务机关应当在2个工作日内恢复其税控系统开票功能，保障纳税人正常开具发票。

　　《国家税务总局关于进一步做好纳税人增值税发票领用等工作的通知》（税总函〔2019〕64号）第一条

　　五、积极推进发票领用分类分级管理

　　对于税收风险程度较低的纳税人，按需供应发票；对于税收风险程度中等的纳税人，正常供应发票，加强事中事后监管；对于税收风险程度较高的纳税人，严格控制其发票领用数量和最高开票限额，并加强事中事后监管。

　　对于纳税信用A级的纳税人，按需供应发票，可以一次领取不超过3个月的发票用量。纳税信用B级的纳税人可以一次领取不超过2个月的发票用量。以上两类纳税人生产经营情况发生变化需要调整发票用量的，按照规定及时办理。

　　《国家税务总局关于进一步做好纳税人增值税发票领用等工作的通知》（税总函〔2019〕64号）第二条

　　六、全面推行发票网上申领

　　进一步扩大发票网上申领适用范围，已经实现办税人员实名信息采集和验证的纳税人，可以自愿选择使用网上申领方式领用发票。在全面推行发票网上申领的同时，各级税务机关要注重做好发票领用风险防控和发票物流配送衔接，确保发票网上申领简便易用、风险可控、安全可靠。

　　纳税人在办理实名认证时，主管税务机关应及时对其法定代表人（业主、负责人）进行税法宣传，提示发票使用中存在的涉税风险，提醒发票违法违规需要承担的法律责任。

　　《国家税务总局关于进一步做好纳税人增值税发票领用等工作的通知》（税总函〔2019〕64号）

　　七、增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批时限缩短

　　自2019年12月1日起，税务机关办理增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批自受理申请之日起10个工作日内作出行政许可决定。在上述时限内不能办结的，经税务机关负责人批准，可以延长5个工作日。

　　《国家税务总局关于进一步简化税务行政许可事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2019年第34号）

　　八、办理了税务登记没有办理工商登记的货物运输业小规模纳税人，可以向税务机关申请代开专票

　　《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》（2017年第55号发布，国家税务总局公告2018年第31号修改，以下简称55号公告）规定，向税务机关申请代开增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人，需要符合“办理了工商登记和税务登记”等条件。为更加便利地满足货物运输业小规模纳税人代开增值税发票的需求，《公告》修改了55号公告规定的代开条件，明确在境内提供公路或内河货物运输服务并办理了税务登记（包括临时税务登记）的纳税人，可以按规定向税务机关申请代开增值税专用发票，其他条件未发生变化，并重新发布了《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》。

　　《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第六条及其解读

　　第三部分  发票开具

　　九、开具原税率发票，需要办理临时开票权

　　自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。纳税人未按规定开具原适用税率发票的，主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。

　　《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第十三条

　　十、多地出台代开发票环节不再扣缴个人所得税的规定

　　2019年多地出台代开发票环节不再扣缴个人所得税的规定，纳税人应纳的个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号发布）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。发票备注栏内注明“个人所得税由扣缴义务人（支付方）依法预扣预缴或代扣代缴”的字样，就是提醒扣缴义务人应履行扣缴义务。

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例

　　十一、推行纳税人网上解锁报税盘

　　税务总局优化增值税发票管理新系统，增加纳税人端异常清卡解锁功能，纳税人报税盘异常锁死时，可网上申请解锁，税务机关根据规定流程核实处理，排除风险后及时解锁。

　　《国家税务总局关于实施便民办税缴费十条新举措的通知》（税总函〔2019〕223号）第八条

　　十二、实现《开具红字增值税专用发票信息表》网上撤销

　　税务总局优化增值税发票管理系统，《开具红字增值税专用发票信息表》填报错误的，纳税人可以网上办理撤销业务。

　　《国家税务总局关于实施第二批便民办税缴费新举措的通知》（税总函〔2019〕243号）第五条

　　十三、限制离线开具发票

　　（一）存在涉税风险的纳税人，不得离线开具发票

　　自2020年2月1日起，经税务总局、省税务局大数据分析发现存在涉税风险的纳税人，不得离线开具发票，其开票人员在使用开票软件时，应当按照税务机关指定的方式进行人员身份信息实名验证。

　　《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）第四条

　　（二）新办理增值税一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票

　　自2020年2月1日起，新办理增值税一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外。

　　《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）第五条

　　十四、明确了稀土企业等原纳入汉字防伪项目管理企业如何开具发票

　　稀土企业销售稀土产品或提供稀土应税劳务、服务的，应当通过升级后的增值税发票管理系统开具稀土专用发票；销售非稀土产品或提供非稀土应税劳务、服务的，不得开具稀土专用发票；其他纳入增值税汉字防伪项目管理的企业，使用升级后的增值税发票管理系统开具增值税发票。这两类企业开具的发票密码区将由二维码密文变更为字符密文。

　　稀土企业销售稀土产品以及其他货物或提供应税劳务、服务的，应当根据《稀土产品目录》中的分类，分别开具发票。稀土专用发票的开具不得使用增值税发票管理系统“销售货物或者提供应税劳务、服务清单”填开功能。稀土专用发票“货物或应税劳务、服务名称”栏的内容应当通过增值税发票管理系统中的稀土产品目录选择，“单位”栏选择“公斤”或“吨”，“数量”栏按照折氧化物计量填写。取得稀土专用发票的纳税人，建议登录全国增值税发票查验平台进行信息查验，稀土专用发票在查验平台显示信息中左上角有“XT”字样。

　　《国家税务总局关于稀土企业等汉字防伪项目企业开具增值税发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第13号）

　　第四部分  发票认证、抵扣

　　十五、取消2017年1月1日及以后开具的增值税扣税凭证的认证确认期限

　　自2020年3月1日起，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。

　　增值税一般纳税人取得2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，仍按原规定处理。

　　《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）

　　十六、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围

　　自2019年3月1日起，将取消增值税发票认证的纳税人范围扩大至全部一般纳税人。一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，下同）后，可以自愿使用增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。

　　《国家税务总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家税务总局公告2019年第8号）第二条

　　政策回顾

　　十七、提供应抵扣发票信息提醒服务

　　税务总局优化增值税发票选择确认平台，增加当期应抵扣发票信息提醒功能，避免当期应抵扣发票超过抵扣期限造成纳税人损失。

　　《国家税务总局关于实施便民办税缴费十条新举措的通知》（税总函〔2019〕223号）第四条

　　十八、一般纳税人取得异常凭证的处理

　　自2020年2月1日起，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：

　　（一）尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

　　（二）尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

　　纳税人因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，按照本条第（一）项规定执行。

　　（三）消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

　　（四）纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照本条第（一）项、第（二）项、第（三）项规定作相关处理。

　　（五）纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

　　《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）第三条

　　第五部分  发票丢失新政

　　十九、发票丢失不再需要登报作废声明

　　自2019年7月24日起取消发票丢失登报作废声明，取消后的办理方式是：“不再提交，取消登报要求”。自此，无论丢失专用发票、普通发票都不需要再提交发票丢失登报作废声明。

　　《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）对《中华人民共和国发票管理办法实施细则》进行了修改，修改后的第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关。与原三十一条相较，删除了“并登报声明作废”的规定。

　　政策回顾

　　专用发票丢失，自1995年8月1日起要求必须在《中国税务报》刊登“遗失声明”；自2016年7月28日起，取消了必须在《中国税务报》刊登“遗失声明”；自2019年7月24日起，取消了登报要求。

　　二十、丢失专票，不再需要办理《丢失增值税专用发票已报税证明单》

　　自2019年11月1日起，丢失增值税专用发票的纳税人无需开具丢失增值税专用发票已报税证明，销货方纳税人已上传发票明细数据的，购货方纳税人可凭专用发票记账联复印件直接勾选抵扣或扫描认证；销货方无需再向主管税务机关申请开具证明。

　　需要说明的是，目前国家税务总局公告2014年第19号仍未作废或修改，该文件中关于销货方向主管税务机关申请开具证明的规定不再执行，但是关于资料留存的规定依然有效。

　　《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）已删除“一般纳税人丢失专用发票已报税证明单开具”事项。

　　二十一、丢失机动车销售发票的消费者，办理挂失损毁报告资料精简

　　根据2019年11月1日起实施的《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）“发票遗失、损毁报告”规范，丢失机动车销售发票的消费者，办理发票挂失损毁报告时，不再需要供加盖销售单位发票专用章的机动车销售统一发票存根联复印件。办理发票挂失损毁报告需要提交《发票挂失损毁报告表》1份。

　　需要说明的是，虽然《国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复》（国税函〔2006〕227号）目前仍未作废，但税务机关可以根据2019年10月31日上线的发票管理系统2.0版获取相关信息，所以不再要求消费者提供加盖销售单位发票专用章的机动车销售统一发票存根联复印件。

　　《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）“发票遗失、损毁报告”规范

　　第六部分  优化、建设发票平台

　　二十二、增值税发票管理系统2.0版上线

　　10月底，增值税发票管理系统2.0版上线。发票管理系统2.0版集成了税控系统、电子底账系统及综合服务平台（包括税务端和企业端）。增值税综合服务平台（企业端）优化升级了原增值税发票选择确认平台和发票查验平台，为纳税人提供了增值税发票的网上抵扣勾选、退税勾选、代办退税勾选、进销项发票查询、成品油消费税管理和发票下载等功能。

