国税发[2008]33号 国家税务总局关于印发《增值税专用发票审核检查操作规程(试行)》的通知
发文时间:2008-03-26
文号:国税发[2008]33号
时效性:全文有效
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各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

  为进一步加强增值税专用发票管理,规范异常增值税专用发票审核检查工作,税务总局制定了《增值税专用发票审核检查操作规程(试行)》,现印发给你们,自2008年4月1日起施行。各级税务机关要及时做好规程培训工作,确保规程贯彻执行到位。执行中如有问题,请及时报告税务总局(流转税管理司)。


增值税专用发票审核检查操作规程(试行)


  第一条 为规范增值税专用发票审核检查工作,提高增值税专用发票审核检查工作质量和效率,制定本规程。

  第二条 本规程所称增值税专用发票审核检查,是指各级税务机关按照规定的程序和方法,运用“增值税专用发票审核检查子系统”(以下简称核查子系统),对增值税专用发票稽核比对结果属于异常的增值税专用发票进行核对、检查和处理的日常管理工作。

  第三条 审核检查的增值税专用发票,是指全国增值税专用发票稽核系统产生稽核比对结果为“不符”、“缺联”、“属于作废”的增值税专用发票。

  第四条 增值税专用发票审核检查工作,由各级税务机关的流转税管理部门负责组织,稽查局和信息中心配合,税务机关管理部门(指管户的税务局、税务分局、税务所及负责税源管理的内设机构)具体实施。

  第五条 国家税务总局流转税管理部门设置审核检查管理岗,每月6日前(含当日,遇法定节假日比照征管法实施细则有关规定顺延,下同)统计下列报表:

  (一)《全国审核检查情况汇总统计表》;

  (二)《分地区审核检查情况汇总统计表》;

  (三)《全国审核检查结果统计表》;

  (四)《分地区审核检查结果统计表》;

  (五)《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

  第六条 省税务机关流转税管理部门设置审核检查管理岗,每月5日前统计并上报下列报表:

  (一)《本级审核检查情况汇总统计表》;

  (二)《分地区审核检查情况汇总统计表》;

  (三)《本级审核检查结果统计表》;

  (四)《分地区审核检查结果统计表》;

  (五)《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

  第七条 地市税务机关流转税管理部门设置审核检查管理岗,按月查询下列统计报表,分析本地审核检查工作进度和质量情况:

   (一)《本级审核检查情况汇总统计表》;

   (二)《分地区审核检查情况汇总统计表》;

   (三)《本级审核检查结果统计表》;

   (四)《分地区审核检查结果统计表》;

   (五)《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

  第八条 区县税务机关流转税管理部门设置审核检查管理岗,负责以下工作:

  (一)将核查子系统无法自动分发的异常专用发票信息分捡到指定的税务机关管理部门;

  (二)按月查询下列统计报表,对税务机关管理部门的审核检查工作进行监控和督促:

  1.《本级审核检查情况汇总统计表》;

    2.《分地区审核检查情况汇总统计表》;

  3.《本级审核检查结果统计表》;

  4.《分地区审核检查结果统计表》;

  5.《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

  第九条 税务机关管理部门设置审核检查岗和审核检查综合岗。

  (一)审核检查岗负责以下工作:

  1.收到核查任务后,打印《审核检查工作底稿》(见附件1);

  2.对异常增值税专用发票进行审核检查,填写《审核检查工作底稿》,根据审核检查情况提出核查处理意见;

    3.将《审核检查工作底稿》提交部门领导和区县主管局长审批;

  4.经区县主管局长审批,将审核检查结果、税务处理意见及接收异地核查的回复信息录入核查子系统,对需异地核查的在核查子系统中发起委托异地核查;

  5.将审核检查结果、回复异地核查信息、委托异地核查函及税务处理结果提交审核检查综合岗进行复核;

   6.审核检查资料整理归档。

  (二)审核检查综合岗负责以下工作:

  1.将审核检查任务分派到审核检查岗;

  2.对审核检查岗录入的审核检查结果、税务处理结果、委托异地核查信息、回复异地核查信息进行复核;

