2026年7月16日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《财政部 海关总署 税务总局关于调整部分电池消费税政策的公告》（2026年第20号，以下简称20号公告），对电池消费税政策进行调整。为确保政策调整顺利实施，税务总局制发本公告，就相关征管事项进行明确。

一、从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品用于连续生产应税电池产品的扣除。根据20号公告第五条规定，纳税人从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的「电池」类编码的增值税专用发票，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。举例：2026年10月，新能源汽车制造企业A从电池生产企业B购进一批锂离子电芯，取得B开具的具有「锂离子蓄电池」类编码的增值税专用发票；2026年11月，A将该批锂离子电芯全部用于生产适配其汽车产品的锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×2%。2027年10月，电池组装厂C从电池生产企业D购进锂离子电芯，2028年1月将其中90%用于生产锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×4%×90%。若购进的电池产品未用于连续生产应税电池产品，则不得计算扣除电池消费税。纳税人自产自用的应税电池产品，用于连续生产应税电池以外的产品或用于其他方面的，应当在移送使用时申报缴纳消费税。

二、委托加工收回已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人从生产企业委托加工收回已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的税收缴款书（代扣代收专用），根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

三、进口已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人以自营、委托方式直接进口已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，在电子发票服务平台勾选确认取得的具有对应税则号列的海关进口消费税专用缴款书，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

四、享受减免消费税政策的申报要点。纳税人在首次申报电池产品减免消费税之前，应当取得检测机构出具的该产品符合相应国家标准的检测报告，并正确申报填列《消费税及附加税费申报表》附表2《本期减（免）税额明细表》。以锂离子电池为例，应在第2栏「减（免）性质代码」填写锂离子电池对应的减（免）项目名称，第4栏「减（免）税销售额」填写本期应当申报减征消费税的锂离子电池销售金额，第5栏「适用税率（从价定率）」为「2%」，第8栏「减（免）税额」填写第4栏×第5栏的金额。

来源：国家税务总局网站政策解读。

财政部、国家税务总局发布《关于外籍个人股息红利个人所得税政策有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第27号），自2026年9月1日起，外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得，应按照「利息、股息、红利所得」项目缴纳个人所得税，适用20%税率。此前《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条第（八）项「外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税」同时废止。

政策背景：为促进改革开放、吸引外商投资，我国自1994年起对外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免征收个人所得税。在改革开放初期，该项政策对吸引外资发挥了积极作用，但随着高水平社会主义市场经济体制建设不断推进，与当前的新形势和新要求已不相适应。

专家观点：业内专家认为，取消该项免税政策有助于营造公平竞争的市场环境。北京国家会计学院副院长李旭红表示，从税制公平的角度来看，同样是投资者，从一个被投资企业分配到股息红利时，如果外国投资者可以免税，而中国投资者却需要缴税，这显然不够公平；此外，该项免税政策的取消还有利于防范税收漏洞，助力我国的外商投资走向高质量发展，维护统一大市场建设。

税负影响：对股息红利所得征收20%的个人所得税，并不会增加外籍投资人的税收负担。按照国际税收的基本规则，通常情况下纳税人负有全球纳税义务，在投资国的投资所得需要回母国纳税——即外籍个人投资者在中国企业取得股息红利所得时，即便在中国享受了免税优惠，还需要向其母国补缴相应税款。取消该项免税政策后，外籍个人在我国缴纳的个人所得税可以抵免其向母国缴纳的税款，实际税负不会增加，但主张了我国的税收权益，避免我国税收流失。

扣缴要求：外商投资企业向外籍个人支付股息红利时，应当代扣代缴税款，并于支付所得的次月15日内申报纳税。外商投资企业未扣缴税款的，取得股息红利的外籍个人应当在取得所得的次年6月30日前缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，外籍个人应当按照期限缴纳税款。

财政部、海关总署、税务总局联合发布的《关于调整部分电池消费税政策的公告》已正式实施。新政明确，自2026年9月起，对锂原电池、锂离子蓄电池等按照2%税率征收消费税，标志着持续10多年的锂电池「免税红利」正式终结。

政策背景：2015年2月起实施的一项消费税政策明确，对包括锂原电池、锂离子蓄电池等在内的7类电池免征消费税。专家指出，当前锂电池产业逐步进入市场化成熟期，适时恢复征收电池消费税，有利于完善绿色税收调节体系、拓宽稳定税源，推动行业加快技术迭代与高端化转型，促进产业由规模扩张向高质量发展转变，同时也可平衡财政收支与产业长期可持续发展需求。

免税范围：公告明确，自2026年9月1日起至2028年12月31日，对钠离子电池、固态电池、燃料电池及光伏电池中的钙钛矿电池、叠层电池、砷化镓电池免征消费税。专家指出，新税收政策对钠离子电池、固态电池、燃料电池等电池实施阶段性免税政策，旨在鼓励前沿技术研发与产业化落地，夯实新能源产业长期发展根基；锂离子蓄电池等恢复征税与前沿电池阶段性免税政策形成互补联动，有助于鼓励多类电池技术突破与产业化落地。

阶梯式调整：公告明确，自2027年9月1日起，对锂原电池、锂离子蓄电池等电池产品按照4%的税率征收消费税。专家分析，新税收政策对锂离子蓄电池等部分电池分步恢复征收消费税，整体影响可控、长期利好行业良性可持续发展；阶梯式的税率调整方式设置了充足的过渡期，有利于动力电池企业平稳消化税率变动带来的小幅成本变化，保障动力电池生产、配套、终端应用全链条平稳运行。恢复征收锂电池消费税，可适当抬高行业准入与生产成本门槛，以税收杠杆推动企业注重高端化、高附加值产品研发。

实操提示：享受减免税政策的电池产品应当符合相应国家标准，纳税人应当在首次申报电池产品减免消费税之前，取得具备CMA资质的检测机构出具的产品符合标准的检测报告，未取得检测报告的电池产品不得享受减免税政策。相关生产、贸易企业应做好产品分类台账，区分应税与免税产品，完善内部备查资料。

增值税法及系列配套政策施行以来，涉及文旅行业的计税口径、抵扣规则、免税范围等均有不同程度调整。围绕文旅企业咨询集中的热点问题，专家作出以下解读。

热点一：游览场所内配套项目应按文化服务申报。对于景区内的索道、摆渡车、观光电瓶车、游船等收入，属于税目归属容易出错的事项，部分企业可能按交通运输服务申报，也可能按旅游服务申报。根据《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（2026年第9号），游览场所内运营索道、摆渡车、电瓶车、游船等项目取得的收入，统一按照文化服务缴纳增值税。计税标准方面，一般纳税人适用6%增值税税率；小规模纳税人适用3%征收率，并可享受阶段性优惠，在2027年12月31日前减按1%征收。

热点二：门票免税范围仅限于「第一道门票收入」。增值税法第二十四条第（九）项规定的门票免税范围，仅限于纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动，宗教场所举办文化、宗教活动的「第一道门票收入」，即观众进入首道大门收取的门票收入，不包括在场馆内部举办特别展览、专场演出、临时活动等收取的门票收入。建议景区运营企业尽快检查自身的政策适用情况，对以往可能存在的申报错误主动进行更正；对于兼营不同活动的景区，应分别核算各类收入，避免因核算不清导致政策适用错误。

热点三：旅游服务差额征税政策延续，但需符合条件。旅游服务差额征税政策在增值税法实施后依然适用，目前延续执行至2027年底。根据财政部 税务总局公告2026年第10号，2026年1月1日至2027年12月31日期间，纳税人提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许从含税销售额中扣除。享受差额征税必须同时满足三个条件：一是扣除的价款必须取得合法有效凭证并留存备查；二是扣除的价款不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票；三是差额征税与进项抵扣不能重复享受。建议旅行社对每笔团费的扣除项目建立专门台账，逐笔记录扣除金额、对应凭证编号和开具单位，所有备查资料按规定妥善保存。

合规提示：企业举办相关活动时，务必规范留存活动方案、官方公告、现场影像等佐证材料，确保业务全程有据可查。

财政部、海关总署、税务总局联合发布的《关于调整部分电池消费税政策的公告》已正式开始实施。新政策明确，自2026年9月起，对锂原电池、锂离子蓄电池等按照2%税率征收消费税。

2015年2月起实施的一项消费税政策明确，对包括锂原电池、锂离子蓄电池等在内的七类电池免征消费税。新政策意味着持续10多年的锂电池免税红利正式终结。中国汽车技术研究中心有限公司所属中国汽车战略与政策研究中心绿色低碳与税收政策研究部高级研究员刘可歆认为，当前锂电池产业逐步进入市场化成熟期，适时恢复征收电池消费税，有利于完善绿色税收调节体系、拓宽稳定税源，推动行业加快技术迭代与高端化转型，促进产业由规模扩张向高质量发展转变；同时也可平衡财政收支与产业长期可持续发展需求。

公告在恢复征税的同时，对前沿电池技术保留了阶段性免税安排。自2026年9月1日起至2028年12月31日，对钠离子电池、固态电池、燃料电池及光伏电池中的钙钛矿电池、叠层电池、砷化镓电池免征消费税。刘可歆表示，对钠离子电池、固态电池、燃料电池等电池实施阶段性免税政策，旨在鼓励前沿技术研发与产业化落地，夯实新能源产业长期发展根基；锂离子蓄电池等恢复征税与前沿电池阶段性免税政策形成互补联动，有助于鼓励多类电池技术突破与产业化落地。