　　二十三、优化增值税发票查验平台功能

　　税务总局优化增值税发票查验平台功能，纳税人可查询5年内增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和二手车销售统一发票的信息。集成各省税务机关发票查验平台登录界面，纳税人可通过统一入口查询各省税务机关自印发票信息。

　　《国家税务总局关于实施便民办税缴费十条新举措的通知》（税总函〔2019〕223号）第三条

　　二十四、推行电子发票公共服务平台

　　税务总局建设全国统一的电子发票公共服务平台，为纳税人提供电子发票开具等基本公共服务。

　　《国家税务总局关于实施第二批便民办税缴费新举措的通知》（税总函〔2019〕243号）第三条

　　第七部分  发票防伪措施

　　二十五、增值税专用发票防伪措施进行调整

　　税务总局决定调整增值税专用发票防伪措施，自2019年第一季度起增值税专用发票按照调整后的防伪措施印制。取消光角变色圆环纤维、造纸防伪线等防伪措施，继续保留防伪油墨颜色擦可变、专用异型号码、复合信息防伪等防伪措施。税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税专用发票可以继续使用。

　　《国家税务总局关于调整增值税专用发票防伪措施有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第9号）

　　二十六、自2019年6月1日起，停用增值税防伪税控系统汉字防伪项目

　　稀土企业销售稀土产品或提供稀土应税劳务、服务的和其他纳入增值税汉字防伪项目管理的企业开具的发票密码区将由二维码密文变更为字符密文。

　　《国家税务总局关于稀土企业等汉字防伪项目企业开具增值税发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第13号）及其解读

　　第八部分  其他

　　二十七、两项发票相关业务不再提交税务登记证件

　　自2019年7月24日起，纳税人办理发票真伪鉴定时，不再提交税务登记证件；纳税人办理印制有本单位名称发票手续时，不再提交税务登记证件。

　　《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）

最近，有纳税人向笔者咨询：随着“放管服”改革的不断深化，税务部门不断简化税务事项办理程序，原来免征增值税的许多业务，都不再需要办理备案和报送资料，而是改为自行申报免税、留存资料备查。那么，享受有机肥免征增值税优惠，还需要办理备案和报送资料吗？

　　之前，按照《财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税〔2008〕56号，以下简称56号文件）规定，纳税人享受有机肥免征增值税优惠，需要进行免税备案，除报送《纳税人减免税备案登记表》外，还要区分生产和批发零售两类纳税人，报送其他资料。

　　具体来说，如果是生产有机肥产品的纳税人，需要报送由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的，在有效期内的肥料登记证复印件，并出示原件；由肥料产品质量检验机构一年内出具的有机肥产品质量技术检测合格报告原件。出具报告的肥料产品质量检验机构须通过相关资质认定；在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明原件。

　　如果是批发、零售有机肥产品的纳税人，需要报送生产企业提供的在有效期内的肥料登记证复印件；生产企业提供的产品质量技术检验合格报告原件；在省、自治区、直辖市外销售有机肥产品的，还应提供在销售使用地省级农业行政主管部门办理备案的证明复印件。

　　为了减轻纳税人负担，国家税务总局先后于2019年7月24日发布了《关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）和2019年8月发布了《全国税务机关纳税服务规范（3.0版）》（以下简称《纳税服务规范（3.0版）》），进一步简化了纳税人享受有机肥免征增值税优惠的办税事项。

　　现在，享受有机肥免征增值税优惠，属于“申报享受税收减免”类。符合申报享受有机肥免征增值税优惠条件的纳税人，在首次申报享受时，随申报表报送附列资料，不再需要进行免税备案，不用填写《纳税人减免税备案登记表》（《纳税服务规范（3.0版）》将其改表述为《税务资格备案表》——编者注），仅区分不同纳税人报送一种资料。

　　也就是说，纳税人要享受有机肥产品免征增值税优惠，已无须办理备案了，只用报送一种资料即可。具体来说，如果是生产有机肥产品的纳税人，应报送由农业部或省、自治区、直辖市农业行政主管部门批准核发的，在有效期内的肥料登记证复印件；如果是批发、零售有机肥产品的纳税人，需报送生产企业提供的，在有效期内的肥料登记证复印件。

有网友问：我公司给商场和超市等供货，按照合同约定，账期是45天，即是下月对账后再开增值税专用发票，对方收到发票后才给我们付款。每月对账，商场和超市总能找到一些理由，比如促销降价等原因，然后扣我们一些货款，导致我们只能暂估收入。现在年底了，这种情况该怎么处理呢？会有什么纳税调整或税务风险呢？

　　对于网友的这个问题，在实务中是比较普遍的，尤其是在“以票控税”的观念下，会计确认收入如果不跟税务确认同步的话，经常会带来一些麻烦，可能被主管税务机关问询与关切，甚至要企业书面说明情况。

　　所以，在实务中，尤其是一些中小企业，慢慢就养成了“开票才确认收入，不开票就确认收入”的坏毛病。

　　其实，这是错误的！

　　这种错误一半是来自于企业或会计人员，一半是来自于基层税务人员。原因不多说，大家都明白其中的道理。

　　我们下面来看看，会计与税务对收入确认到底是怎么规定的。

　　一、会计准则对商品销售收入确认条件的规定

　　新版《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

　　旧版的收入准则，虽然表述方式不一致，但是实质内容差不多。

　　我们再对照新版收入准则规定的5个条件，回头分析一下网友的问题。

　　1.网友家的公司（以下姑且称作甲公司）与商场、超市（以下简称商超）已经是长期合作了，合同肯定是双方都批准了的；

　　2.合同的权利和义务的约定肯定是明确的，否则就是白痴了；

　　3.与所转让商品相关的支付条款，这条也不用怀疑；

　　4.合同具有商业实质，更加不用怀疑，大家又不是关联企业，也不是做慈善；

　　5.有权取得的对价很可能收回，除非商超马上要倒闭，货款收回的可能还是很大的。

　　因此，从上述5点看，甲公司会计上确认收入是没有任何障碍的，至于可能会有对账扣货款的情况存在，那也是在可预计范畴内。

　　因此，会计上确认收入，与是否开具发票是没有任何关系的。

　　二、税法对商品销售收入确认条件的规定

　　税法方面涉及到两个税种：增值税和企业所得税。二者对收入确认（或叫纳税义务发生时间）是有细微差异的，我们需要分别对待，不能相互混淆。

　　（一）企业所得税

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　对照上述4条，回头再看网友的问题，似乎只有“收入的金额能够可靠地计量”好像还存在一点问题，因为甲公司对商超可能的扣款是一个未知数。但是，按照双方合同，这个“收入的金额”应该是“可靠地计量”，只是在实务操作中被变成了未知数；甲公司根据经验和手上掌握的一些情况，也能做出比较靠谱的预估；况且，扣款金额相对于货款金额比例是比较小的，“可靠地计量”并不是分毫不差。因此，也可以视为“能够可靠地计量”。

　　故此，在企业所得税方面，同样应该确认收入。

　　（二）增值税

　　《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（小编注：指纳税义务时间），按销售结算方式的不同，其中：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）规定：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　根据网友反映的情况，甲公司与商超是存在账期的，属于“赊销”性质，因此在增值税方面纳税义务发生时间，应该是书面合同约定的收款日期的当天。如果有人非要说不是“赊销”的话，那么还有国家税务总局公告2011年第40号来对付。

　　下面就看我的栗子，几种情况，你会遇到那种，请直接拿走！

　　【案例-1】企业所得税与会计要确认收入，增值税却可以不确认

　　资料：甲公司与商超签订供货合同，约定的账期为30天。2019年12月，甲公司按照合同约定向商超供货1000万元。甲公司根据经验判断会有1万元的货款会被扣。

　　2020年甲公司与商超对账，实际扣款0.8万元，确认货款金额为999.2万元。甲公司按合同约定开具增值税专用发票。

　　假定甲公司货物税率为13%，上述金额均为不含税金额，2019年12月货物成本为700万元。

　　问题：1.甲公司的2019年12月和2020年的账务处理；2.分析是否有纳税调整。

　　【解析】：

　　（一）会计处理

　　（1）2019年12月确认收入：

　　由于满足收入准则对收入确认的标准，因此会计处理应该确认收入。

　　借：应收账款-商超（预估）1128.87万元

　　贷：主营业务收入999万元

　　应交税费-待转销项税额129.87万元

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本700万元

　　贷：存货700万元

　　（2）2020年1月开票确认增值税：

　　借：应收账款-商超（开票）1129.096万元

　　应交税费-待转销项税额129.87万元

　　贷：应收账款-商超（预估）1128.87万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）129.896万元

　　（二）税务处理与纳税调整

　　增值税，按规定在2019年12月份不确认纳税义务发生，所以不计提销项税额。

　　根据企业所得税相关规定，也是要确认收入的，因此与会计处理一致，不需要进行纳税调整。

　　【案例-2】企业所得税和增值税均要确认收入，而会计却不确认收入

　　资料：乙公司在2019年12月20日向B公司提供了一批货物，金额100万元，加税合计113万元。双方书面合同约定B公司2020年1月10日前支付货款。甲公司在发出货物的同时就给对方开具了增值税专用发票。

