2023年6月8日，OECD发布了《加密资产申报框架及统一报告标准2023年更新》文件[1]，该文件包含两部分内容：《加密资产申报框架》(CARF)和统一报告标准更新，整体框架被称为“CRS2.0”，它是OECD主导的全球税务信息交换标准的重大升级，旨在彻底终结利用信息不对称和空壳架构隐匿资产的时代。目前，CRS2.0已进入实质性落地阶段，多国/地区明确将2026年作为关键实施窗口期，陆续完成立法转化与系统准备。

　　备受瞩目的英属维尔京群岛(BVI)、开曼群岛已于2026年1月1日起正式执行CRS2.0新规标准进行数据采集和收集，于2027年进行申报。中国香港已于2025年12月9日启动公众咨询，拟在2026年内完成修例，从2028年起开展首次CARF信息交换，并在2029年开始实施CRS2.0信息交换。新加坡则要求在2027年开始采用规定的CRS格式提交数据，从2028年起启动CRS2.0信息交换。

　　一、CRS 2.0包含了什么内容?

　　《统一报告标准》(即“CRS1.0”)旨在提升关于海外持有的金融账户的税收透明度。自CRS于2014年通过以来，超过100个司法管辖区实施了CRS，高净值人士的海外金融资产也越来越透明。而金融市场也在持续演变，催生了新的投资和支付实践。因此，经合组织与二十国集团合作，在咨询了参与司法管辖区、金融机构及其他利益相关方后，对CRS进行了首次全面审查。本次全面审查产生了两个成果：

　　(一)一个新的加密资产报告框架(CARF)

　　经合组织着力应对的一项重大发展是加密资产的出现，加密资产无需与传统金融中介机构交互，也无需任何中央管理机构完全掌握加密资产交易或持有的地点，即可进行转移和持有。

　　加密资产的发展降低了税务机关对该行业内涉税活动的可见性，增加了核实相关纳税义务是否得到适当报告的难度，这对全球税收透明度取得的成果构成逐步侵蚀的重大风险。鉴于加密资产市场的特殊性，经合组织与二十国集团合作，制定了加密资产报告框架(CARF)，这是一个专门的全球税收透明度框架，它规定以标准化方式，每年就加密资产交易的税务信息，与纳税人居民地管辖区进行自动交换。

　　CARF的主要内容如下：(1)加密资产范围；(2)负有数据收集和报告义务的实体与个人；(3)需要报告的交易类型，以及就此类交易需报告的信息内容；(4)为识别加密资产用户和控制人，并确定用于报告和交换目的相关税务管辖区的尽职调查程序。

　　(二)对统一报告标准的修订

　　与CARF并行开发的，对CRS的首次全面审查后的若干修订，旨在将新的金融资产、产品及中介机构纳入其范围，因为它们可能成为传统金融产品的替代品，同时避免与CARF中预见的报告义务重复。此外，还进行了其他修订以提升CRS下的报告效果，包括引入更详细的报告要求、加强尽职调查程序、为真正的非营利性组织的投资实体引入新的可选"非申报金融机构"类别，以及为资本出资账户创建一个新的"被豁免账户"类别。同时，在CRS评注的多个部分增加了进一步的细节，以提高CRS应用的一致性。

　　二、CRS2.0相较于CRS1.0发生了哪些主要变化?

　　(一)核心变化：从“传统金融”到“数字金融”的覆盖

　　1.资产范围扩大：纳入数字资产

　　CRS 1.0(原版)：主要覆盖传统的金融资产，如银行存款、托管账户、特定保险合约和投资实体的股权权益。

　　CRS 2.0(更新版)：将特定电子货币产品和央行数字货币(CBDCs)正式纳入申报范围。如将“存款账户”的定义进行修订，包括客户持有的指定电子货币产品和央行数字货币的账户。这意味着像某些电子钱包余额、数字人民币等资产，也需要进行CRS申报。

　　2.金融资产定义更新：覆盖间接持有的加密资产

　　CRS 1.0：对加密资产的定义较为模糊，主要针对通过传统金融机构持有的资产。

　　CRS 2.0：更新了“金融资产”的定义，明确将托管中的加密资产、衍生品以及其他间接加密资产投资纳入其中。这意味着，如果您通过传统银行或券商购买加密资产ETF或衍生品，这些信息也会被交换。

　　(二)申报机制与流程的强化

　　1.尽职调查(Due Diligence)要求更严

　　CRS 1.0：主要依赖账户持有人的自我证明(Self-Certification)。

　　CRS 2.0：强化了尽职调查程序，要求金融机构必须验证账户持有人和控制人的自我证明。同时，引入了政府验证服务的机制，允许金融机构以IT令牌或其他唯一识别标识的形式，直接向本人管辖区税务机关获得关于其身份和税务居民身份的确认，大大提高了信息的准确性。

　　2.信息报告内容更细

　　CRS 1.0：主要报告账户余额、利息、股息等。

　　CRS 2.0：要求报告更多细节，例如：对于联名账户标识，明确报告账户是否为联名账户以及联名持有人数量；对于控制人角色，不仅报告控制人是谁，还要报告其具体角色(如受托人、保护人等)；对于账户类型，需明确报告账户是“新账户”还是“既有账户”。

　　3.双重税务居民信息“全量交换”

　　CRS 1.0：如果一个人是双重税务居民，通常根据“冲突解决规则”只向一个管辖区报告。

　　CRS 2.0：要求账户持有人必须申报所有税务居民身份。这意味着，拥有双重身份的高净值人士，其账户信息将同时被交换给两个(或多个)国家的税务机关，彻底堵住了利用身份选择进行避税的空间。