税率安排方面，公告明确自2027年9月1日起，对锂原电池、锂离子蓄电池等电池产品按照4%的税率征收消费税；自2027年4月1日起，对光伏电池按照2%税率征收消费税，自2028年4月1日起对光伏电池按照4%税率征收消费税。刘可歆分析，新税收政策采用阶梯式的税率调整方式，设置了充足的过渡期，有利于动力电池企业平稳消化税率变动带来的小幅成本变化，保障动力电池生产、配套、终端应用全链条平稳运行。

政策取向方面，恢复征收锂电池消费税可适当抬高行业准入与生产成本门槛，以税收杠杆推动企业注重高端化、高附加值产品研发。业内关注锂电池行业的税负压力是否会继续向下游整车制造环节传导，刘可歆认为，在当前国内新能源汽车市场充分竞争的环境下，锂离子蓄电池等分步恢复征收消费税，对行业良性发展具有较强的引导作用。

《财政部 税务总局关于外籍个人股息红利个人所得税政策有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第27号）落地后，执行三十二年的外籍个人从外商投资企业分红免税政策正式终结。对于存在外籍自然人股东的境内外商投资企业，这条政策直接改变了分红成本并重构了企业的合规义务。

新旧规则对比方面，旧规则下外籍个人取得外资企业股息红利暂免征收个人所得税，实务层面基本无代扣代缴操作；新规则自2026年9月1日起，国内法层面适用20%税率，由分红支付企业履行代扣代缴义务，税款在支付所得的次月15日内完成申报缴纳。

需要特别厘清的误区是，20%属于我国国内法规定税率，不代表所有外籍个人实际一律按20%承担税负。我国对外签署了大量避免双重征税协定，协定会对股息预提税设置上限。以中美税收协定为例，来源国征收的股息税款不超过股息总额的10%。非居民外籍个人只要满足「受益所有人」条件，并能够出具缔约对方税收居民身份证明，就可以申请适用协定约定的优惠税率。实务中会出现两极分化：不满足协定适用条件的，按国内法20%计税；符合全部要件的，可以争取更低的协定税率。身份认定在前、协定适用在后，这一步是股东必须优先落地的工作。

企业端的影响也同样明显。新规落地后，压力不仅落在股东身上，外商投资企业的合规责任明显加重：分红不再只是股东会决议的程序性事项，扣缴义务的履行成为企业必须前置安排的环节。企业需要在作出分红决议前完成外籍股东身份核查、协定待遇适用判断和税款测算，并在支付所得的次月15日内完成申报缴税。对企业而言，未依法履行扣缴义务的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，可能面临应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

实操建议方面，一是外商投资企业应在2026年四季度前完成外籍股东清册，逐户确认税收居民身份及是否可适用税收协定待遇；二是更新分红决议模板与扣缴流程，将个税测算纳入分红方案审批环节；三是留存税收居民身份证明、受益所有人认定资料、股东会决议、支付凭证等资料备查；四是对于历史上未履行扣缴义务的分红事项，应及时评估补扣补缴及滞纳金风险。

根据《财政部、税务总局关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》（财政部、税务总局公告2026年第25号）规定，纳税人有下列情形的，不属于增值税法实施条例第二十二条所称不得抵扣非应税交易，对应的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣。

六类可以抵扣的情形为：一是作为被保险人获得保险赔付；二是接受货币性资产或者非货币性资产捐赠；三是因合同未履行且未发生应税交易而取得违约金等收入；四是无偿提供服务（不含无偿转让金融商品）；五是转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款等债权（不含有价证券）；六是按照有关政策规定取得，且与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的财政补贴。

四类属于不得抵扣的情形为：销售货物、服务、无形资产、不动产不属于增值税法第四条在境内发生应税交易所列情形的；购进货物、服务、无形资产、不动产用于集体福利或者个人消费的；购进货物、服务、无形资产、不动产发生非正常损失的；以及其他按照增值税法和增值税法实施条例规定不得抵扣的情形。

公告还明确了农产品销售发票定义、技工学校、高级技工学校、技师学院及第一道门票收入免税口径、资产重组金融商品买入价确定等事项，并自2026年9月1日起施行。2026年1月1日至2026年8月31日期间已发生未处理的事项，按照该公告规定执行。

实务提示：企业应当区分收入项目是否与销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩，据以判断对应进项税额能否抵扣。取得财政补贴、保险赔付、违约金等收入的，应同步复核其对应成本费用的进项税额处理口径；对2026年1月至8月期间已发生未处理的事项，应在9月申报期内按新公告口径予以调整。

为提高农业质量效益和竞争力，支持引进和推广良种，支持军警用工作犬进口利用，财政部、海关总署、税务总局联合印发《关于十五五期间种子种源进口税收优惠政策的通知》（财关税〔2026〕18号），明确自2026年1月1日至2030年12月31日，对进口种子种源、军警用工作犬等免征进口环节增值税。2026年8月26日，农业农村部、财政部、海关总署、税务总局、国家林业和草原局联合发布第1048号公告，公布《进口种子种源免征增值税商品清单（第一批）》，自2026年1月1日起实施，原五部门公告第680号同日停止执行。至此，十五五期间种子种源进口税收优惠政策全面落地。

免税范围一：种子种源，清单之内皆可享惠。对符合《进口种子种源免征增值税商品清单》的进口种子种源免征进口环节增值税。此类商品不限定享惠主体，凡进口清单内商品均可享惠。进口单位按规定直接向申报地海关办理进口货物申报手续，无需办理减免税审核确认手续，海关不按减免税货物进行后续监管。

免税范围二：野生动植物种源，名单管理、专种专用。对具备研究和培育繁殖条件的动植物科研院所、动物园、植物园、专业动植物保护单位、养殖场、种植园，进口符合《进口种用野生动植物种源免征增值税商品清单》且用于科研、育种、繁殖的野生动植物种源，免征进口环节增值税，并由海关按减免税货物监管其使用。申请享惠的单位应向国家林草局提出申请，经国家林草局会同财政部、海关总署、税务总局审核列入名单后享受免税政策。

免税范围三：军警、消防救援用工作犬，名单管理、定向保障。对军队、公安（包括缉私警察）、安全、消防救援部门进口的军警用工作犬、消防救援用工作犬、工作犬精液及胚胎，免征进口环节增值税，并由海关按减免税货物监管其使用。申请享惠的单位应分别向中央军委政治工作部、公安部、国家安全部、国家消防救援局提出申请。

依申请退还保证金及税款：第一批印发的《进口种子种源免征增值税商品清单》《进口种用野生动植物种源免征增值税商品清单》及免税进口野生动植物种源单位名单，自2026年1月1日起实施，至该清单、名单印发之日后30日内已征的应免税款予以退还，同时按照法律规定退还银行同期活期存款利息。申请退税的进口单位，应当事先取得主管税务机关出具的十五五期间种子种源进口税收优惠政策项下进口商品已征进口环节增值税未抵扣情况表，向海关申请办理退还已征进口环节增值税手续。

实务提示：企业应先核对商品与清单税则号列的对应关系，不能只凭农业用途判断免税；本次公布的是第一批商品清单，并非对所有种子种源作无条件免税承诺，也不能推定关税等其他税费一并免除；涉及已征税款退还的，应结合基础通知核对期间和未抵扣等条件，再按规定办理。

近期，财政部、税务总局2026年第22号公告正式落地实施。自2026年9月1日起，煤炭、矿山、电力、油气、建材等行业多项长期执行的城镇土地使用税免税政策集中废止，原有税收优惠口径发生重大调整。

为切实防范企业因政策更迭、口径误判引发错报、漏报、违规享受减免税等涉税风险，国家税务总局涟源市税务局聚焦辖区重点税源行业企业，开展专项政策提醒与精准辅导工作，重点覆盖民爆生产、建材矿山、火力发电、城市燃气四大行业的代表性企业。

针对不同行业原有免税依据、用地类型差异较大、新旧政策衔接复杂、易出现惯性申报出错等突出问题，税务机关逐户开展点对点精准解读：一是详细告知企业原有老免税政策全面废止的具体内容；二是明确2026年9月1日至2027年8月31日减半征收过渡期政策；三是细致区分各类企业可继续保留免税的有限用地范围；四是指导企业全面梳理土地权属资料、用地台账及土地清册，逐地块甄别应税、免税、过渡期减税土地，规范划分计税依据，确保新政理解无偏差、税源核算无遗漏、申报缴税无风险。

政策要点提示：根据《财政部 税务总局关于调整部分能源资源行业企业城镇土地使用税政策的公告》（财政部 税务总局公告2026年第22号），对按《国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定》〔（89）国税地字第013号〕等文件规定减免城镇土地使用税的土地，自2026年9月1日至2027年8月31日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税；自2027年9月1日起，全额征收城镇土地使用税，相关老文件同时废止。自2026年9月1日起，对企业自有或通过承租、无偿使用等方式取得并用于公告所列用途的土地，免征城镇土地使用税。

企业应对建议：相关行业企业应当及时梳理本企业土地的取得方式、用途和原享受优惠依据，逐地块重新判定适用政策；建立土地台账并按新口径调整申报，重点关注过渡期减半征收的起止时点和保留免税用地的范围边界，避免沿用惯性口径造成少缴税款风险。