　　天有不测风云。乙公司在2020年1月1日惊闻，由于跨年活动，B公司遭受灭顶火灾，面临着破产倒闭的窘境，货款恐难收回。

　　假定向B公司供货成本为70万元。

　　问题：乙公司的财税处理

　　【解析】：

　　（一）会计处理

　　由于面临货款极有可能不能收回的局面，不能满足收入准则对收入确认的标准，因此会计上不能确认收入。

　　借：发出商品70万元

　　应收账-B公司13万元

　　贷：存货70万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）13万元

　　（二）税务处理与纳税调整

　　1.增值税：不管是否收到货款，也不管是否会成为“坏账”，只要开具了发票，必须确认增值税义务发生。

　　2.虽然供货方可能面临着货款收不回来的局面，但是已经满足了企业所得税对收入的确认标准，因此企业所得税方面也必须确认收入。

　　3.由于会计方面没有确认收入，而企业所得税处理却确认了收入，二者存在差异，需要通过“视同销售”在年度申报表上进行纳税调整。具体的纳税调整过程，就不再深入，只要记住类似这种情况需要通过“视同销售”的“其他”栏调整，对企业才有利。

　　如果后续B公司真的发生了破产造成全部货款没有收回，乙公司需要按照金额113万元进行资产损失申报（大家可以想想为什么不是70万元+13万元？）。

　　【案例-3】企业所得税和会计均不确认收入，而增值税却要确认收入

　　资料：丙公司是某知名紧俏白酒在当地的独家代理商。为了能够早日提货，客户一般都是提前将货款打到丙公司账户上，丙公司收到货款就按客户要求开具了增值税专用发票。

　　截至2019年12月31日，经过统计，丙公司收取并开具专用发票的金额为1130万元（加税合计）没有发货，因为丙公司仓库所有名牌白酒已经销售一空，根本无法发货，丙公司也在等待酒厂的供货。

　　问题：丙公司的财税处理

　　【解析】：

　　丙公司收取货款而没有发货，属于商品所有权以及与之相关的风险与报酬尚未发生转移，纯粹只是预收货款而已，因此根本不满足企业所得税和会计对收入的确认标准；但是，由于已经开具了，增值税义务已然发生。

　　借：银行存款1130万元

　　贷：预收账款1000万元

　　应交税费-应交增值税（销项税额）130万元

有网友问：包工头付给农民工工资时向农民工索要税务发票，这一要求合理吗？

　　我大概浏览了一下，有这样师那样师的专家们各种回答，绝大多数都是在说不合理、不合法、不合情，甚至有人抨击说是包工头“黑心”。

　　我只想弱弱的问一句：各位专家们，你们真的了解农民工，了解目前税法改革的情况和财税实务吗？你了解这背后的税收逻辑是什么吗？

　　包工头为什么要发票？难道他是没事找事，自己给自己找骂不成？

　　——其实，一切的根源都在于利益！

　　无论是包工头、农民工、承建方、业主等一系列人，为什么会选择（包括被迫选择）都是为了利益！

　　一、农民工的税优选择

　　我先说农民工的利益问题。

　　很多人说，农民工打工，包工头就应该发工资！对啊，是没有错！可是，你不要忘记了，还有一个《个人所得税法》在后面。

　　白领在写字楼上班，公司扣了个税，你能有怨言吗？

　　同样，包工头如果发工资扣个税，你就说人家“黑心”或者是“周扒皮”？道理不通啊！

　　白领领工资，除了每月基本的5000元扣除，还有三险一金、房贷利息等专项附加扣除以及税优型商业险等可以税前扣除。而大部分农民工呢，他们有什么可以扣除的？

　　有人可能又会说，包工头不给买社保就是剥削，就是不合法！如果这样说，我只能说你估计是活在真空中吧？你去农民工比较多的广东省、江苏省问问，你看有多少农民工愿意购买社保？社保个人也是要交一大笔钱的！

　　我们再回到农民工的工资上来，看看个税的问题。如果按照“工资薪金所得”计税，大部分农民工只能扣除5000元/月，那么按照一个农民工月收入1万元的话，第一个月就要扣150元的个人所得税。还有一点，现在的工薪所得执行的超额累进税率，越到后面税负约高。假设月收入1万元的农民工全年收入了11万（工作11个月），扣除全年基本费用6万元，应纳税所得额则是5万元，税率是10%，应交税额是2480元。这还不包括扣社保的钱，

　　而如果去税务局代开发票呢？月入10万以下免增值税，同时是核定征收个人所得税，多数是按照0.5%-2%核定，大家算算那边交的税比较少呢？大家不要以为农民工月入1万元就是很高了，对于建筑工地来说，那只是没有多少技术含量岗位的工资。工资越高，二者的差异越大。

　　有人会说，个人代开劳务费也要按照综合所得交税啊，最后跟工资交税不是一样吗？

　　如果这样理解，我只能说对实务太不了解，请接着看。

　　二、包工头的无奈选择

　　1.社保入税的影响

　　社保缴费归到税务局管理，对于企业来说，再想过去那样在社保缴费的时候隐瞒员工工资就变得基本上不可能。因为税务要求企业是全员申报，所有的工资都必须申报，哪怕是一分钱的个税都不用交的也必须申报。

　　然后，单位缴纳的社保费用，就是按照单位的工资总额乘以缴费比例得出的。

　　有人又要说，我们现在社保缴费基数就比个税申报的工资总额低，税务局不是也没有找我们麻烦吗？

　　如果这样想，我劝你好好的去学习一下有关社保的法律法规。今天不来查你，不代表以后不查你，“秋后算账”的事情还少吗？

　　有人肯定又要抬杠了，你开的发票，是“劳务费”，我们还不是要申报个税啊？

　　我什么时候说过农民工开具的发票就必须是“劳务费”呢？难道就不能开具的是“建筑服务”或“施工服务”之类的吗？开具后者，性质上就变成了“经营所得”，税务局代开发票的时候就要收个人所得税，根本就不需要支付方再去申报和扣个税。

　　因此，那些施工单位，根本就不敢把农民工视为自己的“员工”以“工资”名义发钱，否则社保费就会压垮他们，还不要说高额的社保个人部分和个税农民工也不愿意承担的问题。

　　迫于无奈，施工单位只能把一些人工，以承包的形式转包给“包工头”，然后由“包工头”提供发票。

　　2.包工头的分类与最优选择

　　在建筑施工市场，除了业主外，所有的承包方都是“包工头”，总包是最大的“包工头”，然后各分包是中“包工头”，跟农民工打交道最多的就是人们常说的“包工头”，实际上就是工地上的“项目经理”、“工段长”、“组长”等，但跟农民工直接打交道包括结算工资的都是最小的“包工头”。

　　跟农民工打交道的小“包工头”，多数都是农民工自己的亲戚或乡邻等熟人，其本身多数也是农民工或农民工转变过来的。农民工到工地打工，很多都是依靠熟人相互介绍去的。这些“包工头”带着乡邻乡亲在外一起抱团取暖，作为领头人去揽一些技术含量低的工作或工程，然后召集大家一起来挣钱，没有事情做的事情大家又都各自回家。所以，有人说“包工头”黑心，是真的不了解中国的社会结构。如果这些“包工头”黑心的话，他回到家乡会抬不起头的，而且口碑也会变差，以后也就没有人愿意跟着他出去混了。

　　这些“包工头”，可能自己注册有建筑队，也可能没有。但是，这些人的脑子都是非常好用的，知道怎么能够利益最大化，包括对自己利益最大化和对乡亲们的利益最大化。从目前来开，给上游的发包方开发票，其实就是“包工头”的最优选择。

　　当然，“包工头”要利益最大化，开发票就要想办法少交税。月入10万元免增值税，如果大于10万元怎么办呢？很好办啊，叫下面跟着一起打工的乡亲们帮忙去代开发票啊！在这种情况下，也就出现了所谓的“包工头发工资索要发票”的新闻。

　　大家可能只看到了新闻标题，其中的真实情况，你了解过吗？

　　三、发包方的无奈选择

　　业主，我们就不多说了，肯定是要总包出具发票的。

　　分包方，也是企业，也是要遵守中国税法的。

　　根据《企业所得税税前凭证扣除管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，企业支付应税项目的，除个人500元以下的可以不要发票，其余的应税项目支付统统都要发票。所以，没办法，分包方只有找“包工头”索要发票。当然，“包工头”就各显神通的去找“发票”。

　　原来，对于劳务支出，只要扣缴了个人所得税和其他税费，没有发票，很多税务局也是认可的，也是可以税前扣除。可是，现在有规定了，你总不能让人家税务机关或税务人员去知法犯法吧。

　　四、其实以后还会有更多的人会主动选择开发票领“工资”的

　　如果学习过财税知识的专业也在抨击人家索要发票的话，我只能非常认真的说，你的财税知识只是“半罐水响叮当”！

　　很多人追星，都知道明星基本上都有自己的工作室。知道为什么吗？

　　——明星们，其实就是要给付钱的自己开“发票”。

　　明星的出场费、影视剧的片酬，从性质上来说与农民工在建筑工地打工的“工资”有什么本质上的区别吗？

　　——没有！都是个人的劳动报酬！

　　但是，明星为什么要选择工作室来主动开发票，而不选择“领工资”或“领劳务费”呢？

　　如果你稍微对中国个人所得税法了解一丁点，就知道二者的差异在什么地方。

　　工资，适用税率3%至45%，如果选择是工资的话，明星们不用说肯定会是最高档的税率。

　　劳务报酬，个税法修改前最高税率是40%，修改后并入综合所得与工资等一起算税，最高税率也是45%。

　　而成立工作室呢？就是相当于是个体工商户或独资企业，是不交企业所得税的，只交个人所得税，适用应税项目就是“经营所得”，税率是5%至35%，最高税率直接低了10%。同时，工作室还可以雇佣人员发工资，比如明星们的助理、保镖等，以及平时的办公开支等都可以税前扣除。这些扣除是在“领工资”或“领劳务费”时不能税前扣除的。

