黑龙江省供暖周期长达半年，供热企业普遍采取采暖费预收、居民与非居民供热混营的经营模式，在收入拆分、进项税额转出、环保税申报、多税种优惠适用等方面容易产生涉税风险。

居民与非居民供热收入边界模糊，会带来一连串涉税连锁反应：免税、应税收入开票填报容易混淆，附加税费计税基数随之出现偏差；成本归集混乱、供热面积台账缺失，易引发申报差错，还会影响纳税缴费信用评价。漠河市税务部门针对华美供热等企业实际，逐项分析税费政策，明确应税、免税收入划分标准以及财政补贴涉税判定规则，指导企业设置居民、非居民供热明细账簿，按照供暖周期分月确认收入；对共用供热设施对应的进项税额，严格依据居民免税收入占比做进项转出；重新核实可享受房产税、城镇土地使用税减免的供热面积，搭建「房产土地—供热片区—居民供热面积」对应台账。

固体废物综合利用可享受环保税减免，但免税不等于免申报。部分供热发电企业误以为享受免税就无须报送资料和申报，疏于留存固废利用佐证材料，最终因申报不合规面临补税、加收滞纳金。华能伊春热电有限公司2025年产出粉煤灰超28万吨全部外销给建材企业资源化利用，此前因下游利用证明材料留存不全产生过滞纳金，现已规范留存备查资料。

供热企业应重点做好三件事：一是分账核算居民与非居民供热收入并按月确认；二是按居民免税收入占比准确做进项转出；三是环保税减免坚持「免税也要申报」，完整留存固废综合利用佐证材料。

来源：中国税务报（2026年11月6日，国家税务总局黑龙江省税务局转载）。

青海省文旅产业自带鲜明季节特征，每年夏季是旅游黄金旺季，民宿、餐饮、旅行社、景区订单集中爆发；一过旺季，客流回落，部分经营主体进入休整期。潮汐式经营节奏下，税务合规从来不分淡旺季，是文旅经营主体必须守住的长期必修课。

与众多文旅经营主体相似，从事唐卡等非遗艺术经营的同仁龙树画苑面临行业季节性波动挑战。旺季订单激增、开票需求激增，画苑通过建立旺季开票预沟通机制，每年旅游旺季前与税务部门沟通预判需求、申请发票增量，确保发票「不断档」。在旅游旺季，临时参与创作的画师与学徒数量增多，个人所得税代扣代缴工作量同步攀升，画苑坚持与每位画师签订劳务合同，明确报酬与个人所得税扣缴方式。

唐卡创作原料多为天然矿物质，交易对象多为个体画师，「一手交钱、一手交货」的传统交易习惯导致成本发票难以取得，企业常面临「白条入账」问题。为破解这一难题，同仁市税务部门启动「青税护遗」专项服务，开展双语政策辅导，推广使用电子发票，指导画师通过手机完成实名认证、项目填报、税款缴纳与电子发票开具。画苑还通过委托专业合规机构，建立规范化财税合规机制，严格区分劳务报酬与销售收入，从根本上破解非遗艺术品交易「票款分离」的难题。

旺季业务多、开票量大、资金流水密集，是涉税风险高发时段。越是订单火爆的时候，越要绷紧合规这根弦：在抢抓商机的同时守住发票开具、收入确认、申报缴税等环节的规范性，避免埋下风险隐患。

来源：中国税务报微信公众号（2026年11月上旬，国家税务总局青海省税务局转载）。

江西是全国重要的钨产业基地。近年来，产业链企业把税务合规融入生产经营全流程，以制度化、数字化手段管控涉税风险，推动产业向高端化、绿色化升级。

在发票管理上，企业抓实发票全链条管控，打通研发业务合同流、物流、资金流、发票流校验关口，构建事前管控、事中核算、事后自查的「三道关卡」监督模式。这套内控体系已在实践中见效：过去3年，翔鹭钨业持续深耕钨新材料、高端硬质合金产品研发，累计投入5915万元，研发人员占比达11.79%，连年满足高新技术企业认定硬性指标。

在绿色升级方面，崇义章源钨业近3年投入超9亿元用于绿色技改，实现零氨排放、废酸100%回用，3座主采矿山均被列入国家级绿色矿山名录。公司依托「5G+工业互联网」智慧管控平台，将税务合规审核嵌入绿色技改、设备更新、工艺研发等生产前端，对环保智能设备、绿色工艺改造、节能降碳项目投入等资产实行一物一档、动态溯源，精准区分绿色技改与常规生产投入。近两年，企业享受增值税留抵退税等税费政策超1000万元，资金重点投向超细钨丝、光伏金刚线母材等高端产品研发。

国家级「绿色工厂」修水赣北钨业则以「绿色账本」精细化管理破解税务合规难点，建立财务、研发、生产多部门协同工作机制，对研发项目立项、费用归集分摊、环境保护税计税依据采集等关键环节实行台账化管理，完整留存研发活动佐证材料、污染物排放监测数据等备查资料，实现从「被动享受」向「主动合规」的转变。目前该公司仲钨酸铵产量位居国内前三，年营业收入突破20亿元。

来源：中国税务报（2026年11月11日）。

山东省菏泽市牡丹区高庄镇葡萄种植基地现已发展成种植面积超4000亩的种植专业合作社，亩产葡萄2250公斤、亩均收益1.5万元，当地注册「东头绿晶」等果品商标，多个果品获评省级放心果品。产业规模持续扩大后，涉税难题随之出现：合作社存在两类经营模式，统一代销社员自产葡萄，可按农业生产者销售自产农产品免征增值税；收购散户葡萄再销售，则需按销售货物申报纳税。部分种植户对政策界限把握不准、不熟悉开票流程，既影响货款结算，也给合作社经营带来涉税风险。