自2026年1月1日《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第13号，以下简称《公告》）正式施行以来，网约车发票抵扣规则已经发生实质性变化，但许多企业和员工仍存很多疑惑。

根据《公告》，一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，可按照"票面金额÷(1+3%)×3%"的公式计算进项税额。网约车属于公路旅客运输服务，适用该规则。与此前政策相比，《公告》删除了"取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额"这一抵扣情形，这意味着，此前凭网约车电子普通发票票面税额直接抵扣的时代已经结束。

"更为关键的是，发票必须注明乘车人姓名和身份证号，且须为系统打印，手写无效。无身份信息的普通发票一律不得抵扣。"一位税务人员解释。

《公告》施行以来，全国多地税务部门已通过官方网站、12366纳税服务热线等渠道发布执行口径。江西省税务局在12366答复中明确，取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，可按规定计算进项税额；四川省税务局在省政府官网热点问答中指出，取得符合条件的滴滴电子普票，可按规定计算抵扣；广西壮族自治区税务局在纳税咨询中回复，网约车电子发票须取得列明旅客身份信息的客票，按公式计算抵扣；海南省税务局在官网政策解读中同样确认该规则。

尽管各地答复措辞有所不同，但核心内容高度一致，即身份信息是抵扣的"硬门槛"。结合各地回复，企业要抵扣进项税额需要满足三个要求：发票购买方名称须为企业全称及纳税人识别号；票面须列明乘车人姓名和有效身份证件号（系统打印）；该行程须用于员工因公出差，三项缺一不可。

　　前些天，有朋友咨询了这样一个问题：

　　“A公司和B公司公用一个电表，电业局不给单独按电表，所以一直是A公司收到电费发票后再开具电费发票开给B 公司，签订的合同内还依据用电量为计算依据加收了一笔手续费。

　　新增值税法出台后政府基金不征税，电业局给开具一张13%的电费发票，和一张不征税政府基金。想问下电费部分A公司正常开具13%专用发票，不征税政府基金采取分割单的方式是否可行，还是说要就全部收取的价款(电费+不征税基金)开具13%专用发票？”

　　关于这个问题，我们首先来看国家税务总局相关答复

　　《国家税务总局增值税法相关政策适用问题即问即答》(发布时间：2026-05-26) 

　　问4：2026年1月1日起，某港口供电公司向用电单位收取电费，能否在电费中区分出相关政府性基金并适用增值税不征税政策？

　　答：根据《中华人民共和国增值税法》第六条规定“有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：(二)收取行政事业性收费、政府性基金”。根据《中华人民共和国增值税法实施条例》第十五条规定“增值税法第十七条所称全部价款，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：(一)政府性基金或者行政事业性收费”。

　　根据财综〔2011〕115号文件等规定，如该港口供电公司不属于政策规定的代为收取政府性基金的法定主体，其作为电力用户已向电网企业缴纳相关政府性基金，应就其转售电力行为，以收取的全部价款为销售额，按规定申报缴纳增值税；如该港口供电公司属于政策规定的代为收取政府性基金的法定主体，其代为收取的政府性基金不属于该公司的销售额，不征收增值税。

　　也就是说，“新增值税法出台后政府基金不征税”，这儿关键在于“代为收取”，也就是说，得有个“第三方”；并且收取一方，乃是法定收费主体，比如国网集团及其下属供电企业。

　　而对于转售方而言，如果没有得到“第三方”委托，则不存在“代收”；而其通常也非“法定收费主体”，因而需要全额计税、开票了。

　　《中华人民共和国增值税法》实施以来，对于劳务派遣服务政策的变化，不少人存在疑问，税率是多少、计税方式怎么选、开票有何具体要求等，为帮大家精准把握政策变化、规范税务处理，本文梳理了关于劳务派遣服务的政策规定及发票开具流程，一起来看看吧!

　　一、税目及税率

　　根据《中华人民共和国增值税法》等相关规定，劳务派遣服务属于生产生活服务项下的商务辅助服务-人力资源服务。

　　纳税人提供劳务派遣服务，税率为百分之六;适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三。

　　二、计算方法

　　01 一般纳税人

　　自2026年1月1日起，一般纳税人提供劳务派遣服务不再适用简易计税政策，但允许差额扣除。

　　差额扣除具体规定如下

　　自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人提供劳务派遣服务，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金，允许从含税销售额中扣除。

　　劳务派遣服务，是指取得《劳务派遣经营许可证》的劳务派遣公司，为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

　　取得《保安服务许可证》的保安服务公司，提供安全保护服务(含武装守护押运服务)比照上述政策执行。

　　温馨提醒

　　纳税人按照规定从含税销售额中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规或者税务总局规定的合法有效凭证留存备查。否则，不得扣除。适用劳务派遣服务差额征税规定，以工资、福利支付记录，社会保险缴费记录以及住房公积金缴存记录为合法有效凭证。

　　举例说明

　　假设A公司为提供劳务派遣服务的一般纳税人，当月提供劳务派遣服务产生的含税销售额100万元，其中支付给劳务派遣员工的费用为90万元(包括员工工资、福利、社会保险及住房公积金)，当期可抵扣进项税额为0.1万元，该纳税人选择差额纳税，则：

　　当月应纳税额=(含税销售额-支付给劳务派遣员工的费用)/(1+税率)*税率-当期可抵扣进项税额

　　=(100-90)/(1+6%)*6%-0.1

　　≈0.47万元

　　旧政策规定

　　旧政策规定一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择以下两种计税方式(2025年12月31日前)：

　　02 小规模纳税人

　　自2026年1月1日起，取消小规模纳税人劳务派遣服务差额征税政策。以纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款为销售额，按照简易计税方法适用3%(2027年12月31日前可减按1%征收)征收率计算缴纳增值税。

　　举例说明

　　假设B公司为提供劳务派遣服务的小规模纳税人，当月提供劳务派遣服务产生的含税销售额50万元，其中支付给劳务派遣员工的费用为30万元(包括工资、福利、社会保险及住房公积金)。

　　按照现在的政策，当月应纳税额=含税销售额/(1+征收率)*征收率

　　=50/(1+1%)*1%

　　≈0.50万元

　　旧政策规定

　　旧政策规定小规模纳税人提供劳务派遣服务的计税方式如下(2025年12月31日前)：

　　三、差额征税的开票流程

　　一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。否则，不得扣除。

　　步骤一：项目信息维护

　　进入“项目信息维护”页面，进行项目信息维护，选择“现代服务-商务辅助服务-人力资源服务-劳务派遣服务”，“优惠政策及简易计税”选“否”。

　　步骤二：发票开具

　　在“立即开票”弹窗，选择票类、“差额征税”选“差额征税-差额开票”。

　　步骤三：录入开票信息

　　在“蓝字发票开具”页面，录入购买方信息，选择项目名称“人力资源服务-劳务派遣服务”，填写“含税销售额”，“凭证类型”根据实际情况进行选择，录入“凭证合计金额”、“本次扣除金额”。

　　步骤四：发票预览

　　发票预览如下，左上角显示“差额征税-差额开票”，“税率/征收率”栏为“***”，备注栏显示“扣除额”，核对开票信息无误后即可开票。

　　同出口货物一样，部分出口服务适用增值税免税政策，另外出口服务在很多情形下适用征收增值税政策。本篇我们来梳理出口服务免税和征税相关规定。对外修理修配服务涉及出口报关，与出口货物更为相似，相关问题已经在本系列之前文章中讨论过，本篇不再涉及。以下讨论的服务和无形资产均不包含对外修理修配服务。

　　一、特定出口服务免税范围

　　《关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号，以下简称“11号公告”)第六条第一款第2目列举了出口服务适用增值税免税政策的各种情形，其中最主流的部分，笔者将其总结为特定税目下的出口服务，并简称为“特定出口服务”，包括：

　　1. 工程项目在境外的建筑服务。

　　2. 工程项目在境外的工程监理服务。

　　3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

　　4.会议展览地点在境外的会议展览服务。

　　5.存储地点在境外的仓储服务。

　　5.标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

　　6.在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。

　　7.在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

　　8.为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险，以及以出口货物为保险标的的产品责任保险和产品质量保证保险。

　　9.境内保险公司为境外投资项目提供的海外投资保险。境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务。

　　10.向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产(技术除外)。

　　11.以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。

　　12.为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产、不动产、自然资源无关。

　　以上服务的描述中，都含有税目要件(如“电信服务”)以及出口要件(如“向境外单位提供的完全在境外消费的”)。同时符合以上两个要件的服务才可以免税。可以看出，与出口服务零税率的正面清单相似，出口服务免税也实行正面清单，两个清单之间并无重叠。也就是说，以上特定服务都不适用零税率，不可能出口退税，最好的情形下仅能适用出口免税政策。

　　二、“零转免”出口服务免税情形

　　“零转免”出口服务指本应出口退税，由于种种原因不满足出口退税条件，只能退而求其次适用免税政策的服务，包括：

　　1.跨境销售本公告第一条第二项所列服务、无形资产(指零税率范围内的出口服务、无形资产)，并实行简易计税方法的(11号公告第六条第一款第2目第(14)细目)。

　　2.外贸企业跨境销售服务、无形资产取得下列合法有效凭证之一的：①普通发票。②政府非税收入票据。③从依法拍卖单位购买后出口的，未取得增值税专用发票但取得与拍卖人签署的成交确认书及有关收据。④通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的纳税人，出口重组前的企业无偿划转的，未取得增值税专用发票但取得资产重组文件、无偿划转的证明材料[1]。