　　(三)新增豁免与排除类别

　　1.新增“非申报金融机构”类别

　　CRS 2.0为真正的非营利组织(如慈善基金会)设立了一个新的、可选的“非申报金融机构”类别。如果符合条件，这些实体可以免于CRS申报，减轻了合规负担。

　　2.新增“被豁免账户”类别

　　CRS 2.0创建了一个新的“被豁免账户”类别，专门针对资本出资账户(Capital Contribution Accounts)。这主要是为了区分资本投入和实际收益，避免重复报告。

　　(四)与CARF的关系——分工与协作

　　CRS 2.0与CARF是互补关系，而非替代关系：CRS 2.0是主要针对传统金融机构(银行、券商、信托)持有的传统金融资产和部分数字资产(如中央银行数字货币CBDCs、托管加密资产)。CARF是专门针对加密资产服务提供商(如交易所、钱包服务商)进行的加密资产交易(如币币兑换、法币出入金)。

　　为减轻报告的负担，CRS与CARF之间实施有效的协作。某些资产(例如以加密形式发行的股票)同时符合CARF规定的加密资产以及CRS规定的金融资产条件，如果此类资产信息已在CARF中报告，则可以选择不按CRS报告总收入。

　　CRS 2.0的更新标志着全球税务透明化进入了“数字资产时代”，它不仅填补了旧版在数字金融领域的监管空白，还通过更严格的尽职调查和更细化的报告要求，大幅提升了全球税务信息交换的精准度和覆盖面。

　　三、对中国税务居民的影响与应对方案

　　(一)全球征税风险加剧

　　虽然中国大陆目前尚未实施CRS2.0，但已经处理技术准备阶段，预计在不久的将来会进行落地。因此对于持有海外收入的中国税务居民(通常指在中国境内有住所，或无住所但居住满183天)，CRS 2.0一旦实施意味着海外资产彻底透明化。中国实行属人兼属地的全球征税原则。只要被认定为中国税务居民，全球收入(包括海外利息、股息、资本利得、租金等)都需要在中国申报纳税。

　　如果CRS 2.0实施后，税务机关能更精准地掌握你的海外资产动态，未申报或漏报将面临补税、滞纳金(年化约18.25%)甚至罚款(0.5-5倍)的风险。对于以下行为CRS2.0会审查更加严格：(1)空壳公司：BVI/开曼的空壳公司不仅无法隐藏信息，反而可能会因为被认定为“消极非金融机构”而招致更严格的穿透审查。(2)代持：复杂的代持架构在穿透式监管下难以维系，实际受益人将被揪出。(3)小额隐匿：CRS 2.0无最低余额门槛，即使是小额账户或余额为0的账户，只要被识别为非居民，仍需申报。(4)注销账户：税务机关不仅关注当前数据，还会追溯历史交易记录。注销账户或转移资产并不能完全规避过往未申报的风险。

　　(二)如何应对与合规建议

　　面对CRS 2.0，应对策略也应从“如何藏”转向“如何合法进行申报”和资产重构上。

　　1.清理“僵尸架构”，重构合规体系

　　做减法：清理那些没有实际经营、常年不用的BVI/开曼空壳公司。在CRS 2.0时代，资产复杂度等于风险。

　　重实质：如果必须保留离岸公司，需满足“经济实质”要求，即注入真实业务、配备办公场所和员工，使其成为“积极非金融机构”，避免被穿透。

　　2.税务居民身份规划(核心策略)

　　获取其他税务居民身份：通过合法途径(如新加坡自雇EP、香港优才/高才等)成为低税地(如新加坡、香港)的税务居民。注意：仅持有护照或绿卡是不够的，必须有真实的居住痕迹(如居住天数达标、有水电费账单、当地手机号等)，证明你的“生活重心”已转移，才能被金融机构认定为非中国税务居民，从而依法不需要向中国的税务机关交换涉税信息。

　　最佳选择不贪多：当然税务居民身份的规划还要结合家庭的实际情况和需求进行，适合的身份才是最佳方案。不可盲目取得多种税务身份，在CRS2.0时代，双重税务居民身份反而会带来麻烦，涉税信息会被交换给更多司法管辖区。

　　3.善用税收协定与抵免

　　避免双重征税：中国与100多个国家签订了税收协定。对于无法改变身份的情况，应利用协定中的优惠条款(如降低股息预提税率)。

　　税收抵免：境外已缴纳的税款，凭完税证明可以在中国申报时申请抵免(不超过中国税法计算的应纳税额)，避免重复交税。

　　4.主动申报与合规管理

　　建立证据链：保留好境外收入的完税证明、交易记录、成本凭证等，以备税务机关核查。

　　利用工具：对于加密资产等新型资产，借助专业工具梳理交易记录，避免因无法提供成本凭证而被税务机关核定高额税负。

　　CRS 2.0是一场全球财富的大浪淘沙。对于高净值人士而言，未来的资产安全不再依赖于“隐匿”，而在于通过真实的税务居民身份转换和合规的顶层架构设计，在愈加透明规则下实现财富的保值与传承。

　　注：

　　[1]OECD官网，https://www.oecd.org/en/publications/international-standards-for-automatic-exchange-of-information-in-tax-matters_896d79d1-en.html，2026年3月11日。

　　作者简介

　　高慧云

       北京市京都律师事务所高级税法顾问、京都家族信托法律事务中心执行主任，对外经贸大学国际经济法学硕士，税法教授，国际信托与资产规划学会全权会员(TEP)，北京市律师协会财富管理法律专业委员会委员。

　　王帅锋

       北京市京都律师事务所律师，南开大学法律硕士，国际信托与资产规划学会注册会员(STEP Affiliate)。