针对这一情况，国家税务总局菏泽市牡丹区税务局组织业务骨干深入田间地头，围绕自产农产品免税政策适用条件、农产品收购发票开具、纳税申报填写要点开展专项辅导，讲清不同经营模式对应的税务处理方式，引导合作社健全收购台账、规范成本核算、完善合同签订、单据留存和发票审核管理，把涉税合规要求融入日常经营。

从政策要点看：判定能否免税的关键不是销售主体是不是合作社，而是货物是不是「自产」。合作社统一代销本社社员自产的葡萄，属于农业生产者销售自产农产品，可享受免征增值税；但对外收购非社员散户的葡萄再销售，货物不属于自产，应按销售货物缴纳增值税，同时注意收购环节凭证的合规性，避免用农产品收购发票为外购货物「制造」自产外观。

目前，当地以葡萄产业为纽带延伸产业链，形成育苗、种植、深加工、休闲观光融合发展的模式。税务部门以重点合作社为抓手，把涉税合规辅导覆盖全镇100余家专业合作社，服务贯穿葡萄全产业链，达到「规范一家、带动一片」的效果。对同类农产品产业带而言，把免税与应税业务分账核算、把收购与自产分别建台账，是成本最低的合规路径。

来源：中国税务报（2026年11月4日A4版，国家税务总局山东省税务局转载）。

根据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号），2026年1月1日至2027年12月31日，批发和零售的种子、种苗、农药、农机，免征增值税。从日常征管实际来看，如何准确区分免税范围和应税范围，是农机企业在政策适用过程中面临的共性问题之一。

从环节上看，企业生产销售农机产品、对外出租农机产品均不能享受增值税免税优惠，只有批发零售环节才免缴增值税。根据增值税法及相关配套文件，增值税一般纳税人销售或进口用于农业生产（含林业、牧业、副业、渔业）的各种机器、机械化和半机械化农具以及小农具，均适用9%的增值税税率；一般纳税人如果对外出租农机产品，属于提供有形动产租赁服务，应适用13%的增值税税率。

从对象上看，增值税免税产品为农机整机，而非农机零部件。企业生产和销售农机所用的齿轮、链条等零部件，需要按规定缴纳增值税。企业同时经营农机整机和农机零部件的，必须单独核算，否则不得免税。享受免征增值税优惠的农机，包括不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车；实务中符合免税条件的农机通常有机引犁、机引耙、旋耕机等土壤耕整机械，水稻插秧机等种植机械，谷物收割机、棉花收获机等收获机械，以及轮式拖拉机、履带拖拉机、机耕船等。需要提醒的是，企业如果享受批发零售农机产品免征增值税优惠，应开具免税发票，且相应的增值税进项税额不得抵扣。

合规享受优惠的核心前提，是做好生产、销售、维修等不同业务的独立核算。有企业将税务管理嵌入业务前端，在合同签订、业务模式设计、新产品立项阶段就引入涉税风险研判：在销售合同中明确整机、配件、软件、服务的分项定价及对应税率；在新产品上市前明确相关税务处理要求；在重大交易发生前做好税款测算及方案比选。以此为基础，财税人员再根据合同约定、业务性质和政策要求准确区分增值税免税产品和应税产品，做好相应税务处理。

此外，农机出口业务还需细化管理、避免产品混淆申报。农机整机与零部件、免税与应税、内销与出口混在一起申报，是稽查中最容易被认定的问题，建议按产品线建立台账，把免税依据、发票类型、进项转出计算过程逐笔留痕。

来源：中国税务报（2026年11月6日，国家税务总局黑龙江省税务局转载）。

海南省财政厅、发改委、商务厅联合印发《关于海南自由贸易港全岛封关运作有关管理事项的通知》（琼财税[2026]986号），依据发改办区域[2026]754号文件，细化一线、二线相关管理事项，自公布之日起实施。

一线细化：由境外进入海南自贸港内海关特殊监管区域、保税物流中心或保税仓库实施保税仓储，且未发生流转、加工、检测、维修、混兑等改变货物状态情形的保税货物，后续进入自贸港其他区域的，参照一线进口适用封关政策；此前已完成的检疫、检验、许可证件核验不再重复实施。这意味着先入区仓储、后进岛使用的货物不必再按二线补办手续，物流安排灵活度显著提升。

二线细化：自贸港内鼓励类产业企业生产的含进口料件、加工增值达到或超过30%的货物，在岛内销售的，参照经二线进入内地的加工增值政策执行，即岛内销售同样可适用免征进口关税、照章征收进口环节增值税和消费税的待遇，填补了此前岛内销售如何适用规则的空白。

结合封关后加工增值政策此前的四项升级，企业享惠面明显扩大：取消了鼓励类产业主营业务收入占比60%以上的限制；零关税进口料件开展加工也可适用，实现零关税与加工增值双重叠加；海南自产料件价值计入增值部分，更容易达到30%增值率；跨企业加工增值可累计计算，上下游联合申报享惠。截至2025年10月，已有129家试点企业内销货值约110.96亿元、免征关税约8.6亿元。在琼布局加工制造、保税仓储、国际中转业务的企业，应把是否改变货物状态、增值率如何计算、岛内销售如何归类三个问题写进内控流程，并留存加工增值核算资料备查。

来源：海南省财政厅（琼财税[2026]986号）。

近期税务总局集中曝光一批「开票经济」典型案件，部分涉案主体脱离真实业务，通过虚构交易环节「空转走单」等手段牟取不当利益。什么是「空转走单」？其核心特征可概括为「走单、走票、不走货」：交易双方或多方虚构货物买卖链条，全程仅合同、单据、发票、资金在账面流转，无真实货物交付，通过制造虚假业务流水和营收数据，实现套利、融资、骗税或资金转移等目的。

