目前的建筑服务一般计税的税率为9%,原11%税率下已纳税但尚未开具发票的项目,还能补开发票吗?
发文时间:2022-03-14
来源:焦点财税
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可以。依据《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)的规定:“十三、关于开具原适用税率发票


(一)自2019年9月20日起,纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的,应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》(附件2),办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时,纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。


(二)纳税人办理临时开票权限,应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备查验。


(三)纳税人未按规定开具原适用税率发票的,主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。”


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建筑服务分包款中材料款可以差额扣除

2018年2月12日,姐姐在本公众号发表一篇《分包材料款不能从总包款中扣减是没有道理的》一文,分析在特定业务中,总包方支付费分包方的分包款中,如果是属于分包工程的材料部分,也应当可以作为分包款来扣除。


  原理是,在某些业务中,比如符合国家税务总局公告2017年第11号第一条:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。


  或者符合国家税务总局公告2018年第42号第六条:一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务,应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。


  一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务,如果已经按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。


  如果是分包方向总包方提供的建筑安装服务中,符合以上规定时,分包方需要分别核算货物和建筑安装服务的销售额,分别使用各自的税率或者征收率计算缴纳增值税。


  所以,公平起见,总包支付的分包款中,不论是取得的是建筑安装服务的发票,还是货物的销售发票,都可以在分包款中差额扣减后,计算应当缴纳的增值税。


  此文发出后,有朋友提出不同意见,认为分包款的扣减,应当理解为只有建筑服务发票才可以。


  在新鲜出炉的《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)


  七、关于建筑服务分包款差额扣除


  纳税人提供建筑服务,按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外费用。


  并且总局解读:纳税人提供特定建筑服务,可按照现行政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括货物价款,也包括建筑服务价款。因此,《公告》明确,纳税人提供建筑服务,按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外费用。


  至此,争议尘埃落定。总包方支付的分包款项中,包含的材料价款,按照规定取得的货物销售发票,可以按照规定扣减销售额后计算增值税。


企业销售自产货物,同时提供建筑服务究竟该如何交税

如果你的企业销售自产货物同时又提供建筑服务,应如何缴纳增值税?对于这一相关问题,在以下这篇文章中我们分别通过销售自产非自产的材料及设备,四个模块深入为大家剖析相关的涉税问题。


  一、销售自产铝合金门窗同时提供安装服务是否可以简易计税?


  A企业为门窗生产销售企业,2019年10月与B公司签订门窗销售合同,合同中约定销售门窗的同时提供安装,并约定总价款为10万元,假定A企业为一般纳税人企业,其增值税应如何缴纳?


  涉税分析:


  财税[2016]36号文件第四十条规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税,其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。


  由此可见企业销售自产的门窗应按照混合销售行为缴纳增值税,企业生产门窗主要用于销售同时提供安装服务,所以应从主业按照销售货物13%的税率缴纳增值税。


  应缴纳增值税:10/1.13*0.13=1.15万元


  二、销售外购铝合金门窗同时提供安装服务是否可以简易计税?


  B企业为门窗安装企业,2019年8月与x公司签订门窗安装合同,合同中约定B公司包工包料,并约定总价款为15万元,假定B企业为一般纳税人企业,其增值税应如何缴纳?


  涉税分析:


  同样根据财税[2016]36号第四十条规定来看,B公司的合同应税行为为混合销售行为,虽然B公司合同中约定了包工包料,但B公司的主要业务活动是门窗安装,即B公司应按照建筑服务税目缴纳增值税。


  应缴纳增值税:15/1.09*0.09=1.24万元


  三、销售自产的电梯同时提供安装服务是否可以简易计税?


  2019年10月L公司销售自产的5部电梯给Y公司,在销售合同中约定电梯销售的同时并提供安装服务,合同总价款200万元,其中电梯销售款为150万元,安装费50万元,L公司为一般纳税人企业,本次电梯销售业务应如何缴纳增值税?


  涉税分析:


  国家税务总局2018年42号文件中,关于销售自产机器设备并提供安装服务应分别核算机器设备和安装服务的销售额,安装服务可以简易计税的情形,做了明确规定。电梯销售属于机器设备,所以同样适用该文件内容。


  按照现行规定,这种情况下纳税人应分别核算机器设备和安装服务的销售额。机器设备销售给甲方后,又交给机器设备销售企业负责安装,可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备,机器设备销售企业提供的安装服务也可视为为甲供工程提供的安装服务,可以选择适用简易计税方法计税。


  电梯款应缴纳增值税:150/1.13*0.13=17.26万元


  安装费用应缴纳增值税:50/1.03*0.03=1.46万元


  四、销售外购的电梯同时提供安装服务是否可以简易计税?


  E公司为电梯销售企业,2019年8月E公司销售5部电梯给H公司,在销售合同中约定电梯销售的同时并提供安装服务,合同总价款200万元,(其中电梯销售款为150万元,安装费50万元),E公司为一般纳税人企业,本次电梯销售业务应如何缴纳增值税?


  涉税分析:


  关于纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务这种情形下又分两种情况:


  一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额,那么应按照混合销售的有关规定,确定其适用税目和税率。


  若E公司在与H签订销售合同时是总包价,未区分电梯销售款和安装费用,则需要按混合销售13%的税率缴纳增值税。


  应缴纳增值税:200/1.13*0.13=23.01万元


  二是纳税人已按照兼营的有关规定,分别核算机器设备和安装服务的销售额,同样可以将此机器设备视为“甲供”的机器设备,将纳税人提供的安装服务视为为甲供工程提供的安装服务,选择适用简易计税方法计税。


  若E公司在与H公司签订销售合同时电梯款项与安装费用分开签订,即可以将安装部分采用简易计税缴纳增值税。


  电梯款应缴纳增值税:150/1.13*0.13=17.26万元


  安装费用应缴纳增值税:50/1.03*0.03=1.46万元


  实务中我们上述所讲到的四类情况,实则很清晰明朗。对于材料的销售无论自产或非自产的都应按36号文件中混合销售行为纳税,但两者的不同在于,企业的主业若为货物销售、生产等,企业应按销售货物纳税,若为提供服务应按服务业税目纳税。对于设备的销售2018年42号文件也做了明确的规定,自产的机器设备销售的同时提供安装服务,安装服务可采用简易计税;若为外购的机器设备需要看合同约定为打包价按混合销售纳税,如果价款与安装款分别签订则安装部分可以简易计税。


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