　　所以，即便是在非常正规的情况下，成立工作室自己给付钱方开发票，对明星也是好处多多的。

　　明星们都是高净值人群，身后都是有真正的专家给其策划，方案也是具有可操作性的。现在，农民工或“包工头”学习一下明星们，自己策划一下，或者被迫策划一下，自己开发票领工资，难道就有那么多的问题，甚至上升到道德的高地来批判？

　　个人月入10万元以下免增值税，总局在多个场合也是多次强调，甚至还专门在文件中强调房屋出租收取数月租金，平均月入10万元以下免增值税。可是，部分地方或部分税务机关，没能及时转变思维，落实的很不到位，全国只有极少数的地区执行了个人月入10万元免增值税的优惠政策。因此，税务总局没办法又专门在《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）强调：从2020年3月1日起，个人可以按规定申请办理临时税务登记。税务总局48号公告这一规定的背后目的，还是为了让个人月入10万余以下免增值税的优惠政策真正的落地。总不能让“包租婆”月入10万元可以免增值税，而农民工月入1000元还要交税的情况长期存在下去吧？否则，税收的公平又如何体现呢？

　　个人办理了税务登记，就是一种经营行为，个人所得税的应税项目就变成了“经营所得”，这里面存在巨大的税收筹划空间，以后可能就会出现很多人会主动选择“开发票领工资”。

　　总结：回答所有的财税问题，既要考虑到法律法规的规定，也要考虑到现实情况。否则，就会出现目前网上的有人问：“现在硬铺车票那么便宜，为什么还有那么多人愿意去挤硬座呢？”；“为什么农民工回家过春节要骑摩托而不坐高铁呢？”

　　我只能说，问这样问题的人，与“何不食肉糜”有什么不同！

几个月前，我正与一位做煤炭生意的朋友会面时，他的手机微信响了，他说是物流无车承运平台让他告知今天的开票信息（煤炭吨数、起止运地、运费等）。我有点惊讶，按照我对无车承运的理解，难道不是实际承运人帮人运了货，自己开不了专票，然后才找平台方代开专票吗？

　　哐框！我这个读死书的人又被打脸了。我只知道政策规定物流平台可以代实际承运人开专票，我哪里知道是托运人想怎么开这个票就怎么开的呀！说好的平台方需要全流程跟踪、记录、存储、分析交易、物流、资金信息呢？

　　所以我收集了一下关于无车承运的统计数据，于是搜到交运部18年的一份评测通报：全国共229家无车承运试点企业，18年上半年试点企业运单与资金流水单匹配率19.9%，普通货运车辆定位异常率17.1%（不普通的没数据），车辆资质异常率4.3%。以上数据，换成税务语言就是：货物流与资金流相符的仅19.9%！而且还不知道票流情况如何。可见这个无车承运政策，在方便纳税人的同时，存在巨大的税收监管漏洞。

　　2019年的最后一天，税务总局出台了《关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函[2019]405号），“无车承运”正式更名“网络货运”。对比这一政策与前期无车承运的579号文件，操作层面更加清晰、监管更加注重实效：

　　一、要求平台方具备相关线上服务能力，对物流信息各环节全过程透明化动态管理，数据与交运部监控系统有效对接；要求会员单位必须税务登记。

　　二、按照3%为会员（实际承运人）代开专票，发票备注栏注明会员的纳税人名称、纳税人识别号、起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息。

　　三、纳税情况：平台代会员缴纳增值税，收入归属会员，由会员申报缴纳所得税。

　　这是一个好的开始，明文规范了平台的税务权限义务，期待更多的平台经济模式都能有这样的明确规定。

问：员工出差因行程改变退票取得火车票退票费为铁路开具的收据是否可以税前扣除？

　　答：国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

　　《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第二条规定，自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　综上规定可知，铁路公司收取的火车票退票费属于增值税应税项目，因此，企业应取得增值税发票作为税前扣除的依据。

　　相关资料阅读：

　　《发票管理办法》第四十四条规定，国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

　　《铁道部关于铁路运输进款及运输收入管理规定》（铁道部令2003年第13号）第三十六条规定，铁路办理客货运输使用的各种车票、行李票、包裹票、货票、客货运杂费收据、定额收据、有价表格等统称为客货运输票据。

　　客货运输票据是国家批准的专业发票，属有价证券，是铁路运输企业核算运输进款的原始凭证。……

　　《铁路货物运输杂费管理办法》第七条规定，核收货运杂费的票据为货票、运费杂费收据和铁道部规定的专用、定额收据，其格式由铁道部统一制定。

　　上述票据由铁路运营主管部门统一印制和管理，其他部门不得印制和使用。

　　《广东省地方税务局发票管理规定》（粤地税发[1995]11号）第二十七条规定，根据发票统一管理的原则及会计核算的需要，专业发票采用由单位和主管部门向税务机关申请印制和企业自印自用的方式。

　　专业发票的票面，均不套印税务机关的发票监制章。

　　第二十九条规定，下列专业发票由单位或主管部门自行印制、使用。

　　（七）城市交通客票（不包括出租车票、私人拥有和个人承包的小公共汽车票）；铁路、民航货票；行李票、包裹票；飞机票、火车票、船票、火车站台票。不包括代购票、退票手续费，各种延伸服务收费。

　　《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第99号）规定：铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）提供货物运输服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。

为了积极防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情，海关总署及各地海关从今年一月以来下发一系列紧急公告，实施紧急便利措施，全力保障用于疫情防控的进口捐赠物资快速通关。在此基础上，财政部、海关总署、国家税务总局于2月1日发布6号公告，规定自2020年1月1日至3月31日，对捐赠用于此次疫情防控的进口物资实行更为优惠的进口税收政策。

　　根据现行的《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》，境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于慈善事业的物资，可免征进口关税和进口环节增值税。其中，进口捐赠物资、捐赠人及进口捐赠渠道、受赠人等须符合有关条件才能适用上述办法下的进口免税政策。此次发布的6号公告拓宽了上述免税政策的适用范围，并明确免征税种包括关税、增值税及消费税。

　　新政概要

　　扩大进口物资范围

　　在原有政策基础上，在适用免税政策的进口捐赠物资范围中增加试剂，消毒物品，防护用品，救护车、防疫车、消毒用车、应急指挥车。

　　扩大捐赠人及渠道范围

　　原有免税政策适用于中华人民共和国关境外的主体实施慈善捐赠的情形；6号公告增加了两类情形：国内有关政府部门、企事业单位、社会团体、个人以及来华或在华的外国公民从境外或海关特殊监管区域进口并直接捐赠；境内加工贸易企业捐赠。并且，相应的捐赠物资应直接用于防控疫情。

　　扩大受赠人范围

　　在原有政策下，可适用免税政策的受赠人包括国务院相关部门、省级人民政府、指定的全国性社会团体，以及符合民政部门相关条件的社团或基金会。6号公告增加省级民政部门或其指定的单位。省级民政部门将指定的单位名单函告所在地直属海关及省级税务部门。

　　无明确受赠人的捐赠进口物资，由中国红十字会总会、中华全国妇女联合会、中国残疾人联合会、中华慈善总会、中国初级卫生保健基金会、中国宋庆龄基金会或中国癌症基金会作为受赠人接收。

　　另外，对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税，省级财政厅（局）会同省级卫生健康主管部门确定进口单位名单、进口物资清单，函告所在地直属海关及省级税务部门。

　　已征收的应免税款予以退还

　　可享受免税的进口捐赠物资，已征税进口的，已征收的应免税款予以退还，有关进口单位应在2020年9月30日前向海关办理退税手续。其中：

　　尚未将进口增值税申报进项税额抵扣的，可凭主管税务机关出具的有关证明，向海关申请办理退还已征进口关税、增值税、消费税；

　　已将进口增值税申报进项税额抵扣的，仅向海关申请办理退还已征进口关税、消费税。

　　登记放行的便利通关措施

　　6号公告项下免税进口捐赠物资，可先登记放行，再按规定补办相关手续。

　　原产美国物资不加征关税

　　针对符合6号公告规定的进口且原产于美国的物资，不实施对美加征关税措施，即恢复中国对美232措施所中止的关税减让义务、不加征中国为反制美301措施所加征的关税；已加征税款予以退还。

　　建议

　　此次疫情的发展牵动着社会各界的心，企事业单位和个人纷纷从海外购入相关物资用于支援国内的疫情防控工作，缓解有关防护用品紧缺的局面。相关主体在积极组织进口物资的采购捐赠工作的同时，也应对其中所涉及的进口通关和税收事宜的影响有所了解，从而确保相关物资能够合规、迅捷、有效地抵达所需之处而发挥功用。有鉴于此，我们建议有意从海外购入疫情防护物资并用于捐赠的单位和个人考虑以下行动：

　　选择合适的进口方式：除了根据6号公告按“进出口捐赠物资”方式报关进口以外，实践中捐赠人还可能存在以其他方式进口捐赠物资的情形，例如：

　　以“一般贸易”货物方式进口，主要适用于国内进口人自境外付汇采购物资的情形，一般需缴纳进口环节税收，并需要提交相关许可证件。

　　以跨境电子商务零售方式进口，该方式主要针对个人消费者，进口税收负担较“一般贸易”更轻，监管模式也更为宽松，但该项政策的适用对于进口商品和金额均有一定限制。

　　以个人邮递物品或旅客行李物品方式进口，一般要求相关物品系自用且在一定合理数量以内才可能适用免税待遇。但针对此次疫情，海关总署于近日也发出通知，对涉及疫情防护物资的予以适度从宽处理或通关便利。