从实操形态看，「空转走单」往往通过循环式虚假交易，多方主体围绕同一批或虚构的货物反复签订购销合同、重复开具发票，人为拉长交易链条，全程无货权实际转移，本质是无合理商业目的的「走单走票」。税务总局制发的《纳税人合规开具发票正负面清单》已将这类行为明确纳入28条发票开具负面清单的违规情形，对应无合理商业目的「对开、环开」发票，无合理依据「平进平出、进销倒挂」、虚构交易环节「空转走单」等情形。正负面清单的判定逻辑，从来不是纸面形式是否完备，而是业务是否真实且具有合理商业目的。

危害方面：「空转走单」将风险从发票管理向行业生态、金融领域层层传导。部分企业通过空转贸易虚增业绩、美化报表，导致经济虚假繁荣、财政收入虚增空转，并以此骗取财政奖补、套取银行贷款；套利型空转依托虚假贸易背景套取存贷利差，扭曲信贷资源配置，放大票据市场信用风险；合规经营主体陷入不公平竞争，形成「劣币驱逐良币」的不良生态。

即便财政补贴尚未实际拨付，虚开行为本身即可定罪处罚，骗补可能构成诈骗罪或合同诈骗罪；中介机构为虚开发票提供证明文件或帮助的，同样需承担刑事责任。企业应当对照发票开具正负面清单自查，确保每笔开票业务有真实货物流转和合理商业目的。

来源：国家税务总局甘肃省税务局网站。

《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）是规范税前扣除凭证的重要政策依据。企业发生的支出项目属于增值税应税项目的，没有取得发票不能税前扣除；企业取得虚开等不合规发票，不得作为税前扣除凭证；企业既无法补开、换开发票，又无法按照第十四条规定提供资料的，其相关支出不得税前扣除。

争议一：28号公告是否溯及既往。在（2024）津02行终351号行政判决中，某企业2017年取得虚开发票且不能提供证实支出真实性的资料，被税务机关依据28号公告责令补缴税款并加收滞纳金。企业认为28号公告2018年7月1日才施行，2017年的事项不应适用。法院认为，28号公告给予企业补开、换开发票及提交资料证实真实性等救济措施，能够更好地保护纳税人权益，给予了纳税人对违法行为进行补救的程序性权利，按照「为了更好地保护公民、法人和其他组织的权利和利益而作的特别规定除外」的溯及力规则，税务机关适用28号公告并无不当。

争议二：发票是否唯一合法有效的税前扣除凭证。在（2019）吉01行终17号行政判决中，某企业支付的利息未取得发票，主张28号公告已明确发票不是税前扣除的唯一合法有效凭证。法院认为，28号公告确实认可发票不是唯一凭证，但第九条明确规定企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，其支出以发票作为税前扣除凭证；利息支出属于增值税应税项目，企业在支付利息款项时有向收款方索取发票的义务。

争议三：未按规定提供资料的支出能否税前扣除。在（2020）粤71行终1279号行政判决中，某企业取得虚开发票，既无法补开、换开发票，又不能按照28号公告第十四条规定提供资料，主张业务真实即可扣除。法院认为，企业未能提交符合第十四条规定证实其支出真实性的相关资料（无法补开原因的证明资料、相关业务活动的合同或协议、非现金支付凭证等，第一项至第三项为必备资料），税务机关认定其税前扣除不符合规定并追缴少缴的企业所得税，认定事实清楚，适用法律正确。

争议四：规范性文件能否作为行政诉讼定案依据。在（2024）闽0203行初75号行政判决中，企业主张28号公告仅系规范性文件、不能作为行政诉讼案件的定案依据。法院解释，规范性文件系落实行政法律法规规章的具体细化，亦系行政执法的重要依据；行政诉讼法司法解释第一百条规定，人民法院审理行政案件，可以在裁判文书中引用合法有效的规范性文件，税务机关依照28号公告认定企业税前扣除凭证不合法并无不当。

综上所述，企业发生的支出项目属于增值税应税项目的，没有取得发票不能税前扣除；取得虚开等不合规发票的，不得作为税前扣除凭证；既无法补开、换开发票又无法提供资料的，相关支出不得税前扣除。企业应严格按照28号公告规定执行，避免税务风险。

来源：中国税务报（2026年11月3日B3版）。

案例三:中国移动通信集团海南有限公司升级财务核算与税务内控体系,构建全链条合规管理闭环。

增值税法施行后,「手机流量服务」「短信和彩信服务」「互联网宽带接入服务」由增值电信服务调整为基础电信服务,适用税率从6%调整为9%。这一政策调整对通信行业企业的财务核算、发票管理提出全新要求。企业针对税目税率调整的核心变化,构建「业务分类—税率适用—发票开具—合同校验」的全链条合规管理闭环,将合规要求嵌入经营管理各环节。

一是重构业务分类核算逻辑。对原按6%税率核算的手机流量、短信和彩信及互联网宽带接入业务开展全面梳理,精准归集至9%税率对应的基础电信服务税目,细化收入分类核算维度,确保收入口径统一、税率适用精准。

二是规范发票全流程管理。建立「业务实质—分类编码—发票开具」联动校验机制,严格按照业务类型对应税收分类编码开具发票,实现发票信息与业务数据一一匹配,确保票实相符、开票规范。

三是推动合规关口前移。升级合同管理系统涉税校验功能,将税率适用、税目归类等合规要求嵌入合同审核环节,从业务源头防控涉税风险,实现合规管理的前置化、常态化。

启示:凡是涉及税目跨类、税率变化的行业(如电信、金融、现代服务),都应在增值税法实施后重新梳理业务分类与税率适用口径,以税收分类编码为抓手实现「业务—核算—发票」一致,并把校验规则前移到合同审核环节。