　　3.放弃退(免)税选择免征增值税的出口业务(11号公告第六条第一款第3目)。根据国家税务总局公告2026年第5号发布的《出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法》(以下简称《管理办法》)第五十五条，放弃后三十六个月内不得再次适用退(免)税政策。

　　4.已申报增值税退(免)税，但未在规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口业务(11号公告第六条第一款第4目)。

　　5.适用退(免)税政策的出口业务，国内收购价格或者出口货物和跨境销售服务、无形资产的价格明显偏高且无正当理由的，该出口业务适用增值税免税政策(11号公告第九条第(二)9款)。

　　以上各种情形中，有些情形纳税人无法选择出口免税待遇，有些情形下纳税人可以主动选择出口免税待遇。需要指出的是，第3种情形下纳税人一旦放弃出口退税则所有业务均不能出口退税；再考虑到根据《管理办法》第五十五条，放弃后三十六个月内不得再次适用退(免)税，这种做法影响面大，一定要慎用。如果试图针对个别业务放弃出口退税，可以考虑利用第4种情形下的规定来达到目的。第4种情形下虽然需要报送相关资料，要付出一定的合规成本，但是更为灵活。

　　三、出口免税服务申报

　　根据11号公告第九条第(一)款第4目，纳税人应当在规定的期限内向主管税务机关申报增值税退(免)税、免税和征税。考虑到出口免税与出口退(免)税同样不涉及税款缴纳，可以推定出口免税的申报期限与出口退(免)税相同，都是在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申报增值税免税；如果考虑到收汇等因素，报关出口之日起36个月内申报免税即可。该第4目第(6)细目规定，适用免税政策的出口业务，纳税人未按照上述期限在36个月内申报免税的，视同向境内销售货物或者服务、无形资产。这就支持了以上推断。

　　出口货物适用增值税免税政策的，如果未在出口退税系统中申报退(免)税，可以直接在增值税纳税申报系统中进行免税申报。如果是已经在出口退税系统中申报退(免)税的，适用《管理办法》第五十六条以下规定：

　　主管税务机关已受理纳税人的出口退(免)税申报，在规定的申报期限之后做出不予退(免)税决定的，若符合增值税免税政策条件，纳税人可在主管税务机关做出不予退(免)税决定的次月申报增值税免税。

　　关于后一种情形下的申报程序，《管理办法》第五十五条规定，适用退(免)税的出口业务，纳税人全部放弃退(免)税并选择免征增值税或者缴纳增值税的，应当向主管税务机关报送《出口业务放弃退(免)税声明》。实际操作中，该项声明须在纳税人完成免税备案之后提交。完成以上程序，即可在增值税纳税申报系统中进行免税申报。

　　适用增值税免税政策的出口业务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。这方面的操作程序与货物出口免税类似，请参考《增值税法》重塑出口退税(八)- 出口免税。

　　四、出口服务征税情形

　　如前所述，服务出口退税和出口免税都采用正面清单，因此两个清单之外的服务都适用出口征税政策。同时，两个清单之内的出口服务，在特定情形下也适用出口征税政策，包括以下四种情形：

　　第一种情形是纳税人放弃退(免)税或者免征增值税的出口业务，改为适用增值税征税待遇(11号公告第七条第(一)款第10目)。须注意，根据《管理办法》第五十五条，这种情形下纳税人三十六个月内不得再次适用退(免)税或者免征增值税。

　　第二种情形是未能及时收汇。由于收汇是判断服务真实发生的核心证据之一，如果未能收汇则会将出口服务视同内销征税。相关规定见于11号公告第九条第(一)款第4目第(5)细目，如下：

　　纳税人跨境销售服务(对外修理修配服务除外)、无形资产适用退(免)税政策的，应当收齐有关凭证，同时提供收汇材料，在纳税义务发生之日次月起的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申报增值税退(免)税。自纳税义务发生之日起36个月内，未申报退(免)税的，视同向境内销售服务、无形资产。自纳税义务发生之日起的36个月，按自然天数计算。

　　第三种情形是，根据11号公告第九条第(一)款第4目第(6)细目规定，适用免税政策的出口业务，纳税人未按照上述期限在36个月内申报免税的，视同向境内销售货物或者服务、无形资产。

　　第四种情形是因为出口服务不真实或者不能证明真实而视同内销征税。相关规定见于11号公告第七条第(一)款，相关情形如下：

　　3.纳税人或者其供货企业自产、购进业务为虚假的。

　　4.纳税人提供伪造、虚假的备案单证或者收汇材料的出口业务。

　　5.纳税人增值税退(免)税凭证有伪造或者内容不实的出口业务。

　　8.纳税人跨境销售本公告第六条第一项第2目、第3目所列服务(对外修理修配服务除外)、无形资产，但未按照规定签订书面合同或者取得收入的。

　　9.纳税人因骗取出口退税等被税务机关停止出口退税权期间发生的出口业务。

　　11.出口业务属于购进后直接出口，未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、普通发票、政府非税收入票据、拍卖人签署的成交确认书及有关收据、资产重组文件、无偿划转的证明材料、完税凭证等合法有效购进凭证之一的，符合国务院规定的除外。

　　同时，《管理办法》第五十七条将以上规定细化为：

　　纳税人的出口业务，税务机关发现有下列情形之一的，按照《财政部 税务总局关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号)第七条第一项规定，适用增值税征税政策。

　　(一)提供的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等购进凭证为虚开或者伪造。

　　(二)提供的增值税专用发票上载明的货物、服务、无形资产与供货企业实际销售的货物、服务、无形资产不符。

　　(三)提供的增值税专用发票上的金额与实际购进交易的金额不符。

　　(四)提供的增值税专用发票上的商品名称、数量与供货企业的发货单、出库单及相关国内运输单据等凭证上的相关内容不符，数量属合理损溢的除外。......

　　(八)生产企业出口自产货物和跨境销售服务、无形资产，其生产设备、工具等不能生产该货物、提供该服务或者形成该无形资产。

　　(九)供货企业销售的自产货物、服务、无形资产，其生产设备、工具等不能生产该货物、提供该服务或者形成该无形资产。

　　(十)供货企业销售的外购货物、服务、无形资产，其购进业务为虚假业务。

　　五、出口服务征税申报

　　根据11号公告第九条第(一)款第4目，纳税人应当在规定的期限内向主管税务机关申报增值税退(免)税、免税和征税。

　　11号公告第九条第(一)款第4目第(7)细目规定，纳税人发生本项第4目第(1)至(6)点所述视同向境内销售情形的，应当于36个月期满次日按视同向境内销售的规定缴纳增值税、消费税。其中，属于内销免税的，仍可按照规定适用免税政策。该规定针对上文出口征税情形中的第二种和第三种情形，不仅明确了出口服务视同内销征税申报期限，而且明确了可以适用境内服务的免税政策。基于特殊规定优先的原则，以上情形下应适用这些规定。

　　但是关于上文中第一种和第四种情形，11号公告以及相关文件则没有专门规定。如果发生这两种情形，应为按照一般规则，在纳税义务发生后的征期内申报。关于内销免税等政策的适用问题，11号公告第七条引言明确：

　　下列出口业务，不适用增值税退(免)税和免税政策，按照以下规定及视同向境内销售的其他规定〔不包括增值税内销免税、即征即退和先征后返(退)优惠政策规定〕缴纳增值税(以下称增值税征税)....

　　在申报程序方面，根据《管理办法》第五十五条，适用退(免)税的出口业务，纳税人全部放弃退(免)税并选择免征增值税或者缴纳增值税的，应当向主管税务机关报送《出口业务放弃退(免)税声明》。适用免征增值税的出口业务，纳税人全部放弃免征增值税并选择缴纳增值税的，应当向主管税务机关报送《出口业务放弃免税声明》。提供相关声明后即可正常进行纳税申报。

　　在征税计算方面，11号公告第七条第(二)款明确，跨境销售服务、无形资产销项税额=销售收入÷(1+适用税率)×适用税率

　　同时相应的进项税可以抵扣，这一点与货物出口征税的规定相同。请参考《增值税法》重塑出口退税(九)- 出口征税。

　　注：

　　[1] 见于11号公告第六条第一款第2目第(18)细目。条文中虽然没有明确外贸企业跨境销售服务、无形资产的税目，但是根据法理来判断，系指零税率范围内服务。

　　近期，某部门内设处室对外发布一份负面清单，列出28种发票不合规行为，并可进一步拆分为60多类具体情形。问题在于，这些情形中相当一部分并非已经被查明的违规事实，而是基于形式外观、数据异常、交易表象或经营状态所形成的可疑判断。

　　如果这份清单仅作为内部风险提示，用于提醒后续核查，或许仍可理解。但一旦对外发布，并被部分地方转化为系统推送、风险评级、疑点排查，甚至成为后续限票、限额、停票、整改等行政处理的重要参考依据，问题就不再只是管理工具是否有效，而是首先要追问：这样对外发布并使用，是否合规?