   3.发出《增值税抵扣凭证委托审核检查函》(见附件2)及《增值税抵扣凭证审核检查回复函》(见附件3)。

  第十条 省税务机关信息中心设置核查子系统技术维护岗,负责下列工作:

  (一)核查子系统的系统维护和技术支持;

  (二)保障核查子系统正常运行的技术环境,及时解决网络和设备故障;

  (三)对审核检查结果中的技术问题进行确认;

  (四)系统代码维护。

  第十一条 地市、区县税务机关信息中心设置核查子系统技术维护岗,负责下列工作:

  (一)对审核检查结果中的技术问题进行确认;

  (二)系统代码维护。

 第十二条 审核检查岗接收核查任务后,按下列要求进行审核检查:

  (一) 核查抵扣凭证原件;

  (二) 查看有关购销合同、帐务处理、资金往来、货物情况等;

  (三) 根据工作需要可进行实地核查,实地核查必须两人以上;

  (四) 填写《审核检查工作底稿》。

  第十三条 经审核检查,对不同类型异常抵扣凭证分别进行处置:

  (一)“不符”发票

  1.抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的,传递给销售方主管税务机关审核检查;

  2.抵扣联票面信息与抵扣联电子信息不相符、与存根联电子信息相符的,按本规程第十七条和第十八条规定进行处理;

  3.抵扣联票面信息与抵扣联、存根联电子信息均不相符的,根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息,传递给销售方主管税务机关审核检查。

  (二)“缺联”发票

  1.抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的,传递给销售方主管税务机关审核检查;

  2.抵扣联的票面信息与抵扣联电子信息不相符的,根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息,传递给销售方主管税务机关审核检查。

  (三)“属于作废”发票

  1.纳税人未申报抵扣的,按本规程第十七条和第十八条规定进行处理;

  2.纳税人已申报抵扣,传递给销售方主管税务机关审核检查。

  第十四条 经审核检查,对接收的异地《增值税抵扣凭证委托审核检查函》中增值税专用发票按照以下类型回复委托方税务机关:

  (一)辖区内无此纳税人的,按照“辖区内无此纳税人” 录入核查子系统;

  (二)辖区内有此纳税人的,分别按照“无相应存根联”、“虚开发票”、“存抵不相符”、“该票未申报”、“企业漏采集”、“企业误作废”、“税务机关漏传递”、“税务机关发票发售错误”和“其他”等录入核查子系统。

  第十五条 税务机关管理部门应按下列时限完成审核检查工作。

  (一)对不需要委托异地核查的异常增值税专用发票,应当在30日内完成审核检查并录入处理结果。

  (二)需要委托异地核查的异常增值税专用发票,应当在30日内发出《增值税抵扣凭证委托审核检查函》并根据回复情况15日内录入处理结果。

  (三)对接收的异地《增值税抵扣凭证委托审核检查函》,应当在30日内完成审核检查并向委托方税务机关发出《增值税抵扣凭证审核检查回复函》。

  第十六条 税务机关管理部门应依照有关档案管理规定,将审核检查工作中形成的《审核检查工作底稿》及有关资料及时归档。

  第十七条 异常增值税专用发票的审核检查结果分为以下类型:

  (一)企业问题

  1.操作问题

  操作问题包括:销售方已申报但漏采集;购买方已认证但未申报抵扣;购买方票面信息采集错误;其他操作问题。

  2.一般性违规问题

  一般性违规包括:销售方违规作废;购买方未按规定取得;购买方未按规定抵扣;其他违规。

  3.涉嫌偷骗税问题

  涉嫌偷骗税问题包括:涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为;涉嫌增值税专用发票和其他发票违法犯罪行为;需要进行全面系统的税务检查的。

  (二)税务机关操作问题或技术问题。

  第十八条 经区县主管局长批准,税务机关管理部门对审核检查结果分别进行处理:

   (一)属于“企业操作问题”和“税务机关操作问题或技术问题”,符合税法规定抵扣条件的,允许其抵扣增值税进项税额;

