请问

公司租赁房屋发生的装修费如何做账？需要分期摊销吗？

情况一

对于平时发生的不属于租入固定资产的改建支出的房屋装修费，也没有改变房屋或者建筑物结构，仅仅是日常的零星修缮，直接费用化处理，也就是计入当期的费用科目就可以。

借：管理费用-装修费   2万元

       贷：银行存款     2万元

情况二

对于发生的属于租入固定资产的改建支出（改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出）的房屋装修费，资本化处理，也就是计入“长期待摊费用”科目，按照剩余租赁期限分期摊销就可以。

案例

企业租赁的办公室改建支出60万元，改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

租赁期限8年，已经租了3年了，还剩余5年租期，这个时候支付装修费60万元，则按照剩余的租期5年分期摊销。

支付装修费60万元：

借：长期待摊费用-装修费 60万元

       贷：银行存款 60万元

每年分摊装修费：

借：管理费用-装修费  12万元

       贷：长期待摊费用-装修费 12万元

参考

1、《企业所得税法》第十三条在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出;

2、《企业所得税法实施条例》：

第六十八条 企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3、《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，装修支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

问：

企业在10月份申报期提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠后，在汇算清缴时还需对前三季度的研发费用进行纳税申报吗？

答：

企业在10月份申报期提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠，主要目的是减少企业10月份申报期的应纳税额，从而增加企业资金流，减少企业资金压力。

企业在次年办理上年度汇算清缴时，对10月份申报期已享受的前三季度研发费用，还需与第四季度的研发费用一起进行年度纳税申报，以全面享受研发费用加计扣除优惠，否则将可能导致少享受税收优惠，影响企业的合法权益。

问：

企业在10月份申报期提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠，怎么填写申报表，需要留存相关资料吗？

答：

企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。对于企业未实际发生研发费用、生产费用与研发费用混在一起不能准确核算等情形，不得享受加计扣除优惠。

在实际操作中，企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，并填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。

《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。

问：

研发费用加计扣除比例提高到100%后，企业在10月份预缴时还能享受前三季度研发费用加计扣除优惠吗？

答：

继制造业、科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高到100%后，7号公告将研发费用加计扣除比例统一提高到100%，进一步加大了税收支持科技创新的优惠力度。

根据现行规定，企业每年10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以根据其盈亏情况、研发费用核算情况、研发费用金额大小等因素，自主选择是否就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。在10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的企业，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

问：

我公司是一家核定征收企业，可以享受7号公告规定的研发费用加计扣除政策吗？

答：

7号公告明确，企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

按照财税〔2015〕119号规定，享受研发费用加计扣除政策的企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。你单位作为核定征收企业，不符合上述规定条件，不能享受研发费用加计扣除政策。

问：

7号公告将所有企业的研发费用加计扣除比例均提高到100%，相关政策口径和管理要求是否有变化？

答：

7号公告将所有企业的研发费用加计扣除比例统一提高到100%，并作为制度性安排长期实施。其他政策口径和管理要求没有变化，仍按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号）、《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022年第10号）等现行有效的文件规定执行。

问：

我单位在2022年第2季度形成了一项无形资产，该资产在2023年如何适用研发费用加计扣除政策？

答：

7号公告规定形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。上述政策未对无形资产形成的时间进行限定，因此，你单位2022年第2季度形成的一项无形资产，在2023年可按无形资产成本的200%在税前摊销。

问：

7号公告明确《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）同时废止。目前正处于2022年度企业所得税汇算清缴期，我公司是一家制造业企业，在进行2022年度纳税申报时，研发费用还可按100%比例加计扣除吗？

答：

2022年度企业所得税所得税汇算清缴对应的税款所属期为2022年1月1日-2022年12月31日期间，企业在汇算清缴时均可适用此期间有效的政策。《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2021年第13号）于2023年1月1日起废止，不影响其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造业企业在进行2022年度纳税申报时，其研发费用按规定可以按100%比例加计扣除。