　　真正的行政处理，不应建立在表层数字和简单公式之上，而应建立在全面、真实、客观的事实基础之上。特别是涉及身份冒用、虚假注册、许可资质、资金回流、虚构交易等情形时，往往还需要市场监管、公安、司法或其他主管部门的确认，不能由某一部门仅凭表象指标直接完成实质定性。

　　一、问题提出

　　负面清单的初衷，应是提示风险，而不是直接认定违规。可疑，不等于违法;异常，不等于虚假;形式不匹配，也不必然等于交易不存在。

　　因此，真正值得讨论的是：部分地方能否仅凭清单中的可疑情形，在尚未实地调查、尚未事实清楚、尚未证据充分、尚未出具相应法律文书的情况下，直接对经营主体采取限制性管理措施?

　　更进一步说，即使相关主体已经提交情况说明和证明材料，也可能存在其自身并不完全清楚问题来源的情形。此时，主管部门更应依程序核查，而不是把“不能立即自证完全无风险”转化为提前限制的理由。

　　二、法源依据

　　行政机关行使权力，必须有明确法律依据，并遵守法定程序。涉及行政处罚、行政强制或其他限制性处理时，更应建立在事实清楚、证据充分、程序正当的基础上。

　　《国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要的通知》曾明确提出依法行政的基本要求：行政管理应依照法律、法规、规章进行;没有相应依据，不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益的决定。这一要求的核心，就是行政权力不能脱离法律授权自行扩张，也不能以内部指标替代外部法律依据。

　　因此，负面清单可以提示风险，但不能当然取代法律授权、调查程序与正式文书。尤其当相关处理会影响经营活动、信用状态或发票使用时，更应慎重区分“风险线索”与“行政认定”之间的界限。

　　三、负面清单的真正逻辑

　　负面清单的合理位置，应当是风险提示工具，而不是风险成立、事实确认和行政处理的直接依据。

　　如果各地依据60多类情形设置风控指标，进行疑点筛查，并进一步安排核查工作，这属于管理前端的技术使用。但如果在没有实地核查、没有完整证据链、没有正式法律文书的情况下，仅凭系统异常、数据比对或公式判定，就先行采取限票、停票等限制措施，则容易使风控工具越过其本来边界。

　　风险指标只能说明“值得查”，不能直接说明“已违规”。形式异常只能提出问题，不能直接给出结论。行政处理的基础，仍应回到交易是否真实、证据是否完整、法律依据是否明确、程序是否到位。

　　四、实务边界

　　在实务中，较稳妥的处理方式应是：先将负面清单作为线索来源，再结合合同、货物或服务交付、资金流、发票流、会计处理、物流仓储、第三方资料等进行综合核查。对于涉及其他主管领域的事项，还应尊重相应部门或司法机关的确认结果。

　　当相关主体已经提交说明和证明材料后，主管部门更应进入实质审查，而不是停留在系统标记。只有在事实被查明、证据能够支撑、法律依据明确、文书程序完备的情况下，才谈得上后续行政处理的正当性。

　　五、结论

　　这份对外发布的28种发票不合规行为负面清单，并非不能作为风险提示资料使用。真正需要警惕的是，将大量可疑、不确定、形式化的情形，直接外部化、指标化、处置化。

　　清单可以提示方向，但不能代替调查;数据可以发现异常，但不能直接完成定性;风控可以提高效率，但不能越过依法行政的基本边界。

　　因此，对这类负面清单的使用，首先应追问的不是“管理上是否方便”，而是“法律上是否合规”。只有把风险提示、事实核查、法律认定和行政处理清楚分开，才能避免管理便利压过法定程序，也才能真正维护纳税人权益、透明与可预期的营商环境。

      很多建筑企业的财务人员会收到这样的发票：分包方开的是 “建筑服务-工程服务” ，税率9%，但你翻出合同一看，清清楚楚写的是 纯人工清包工——对方只出人，没出料。这时候，你能直接拿去抵扣进项税吗？

       答案是：绝对不能。

      你要是抵扣了，就等于给自己埋了一颗定时炸弹。金税四期现在已经实现了合同、发票、资金、业务流四流自动比对，合同和发票不匹配，系统秒级预警。

        一、为什么“合同是纯人工，发票开工程服务”不能抵扣？

       核心原因：发票与合同不一致 = 业务流与发票流不符。合同签的是纯人工：业务实质属于清包工，依法应开具 “建筑服务-劳务费” ，适用简易计税3%（可开专票）。对方却开了“工程服务”，这个税目对应的是包工包料，税率一般计税9%或简易计税3%（但业务实质不符）。

       你拿着这张“工程服务”发票去抵扣，税务系统会比对合同条款（尤其是材料提供方）。一旦发现合同写的是“甲方提供全部主材”，而发票显示“工程服务”（隐含乙方供料），系统直接判定：发票与实际业务不符。

      【真实案例】 某总包企业收到分包方开的“工程服务”9%发票，金额200万元，税额18万元。总包方抵扣了17.5万元（剩余部分留抵）。但双方签订的合同明确为清包工——只提供砌墙人工，所有砖、水泥、沙子由总包方提供。税务稽查发现后，要求总包方转出已抵扣进项税17.5万元，并加收滞纳金3.2万元。分包方因虚开发票（或开票不合规）被罚款5万元。

       二、除了不能抵扣，受票方还有哪些风险？

       作为收票方，你以为自己只是“被动接收”，但税法上你同样要承担责任：

      取得不合规发票根据《企业所得税法》及税务总局公告，不合规发票不得作为税前扣除凭证 这意味着你不仅要转出进项税，还可能被调增应纳税所得额，补缴企业所得税。税务预警引发全面稽查 系统触发“双方开票不匹配”预警后，税务机关不仅查这张发票，还可能对你整个项目的成本、收入、社保、农民工工资专户进行全面检查。纳税信用等级扣分 每发现一张不合规发票，纳税信用扣分，影响企业贷款、招投标、政府补贴申请。

        三、正确做法：两步走，化解风险

       第一步：拒收或要求重开

       收到这种发票，不要抵扣，也不要入账。立即书面通知对方：“合同为纯人工清包工，请按照 ‘建筑服务-劳务费’ 重新开具，税率3%。” 如果对方拒绝，建议暂停付款，直至拿到合规发票。

       第二步：已经抵扣了怎么办？

       如果你已经抵扣了进项税，不要心存侥幸。主动在当期申报中做进项税额转出，并联系对方红冲原发票、重开正确发票。主动纠正的，税务机关通常会从轻处理。

       [自查清单]检查合同有无“材料由甲方提供”条款检查对方开具的发票税目是否与合同一致检查发票税率（纯人工应为3%，包工包料一般为9%）留存合同、付款凭证、验收单等四流证据

       四、终极提醒：合同怎么写，发票就怎么开

       别相信“先按9%开，回头再私下退点钱”这种鬼话。金税四期不看人情，只看数据比对。 合同与发票不一致，就是给自己找麻烦。要么改合同（但涉及包工包料需补缴材料采购相关税费），要么让对方重开发票。

       一句话总结：收到“工程服务”发票但合同是纯人工 → 不能抵扣 → 要求重开“建筑服务-劳务费” → 已经抵扣的主动转出。 千万别心疼那点多交的税款，比起罚款和滞纳金，那是小钱。