   (二)属于企业问题中“一般性违规问题”的,依据现行规定处理;

  (三)属于企业问题中“涉嫌偷骗税”的,不需要对企业作出税务处理,将《增值税抵扣凭证审核检查移交清单》(见附件4)及相关资料移交稽查部门查处。

  对于走逃企业或者非正常户的异常发票,经过审核检查确能证明涉嫌偷骗税行为的,移交稽查部门查处。

  第十九条 稽查部门应当在自接收涉嫌偷骗税有关资料之日起1个月内立案检查。

  第二十条 各级税务机关应将异常增值税专用发票审核检查工作纳入税收工作考核范围,定期对以下指标进行考核:

  (一)审核检查完成率=本期完成审核检查发票数/本期应完成审核检查发票数×100%

  其中:本期完成审核检查发票数=按期完成审核检查发票数+逾期完成审核检查发票数

  本期应完成审核检查发票数=本期按期应完成审核检查发票数+前期逾期未完成审核检查发票数

  (二)审核检查按期完成率=按期完成审核检查发票数/按期应完成审核检查发票数×100%

  (三)异地核查回复率=本期回复异地核查发票数/本期应回复异地核查发票数×100%

  其中:本期回复异地核查发票数=按期回复异地核查发票数+逾期回复异地核查发票数

  本期应回复异地核查发票数=本期按期应回复异地核查发票数+前期逾期未回复异地核查发票数

  (四)异地核查按期回复率=按期完成异地核查发票数/按期应完成异地核查凭证数×100%

  第二十一条 本规程由国家税务总局负责解释。各地可根据实际,制定具体实施办法。

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土地增值税项目编号的「横空出世」,财务人员千万别忽视!


房地产企业在项目登记和预征环节发生的若干问题,直接影响到后期税务清算的结果。特别是土地增值税的清算程序,可以说是“起点”直接决定了“终点”,稍有不慎甚至加重土地增值税的税负。因此,税务部门逐步渗透各环节的监管工作,全流程参与把控风险,引入土地增值税项目编号进行“标记”。


一、土地增值税项目编号


近年来房地产企业从事新项目开发,从登记环节开始,税务机关统一要求赋予项目编号,该编号会跟随项目的预征清算全过程。


具体来说,土地增值税项目编号是指在进行土地增值税纳税申报时,对于纳税项目进行编号标记,以便于后续跟进纳税情况和管理的一种官方标识。这一举措,使得税务部门对纳税人进行土地增值税征收时,需要根据纳税人所申报的项目编号进行核对,以确保纳税人的纳税申报的准确性和合法性。


对于土地增值税项目编号的获取与查询,官方给出的方式主要有两种:

1.部分税务部门会在当地官方网站上提供土地增值税相关信息的查询服务,包括项目编号等信息;

2.纳税人可以直接咨询当地税务部门工作人员,将会提供相关的帮助和指导。


纳税人可根据各自情况通过官方途径获取土地税收统计单位的唯一标识。


二、土地增值税项目税源采集操作 

 

【步骤一】税种认定

具体操作:进入“我要办税”→“其他服务事项”→“涉税事项需求办理”模块办理),待审核通过后,方可进行税源采集和申报。


【步骤二】税源采集

具体操作:“我要办税”→“税费申报及缴纳”→“合并纳税申报”→“土地增值税税源采集”→“新增项目”,填写带“*”号必填项,填写完后点击“保存”即可。


特别提醒:

① “土地增值税项目所在地行政区划”要选择到“所属区”;

② 目前新增项目采集完成后不能进行修改,纳税人需要谨慎填写。


三、土地增值税项目编号开票时必须填写吗?