　　相对而言，捐赠人通过上述三种情形进口的物资可不受有关受赠人或捐赠物品范围的限制，但可能产生进口税收负担。如果进口物资数量较大，则建议考虑按6号公告进行适用的可能性。

　　制定合适的物流方案：目前，多家物流企业开通了全国各地驰援武汉救援物资的特别通道，优先向公益机构、医疗机构、企事业单位等有组织的救援团体开放。因此，有捐赠需要的企业和个人建议事先与物流公司进行沟通确认，保证物流方案的合适可行。尤其考虑到部分地区的交通状况，捐赠人可以选择安排在国际运输较为通畅的地区先行通关后，再将物资转运至相关地区的使用人。

　　了解实操的注意事项：对于拟根据6号公告免税进口相关捐赠物资直接用于防控疫情的捐赠人和受赠人，应与海关保持密切沟通，积极了解物资进出口全程在实践操作中的各注意事项，以免物资通关受到迟延等不利影响，相关事项包括但不限于：

　　关注物资在出口国的关务事宜，例如某些出口国海关要求出口人必须为海关注册实体，作为捐赠人的海外团体或机构未在当地海关注册的，可能需要委托其他当地实体作为名义出口人；

　　确保捐赠人、受赠人、捐赠物资符合公告要求，尤其某些疫情防护用品的进口可能涉及技术规格等不同的证照要求，因此捐赠人有必要在采购前与物资的指定使用人（如医院等）进行仔细确认；请注意不要购买过期商品，保质期均应在1年以上；

　　适用免税待遇的受赠人必须在海关登记注册，因此受赠人未办理海关登记注册的，应及时在海关办理临时登记注册程序；

　　捐赠人与受赠人应准确填写境外捐赠函、物资进口证明及分配使用清单等进口文件，在填报前建议就有关信息与指定使用人先行确认；

　　以登记方式先行办理验放手续后，进口方仍应及时补办相关的免税申请和通关手续；为了方便办理，进口方需准确填写相关物资清单、联系人和联系电话，并保持电话畅通；

　　对于国内主体作为捐赠人的情形，建议及时与银行和外汇管理部门沟通，了解可操作的付汇方式；

　　对已经交税但符合退税条件的受赠人，应及时对申请退税的数据和资料进行整理留档，并在2020年9月30日前办理退税申请事宜。

　　关注后续的政策发展：由于此次疫情尚未结束，6号公告在3月31日到期后是否会延长仍具有不确定性。与此同时，我们观察到企事业单位和个人进口疫情防护物资自用的情况也日益增多（如境外企业向境内关联企业提供物资用于防护等），截至目前此类情形仍应按一般规则处理。未来政府部门是否会视疫情进展对防护用品的进口政策增加特殊规定，相关单位和个人可保持密切关注。

海1.增值税

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条的规定，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

　　因此，地方政府无法制定增值税减免优惠。

　　2.企业所得税

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定，根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　因此，地方政府无法制定企业所得税减免优惠。

　　3.个人所得税

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》第五条的规定，有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：

　　（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；

　　（二）因自然灾害遭受重大损失的。

　　国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。

　　因此，地方政府可以制定特定情形下的个人所得税减免幅度。

　　4.房产税

　　根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条的规定，除本条例第五条规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。

　　因此，在本次疫情影响下，企业确有纳税困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定房产税减免优惠。

　　5.城镇土地使用税

　　根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条的规定，除本条例第六条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由县以上地方税务机关批准。

　　因此，在本次疫情影响下，企业确有纳税困难的，可由县以上人民政府确定城镇土地使用税减免优惠。

　　在此次疫情影响下，部分地区政府已经出台了相应的税款减免税政策，如北京、上海、苏州等，下一步，地方主管税务机关如何确定税款减免的细则及执行方式，有待我们进一步观察。

　辞旧迎新，按照中国的传统历法，中国人民将迎接庚子年——鼠年，然而14亿中国人没有迎来鼠年大吉、属（鼠）你幸福等美好的开端，就积极投入到抗击新型冠状病毒疫情中去。在此，向奋战在疫情一线的广大医生、卫生人员及抗击疫情的其他人员表达深深的敬意。

　　疫情肆虐，除了给广大人民健康带来了伤害，也给我国的部分行业带来了严重的影响，特别是对于大型购物中心广场，因为春节期间的关停，造成了阶段性经营困难。

　　1月28日，王健林先生掌管的万达商管集团宣布对全国各地所有的万达广场的商户，从1月24日到2月25日内的租金及物业费实行全免。据业内预计，万达商管集团将减免租金30亿—40亿元。

　　随后，保利商业、华润置地、招商蛇口、大悦城控股、银泰集团等众多商业集团纷纷出台免租金措施，与广大商户共同承受经营压力。

　　●1月29日，美的置业旗下美的商业宣布，所有在管运营的购物中心实施租金减免计划，减免所有商户1月25日-2月24日共计一个月的租金及物业管理费。

　　●1月30日，新城控股宣布，旗下分布全国各地的吾悦广场，对全体商户自1月25日至2月13日期间的租金，实施减半政策，租金减免总额逾亿元

　　●1月29日，富力集团宣布，免除2020年1月24日-2020年2月2日期间旗下7家购物中心商铺的租金。

　　●1月29日，华润置地宣布，对全国各商业项目(包括万象城、万象天地、万象汇、五彩城、凤凰汇)所有店铺初一至十六的租金进行减免

　　●1月26日，保利商业发布公告，保利商业全国旗下22家购物中心年初一至年初六期间，减免品牌商户6天租金。

　　●银泰商业集团将免除购物中心休业期间的全部租金。

　　......

　　从税收角度看，出租不动产涉及增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税等税费的缴纳，针对万达商管集团等一众商业集团出台的免租金政策，

　　是否对应的税收也免?各税收政策有什么样的特殊规定?下面为大家简单的进行分析。

　　01、增值税政策分析

　　营改增后，出租不动产业务属于现代服务—租赁服务—经营租赁服务的不动产经营租服务，一般纳税人出租不动产按9%的税率计算增值税销项税额。那么在租赁期内免收租金的政策，是否能免增值税?或者视同销售，需要计算缴纳增值税?

　　《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　从《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）税收政策中的规定看，对商户免收租金的形为，只对针对特定的对象群体，不能认定为用于公益事业或社会公众为对象、而且是无偿行为。从形式上看，符合第十四条第一款项视同的销售的形为，单从本文件的规定，免收租金的行为需要缴纳增值税。

　　《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条规定，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。

　　从《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）来看，本文第七条属于针对财税[2016]36号十四条的规定的免租行为这一特殊情况的一种特殊处理方式，即租赁双方如在租赁合同中明确规定了免租期的，不需要视同销售缴纳增值税。如没有在租赁合同中规定免租期且规定日收费标准时，需要作为视同销售缴纳增值税。

　　对于城建税及教育费附加等附加税费，根据当期实际缴纳的增值税按规定的税费率进行缴纳，此处不进行详细分析。

　　02、房产税政策分析

　　房地产产权所有人，根据不能管理形式需要按房产原值或取得的租金收入缴纳房产税，对于出租行为，按取得的租金收入缴纳12%的房产税，对于免收租金的行为，《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定，“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”

　　即在免收租金的期内，如租赁合同明确规定免租期的，对于产权所有人来说，不能免缴房产税的义务，需要按房产原值缴纳房产税。目前各地税收政策对从价计征房产税，一般都执行按照房产原值70%计征1.2%的房产税。

　　03、企业所得税政策分析

　　《企业所得税法实施条例》第十九条规定：企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　根据租金的企业所得税政策，在企业所得税中，租金的收入（所得税收入）按合同或协议进行确认，如无其他文本佐证资料支持，万达商管集团等商业集团宣布免收租金时，不免除缴纳企业所得税业务。

　　04、智慧源筹划建议

　　根据以上税收政策，万达商管集团等一众商业集团出台的免租金政策，如合同或协议没有规定免收租金及其他税务保护性条款，依法需要按规定缴纳增值税、房产税、企业所得税，即使规定了免租期，也需要按房产原值缴纳房产税。

　　经初步估计，如处理不当（不考虑房产税），万达商管理集团大约需要额支付约9.5—12.7亿元的税费，税费的负担相当重。

　　针对上述万达商管集团等一众商业集团免收租金惠及商户的政策，智慧源的税务咨询专家给出如下筹划建议：

　　1、各商业集团与各商户签订租赁补充协议或合同；

　　2、租赁补充协议或合同不体现免租期；

　　3、协议或合同内容规定2020年前三月按季度收取租金；

　　4、2020年1季度收取的租金的数额为按季度天数全额计算的租金减除免收的租金。

　　经此筹划，可解决因免收租金引起的增值税、房产税、企业所得税巨额缴纳风险。

我们一直在关注并宣传新冠疫情发生后，各级税务部门为应对疫情和服务经济发展而密集出台优惠政策和措施。

　　最近有众多朋友交流探讨一个问题，那就是对国家税务总局2020年4号公告关于增值税专用发票开具规定不同的理解，会直接影响到纳税人享受财政部 税务总局2020年第8号公告规定的免税政策。一种观点认为：已经开具的专用发票无法收回或者红冲就整体不能享受免税政策。我们认为这类观点错误理解了国家关于疫情应对的政策初衷，是不妥当也不是正确的！