一、核心政策（2026 年1月1日起执行）

•依       据：《增值税法》+财政部 税务总局公告2026年第10号。

•重大变化：取消 1% 加计扣除，所有农产品进项统一按9%抵扣，不再区分生产 9% 或 13% 税率货物。

•免税范围：农业生产者自产初级农产品销售免征增值税；外购再销售、加工品不免税。

二、农产品发票开具（数电票为主）

（一）自产农产品销售发票（免税普票）

1. 个人（农户）代开

￮渠道：电子税务局 / 办税服务厅代开数电免税普票。

￮资料：身份证、土地承包证、村委会自产证明。

￮开票要点：

•特定业务选自产农产品销售，税率栏免税。

•品名精准（如“红富士苹果”），不可开 “农产品一批”。

2. 合作社 / 农业公司自开

•方式：数电票自行开具，免税普票，特定业务选“自产农产品销售”。

•要求：销售本社成员 / 自有基地自产农产品，留存自产台账。

（二）农产品收购发票（收购方开具）

1. 开具主体

•仅限一般纳税人收购企业（税务归类为“农产品收购企业”），只能开给自然人农户，严禁开给中间商 / 合作社。

2. 数电票开具步骤

•电子税务局→我要办税→发票使用→蓝字发票开具→立即开具。

•特定业务选农产品收购，必填：农户姓名、身份证号、住址、电话、精准品名、数量、单价、金额。

•禁止：一人一票，不得汇总；纸质票严禁跨省，数电票跨省需备案。

3. 留存资料（备查 10 年）

•农户身份证复印件、自产证明、土地承包证；

•收购合同、过磅单、入库单、转账凭证（禁止大额现金）。

（三）增值税专用发票（流通 / 加工）

•一般纳税人：销售非自产 / 加工农产品，开9% 专票。

•小规模纳税人：开3% 专票（可计算抵扣 9%）或1% 专票（仅按票面 1% 抵扣）。

三、税务数字账户勾选抵扣（实操）

（一）可直接勾选的凭证

1. 自产销售 / 收购数电免税普票

•路径：电子税务局→税务数字账户→发票勾选确认→抵扣类勾选→发票。

•操作：筛选“农产品销售发票 / 收购发票”→勾选→提交确认；系统自动按 买价 ×9% 计算抵扣。

2.一般纳税人 9% 专票 / 海关缴款书

•路径：抵扣类勾选→发票 / 海关缴款书→勾选→确认，按票面税额抵扣。

（二）需预处理再勾选的凭证

1. 税务机关代开的自产免税普票

路径：抵扣类勾选→发票→代开农产品发票录入→添加行→填发票代码 / 号码→补录金额 / 税额→提交→再勾选。

2.小规模 3% 专票（计算抵扣 9%）

路径：抵扣类勾选→待处理农产品发票→从小规模处购进的 3% 农产品专票→勾选→预处理（选 “按 9% 计算抵扣”）→提交→再到抵扣勾选确认。 

（三）不可勾选 / 抵扣情形

1. 流通环节免税普票（如蔬菜批发、超市免税票）；

2. 发票信息不全（缺身份证号、品名笼统）；

3. 用于免税项目、简易计税、集体福利；

4. 虚开 / 外购冒充自产的发票。

四、申报填写（2026 报表）

1. 计算抵扣部分（免税普票 / 3% 专票）：填入《增值税纳税申报表》附表二第 6 栏 

2.（农产品收购发票或销售发票），金额填买价 / 票面金额，税额自动按 9% 计算。

票面抵扣部分（9% 专票 / 缴款书）：附表二第 1 栏，按勾选税额填写。

3.实操案例

案例 1：企业向农户收购自产苹果

•农户：提供身份证 + 果园证明，税务局代开免税普票，金额 10 万元。

•收购企业（一般纳税人）：

a.取得免税普票，计算抵扣：10 万 ×9%=9000 元；

b.申报：填入《增值税纳税申报表》附表二第 6 栏（农产品收购发票）。

案例 2：企业向小规模纳税人收购非自产玉米

•小规模：开3% 专票，金额 10 万元、税额 3000 元。

•收购企业：计算抵扣：10 万 ×9%=9000 元（不按 3000 元抵扣）。

案例 3：企业向一般纳税人收购加工大米（非初级）

•一般纳税人：开9% 专票，金额 10 万元、税额 9000 元。

•收购企业：勾选抵扣9000 元。

五、2026 年监管重点与风险提示

1. 严查 “三流一致”

•货流：农户自产→收购企业入库；

•资金流：企业转账给农户（禁止现金大额）；

•发票流：收购发票 / 自产销售发票合规开具。

2. 发票合规性核查

•信息完整：缺身份证号、地址直接不得抵扣；

•品名精准：“水果”“蔬菜” 等笼统品名无效；

•一人一票：多户汇总开票进项转出 + 罚款。

3. 跨省收购严管

•纸质票：严禁跨省，违规按未按规定开票处罚；

•数电票：必须备案，未备案不得抵扣。

六、常见误区澄清

1.❌ 误区：免税普票都能抵扣 → ✅ 只有自产农产品销售 / 收购发票可抵扣，流通免税票不可抵扣；

2.❌ 误区：加计 1% 还能享受 → ✅ 2026 年起彻底取消，统一 9%；

3.❌ 误区：收购发票可开给合作社 → ✅ 仅限自然人农户，开给合作社无效；

4.❌ 误区：纸质收购票可跨省用 → ✅ 严禁跨省，数电票需备案。

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农产品收购发票的开具与管理规范

稳舵企航       2026年3月10日

农产品收购发票是涉农企业抵扣进项税额的重要凭证，因其“自行开具、计算抵扣”的特殊性，一直是税务监管的重点领域。开具不规范或管理不善，不仅可能导致进项税额不得抵扣，还可能引发虚开发票的严重法律风险。本文结合最新政策与实务，帮你理清农产品收购发票的开具要求与管理要点。

先搞明白：什么是农产品收购发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人收购自产农产品时，由收购方自行开具的收购凭证。它与普通发票的核心区别在于：收购方自己给自己开票，并以此计算抵扣进项税额。

适用对象：仅限向农业生产者个人(非个体户)收购其自产农产品。

不适用情形：

向中间商、经纪人收购：应取得对方开具的销售发票

向农民专业合作社收购：应取得合作社开具的免税销售发票

从批发零售环节购进蔬菜、鲜肉、禽蛋等：取得的普通发票不得抵扣进项税额

开具规范：必须满足哪些要求

1. 身份认定先行

企业需联系主管税务机关完成“农产品收购企业”身份归类，才能在电子税务局开具收购发票。未做身份归类的，系统无法找到开票功能。

2. 据实开具，一人一票

农产品收购发票必须按照“据实开具”原则，准确填写销售方身份信息、农产品品名、实际生产地址等要素。向多个农业生产者收购，必须一人一票，不得汇总开具。

3. 必填项完整

发票需如实填写以下信息：

农户姓名、身份证号

详细住址、联系电话

银行卡号(收款账户)

农产品品名(按实际品种填写，如“红富士苹果”，不得笼统填“农产品一批”)

数量、单价、金额

4. 备注栏要求

部分地区要求备注栏注明“收购地点”“自产自销”等关键信息。建议按当地税务机关要求规范填写。

5. 附列清单(汇总开票时)

多笔收购需汇总开具发票的，必须在发票后附《农产品收购清单》，列明每户农户的收购数量、金额，并加盖企业发票专用章。

管理规范：如何确保合规

1. 建立农户档案

留存农户身份证复印件、联系方式、家庭住址，通过农村土地承包经营权证、村委会证明等核实其生产能力。有条件的企业可建立农户与交易两个数据库，农户首次售货即建立档案，归集产地、重量、等级等信息。

2. 实现“四流合一”

确保收购发票信息与货物流(过磅单、入库单)、资金流(银行转账凭证)、合同流(收购协议)完全一致。四川某企业通过“数据驱动、多维核验”的管理体系，实现“人、货、票、款”精准匹配，2023年以来开具的300余份收购发票保持零差错。

3. 留存现场证据

收购时拍摄包含农户、农产品、过磅过程的照片或视频，作为交易真实性佐证。

4. 资金支付规范

优先银行转账：单笔收购金额较大的，必须通过公户转账至农户本人银行卡，留存转账凭证

大额现金支付需备案：确需现金支付的，需留存农户手写的收款收据，注明收款金额、日期及原因

杜绝资金回流，确保资金最终流向实际生产的农业生产者

5. 建立购销台账

逐笔记录产品购销信息，妥善保管收购合同、过磅单、运输单据、出入库单等原始凭证至少五年，确保账、证、票一致。

6. 定期自查自纠

财务部门应定期对合同、结算单等开展交叉核验，形成管理闭环。对发现的不合规发票，及时作进项转出处理。

常见风险点与防范

风险点一：虚构交易“无中生有”

部分企业编造农户信息、伪造收购凭证虚开发票。税务后果：轻则补税罚款，重则追究刑事责任(虚开税额1万元以上即可入刑)。

风险点二：开票对象错误

向中间商、合作社等非农业生产者开具收购发票。合规要求：向非个人主体收购的，必须取得对方开具的增值税发票。

风险点三：信息填写不规范

未填身份证号、汇总开票无清单、品目与实际不符等。某企业因此被认定不合规，32万元进项税额全额转出。

风险点四：价格与数量虚高

开票价格明显高于市场均价，或收购量远超农户实际产能。税务部门通过价格监测系统和产能数据交叉比对，极易发现异常。

风险点五：资金流异常

大额现金支付、资金未付给农户本人、资金回流等。建议单笔5000元以上必须银行转账。

风险点六：跨区域收购未备案

跨市、跨省收购未提前向主管税务机关备案，直接开票将面临发票作废、权限取消的风险。

监管新动态：数字化管理已成趋势

1. 智慧监管全面落地

吉林省税务部门推出“谷粒”App，通过“一人一码”实现粮食收购全流程交易信息闭环管理，确保交易真实、完整、可追溯。2025年试点后，新增开票农户数量增长60%，单张发票开具重量平均减少2.9万斤。

2. “支付即开票”模式推广

四川丹棱、河南商城等地推行“支付即开票”服务，实现“在线交易-移动支付-数据校验-自动开票”全链路数字化闭环。开票时长由平均15分钟压缩至最快数十秒，同时实现合同流、资金流、货物流、发票流的“五流合一”。

3. 全链条风险防控

多地税务部门建立“3+3+3”农产品全链条监管模型，聚焦收购、加工、销售三个环节，分析自开自抵、核定扣除、出口退税三类业务风险。通过44个风险指标和11个风险模型，对涉农企业分类分级应对。

　　9810跨境电子商务出口海外仓是指境内企业将出口货物通过跨境物流送达海外仓，通过跨境电商平台实现交易后从海外仓送达购买者的B2B出口业务模式。

　　“无票免税”是根据《财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》(财税〔2018〕103号)规定，对综试区电子商务出口企业零售出口未取得有效进货凭证的符合条件的货物，试行增值税、消费税免税政策。无票免税适应适用于B2C零售出口的(9610)，而对于而跨境电子商务出口海外仓(9810)业务作为B2B出口业务，则不适用跨境电子商务综合试验区零售出口货物增值税、消费税“无票免税”政策。

　　我们再来看一下金华税务有关跨境电商“无票免税”的官方答复：

　　感谢您对“无票免税”试点工作的关心和支持。您在八届人大四次会议闭会期间提出的《关于在金华跨境通关中心开展9810跨境电商海外仓业务“无票免税”试点的建议》已收悉，经研究，现答复如下：

　　一、目前“无票免税”政策适用跨境电商业务的范围

　　根据《财政部 税务总局 商务部 海关总署关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》(财税〔2018〕103号)相关规定，未取得有效进货凭证试行增值税、消费税免税政策的货物，仅是跨境电子商务综合试验区内的跨境电子商务零售出口货物。