伴随着数电发票的逐步推广,纳税人在开具发票时需要注意信息填写的完整性和合规性。其中,房地产企业财务人员要特别注意,开具和取得数电票时,这两类业务需填写特定信息的要求:


(一)建筑服务

提供建筑服务的纳税人开具数电票时,应填写建筑服务发生地、建筑项目名称、跨地(市)标志、土地增值税项目编号四项特定内容。

其中,建筑服务发生地、建筑项目名称作为票面基本内容体现在票面上,跨地(市)标志、土地增值税项目编号则作为票面备注栏信息的明细项列示。

*必填项目:建筑服务发生地、建筑项目名称、土地增值税项目编号

*选填项目:跨地(市)标志(实际情况选择是或否)


(二)不动产销售

销售不动产的纳税人开具数电票时,应填写产权证书或不动产权证书号、面积单位、不动产单元代码或网签合同备案编号、不动产地址、跨地(市)标志、土地增值税项目编号、实际成交含税金额等信息。

其中,产权证书或不动产权证书号、面积单位作为票面基本内容体现在票面上,土地增值税项目编号等其他内容作为票面备注栏信息的明细项列示。

*必填项目:产权证书或不动产权证书号、面积单位,以及备注栏中不动产地址、土地增值税项目编号

*选填项目:跨地(市)标志(实际情况选择是或否)


【小编有话说】


税务监管的力度逐年加强,意味着纳税环境的规范化趋势,每一个纳税人需应当做到遵守税法、税收政策的规定,强化税务合规建设,把握减税降费的红利,确保各项税收优惠政策应享尽享。


融资租赁租金比固定资产折旧多出的部分能不能抵税?


融资租赁租金比固定资产折旧多出的部分能不能抵税?


税法规定对于融资租赁业务,只能以折旧抵税,支付租金所产生的财务费用要纳税调增。这是不是说明租金比固定资产折旧多出的部分能不能抵税?还是说能通过未实现损益递延?


解答:


提问所述的理解是错误的。


一、税务处理


依照《企业所得税法实施条例》第五十八条规定,固定资产按照以下方法确定计税基础:(三)融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。


《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除:(三)以融资租赁方式租出的固定资产。


假如不考虑租赁过程中发生的相关费用,可以税前扣除的融资租入固定资产的折旧费=付款总额(租金总额)/税法规定的最低年限。


比如,企业融资租入某设备,租赁期限3年,合计需要支付的租金总额为100万元(不含税金额),该设备税法规定的最低折旧年限为5年,则每年可以税前扣除的折旧费=100万元/5=20万元。


二、会计处理


1.租赁开始日


借:使用权资产 80万元(假定现购价)


应交税费-应交增值税(进项税额)1.3万元(首付款对应的进项)

租赁负债-未确认融资费用 20万元

贷:租赁负债-租赁付款额 90万元


银行存款 11.3万元(首付款)

2.在租赁期间按照实际利率(折现率)分摊:


借:财务费用


贷:租赁负债-未确认融资费用


3.在租赁期间折旧:


借:管理费用/制造费用等


贷:使用权资产累计折旧


每年折旧额=80万元/5=16万元


4.租赁期间支付租金:


借:租赁负债-租赁付款额


应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款


三、税会差异分析及纳税调整


会计核算执行《企业会计准则》(新租赁准则)的情况下,承租方确认“使用权资产”与“租赁负债”,在租赁期间对“使用权资产”折旧和“租赁负债-未确认融资费用”分摊。但是,使用权资产折旧费和分摊确认的“财务费用”,都不得税前扣除。


而税法规定,融资租入的固定资产视同自有固定资产,按照税法规定计提的折旧费,可以税前扣除。


因此,对于会计处理与税务处理之间的差异需要做纳税调整。


由于会计核算采用实际利率法分摊未确认融资费用,前期的财务费用会大于后期,导致会计核算的“折旧费”+“财务费用”前期金额较大、后期金额较小。而按照税法规定计算的折旧费,采用直线法,前后金额一致。


因此,租赁期间在企业所得税汇算清缴时,租赁期间的前期是需要做纳税调减,后期需要做纳税调增。由于该项税会差异是暂时性差异,调增与调减会相互抵消。


企业如果执行《小企业会计准则》,会计准则规定与税法规定是一致的,只要会计核算的折旧年限和折旧方法符合税法规定,就不需要纳税调整。


也就是说,企业实际支付的租金,都会得到税前扣除,只是扣除的方式跟执行新租赁准则有差异而已。


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