某日，甲公司的王老板与张会计发生以下对话......

　　王老板:张会计，去年我们购买货物所取得的增值税专用发票是不是全额抵扣了？

　　张会计:老板，我们已经全额抵扣了进项税额。

　　王老板:这几天我一直在学习税法，去年我们有几个项目是清包工项目，咱们选择的是简易计税方法吗？

　　张会计:清包工项目我们公司选择了简易计税方法。

　　王老板:你检查一下看看那几个项目是不是抵扣了进项税额？能不能抵扣进项？可以咨询税务局，政策一定弄清楚。

　　本期案例：

　　建筑企业同时用于简易计税项目和一般计税项目的货物，其进项税额如何抵扣？

　　第一步、症状分析

　　甲公司主要从事建筑工程施工、建筑装修装饰工程施工业务，属于增值税一般纳税人。2017年度，该公司申报收入1200万元，缴纳增值税3.5万元，企业所得税弥补上一年度亏损后缴纳企业所得税0元；2018年申报收入3600万元，缴纳增值税27万元，缴纳企业所得税4.6万元。

　　总体症状：2017、2018年度增值税税负波动较大。

　　具体表现：甲公司2017年度共有施工项目６个，其中增值税选择简易计税办法计税项目共有项目A、项目B两个；2018年度共有施工项目８个，其中增值税选择简易计税办法计税项目共有项目C、项目Ｄ两个。该公司在2017年、2018年购进货物、劳务和服务用于施工取得了22张增值税专用发票，全部抵扣了增值税进项税额。

　　病因确定：用于简易计税项目的购进货物、劳务和服务抵扣了增值税进项税额。

　　第二步、诊断意见

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1第二十七条第一项规定：

　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1第三十四条规定：

　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　最终结论：甲公司应调减用于简易计税项目所对应的增值税进项税额。

　　第三步、处方建议

　　建筑企业中的增值税一般纳税人可以就不同的项目，分别依法选择适用一般计税方法或简易计税方法。在企业实际经营过程中，纳税人购进货物、劳务和服务很可能用于多个项目，就可能存在购进货物、劳务和服务用于简易计税项目抵扣了增值税进项税额的问题。纳税人在抵扣进项税额时需要注意，该笔购进的货物、劳务和服务是否用于了简易计税项目，是否不得抵扣进项税额，应当注意划分和区别，以免造成不必要的涉税风险和经济损失。

　　针对不得抵扣进项税额的问题，在税收实务中几种常见的错误税务处理情形有：

　　1.取得了不符合规定的抵扣凭证。

　　2.购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税方法计税项目的、用于免征增值税项目的、用于集体福利的、用于个人消费的不允许抵扣进项税额。

　　3.购进的货物、劳务、服务的类型：购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务，不允许抵扣进项税额。

　　需要注意的是，根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条：购进的旅客运输服务自2019年4月1日起允许抵扣进项税额，第五条：自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

我们先来看一个答疑。

　　问题内容：(节选、整理;留言时间：2021-07-18)

　　劳务派遣企业能否按客户或合同，分别选择一般计税或简易计税?

　　江苏省12366中心答复：(节选、整理;答复时间：2021-07-23)

　　一般纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税且按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税的，不得按合同分别选择计税方法。

　　也就是说，对于劳务派遣服务来讲，是不能按照合同(项目)分别选择计税方法的。

　　注(一)：劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

　　但是，对于建筑服务，则有不同规定。

　　根据《国家税务总局纳税服务司关于下发营改增热点问题答复口径和营改增培训参考材料的函》(税总纳便函〔2016〕71号)二、3.建筑企业不同的项目，是否可以选用不同的计税方法?

　　答：可以。建筑企业中的增值税一般纳税人，可以就不同的项目，分别选择适用一般计税方法或简易计税方法。

　　从上面规定来看，建筑服务可以按照不同项目，分别选择不同计税方法。

　　注(二)：建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　注(三)：劳务派遣服务，可以就全部项目选择简易计税方法。但是，对于建筑服务来讲，只能就清包工、甲供工程、老项目选择适用简易计税方法。

　　1、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　2、甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　3、建筑工程老项目，是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

　　(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　注(四)：关于劳务派遣与建筑服务的区别

　　劳务派遣的标的是“人”，建筑服务的工作对象是“活”。

　　1、A公司正在从事建筑作业，甲公司向A公司派出建筑工人100名，双方就“工人”签约;上述工人由A公司管理，干什么活，怎么干，听A公司的，甲公司不管，此乃“劳务派遣”。

　　2、乙公司承包B公司一项建筑工程，双方就“工程”签约;乙公司说，您这个活我们来做，您到时来验收就行，怎么用人与B公司无关，此乃“建筑服务”。