《人民法院报》刊文探讨:对于以逃税为目的、未用于骗取出口退税或抵扣税款而虚开增值税专用发票的行为,应以虚开发票罪论处。理由是:同一虚开事实,若对居于主导地位者定轻罪、对被动执行者定重罪,与共同犯罪的一般原理和罪责刑相适应原则相悖。

针对「刑法第205条之一的罪状表述为『虚开本法第205条规定以外的其他发票』,增值税专用发票似不能纳入虚开发票罪对象范围」的文义障碍,文章提供两条解释路径:一是构成要件要素定性路径,「本法第205条规定以外」属于表面的构成要件要素或界限要素,虚开发票罪是虚开类犯罪的普通法条,虚开增值税专用发票罪是特别法条,行为人虚开增值税专用发票但并未将其用于骗取、抵扣税款的,该发票本就属于「第205条规定以外」的发票;二是语义解释路径,类比走私贵重金属与走私普通货物罪的法条关系,「本法第205条规定以外」应理解为「被第205条规定为犯罪以外」。

文章进一步指出,2005年全国人大常委会立法解释采取的功能标准,解决的是刑法第205条中「其他发票」的外延问题,并非为第205条之一划定禁区;刑法第205条罪状的落脚点是「用于骗取出口退税、抵扣税款」,侧重实际用途。行为人未实际利用抵扣功能骗取税款,该行为才被排除于刑法第205条之外,出罪条款不应因抽象功能而定罪虚置。

对企业的启示:虚开增值税专用发票罪的认定应坚持「目的+实害」的双重审查,不以骗抵税款为目的、未造成国家税款损失的虚开行为,在司法实践中存在以虚开发票罪等轻罪乃至无罪处理的辩护空间。

10月上旬，2026年国际（亳州）中医药博览会暨全国（亳州）中药材交易会落幕，千余家国内外药企参会。作为「中华药都」，亳州现有中医药经营主体超1.2万户。中医药企业业务形态多元，种植、加工、研发、销售各环节税收政策差异大，容易产生各类涉税风险。

一、源头环节：规范开具农产品收购发票。药企收购的中药材大多来自农户种植，收购环节涉及农产品收购发票开具、进项税额抵扣等业务，容易出现发票开具不规范、成本归集混乱等问题。规范做法是核对药材售卖方身份信息、药材品类、数量等要素，建立收购台账，实现来源可溯；同时可将种植养殖数据与农产品收购发票数据交叉比对，前置化解风险。对票货分离、虚增收购数量以多抵进项的行为，属于重点查处情形。

二、自产环节：用足免税政策，同时补齐内部凭证。药企自有种植基地的，作为农业生产者销售自产中药材，依法可享受自产农产品免征增值税、种植及初加工所得免征企业所得税等政策。但企业将基地药材移送加工厂时，容易出现只移送实物、不留存内部凭证的情况，造成种植成本不清晰、享受政策缺乏依据。应建立种植辅助账，单独归集地块、地租、品种、产量等信息，移送时同步附上内部移库单、批次号、质检单等，形成完整内部凭证链。

三、加工环节：厘清初加工与精深加工的边界。初加工与精深加工在增值税、企业所得税上适用不同政策，实务中易出现边界模糊、错误适用优惠的问题。企业应以工艺流程、产品形态、执行标准为依据判断加工深度，对同时存在初加工和精深加工业务的分开核算，避免将精深加工产品按初加工申报免税。

四、销售环节：区分内销与跨境。产品销往境外的，应按规定办理出口退（免）税备案，准确适用退税率；同时注意中药材出口涉及检验检疫、濒危物种管理等非税监管要求，单证不齐将直接影响退税。对跨境电商等新业态，还应关注零售出口免税、企业所得税核定征收等政策的适用条件。

五、常态化自查建议。企业可定期开展「税务体检」，围绕收购凭证、成本归集、优惠适用、发票开具四条主线自查：收购发票与入库单、付款记录是否匹配；成本是否按品类、批次归集；免税与应税业务是否分别核算；开票品目与实际交易是否一致。对发现的问题主动更正申报，可有效降低被认定为偷税的风险。

2026年10月19日，税务部门集中曝光3起纠治「开票经济」涉税问题相关案件。所谓「开票经济」，较为典型的表现是不法分子通过空壳企业虚开发票骗享财政奖补、关联企业之间「相互开票」「循环开票」等方式人为做大销售规模，造成「数字繁荣」假象。

形态一：平台型违规代开。在江西，南昌经济技术开发区管委会通过税收返还方式引进芝麻开门（赣江新区）电子商务有限公司，并约定「年实现开票金额预计10亿元，缴税不低于1000万元」。该公司利用负责邮政代开发票信息系统开发及运维之便，违规代开发票金额达43.4亿元，并获取地方财政奖补合计2407.51万元。税务部门已对该案立案查处，并对基层税务机关及相关税务人员放任失管等违规违纪行为进行严肃处理，南昌市纪委正对开发区相关违规违纪人员开展查办。

形态二：借国企信用「背书」骗取发票额度。在广西，广西南宁轩鹏农业发展有限公司利用虚假资质获得多个地方国企的生猪购销业务，并依托国企合同「背书」，以虚假资料骗取数电发票额度，累计对外开具发票金额近88亿元，同期取得发票金额约22亿元；该企业还诱骗地方国企向银行贷款以提前支付采购货款，其关联公司则拖欠国企货款，风险暴露后实际控制人失联外逃，造成多家国企巨额资金无法收回。目前公安部门正对此案涉嫌违法犯罪行为进行侦办。