　　该政策主要考虑跨境电商零售出口业务，由于上游供货企业经营主体等原因，难以取得合法有效的进货凭证，按原有政策需视同内销征税。为了更好地推动跨境电商零售出口业务健康发展，降低小微企业参与国际贸易的门槛，税务总局会同多部门借鉴市场采购思路创新出台“无票免税”的支持政策。

　　二、目前9810出口海外仓适用退(免)税政策现状

　　根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)规定，出口货物是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，除另有规定外，适用出口退(免)税政策。

　　2024年9月，税务总局发布了《跨境电商出口海外仓出口退(免)税操作指引》，指出针对“跨境电商出口海外仓企业先将货物出口备货至海外仓库，再通过境外电商平台销售给境外消费者”的出口尚未实现销售的实际情况，创新提出分批申报退税的管理模式。该模式允许企业根据实际销售情况选择一次性或分批申报，即不需要等该批货物完全实现销售后再申报退税，而是可就已经实现销售的部分货物分批申报，大大提高了退税效率。

　　三、意见反馈

　　根据文件精神，跨境电商“无票免税”政策仅适用跨境电商综试区内符合条件的按9610报关出口且难以取得有效进货凭证的零售业务；9710、9810报关方式出口属于跨境电商企业对企业间业务，其上游应该是规范经营的供货企业，一般不存在获取进项发票难的问题，可适用出口货物退(免)税政策；另从结算方式看9710、9810报关出口属于境内电商企业与境外企业或平台间业务结算，不宜直接套用9610模式下的“无票免税”政策。如果把“无票免税”政策进一步扩展到9710、9810业务，容易造成政策泛化，形成购进发票票仓洼地，造成一定的税收风险。在推进全国统一大市场建设背景下，税务总局要求各级税务部门进一步规范税费征管，营造公平税收环境，因此不宜将跨境电商综试区电子商务零售出口增值税、消费税无票免税政策扩大应用到9810出口海外仓业务中。

　　下一步，我局将会同商务、海关等部门继续关注代表所提的建议，通过调研课题报告等方式上报，希望获得上级商务、海关、税务等部门的重视和可能的政策支持。

　　转自：轻松学习出口退税 金华市税务局

　　今晨看了名为"慕有枝"的视频号文章《大宗两票 两票制才是终极归宿》，如骾在喉，不吐不快。借助AI 工具，速本文。

大宗贸易链条长度与增值税进项发票风险：辨析与治理

　　两票制是否为大宗贸易的最终归宿，明哥认为，正确的答案毫无疑问：不是。若是，则犹如唐·陈子昂《答制问事·贤不可疑科》中所言："有人以食噎而得病者，欲绝食以去病。"此乃患者治病之大忌!

　　一、大宗贸易链条为什么天生偏长

　　1. 地域供需错配

　　大宗物资产地、港口、消费工业地跨度极大，必须经过集运、海运、仓储、分拨、分销多段主体接力，天然形成多层流转。

　　2. 资金与信用接力

　　上游矿企、能源央企多为现款现货、无账期；下游工厂生产周期长、资金占用大。中间贸易商核心价值是垫资、授信、供应链金融、分摊账期，多层本质是信用和资金的分层承接。

　　3. 专业分工与风险分散

　　大宗价格波动大，涉及报关、海事、质检、汇率、货权复杂，需要专业贸易、物流、仓储、风控主体分层分担风险、匹配供需。

　　4. 货权流转的行业常态

　　大宗普遍存在货物原地不动、仓单背书转让货权的模式，属于《民法典》第227条认可的观念交付，是正常流动性交易，天然形成多环节货权转手。

　　二、仓单货权流转的税务精准界定

　　货物不动、仅仓单背书转让真实货权、有公允交易对价、具备商业实质的，必须按规定开具增值税发票。

　　只有单纯提供仓储保管服务、不发生货权转让、只收取仓储费的环节，才不涉及货物销售开票。

　　实务示例： 铜锭存放于上海期货交易所交割仓库，A贸易商将仓单背书转让给B贸易商，货物始终未出库。若A、B之间存在真实对价、价格风险已转移，A应向B开具增值税专用发票；仓库方仅收取仓储费，按"物流辅助服务"开票即可。

　　常见雷区： 将真实货权流转刻意不开票、私户走账，造成链条断裂，易被认定为隐匿收入或虚开关联。

　　三、链条长度与增值税进项风险的正确关系

　　核心纠偏： 不是链条越长风险越大，而是合理真实多层无风险，无效空转层级越多，进项发票风险越大。

　　正常多层贸易的特征与边界： 有真实货权、有实物流转、有资金实质、有商业逻辑，四流可闭环，税务风险可控。这类贸易即使层级较多，也是行业常态，不应被简单认定为异常。

　　空转、环开、纯过票的本质危害： 无货、无仓储物流、无真实资金对价，仅为过票、走流水、虚增营收而人为增设的层级，才是虚开、走逃失联、进项抵扣暴雷的核心根源。

　　风险传导的致命性： 大宗单笔金额大、毛利极低，中间任一环节出现异常发票，全链条下游都会面临进项转出、补税、滞纳金甚至稽查追责，链条越长、牵连越广。

　　四、大宗贸易能否照搬药品"两票制"

　　1. 完全不适合强制一刀切

　　药品是标准化民生品、配送半径小、可行政强管控压缩层级；大宗是全球化、万吨级、金融属性强、依赖垫资和专业分工，物理和商业逻辑上无法压缩到固定两票。

　　2. 强行推行的弊端

　　会直接切断供应链垫资、分销、物流分拨功能，造成工厂断供、资金链卡死，同时扼杀合法仓单货权流转、降低行业流动性。

　　3. 正确思路：分类治理，而非一刀切

　　坚决清理的对象： 无业务、无场地、无人员的壳公司，纯空转、过票、环开刷流水的无效层级。

　　规范保留的对象： 承担垫资、物流、仓储、风控、分销功能的实体贸易商，其存在具有不可替代的商业价值。

　　局部试点的方向： 长协直供、省内短途稳定供需的大宗业务，可推行一票制或两票制简化开票层级，但需配套委托报关、物流分包、资金代付等合规安排。

　　长效合规的机制： 强化四流合一，探索区块链仓单溯源与税务数字发票交叉验证，推进全链条税务穿透监管，从源头杜绝开票经济。需注意，区块链仓单溯源目前尚处试点阶段，更务实的路径是"税务数字发票+物流轨迹大数据"交叉验证。

　　五、核心结论与行动建议

　　第一， 大宗链条长是供需、资金、风控、货权交易模式的客观必然，不是人为乱象。

　　第二， 增值税进项风险不来自合理环节多，只来自空转过票的无效层级。

　　第三， 不能照搬药品强制两票制。可行路径是取缔纯过票空转、规范真实多层、鼓励源头直采、强化全链溯源合规。

　　治理目标不是"压缩层级"，而是"压缩无效层级、透明化有效层级"——让每一层都有可验证的商业实质，让每一张发票都对应可追溯的货权转移。

　　声明：本文由豆包AI生成，KimiAI修改，并经人工审核定稿。

　　作者提示: 内容由AI生成

　　新年之前的忙碌，在帮着一个客户争取发票的额度，未来的文章里应该有一篇，把发票额度降低到1万构成停票的行政处罚的讨论。情理之中意料之外的，又一次和“以票控税”的运作发生了法律冲突。加上之前大量处理的虚开发票刑事和行政案件，还是想从基础的角度把虚开发票这件事说说清楚。当然，文章中的每个问题都值得一篇单独的文章讨论细节，因此，如有未解之疑，且待后续。

　　2024年最高人民法院、最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》出台，原本以为困扰了业界很多年的虚开增值税发票刑事问题能够有所澄清。然而，现实是，由于对规则理解的不同，同案不同判的情况大量出现。如果不能对虚开发票本身的行为性质，影响和历史变化做一个系统的分析，难以理清规则的逻辑，因此，试着从历史开始做一个讨论。

　　首先，一个有趣的事实是，虚开增值税专用发票罪的真正处罚对象其实应该是“帮助犯”，因为真正的暴力虚开犯罪行为的犯罪人，其并不是从事业务而希望少缴税款的人，而是利用发票管理制度，帮助需要少缴税款的人提供发票而赚取利益的人，事实上是侵害税收管理秩序的非法经营行为才是现行虚开专票的目标打击对象。

　　虚开的历史可以先从一个故事开始：在离开德勤之后的一次聚会上，听到一个故事，很多很多年以前，我的一位亦师亦友的前辈在东北，为了帮客户买发票，和税务机关负责卖发票的老师喝了个酩酊大醉，自此滴酒不沾。故事已无需确认真假，确可以以此窥见几个关键的概念：“纸质发票”，“定点印刷”，“限量供应”，“花钱购买”。当年的增值税发票总结起来和“红票子”多么相似，其实这就是虚开增值税专用发票刑事重责的开始，虚开发票在那个历史年代其实和印人民币伪钞是相近的行为。