　　其中有中小企业，也不乏全国门店达9000余家的连锁酒店。经过与他们反复交流，税海沉浮团队认为，相关疫情优惠政策不能因为发票管理措施而无法得到落实。财政部和国家税务总局疫情新政初衷应当就是：疫情期间，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

　　一、财政部 税务总局2020年2月6日发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财税2020年第8号公告）第五条规定：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。自2020年1月1日起实施，截止日期视疫情情况另行公告。

　　税海沉浮点评：公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务免征增值税是基本原则。

　　二、国家税务总局2020年2月10日发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号），第三条规定：纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

　　税海沉浮理解：“纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票”，能否理解为：开具增值税专用发票的业务不适用免征增值税政策；推导得出：未开具增值税专用发票的业务适用免征增值税政策。

　　税海沉浮点评：疫情相关行业收入免税是个基本原则！

　　纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票，按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

　　税海沉浮理解：已经开具增值税专用发票，按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。是否可理解为：执行到期后1个月内未完成开具红字发票的业务按规定征税！

　　税海沉浮点评：国家税务总局为应对疫情确实做了大量工作，包括这个临时政策的出台。值得广大纳税人点赞！但实际工作中，如前述全国门店达9000余家的连锁酒店，2020年1月1日至2月10日已经开具的增值税专用发票数量我们可以想像，部分客户可能无法沟通或无法有效沟通，如果仅仅因为纳税人在税收政策出台前已经开具的专用发票无法红冲或者收回而整体业务不能享受税收优惠政策，有悖于国家应对疫情的初衷。

　　三、税海沉浮呼吁与建议：

　　在没有明确规定之前，建议各级税务部门对财税2020年第8号公告和国家税务总局公告2020年第4号理解如下：

　　1．对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。自2020年1月1日起实施，截止日期视疫情情况另行公告。

　　2．未开具增值税专用发票的业务适用免征增值税政策。已开具增值税专用发票，按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。相关政策执行到期后1个月内未完成开具红字发票的业务按规定征税。

　　3．提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务纳税人当期不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额＋非应税项目销售额合计）÷当月全部销售额。

　　因受水平和能力影响，本文对政策的理解和观点未必准确，不作为任何人执行税法的依据，仅供参考！如能得到回复，实属偶然！

　　税海沉浮于2月18日呼吁，应准确理解国家税务总局公告2020年第4号，正确落实财税2020年第8号公告，引起了广泛回应。据未公开证实信息:我们的呼吁将于近日得到总局官方公开回复。！！！

　　税海沉浮认为，财税2020年第8号公告增值税优惠政策不能因对财税[2007]127号文件及《全国纳税服务规范（3.0）》相关规定的简单理解而无法得到落实。财政部和国家税务总局疫情新政初衷就是：疫情期间，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

　　一、财政部、税务总局2020年2月6日发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财税2020年第8号公告）第五条规定：对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。自2020年1月1日起实施，截止日期视疫情情况另行公告。

　　税海沉浮点评：公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务的收入免征增值税是基本原则。至于纳税人有除此之外的收入，按规定计算增值税销项税。

　　二、国家税务总局2020年2月10日发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号），第三条规定：纳税人按照8号公告和9号公告有关规定适用免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

　　税海沉浮理解：疫情免税新政出台前，即2020年1月1日至2020年2月10日期间，纳税人已开具增值税专用发票的业务，因确实无法收回或者红冲的，不适用免征增值税政策，按规定计算销项税额；

　　税海沉浮点评：推导得出，未开具增值税专用发票的公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务收入均应适用免征增值税政策。

　　三、国家税务总局公告2020年第4号第三条第二款规定：纳税人在疫情防控期间已经开具增值税专用发票，按照本公告规定应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

　　税海沉浮理解：执行到期后1个月内仍未完成开具红字发票的业务按规定征税！

　　税海沉浮点评：国家税务总局为应对疫情确实做了大量工作，包括这个临时政策的出台，突破了财政部 国家税务总局《关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税[2007]127号）第三条及《全国纳税服务规范（3.0）》的相关规定，即纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。这个为应对疫情支持经济发票的临时性政策确实值得广大纳税人点赞！否则，如上篇文章所述全国门店达9000余家的连锁酒店，2020年1月1日至2月10日已经开具的增值税专用发票，部分客户可能无法沟通或无法有效沟通。但如果仅仅因为纳税人在税收政策出台前已经开具的专用发票无法红冲或者收回，而导致纳税人整体相关业务收入不能享受税收优惠政策，则有悖于国家应对疫情的初衷。

　　因此，我们再次呼吁相关政策明确如下：

　　1、自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。截止日期视疫情情况另行公告。

　　2、自2020年1月1日起，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务，公告下发前已开具增值税专用发票的，可以先适用免征增值税政策。相关政策执行到期后1个月内未完成开具红字发票业务的那部分收入，应当按照规定征税。因确实无法收回或无法完成开具红字发票的，按规定缴纳增值税，但不影响纳税人未开具增值税专用发票和期限内已开具红字发票的相关业务适用免征增值税政策。

　　3、提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务纳税人当期不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额＋非应税项目销售额合计）÷当月全部销售额。

　1.全年一次性奖金——可不并入综合所得

　　居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　2.央企负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励——可不并入综合所得

　　中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）规定的，在2021年12月31日前，可以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　3.符合条件的上市公司股权激励——不并入综合所得

　　居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

　　居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第（一）项规定计算纳税。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　4.企业年金和职业年金——缴纳时和投资收益暂不交税

　　缴纳环节：企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

　投资收益环节：年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

　　领取环节：个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

　　个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）

　　5.解除劳动关系取得的一次性经济补偿——3倍社平工资免税和不并入综合所得

　　个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　6.提前退休取得一次性补贴收入——不并入综合所得

　　个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

　　应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　7.办理内部退养取得的一次性补贴收入——并入工资薪金计税

　　个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入，按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定计算纳税。

　　实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收人，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收人，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）

　　8.破产企业职工取得的一次性安置收入——免税

　　企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

　　政策依据：

　《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）

　　9.取得单位低价售房的差价收入——不并入综合所得

　　单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

　　应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

　　10.取得的工伤保险待遇——免税

　　对工伤职工及其近亲属按照《工伤保险条例》（国务院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知》（财税[2012]40号）

　　11.生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴——免税

　　生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税[2008]8号）

　　12.实际领取的“三险一金”——免税

　　个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）

前言：

　　疫情期间的政策中，纳税人颇为关心，咨询较多，但又一直没有明确的问题：在疫情期间免征增值税的政策中，纳税人开了专票的部分选择征税，其他部分选择征税，是否允许？

　　主要规定：

　　◆《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

　　第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　◆《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

　　第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　◆《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税〔2007〕127号）

　　一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　◆纳税服务规范（3.0）

　　5.纳税人放弃减税、免税的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案，自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税，36个月内不得再申请免税、减税。

　　6.纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税行为均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分应税行为放弃免税权。

　　总结以上，放弃减免税的主要规定如下：

　　1、放弃减免税，36个月内不得再申请减免税；

　　2、一经放弃免税权，全部增值税应税行为均应按照适用税率征税；

　　3、放弃减税，应当以书面形式提交放弃免税权声明。

　　分析：

　　某酒店2020年1月份已经开具了住宿业的专票和普票，为享受疫情期间免增值税政策，开具的专票需做冲红处理（包括先免税后冲红），但是接受服务方因开具红票其进项税不能抵扣，因此不同意开具红票，另还有联系比较困难等原因，导致开具红字专用发票以适用免增值税政策，基本不可行，故此部分开具专票业务放弃免税政策，正常申报纳税。其他开具普通发票部分，适用免增值税政策。

　　严格按照上述文件规定，该酒店可能会因专票无法冲红原因导致全部无法享受免税，但是这明显不符合疫情期间的政策精神。

　　个人建议：

　　在此疫情的特殊期间，应明确此问题，即：

　　疫情期间的免增值税政策，纳税人开具专票部分选择征税，其他部分选择免税，应予以允许。

　　以及，前期选择征税，后期选择免税，应予以允许。

　前言：

　　纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，如何协调的问题，本文分析如下：

　　一、同时适用加计抵减和免增值税政策，顺序应该是先免税再加计抵减

　　案例一：

　　甲企业2020年适用于生活服务业增值税加计抵减政策。1月实现销售额150万元，其中生活服务业100万元，符合《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定的免征增值税政策，现代服务业销售额50万元。

　　当月共实现销项税额9万元，进项税共发生6万元，无法准确划分用于应税项目与免税项目。

　　分录：（单位：万元）

　　借：应收账款等  159

　　贷：主营业务收入  156（包括生活服务业的销项税额6万元）

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  3（现代服务业销项税额）

　　借：主营业务成本等  4

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  4

　　计算过程如下：

　　应转出的进项税额=6*100/（100+50）=4万元

　　当期增值税应纳税额=3-（6-4）=1万元

　　当期可抵扣进项税额为6-4=2万元，可加计抵减额为2*15%=0.3万元

　　加计抵减后增值税应纳税额=1-0.3=0.7万元

　　说明：

　　加计抵减政策中的可计算加计抵减的进项税额，必须是当期可以抵扣的进项税额，由于免税导致进项税不得抵扣的部分不能计算加计抵减额，因此，应先计算当期免税和进项税额不得抵扣的金额后，后续才能准确计算加计抵减额。