问：

我公司是一家批发和零售业企业，在7号公告出台以后，可以适用研发费用加计扣除政策吗？

答：

7号公告明确，企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等不适用税前加计扣除政策。

因此，7号公告出台以后，你公司作为一家批发和零售业企业，仍不能适用研发费用加计扣除政策。

问：

我单位是一家科技服务业企业，2023年发生了1000万元研发费用计入当期损益，可在税前扣除多少？

答：

7号公告明确，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

你单位2023年发生研发费用1000万元，未形成无形资产计入当期损益的，可在税前据实扣除1000万元的基础上，在税前按100%比例加计扣除，合计在税前扣除2000万元。

问：

我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务企业，2023年度发生的研发费用如何适用加计扣除政策？

答：

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号，以下简称“7号公告”）明确：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

你公司2023年度发生的研发费用可按照上述规定，适用研发费用加计扣除政策。

问：

企业给员工发放高温补贴，如何做账?

解答：

高温补贴，属于工资薪金的组成部分，税前扣除也是按照工资薪金支出扣除。

因此，企业给员工发放高温补贴，只需要按照平时的工资薪金一样做账就行了。

1.计提

借：生产成本/制造费用/在建工程等

贷：应付职工薪酬-工资

2.实际发放

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款

应交税费-应交个人所得税

说明：高温补贴需要并入当月的“工资薪金所得”扣缴个人所得税。

注意事项：

实务中，有的企业在夏季还有发放“防暑降温费”或防暑降温物资，这部分支出属于“职工福利费”，税前扣除是以“职工福利费支出”扣除，在会计核算时明细科目与高温补贴不一样，但是一级科目都是“应付职工薪酬”，同时也都需要并入“工资薪金所得”扣缴个人所得税。

1.计提

借：管理费用/生产成本/制造费用等

贷：应付职工薪酬-福利费

2.实际现金发放

借：应付职工薪酬-福利费

贷：银行存款

应交税费-应交个人所得税

说明：防暑降温费需要并入当月的“工资薪金所得”扣缴个人所得税，但不一定在发放时扣，此处主要是提示要注意扣个税，下同。

3.实际发放防暑降温物资

(1)自产或委托加工物资：

借：应付职工薪酬-福利费

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：产成品等

(2)外购物资，不得抵扣进项税额，已经抵扣的需要做进项税额转出：

借：应付职工薪酬-福利费

贷：库存商品

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

综上，会计核算和税务处理需要注意二者的区别，不要混为一谈。

根据《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）相关规定，明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

2022年度企业所得税汇算清缴正在进行中，对适用该项政策的企业，两个注意点请查收↓

方法1——按实际发生数计算。

方法2——按比例法计算。即按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

某大型信息技术服务企业成立于2022年3月15日，2022年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元。

• 该公司按实际发生数计算：第四季度研发费用为50万元，则可按100%加计扣除的研发费用为50万元。

• 该公司按比例法计算：公司成立于2022年3月，2022年度经营月份从3月开始计算，全年经营月份数共计10个月，第四季度经营月份为3个月，则四季度可按100%加计扣除的研发费用（100+50）*（3/10）=45万元。

某水污染防治公司成立于2021年12月15日，2022年前三季度研发费用120万元，第四季度按规定计算的研发费用为30万元。

• 该公司按实际发生数计算：第四季度研发费用为30万元，则可按100%加计扣除的研发费用为30万元。

• 该公司按比例法计算：公司成立于2021年12月，2022年全年经营月份数共计12个月，第四季度经营月份为3个月，则四季度可按100%加计扣除的研发费用（120+30）*（3/12）=37.5万元。

该水污染防治公司全年加计扣除额：（150-37.5）*75%+37.5*100%=121.875万元。

划重点：具体选择哪一种方法计算第四季度可以按100%加计扣除的研发费用，企业可以根据自身情况合理选择。

对于2022年第四季度发生的研发费用，可在办理2022年度企业所得税汇算清缴时享受。

注意：

2022年度《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）有所修订，企业根据实际发生的研发活动情况类型分别填列。

【问题】

研发费用加计扣除政策的享受时点如何选择？

【回答】

按照现行政策规定，企业在10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可以自主选择是否就当年的前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期没有选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时（也就是转过年来的1月至5月底之间）统一享受。

问：

残保金怎么退您知道吗?