形态三：虚开＋骗补「组合拳」。在云南，以李虎森为首的犯罪团伙在红河州成立公司，不仅虚开发票价税合计2739.97万元，还骗享地方政府生产设备购置补贴政策，累计骗补1000万元。团伙主犯李虎森犯合同诈骗罪、虚开增值税专用发票罪，被判处有期徒刑14年4个月，并处罚金45万元。

三点警示。第一，「开票经济」的实质是以形式上的交易规模置换财政利益与金融资源，其危害超出税款损失本身，会传导至财政补贴、银行信贷、统计数据和产业政策。第二，对地方政府而言，以「开票额」为标的、以税收返还为对价的招商协议风险极高，应改为以实际纳税额、就业、投资强度等实质指标考核；对国有企业而言，购销业务必须核验货权转移、仓储物流、验收结算等实质环节，不能以合同盖章替代业务真实性审查。第三，对纳税人而言，「相互开票」「循环开票」即使未造成增值税实际少缴，也可能构成虚开发票罪；纳税人应确保合同流、货物流、资金流、发票流「四流一致」，对开票金额短期内激增、上下游高度集中、跨区域大额开票等异常情形保持警觉。

国家税务总局相关部门负责人表示，税务部门将进一步做好各项工作，在保障企业正常生产经营开票需求的同时，深入推进常态化科学精准纠治「开票经济」，促进经济更好实现实实在在的增长。

根据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号），2026年1月1日—2027年12月31日，批发和零售的种子、种苗、农药、农机免征增值税。从日常征管实际来看，如何准确区分免税范围和应税范围，是农机企业在政策适用过程中面临的共性问题之一。

边界一：从环节看，只有批发零售环节免税。企业生产销售农机产品、对外出租农机产品均不能享受增值税免税优惠，只有批发零售环节才免缴增值税。根据增值税法及相关配套文件，增值税一般纳税人销售或进口用于农业生产（含林业、牧业、副业、渔业）的各种机器、机械化和半机械化农具以及小农具，均适用9%的增值税税率；一般纳税人对外出租农机产品，属于提供有形动产租赁服务，应适用13%的增值税税率。

边界二：从对象看，免税的是整机而非零部件。增值税免税产品为农机整机，而非农机零部件。企业生产和销售农机所用的齿轮、链条等零部件，需要按规定缴纳增值税。企业同时经营农机整机和农机零部件的，必须单独核算，否则不得免税。

边界三：免税农机的具体范围。根据10号公告相关规定，享受免征增值税优惠的农机，包括不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车。实务中，符合免税条件的农机通常有机引犁、机引耙、旋耕机等土壤耕整机械，水稻插秧机等种植机械，谷物收割机、棉花收获机等收获机械，以及轮式拖拉机、履带拖拉机、机耕船等。

边界四：免税与进项抵扣不可兼得。企业如果享受批发零售农机产品免征增值税优惠，应开具免税发票，且相应的增值税进项税额不得抵扣。这一点在实践中经常被忽视：既有免税收入又有应税收入的企业，必须分别核算，无法划分的进项税额应按销售额占比计算不得抵扣部分，并于次年1月申报期内全年汇总清算。

合规建议：合规享受优惠的核心前提，是做好生产、销售、维修等不同业务的独立核算。企业应将税务管理嵌入业务前端，在合同签订、业务模式设计、新产品立项阶段就引入涉税风险研判。例如，根据最新税收政策要求，在销售合同中明确整机、配件、软件、服务的分项定价及对应税率；在新产品上市前明确相关税务处理要求；在重大交易发生前做好税款测算及方案比选。此外，农机出口业务应细化管理，区分自产出口、视同自产出口与外购不符合视同自产条件的出口，避免因产品混淆申报导致退（免）税适用错误——非列名生产企业出口的不符合视同自产条件的外购货物，适用免税政策而非退税政策，对应的进项税额也不得抵扣。

国家税务总局增值税发票数据显示，2026年国庆假期，全国服务消费旺盛，相关行业日均销售收入同比增长19.5%，旅游游览和娱乐服务销售收入同比增长23.6%。文旅市场持续升温的同时，景区门票、民宿住宿、露营营地、研学旅行等经营场景集中释放需求，经营主体交易频次高、收款渠道多、用工形态灵活、跨业态经营普遍，涉税合规风险不容忽视。

一、同时经营多类业务，必须分别核算销售额。在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，容易被误按交通运输服务或旅游娱乐服务申报增值税。文旅企业往往同时经营多种业务：住宿服务属于生活服务，一般适用6%税率；文创商品销售属于销售货物，一般适用13%税率；不动产经营租赁一般适用9%税率；符合条件的纪念馆等第一道门票收入免征增值税。上述业务收入若未分别核算销售额，容易出现错误适用税率、错误享受优惠政策等问题。

《中华人民共和国增值税法》第二十四条第九项明确规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征增值税。《增值税法实施条例》《财政部 税务总局关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第25号）进一步明确，免征增值税政策中的第一道门票收入，是指观众进入首道大门收取的门票收入，不包括在场馆内部特定区域举办特别展览、专场演出、临时活动等收取的门票收入。《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第9号）规定，自2026年1月1日起，在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照「文化服务」缴纳增值税。

【案例一】甲景区运营公司为增值税一般纳税人，2026年10月取得：纪念馆第一道门票收入100万元，住宿服务含税收入106万元，文创商品销售含税收入113万元，商铺租赁含税收入109万元；当月取得合规进项税额8万元。各项收入单独核算时：100万元门票收入免征增值税；住宿服务销项税额＝106÷（1＋6%）×6%＝6万元；文创商品销项税额＝113÷（1＋13%）×13%＝13万元；商铺租赁销项税额＝109÷（1＋9%）×9%＝9万元；当月应纳增值税＝6＋13＋9－8＝20万元。若未分别核算，免税门票收入可能无法享受免税，且其他收入从高适用税率。