　　注：

　　加计抵减政策，符合条件后，所有的销项与进项均可适用加计抵减政策；

　　疫情免税政策，只有生活服务业的才可以免增值税。

　　二、放弃免税可能效果更好

　　案例2：甲企业2020年适用于现代服务业增值税加计抵减政策。捐赠用于防治疫情符合免税条件的口罩等物资，价值100万元，视同销售销项税额13万元，取得进项税为13万元，其他业务销项税20万元，其他业务进项税15万元。

　　方案一：选择免税政策

　　增值税应纳税额=0+20-15*1.1=3.5万元

　　方案二：放弃免税政策

　　增值税应纳税额=13-13+20-15*1.1-13*10%=2.2万元

　　分析：

　　两个方案差额=3.5-2.2=1.3万元，既是因免税导致进项税不得抵扣少加计抵减的额度：13*10%=1.3万元

　　注：

　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法

　　第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　总结：

　　1、纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，首先计算免税，再计算加计抵减额；

　　2、纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，选择不免税政策或者免税政策可考量。

么情况下可以放弃增值税免税、减税？笔者探究一番，找到了出处。不看不知道，看了吓一跳！

　　一是销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税的规定

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定；纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税〔2007〕127号）作了具体规定如下：

　　（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

　　（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。【注：已被《财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》（财税[2009]17号）废止。】

　　（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　二是发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税的规定

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条第一款规定：纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　综上所述，纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为，适用免税规定的，均可以放弃免税，并且受36个月内不得变更的限制。纳税人销售货物或者应税劳务适用减税规定的，并无是否可以放弃减税的有关规定，当然，也无限制其放弃减税且在36个月内不得变更的规定；而发生应税行为适用减税规定的，可以放弃减税，并且在36个月内不得变更，则是有据可查。

　　思考题：

　　如果说小规模纳税人在今年3至5月期间，湖北省的可以放弃免税，按照3%征收率申报纳税并开具专用发票，湖北省外地区的可放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%，那么，从2019年4月1日起将16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%。纳税人是否可以选择继续按16%、10%的税率计算缴纳税款？

　　附：

　　国务院总理李克强2019年3月20日主持召开国务院常务会议，为落实《政府工作报告》更大规模减税的部署，围绕从4月1日起将制造业等行业16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%的举措，……

　　国务院总理李克强2020年2月25日主持召开国务院常务会议。会议确定，一是自3月1日至5月底，免征湖北省境内小规模纳税人增值税，其他地区征收率由3%降至1%。

　　国家税务总局12366纳税服务平台发布的《防控疫情税收优惠政策热点问答（第七期）》：

　　9.我公司是湖北省武汉市一家制造业小企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，季度销售额通常在100万左右，可以享受这次支持复工复业政策中对湖北省小规模纳税人免征增值税优惠政策。但是因为我们大多是给一些大企业做配套生产，下游企业因为抵扣的需求，会要求我们开具专用发票。请问，我们可不可以放弃免税，开具专用发票?

　　答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。享受免征增值税优惠的，不能开具专用发票，只能开具普通发票。《增值税暂行条例实施细则》《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以按照规定放弃免税、减税，缴纳增值税。放弃免税、减税后，可以按适用税率或者征收率开具专用发票。

　　因此，你公司可以按照支持复工复业政策享受免税优惠;也可以放弃免税，按照3%征收率申报纳税并开具专用发票。

　　10.我公司是江苏省摩托车配件生产企业，属于按月申报的增值税小规模纳税人，月销售额通常在20万左右，可以享受这次支持复工复业政策中减征增值税优惠政策。但由于我企业与客户签订的是长期合同，合同中约定提供3%专用发票供购方抵扣税款。我们可不可以放弃减税，仍按3%征收率开具专用发票?

　　答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。《增值税暂行条例实施细则》《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以按照规定放弃免税、减税，缴纳增值税。放弃免税、减税后，可以按适用税率或者征收率开具专用发票。

　　因此，你公司取得适用3%征收率的应税销售收入，可以按照支持复工复业政策，享受减按1%征收率征收增值税优惠，并按1%征收率开具专用发票;也可以放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%。

按照财税2020年第13号公告的规定，对于增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，分别调整为免征增值税（湖北省内）和减按1%征收率。这里强调的是“适用3%征收率的应税销售收入”而不是对于增值税小规模纳税人的全部销售收入。

　　按照增值税政策的规定，小规模纳税人除了3%征收率以外，在销售不动产、出租不动产、提供劳务派遣和安全保护服务等业务时会涉及到5%的征收率。这些适用5%征收率销售收入，并不属于13号公告中适用免税或1%征收率的业务范围。

　　小规模纳税人适用5%征收率的业务列举如下：

　　1.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。

　　4.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　5.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　6.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。

　　7.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　8.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　9.小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　10.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　企业所得税法及实施条例规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税，这个问题看似简单，细挖之下可以商榷的问题不少。

　　案例一：税会差异对股息红利免税的影响

　　A公司为B公司100%控股子公司，两者皆为居民企业，适用企业所得税税率皆为25%。A公司2019年会计利润总额500万元，其中存货跌价计提资产减值损失100万元，假设除此外无其他纳税调整事项，则A公司2019年汇算清缴企业所得税应税所得额=500+100=600万元，应交企业所得税=600*25%=150万元，A公司税后利润=500-150=350万元，上述350万元股息红利可享受免税待遇。

　　上述案例引申的问题有二：

　　1、问题一：为啥当期缴纳了150万元所得税，可享受的免税股息红利不是=150/25%*75%=450万元，而是350万元，一般来讲这只是个暂时性的税会差异，貌似没有享受免税待遇的股息红利（450-350=100万元）可以在后续年度得到弥补，举个例子：2020年A公司会计利润总额400万元，其中存货跌价计提资产减值损失本年转回100万元，假设除此外无其他纳税调整事项，则A公司2020年汇算清缴企业所得税应纳税所得额=400-100=300万元，应交企业所得税=300*25%=75万元，A公司税后利润=400-75=325万元，325万元股息红利可享受免税待遇。打通2019年及2020年来看缴纳企业所得税=150+75=225万元，两年合计免税股息红利=350+325=675万元，两者比例=1：3，与税率25%相匹配。

　　2、问题二：假设A公司2019年没有按照会计准则确认100万元存货跌价资产减值损失100万元，即会计利润总额600万元，则A公司2019年汇算清缴企业所得税应纳税所得额600万元，应交企业所得税=600*25%=150万元，A公司税后利润=600-150=450万元，假设A公司将上述450万元股息红利全部分配给B公司，问B公司是否需要就上述100万元股息红利补税？如果不补税，似乎和会计准则不相符，如果补税，怎么解释交了150万元所得税的问题，再加上资产减值损失这种涉及到大量会计估计的事项，争议会很大。

　　案例二：预缴企业所得税对股息红利免税的影响

　　A公司2019年1-2季度会计利润总额200万元，足额预缴企业所得税50万元，上半年税后利润=200-50=150万元，A公司在2019年7月将上述150万元股息红利做出决议并实际分配给B公司，B公司在3季度预缴企业所得税时按免税收入申报。假设A公司3-4季度计利润总额0万元，下半年未预缴企业所得税，2019年度汇算清缴由于纳税调整等因素影响（比如多数纳税调整事项预缴阶段是无需调整的），全年会计利润总额200万元，企业所得税应税所得额为240万元，应交企业所得税=240*25%=60万元，税后利润=200-60=140万元。那么问题来了，B公司多分的=150-140=10万元股息红利是否需要缴纳企业所得税？从所得税按年汇算的角度来看，似乎10万元股息红利应税没啥问题，但是这样的话股东就比较尴尬了，被投资企业的税后利润到底对与错，股东其实不好把握的，尤其涉及到跨年补税，这个责任算谁的，其实挺尴尬的。

　　暂且抛个砖，不下太多定论。

　　相关法条摘要：

　　一、《企业所得税法》

　　第二十六条企业的下列收入为免税收入：

　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　二、《企业所得税法实施条例》

　　第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　三、《国家税务总局关于修订2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第23号）

　　作者解读：《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》中列明“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税”，说明预缴时可享受免税待遇。

2020年1月8日起实施的《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四、五条对丢失增值税专用发票、机动车销售统一发票做出了新的规定。本文通过新旧政策对比，结合相关政策规定，对新政要点进行归纳，我们一起来看看新政策有哪些方面的变化吧。

　　一、丢失增值税专用发票或机动车销售统一发票处理新政

　　纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

　　纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

　　2020年1月8日起，《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（2014年第19号，国家税务总局公告2018年第31号修改）第三条“简化丢失专用发票的处理流程”同时废止。

　　【政策依据】《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四、五条

　　二、增值税专用发票、机动车销售统一发票基本联次的介绍

　　增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。基本联次为三联：第一联为记账联，是销售方记账凭证；第二联为抵扣联，是购买方扣税凭证；第三联为发票联，是购买方记账凭证。

　　机动车销售统一发票为电脑六联式发票：第一联为发票联，是购货单位付款凭证；第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证；第三联为报税联，车购税征收单位留存；第四联为注册登记联，车辆登记单位留存；第五联为记账联，销货单位记账凭证；第六联为存根联，销货单位留存。