答：

用人单位申报残保金后，因工资总额或职工人数填写有误发生应缴费额调整的，需登录电子税务局更正申报，有产生多缴费款的，可向主管税务机关申请退费。想知道如何操作，快往下看吧！

步骤一：进入申报页面

登录浙江省电子税务局，选择我要办税 — 税费申报及缴纳 — 更正申报模块。

步骤二：更正申报

1、点击更正申报，选择往期可更正列表，在征收项目栏勾选残疾人就业保障金申报表，点击查询。选择需更正的残保金申报记录，点击更正。选择申报表（残疾人就业保障金缴费申报表），点击修改。

2、查看具体申报表信息，补充完整联系电话等基础信息后，系统会自动带出减免信息优惠条款，点击提交即可完成更正申报。

步骤三：退费

若更正申报后产生多缴费款的，点击我要办税，选择一般退（抵）税管理，点击退抵税费申请（误收多缴）— 在线办理，填写退抵税费申请，点击提交即可申请退费。

【问题】

今年还能否使用“企业所得税税收政策风险提示服务功能”？

【回答】

为推进“放管服”改革，税务部门推出“企业所得税税收政策风险提示服务功能”，该功能的使用能帮助纳税人有效防范涉税风险。

今年汇缴申报期间税务部门会继续提供该提示服务。纳税人在使用该功能之前，需要至少提前一天将财务报表通过网上申报方式报送。在进行汇缴申报数据风险扫描后，系统将可能存在的填报问题反馈给纳税人。纳税人对提示的风险问题进行确认，若经核实不属于填报问题的可直接确认申报并进行缴税操作；若确实存在问题的，应对申报数据进行修改后，重新提交申报并缴纳税款。

【问题】

A公司根据经营需要，签订了三份租赁合同，租了三处房产，分别用于办公、仓库以及免费提供给员工用作员工宿舍，同时取得了对方公司开具的增值税专用发票。那么，这三处房产取得的增值税专用发票都可以抵扣进项税额吗？

【回答】

是否可以抵扣进项税额，要根据房产用途进行区分。

企业根据经营需要，租房用于办公、仓库等使用，取得的增值税专用发票可以抵扣增值税进项税额。但是如果企业租房专用于免费的职工宿舍，属于职工福利费，即便取得了增值税专用发票，也不可以抵扣增值税进项税额。

政策依据：

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

【问题】

企业预缴申报时如何享受研发费用加计扣除优惠？

【回答】

在企业预缴申报时就享受政策的，纳税人如果采取手工申报，可在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》（A200000）第 7 行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额。纳税人如通过电子税务局申报，直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。需要注意的是，由于下拉菜单中有较多优惠事项，企业在申报时请到税务总局官网“纳税服务”栏目查阅《企业所得税申报事项目录》，对照选择正确的优惠事项，以准确享受优惠政策。

此外，企业享受优惠时，还需要根据前三季度相关情况填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）是企业所得税年度纳税申报表中的一张表单，查询编号A107012即可找到。填写时，请先认真阅读该表单的填报说明，再根据要求填写相关数据。其中，企业使用《2021版研发支出辅助账样式》的，或者自行设计辅助账样式的，按照填报说明，可不填写部分明细行次，填写更加简便。需要特别提醒的是，第51行“本年研发费用加计扣除总额”，即为预缴申报享受的优惠金额，请务必准确填写，并与预缴申报表填写的数据保持一致。填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）后，只需将其留存备查，无需报送税务机关。

【问题】

公益捐赠可以在个人所得税年度汇算时扣除吗？

【回答】

根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条第三款规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除，国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

注意：条款中规定的捐赠，是指个人通过中国境内的公益性组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠。

【问题】

我单位临时占用了一块耕地，是否需要缴纳耕地占用税呢？

【回答】

根据《中华人民共和国耕地占用税法》第十一条、《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第30号）第十条规定，纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当按规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件的，可全额退还已经缴纳的耕地占用税。