二、选择差额征税，须提供合规有效凭证。旅行社、研学机构、地接服务公司等常选择适用差额征税政策，但部分企业存在扣除凭证缺失、凭证信息与行程不一致、扣除项目超范围、差额扣除与进项税额抵扣重复享受等问题。根据财政部 税务总局公告2026年第10号规定，2026年1月1日—2027年12月31日，纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除；扣除的价款应当取得合法有效凭证留存备查，否则不得扣除；取得的凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【案例二】乙旅行社为增值税一般纳税人，2026年10月收取团费106000元（含税），选择差额征税，支付酒店、交通、门票、地接社等费用共79500元（含税）且均取得合法有效凭证。差额销售额＝106000－79500＝26500元；不含税销售额＝26500÷（1＋6%）＝25000元；应纳增值税＝25000×6%＝1500元。若其中5000元酒店费用未取得合法有效凭证不得扣除，则应纳增值税＝〔106000－（79500－5000）〕÷（1＋6%）×6%＝1783.02元。建议按团队、线路建立差额扣除台账，逐笔记录扣除项目、金额、收款单位、凭证编号和对应行程。

三、通过线上平台收款，须及时足额申报。国庆期间，民宿、露营地、餐饮店、景区配套商户普遍通过微信、支付宝、在线旅游平台、小程序等渠道收款，部分经营者误以为「未开票就不用申报」或「平台结算后再确认收入」，容易形成未开票收入少报漏报、纳税义务延迟确认等风险。纳税人取得未开票收入，应在纳税义务发生时按规定填入增值税申报表相应栏次，而非等待开票后再申报。景区举办免费开放日、公益演出、文化体验活动等，如确属无偿提供服务，不属于视同应税交易范围，不需要缴纳增值税；但相关活动必须真实、合理，并留存活动方案、公告、影像等佐证材料；若活动中同时发生销售货物、收费体验等应税交易，仍应依法计税。

【案例三】丙民宿为增值税一般纳税人、按月申报。10月通过微信、支付宝、在线旅游平台收款：已开票住宿含税收入30900元，未开票住宿含税收入20600元，在线旅游平台取得住宿服务未开票含税收入12100元，当月无进项税额。全部含税销售额＝30900＋20600＋12100＝63600元；不含税销售额＝63600÷（1＋6%）＝60000元；应纳增值税＝60000×6%＝3600元。

实务提示：文旅企业应对照业务场景开展自查，及时更新平台订单、银行流水、收银系统数据的核对机制，将已消费未开票收入纳入申报；对预收房费、预收团费、预售门票建立明细台账，明确服务提供时间、开票安排和申报时点；对免费开放日、公益演出等活动留存活动通知、现场照片、人员签到等资料备查。

今年增值税法及系列配套政策施行以来，文旅行业迎来新的政策变化，各地12366纳税缴费服务热线陆续收到一些来自文旅企业的政策咨询。针对普遍关心的问题，人民日报记者采访了业内专家，梳理出三项主要变化。

变化一：旅行社采购团餐，合规专票能抵扣。过去，旅行社为旅行团客户采购餐饮服务取得的增值税专用发票，对应的进项税额无法抵扣。如今，增值税法第二十二条对不予抵扣的进项税额范围作出明确规定，购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得抵扣。贵州大学法学院副教授曲君宇表示，「直接用于消费」是关键限定条件。旅行社采购团餐，是将餐饮服务整合至旅游产品中对外销售，简单来说，不是自己吃，也不是请客，属于旅行服务的组成部分，不属于直接用于消费。因此，这类购进业务取得合规的增值税专用发票，可正常申报抵扣进项税额。需要注意的是，企业内部员工就餐、商务接待、职工食堂食材采购等场景，仍属于直接消费或集体福利范畴，即便取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。曲君宇提醒，旅行社应将对外经营团餐采购与内部餐饮支出实行分账核算、分类管理，对提供旅游服务配套的餐饮服务发票单独归集、建立管理台账，完整留存旅游合同、团餐明细、游客信息等原始资料，做好涉税备查工作。

变化二：景区免费开放日，无需缴纳增值税。此前，景区举办免费开放日、公益演出、文化体验活动等，需视同销售服务，并参照正常门票价格缴纳增值税。增值税法施行后，这些活动不再需要缴税。曲君宇表示，增值税法将「视同销售」表述优化为「视同应税交易」并调整了具体范围，景区无偿提供服务不再属于视同应税交易范围。景区举办免费开放日、公益演出、文化体验活动等属于无偿提供服务，不再列入视同应税交易范围。同时，对于上述无偿提供服务行为，不属于增值税法实施条例第二十二条规定的不得抵扣非应税交易，其对应的进项税额可以按规定进行抵扣。「政策放宽不等于可以滥用。」曲君宇提醒，活动必须是真实、合理的商业行为，不能以「无偿」为名隐瞒实际经济利益，并逃避纳税责任；企业举办相关活动时务必规范留存活动方案、官方公告、现场影像等佐证材料。

变化三：游览场所内配套项目，应按文化服务申报。以往，景区内的索道、摆渡车、观光电瓶车、游船等收入，属于税目归属容易出错的事项，部分企业可能按交通运输服务申报，也可能按旅游服务申报。增值税法施行后，这类项目在征税范围相关规定中进行了明确。根据财政部、税务总局发布的关于增值税征税具体范围有关事项的公告，在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照文化服务缴纳增值税。计税标准方面，一般纳税人适用6%增值税税率；小规模纳税人适用3%征收率，同时可享受阶段性优惠，在2027年12月31日前减按1%征收。曲君宇提醒，增值税法第二十四条第九项规定的门票免税范围，仅限于纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，宗教场所举办文化、宗教活动的「第一道门票收入」，也就是观众进入首道大门收取的门票收入，不包括在场馆内部举办特别展览、专场演出、临时活动等收取的门票收入。景区运营企业应尽快检查自身的政策适用情况，对以往可能存在的申报错误主动进行更正；对于兼营不同活动的景区，应分别核算各类收入，避免因核算不清导致政策适用错误。