　　增值税专用发票和机动车销售统一发票的发票联、抵扣联和记账联各用不同的用途。丢失发票处理新政策，明确了通过获取复印件的方式，弥补所丢失发票联次的用途。

　　【政策依据】《增值税发票开具指南》（税总货便函〔2017〕127号）

　　三、新政变化要点分析

　　（一）统一了丢失机动车销售统一发票和增值税专用发票的规定

　　机动车销售统一发票，税收上有时是按普通发票管理的，有时是按专用发票管理的。旧政策关于丢失机动车销售统一发票和增值税专用发票的规定是不一样的，新政把两者的规定进行了统一。

　　（二）明确了发票复印件可以作为抵扣凭证、退税凭证或记账凭证

　　新政策明确了同时丢失发票联和抵扣联，销售方提供的相应专用发票记账联复印件可以作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证；纳税人丢失抵扣联，可复印自己手中的发票联，该复印件可以作为抵扣凭证或退税凭证（注：发票联没丢，故取得复印件后，抵扣凭证或退税凭证、记账凭证就齐全了）；纳税人丢失发票联，可复印自己手中的抵扣联，该复印件作为记账凭证（注：抵扣联没丢，故取得复印件后，抵扣凭证或退税凭证、记账凭证就齐全了）。

　　旧政策规定了同时丢失发票联和抵扣联，销售方提供的相应专用发票记账联复印件，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证。相较而言，新政策的规定更清晰明了，更有利于指导纳税人的实务操作。

　　（三）抵扣联和发票联同时丢失时，记账联复印件明确要求加盖销售方发票专用章

　　旧政策规定，丢失发票需要取得销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（以下简称《证明单》），并没有要求发票记账联复印件必须加盖销售方发票专用章。取消《证明单》之后，新政策规定，抵扣联和发票联同时丢失时，记账联复印件需要加盖销售方的发票专用章。

　　（四）不再区分丢失的发票是否已经认证，取消了留存备查资料的规定

　　专用发票丢失，旧政策需要区分是否已经认证相符，再做不同的处理，新政不再区分是否已经认证相符。旧政策有留存备查资料的规定，比如丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联需要丢失专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。取消《证明单》之后，留存备查的规定已经没有意义。

　　（五）减少发票丢失办理资料，减化程序，更加便民

　　一是丢失机动车销售发票的消费者，办理发票挂失损毁报告时，不再需要提供加盖销售单位发票专用章的机动车销售统一发票存根联复印件；二是一般纳税人丢失专用发票已不再需要办理已报税证明单；三是纳税人丢失发票不再需要登报声明作废。

　　四、本文政策依据

　　（一）丢失专用发票处理流程的旧政策

　　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

　　一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。

　　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

　　【政策依据】2020年1月8日废止的《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（2014年第19号，国家税务总局公告2018年第31号修改）第三条

　　（二）税控机动车销售统一发票是否属于增值税专用发票

　　财税〔2016〕36号第二十五条的规定，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额，准予从销项税额中抵扣。

　　国家税务总局实施减税降费工作领导小组发布的《2019年减税降费政策答复汇编》中“小规模纳税人免征增值税政策”第63问“未超过免税标准的小规模开具机动车销售统一发票是否需要征增值税？”总局解答，按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票。因此，月（季度）销售额未超过免税标准的小规模纳税人开具机动车销售统一发票的销售额，免征增值税。

　　从上述文件和答复看，机动车销售统一发票，税收上有时是按普通发票管理的，有时是按专用发票管理的。

　　（三）丢失专用发票不再需要办理已报税证明单

　　2019年11月1日起实施的《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）已删除“一般纳税人丢失专用发票已报税证明单开具”事项。纳税人丢失专用发票已不再需要办理已报税证明单。

　　（四）丢失发票不再需要登报声明作废

　　《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）对《中华人民共和国发票管理办法实施细则》进行了修改，修改后的第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关。与原三十一条相较，删除了“并登报声明作废”的规定。自2019年7月24日起取消发票丢失登报作废声明，取消后的办理方式是：“不再提交，取消登报要求”。自此，无论丢失专用发票、普通发票都不需要再提交发票丢失登报作废声明。

　　（五）丢失机动车销售发票不再需要加盖发票专用章的存根联复印件

　　根据2019年11月1日起实施的《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）“发票遗失、损毁报告”规范，丢失机动车销售发票的消费者，办理发票挂失损毁报告时，不再需要供加盖销售单位发票专用章的机动车销售统一发票存根联复印件。办理发票挂失损毁报告需要提交《发票挂失损毁报告表》1份。

财政部、税务总局2月6日发布的8号公告和9号公告以及国家税务总局2月10日发布的4号公告规定，自2020年1月1日起，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税；对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税。同时，上述享受免征增值税优惠的收入，相应免征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

　　国家税务总局4号公告在原有的增值税发票开具基本规则基础上，更是专此强调：纳税人适用8号公告和9号公告相关免征增值税政策的，不得开具增值税专用发票；已开具增值税专用发票的，应当开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通发票。

　　【税海涛声再次提示：在公告下发之后，纳税人应按照8号、9号公告等规定适用征免税政策并开具和使用发票。享受免征增值税优惠的纳税人，不得开具增值税专用发票；如果开具的是注明税率或征收率栏次的普通发票，应当在税率或者征收率栏次填写“免税”字样】

　　在纳税申报环节，2月征期，由于纳税人1月份开具的增值税专用发票已经跨月，无法作废，只能在2月份及以后属期开具对应的红字发票，再按规定适用免征增值税政策。因此，在2月征期办理1月属期增值税纳税申报时，仍应将当月开具的增值税专用发票中记载的销售额和销项税额，据实申报缴纳增值税。

　　若纳税人在2月份开具了对应红字发票，并重新开具了在税率或者征收率栏次填写“免税”字样的增值税普通发票，在3月征期办理2月属期增值税纳税申报时，可以进行免税申报。应将红字发票对应的负数销售额和销项税额计入《增值税纳税申报表附列资料(一)》征税项目的“开具增值税专用发票”对应栏次，将普通发票对应的免税销售额等项目计入增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

　　同时，由于上述免税政策是为应对突然爆发的新冠肺炎疫情而出台的，以致相关政策文件是2月上旬制发，而免税优惠政策则是追溯至1月1日起开始执行，国家税务总局4号公告第三条第二款予以特殊规定，纳税人在政策文件下发前的疫情防控期间已经开具增值税专用发票，应当开具对应红字发票而未及时开具的，可以先适用免征增值税政策，对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

　　因此，由于购销双方沟通等原因，应当开具对应红字发票而在2月份未及时开具的，可以先适用免征增值税政策。在3月征期办理2月属期增值税纳税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料(一)》征税项目“未开具发票”相关栏次，填报冲减1月增值税专用发票对应的销售额和销项税额(填为负数)，在增值税纳税申报表免税栏次和《增值税减免税申报明细表》对应栏次，填报免税销售额等项目。

　　纳税人按照8号、9号公告有关规定享受免征增值税、消费税优惠的，可自主进行免税申报，无需办理有关免税备案手续，但应将相关证明材料留存备查。

　　【税海涛声提示：在后期补开红字专用发票和普通发票后，进行对应属期增值税纳税申报时，红字发票销售额和销项税额、普通发票免税销售额和免税额不应重复计入】

　　3月份征期申报时，虽说暂时对1月份开具的增值税专用发票按免税进行了申报，但是，财务人员不能忘记，这毕竟是一项特殊照顾性规定，还有一项很重要的规定——对应红字发票应当于相关免征增值税政策执行到期后1个月内完成开具。

　　虽然相关免征增值税政策执行截止日期将视疫情情况另行公告，但我们可以看到的是，全国疫情防控形势持续向好，复工复产也已开始有序推动，可以预见的是，届时大家都会铆足劲头跑业务、抓生产、忙经营，竭力挽回这段时间的经济损失，那个时候再去联系相关人员协商换开发票事项，可能难以在预想的时间内如愿。

　　为此，在条件允许的情况下，享受了相关免征增值税优惠，已开具了增值税专用发票但尚未开具对应红字发票的企业，财务人员或相关人员可逐步开始与当时取得增值税专用发票的客户进行联系，协商相关红字专用发票开具的事宜了。

　　【税海涛声预提示：纳税人享受了相关免征增值税优惠，但开具了增值税专用发票，且在相关免征增值税政策执行到期后1个月内又无法按规定开具对应红字发票的，其对应的收入（销售额）应按规定申报补缴增值税】

　　鉴于不少网友已在询问红字发票开具相关的问题，特将现行增值税发票作废、红字增值税发票开具相关规定介绍如下：

　　一、增值税专用发票作废

　　纳税人在开具增值税专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

　　作废增值税专用发票须在新系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质增值税专用发票（含未打印的增值税专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

　　同时具有下列情形的，为本条所称作废条件：

　　（一）收到退回的发票联、抵扣联，且时间未超过销售方开票当月；

　　（二）销售方未抄税且未记账；

　　（三）购买方未认证，或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“增值税专用发票代码、号码认证不符”。

　　二、红字增值税专用发票开具

　　纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字增值税专用发票的，按以下方法处理：

　　（一）购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》)，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字增值税专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字增值税专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　购买方取得增值税专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字增值税专用发票信息。

　　销售方开具增值税专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字增值税专用发票信息。

　　（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字增值税专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字增值税专用发票应与《信息表》一一对应。

　　（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

　　三、红字增值税普通发票开具

　　纳税人开具增值税普通发票后，如发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字发票的，应收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

　　纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。