此外，旅游服务差额征税政策依旧适用，但需符合相关条件。根据财政部、税务总局发布的关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告，2026年1月1日至2027年12月31日期间，纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。专家建议，相关企业应及时更新政策认知，特别是视同应税交易范围调整等基础性变化；规范财务核算，对团餐采购、差额征税、门票免税等特殊业务实行分账核算、留存备查资料；准确区分不同业务场景税务处理规则，避免因理解偏差导致申报错误。

来源：《人民日报》2026年10月13日第02版（记者 王观）。

2026年7月16日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《财政部 海关总署 税务总局关于调整部分电池消费税政策的公告》（2026年第20号，以下简称20号公告），对电池消费税政策进行调整。为确保政策调整顺利实施，税务总局制发本公告，就相关征管事项进行明确。

一、从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品用于连续生产应税电池产品的扣除。根据20号公告第五条规定，纳税人从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的「电池」类编码的增值税专用发票，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。举例：2026年10月，新能源汽车制造企业A从电池生产企业B购进一批锂离子电芯，取得B开具的具有「锂离子蓄电池」类编码的增值税专用发票；2026年11月，A将该批锂离子电芯全部用于生产适配其汽车产品的锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×2%。2027年10月，电池组装厂C从电池生产企业D购进锂离子电芯，2028年1月将其中90%用于生产锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×4%×90%。若购进的电池产品未用于连续生产应税电池产品，则不得计算扣除电池消费税。纳税人自产自用的应税电池产品，用于连续生产应税电池以外的产品或用于其他方面的，应当在移送使用时申报缴纳消费税。

二、委托加工收回已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人从生产企业委托加工收回已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的税收缴款书（代扣代收专用），根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

三、进口已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人以自营、委托方式直接进口已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，在电子发票服务平台勾选确认取得的具有对应税则号列的海关进口消费税专用缴款书，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

四、享受减免消费税政策的申报要点。纳税人在首次申报电池产品减免消费税之前，应当取得检测机构出具的该产品符合相应国家标准的检测报告，并正确申报填列《消费税及附加税费申报表》附表2《本期减（免）税额明细表》。以锂离子电池为例，应在第2栏「减（免）性质代码」填写锂离子电池对应的减（免）项目名称，第4栏「减（免）税销售额」填写本期应当申报减征消费税的锂离子电池销售金额，第5栏「适用税率（从价定率）」为「2%」，第8栏「减（免）税额」填写第4栏×第5栏的金额。

来源：国家税务总局网站政策解读。

财政部、国家税务总局发布《关于外籍个人股息红利个人所得税政策有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第27号），自2026年9月1日起，外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得，应按照「利息、股息、红利所得」项目缴纳个人所得税，适用20%税率。此前《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条第（八）项「外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税」同时废止。

政策背景：为促进改革开放、吸引外商投资，我国自1994年起对外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免征收个人所得税。在改革开放初期，该项政策对吸引外资发挥了积极作用，但随着高水平社会主义市场经济体制建设不断推进，与当前的新形势和新要求已不相适应。

专家观点：业内专家认为，取消该项免税政策有助于营造公平竞争的市场环境。北京国家会计学院副院长李旭红表示，从税制公平的角度来看，同样是投资者，从一个被投资企业分配到股息红利时，如果外国投资者可以免税，而中国投资者却需要缴税，这显然不够公平；此外，该项免税政策的取消还有利于防范税收漏洞，助力我国的外商投资走向高质量发展，维护统一大市场建设。

税负影响：对股息红利所得征收20%的个人所得税，并不会增加外籍投资人的税收负担。按照国际税收的基本规则，通常情况下纳税人负有全球纳税义务，在投资国的投资所得需要回母国纳税——即外籍个人投资者在中国企业取得股息红利所得时，即便在中国享受了免税优惠，还需要向其母国补缴相应税款。取消该项免税政策后，外籍个人在我国缴纳的个人所得税可以抵免其向母国缴纳的税款，实际税负不会增加，但主张了我国的税收权益，避免我国税收流失。

扣缴要求：外商投资企业向外籍个人支付股息红利时，应当代扣代缴税款，并于支付所得的次月15日内申报纳税。外商投资企业未扣缴税款的，取得股息红利的外籍个人应当在取得所得的次年6月30日前缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，外籍个人应当按照期限缴纳税款。

财政部、海关总署、税务总局联合发布的《关于调整部分电池消费税政策的公告》已正式实施。新政明确，自2026年9月起，对锂原电池、锂离子蓄电池等按照2%税率征收消费税，标志着持续10多年的锂电池「免税红利」正式终结。

政策背景：2015年2月起实施的一项消费税政策明确，对包括锂原电池、锂离子蓄电池等在内的7类电池免征消费税。专家指出，当前锂电池产业逐步进入市场化成熟期，适时恢复征收电池消费税，有利于完善绿色税收调节体系、拓宽稳定税源，推动行业加快技术迭代与高端化转型，促进产业由规模扩张向高质量发展转变，同时也可平衡财政收支与产业长期可持续发展需求。

免税范围：公告明确，自2026年9月1日起至2028年12月31日，对钠离子电池、固态电池、燃料电池及光伏电池中的钙钛矿电池、叠层电池、砷化镓电池免征消费税。专家指出，新税收政策对钠离子电池、固态电池、燃料电池等电池实施阶段性免税政策，旨在鼓励前沿技术研发与产业化落地，夯实新能源产业长期发展根基；锂离子蓄电池等恢复征税与前沿电池阶段性免税政策形成互补联动，有助于鼓励多类电池技术突破与产业化落地。

阶梯式调整：公告明确，自2027年9月1日起，对锂原电池、锂离子蓄电池等电池产品按照4%的税率征收消费税。专家分析，新税收政策对锂离子蓄电池等部分电池分步恢复征收消费税，整体影响可控、长期利好行业良性可持续发展；阶梯式的税率调整方式设置了充足的过渡期，有利于动力电池企业平稳消化税率变动带来的小幅成本变化，保障动力电池生产、配套、终端应用全链条平稳运行。恢复征收锂电池消费税，可适当抬高行业准入与生产成本门槛，以税收杠杆推动企业注重高端化、高附加值产品研发。

实操提示：享受减免税政策的电池产品应当符合相应国家标准，纳税人应当在首次申报电池产品减免消费税之前，取得具备CMA资质的检测机构出具的产品符合标准的检测报告，未取得检测报告的电池产品不得享受减免税政策。相关生产、贸易企业应做好产品分类台账，区分应税与免税产品，完善内部备查资料。

增值税法及系列配套政策施行以来，涉及文旅行业的计税口径、抵扣规则、免税范围等均有不同程度调整。围绕文旅企业咨询集中的热点问题，专家作出以下解读。

热点一：游览场所内配套项目应按文化服务申报。对于景区内的索道、摆渡车、观光电瓶车、游船等收入，属于税目归属容易出错的事项，部分企业可能按交通运输服务申报，也可能按旅游服务申报。根据《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（2026年第9号），游览场所内运营索道、摆渡车、电瓶车、游船等项目取得的收入，统一按照文化服务缴纳增值税。计税标准方面，一般纳税人适用6%增值税税率；小规模纳税人适用3%征收率，并可享受阶段性优惠，在2027年12月31日前减按1%征收。

热点二：门票免税范围仅限于「第一道门票收入」。增值税法第二十四条第（九）项规定的门票免税范围，仅限于纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，宗教场所举办文化、宗教活动的「第一道门票收入」，即观众进入首道大门收取的门票收入，不包括在场馆内部举办特别展览、专场演出、临时活动等收取的门票收入。建议景区运营企业尽快检查自身的政策适用情况，对以往可能存在的申报错误主动进行更正；对于兼营不同活动的景区，应分别核算各类收入，避免因核算不清导致政策适用错误。

热点三：旅游服务差额征税政策延续，但需符合条件。旅游服务差额征税政策在增值税法实施后依然适用，目前延续执行至2027年底。根据财政部 税务总局公告2026年第10号，2026年1月1日至2027年12月31日期间，纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。享受差额征税必须同时满足三个条件：一是扣除的价款必须取得合法有效凭证并留存备查；二是扣除的价款不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票；三是差额征税与进项抵扣不能重复享受。建议旅行社对每笔团费的扣除项目建立专门台账，逐笔记录扣除金额、对应凭证编号和开具单位，所有备查资料按规定妥善保存。

合规提示：企业举办相关活动时，务必规范留存活动方案、官方公告、现场影像等佐证材料，确保业务全程有据可查。

财政部、海关总署、税务总局联合发布的《关于调整部分电池消费税政策的公告》已正式开始实施。新政策明确，自2026年9月起，对锂原电池、锂离子蓄电池等按照2%税率征收消费税。

2015年2月起实施的一项消费税政策明确，对包括锂原电池、锂离子蓄电池等在内的七类电池免征消费税。新政策意味着持续10多年的锂电池免税红利正式终结。中国汽车技术研究中心有限公司所属中国汽车战略与政策研究中心绿色低碳与税收政策研究部高级研究员刘可歆认为，当前锂电池产业逐步进入市场化成熟期，适时恢复征收电池消费税，有利于完善绿色税收调节体系、拓宽稳定税源，推动行业加快技术迭代与高端化转型，促进产业由规模扩张向高质量发展转变；同时也可平衡财政收支与产业长期可持续发展需求。

公告在恢复征税的同时，对前沿电池技术保留了阶段性免税安排。自2026年9月1日起至2028年12月31日，对钠离子电池、固态电池、燃料电池及光伏电池中的钙钛矿电池、叠层电池、砷化镓电池免征消费税。刘可歆表示，对钠离子电池、固态电池、燃料电池等电池实施阶段性免税政策，旨在鼓励前沿技术研发与产业化落地，夯实新能源产业长期发展根基；锂离子蓄电池等恢复征税与前沿电池阶段性免税政策形成互补联动，有助于鼓励多类电池技术突破与产业化落地。

税率安排方面，公告明确自2027年9月1日起，对锂原电池、锂离子蓄电池等电池产品按照4%的税率征收消费税；自2027年4月1日起，对光伏电池按照2%税率征收消费税，自2028年4月1日起对光伏电池按照4%税率征收消费税。刘可歆分析，新税收政策采用阶梯式的税率调整方式，设置了充足的过渡期，有利于动力电池企业平稳消化税率变动带来的小幅成本变化，保障动力电池生产、配套、终端应用全链条平稳运行。

政策取向方面，恢复征收锂电池消费税可适当抬高行业准入与生产成本门槛，以税收杠杆推动企业注重高端化、高附加值产品研发。业内关注锂电池行业的税负压力是否会继续向下游整车制造环节传导，刘可歆认为，在当前国内新能源汽车市场充分竞争的环境下，锂离子蓄电池等分步恢复征收消费税，对行业良性发展具有较强的引导作用。