　　我们从税务管理的基础出发来看发票：税务管理的基础是什么?全面完整真实准确的企业经营信息!当税务稽查走进企业，最希望看到的就是企业的收入确认简单明了，费用发生清晰直接，因为税收征管如果从法律上看，就是查明事实和适用法律两个层面的问题，而查明事实在经济社会的快速发展中有时甚至是更为重要的部分。那么面对企业的复杂经营状况，在税收征管刚刚起步的时候，如何看清交易呢?发票就应运而生了，本质上，要求企业在所有交易中以发票为凭证，并将税务管理建立在发票之上就是“以票控税”的体现。事实上，发票被赋予的功能不仅仅是税收，在发票管理办法中还明确了发票是收付款的凭证。于是，从诞生之初，发票就承载了对社会经济管理，特别是财务和税务管理的核心功能，虽然在支付上的功能逐渐淡去，但税收上却一直在不断的增加，以至于发展到最后，发票管理不仅是增值税的管理工具，而且在所得税的管理中也被放到了极其重要的位置。

　　我们从一个自相矛盾的规则里也能看到以票控税最重要的痕迹。增值税纳税义务的发生和发票的关系，本应该是正向关联的，所谓的正向关联就是，理论上是先发生应税交易，然后才能开具发票，发票是应税交易发生的证据。然而，为了简化和打通以票控税的逻辑，旧的增值税暂行条例以及新的增值税法规则中产生了一个“先开具发票的，纳税义务发生为开具发票时”。这条的矛盾就在于，理论上，如果应税交易还没有发生或者完成，先开具发票就符合法理上的虚开定义，然而，为了以票控税，就赋予了开票行为本身在增值税纳税义务上的作用，从而使得，先开具发票成了正当行为——只要你在开票时纳税。在进项留抵退税实施前，关联方构建交易提前开票其实是增值税纳税时间的规避方式，只是从来没有人讨论这些问题而已。

　　在以票控税的体系下，税务机关对发票管理的依赖无以复加，也因此，发票管理这个其实并没有在增值税法和条例中明确的制度在实践中成了征管最重要的手段之一。也因此，虚开增值税专用发票和普通发票入刑就成了维护这种管理秩序的自然选择，从一开始就成为经济犯罪中涉税犯罪的核心条款。这里面当然有中国的市场快速发展中，各种虚开发票行为的层出不穷带来的问题，但本质上还是因为在经济发展中，税务机关缺乏有效的征管信息收集和分析手段。事实上，我们都知道，税务机关负责管理的是税收征管秩序，所有的涉税违法行为，除了对一般税收管理秩序的违反以外，站在税收管理的角度，本质上都是在迟缴、少缴、不缴乃至骗取层面纳税人采取的手段。也因此，发票本身是工具，而违反发票管理制度的规定本身其实都是手段，目的必然是迟缴、少缴、不缴乃至骗取税款。

　　 ►在最初的税收管理环境下，手段就成为直接的遏制对象，从而刑法的处理事实上在一定程度上代替了行政法。当维护秩序的要求紧迫而重要的时候，刑法采用行为犯的理论就很容易理解了。事实上，因为早期的秩序尚未建立，严刑峻法的确对税收管理制度的建立起到了一定作用。否则，在纸质发票年代，信息流通不畅，资金层面的征管也难以完整的情况下，考虑到征管困难，虚开发票的问题就可能造成巨大的税收流失。这就是虚开增值税发票刑事犯罪从诞生之初具备强烈的行为犯特征的原因。

　　►然而，随着发票管理越来越渗透入经济发展的各个方面，发票的作用向经济运行的各个方面发展，事实上有相当部分的虚开行为已经完全和税收关系相互脱离，典型的例子就是2004年在《经济犯罪案件中的法律适用问题：全国部分法院经济犯罪案件审判工作座谈会研讨综述》中表明的企业之间的环开、对开行为，这种行为的典型特征就是，交易双方为了在会计上确认成本收益，虚增利润而采取环开对开的模式进行开票交易。交易当然符合行为上虚开的特征，但是因为双方交易时都是全额缴纳增值税并在另一方抵扣的，基于增值税链条的完整性，并不会造成税收的损失，反过来，如果在行政法上定性为虚开，由于接受发票方需要转出进项，事实上已经构成对相关交易的重复征税。此时，再以刑事手段规制这样的行为就显然显失公平，同时因为当事人显然没有危害国家税收的故意，如果对这类行为进行处罚，也显然和刑法制裁的主客观相统一的要求违背。

　　►于是，基于对这类情况的再思考，最高法逐渐走向了虚开专票刑事认定需要：1)有偷逃增值税款的意图；2)有造成增值税款损失的结果。然而，在实践中，上述的观点始终没有成为法律或法律解释直到两高最新的涉税犯罪解释在2024年出台。即便上述解释出台了，也仍然存在执行中的众多争议，原因包括但不限于：1)对主观故意的认定标准不同；2)对损失的认定方法不同，特别是在增值税作为链条税的基础上，究竟应该如何考察损失(甚至包括财政补贴本身是否构成税收损失的判断也不同)；3)对行政行为的认定和刑事认定的差异理解不同；4)对替代性罪名认定差异巨大。我们会在此后的文章中进一步分析具体的差异，然而，产生差异的原因之一是对行为的多样性管理。

　　►当虚开被作为行为犯列举时，事实上，为了刑罚的完整性，就把开票、受票和两者间中介行为一并纳入了刑罚的惩戒范围，如果只是考虑行为，那么这样的纳入并无太大的疑义，因为行为必然有相关方，在禁止行为的过程中对每一个介入相关方施以刑罚是一个正常的处理方式，然而，如果把虚开的规则调整到逃避国家税款的意图和造成税款损失的结果，那么行为的不同方就可能出现了截然不同的认定。因此有必要把虚开中不同行为人的形态特点做一个描述。

　　事实上，在案件处理的过程中，我们不难发现，涉及虚开的行为人其实有以下几种情况：

　　开票方

　　1)暴力虚开，这部分犯罪行为人的行为特征是开设不同的主体，通过这些主体向发票的需求方开具没有交易实质的发票，收取开票费，同时相关主体不做申报、低报收入或者虽然申报但不做税款缴纳，盈利的主要来源就是开票费(暴力虚开目前在发票额度严管的体系下已经受到了明显抑制)；

　　2)富余票虚开，这部分犯罪嫌疑人的行为特征是，因为其业务中有部分客户没有发票的需求(个人或小规模纳税人或其他没有抵扣需求的客户)，因此在申报收入后，出现缴纳增值税的收入中，有部分发票可以在不改变增值税税负的情况下开出给第三方，从而收取开票费，这部分开票方还曾经有一些进项金额较大无法消化的企业加入，但是随着进项留抵退税的逐步推广，进项富余不再是企业的巨大资金成本企业也就没有动力去形成富余票；

　　3)插入式虚开，这部分主要指的是灵活用工及类似平台，其核心在于真实交易的一方对手是个人或者因为受限而无法开票的主体，而受票方因为交易本身无法从个人取得发票，因此开票方是以特定的经营内容介入交易环节提供开票，和暴力虚开不同的是，这部分的开票方大多是以取得财政补贴等作为主要收入来源，开票服务本身收取的费用极低，也一般均会正常申报纳税；

　　4)真实交易下的代开转开、对开环开，这样的交易从一开始就完全不带有税收的目的，这类开票方主要是为了资金流转进行的开票。事实上，如果我们检视上述的所有情况，开票行为人本身都不是为了税收目的的，因为从少缴税的目的出发，最好的恰恰就是不开票。

　　行为人一的行为本质是为了谋取经济利益通过开票协助他人偷税，行为人二的行为本质是利用向他人提供错配的剩余票来协助他人偷税从而谋取不正当利益，行为人三的行为本质是通过自身的特殊优势为他人的真实业务提供包含税务成本的发票从而形成经营(行为人三的行为如果包括缺乏基础交易的内容就异化成行为人一)。本质上，开票方的目的其实都不是税，是因为其中部分人因为帮助受票方主观故意而形成和受票方的共同偷税故意。

　　我们再来看受票方，其实受票方是真正有税收诉求的一方，在受票方的角度，又可以区分为主观的直接故意、间接故意、过失和善意。直接故意的情况就是在缺乏基础交易的情况下为了税收目的或者套取现金目的而主动寻求虚开，间接故意则又分为在有无基础交易的情况下明知接受虚开而放任(典型的如企业接受员工取得虚开的报销)，同样是接受员工取得虚开发票报销的情况就还能区分出过失和善意，因为审核的能力限制而言。

　　我们仔细来分析上述相关方的行为，总结其中的规律并结合最高院的最新解释，不难发现，开票方行为1)对应受票方在缺乏真实交易基础上的受票行为共同构成了对发票管理秩序和国家税收利益的直接侵害，显然是符合最高院希望纳入虚开刑事处罚的对象。在此情况下，开票方因为会给不同主体开票，侵犯的主要是税收管理秩序，但自身因为没有应税义务其实是不造成税款损失的(虚假交易没有应税义务我们会另文讨论)，而受票方本质上就是偷税(骗税的情形更为复杂，特别是出口骗税肯定存在虚开认定只好另文讨论)。在此情况下，开票方显然应当以虚开作为处罚，对开票方的处罚其实无需考虑受票方是否存在真实交易基础，因为其行为本身是对秩序的强烈破坏。而受票方则应区分其故意程度(因为同样的开票方可能面对的受票方是基于不同的主观方式而取得发票的)应当认定1)虚开或者购买，如果缺乏真实交易基础而主动获取发票；2)偷税(或者购买发票)，如果缺乏真实交易而被动获得发票；3)偷税或者发票违规，如果存在真实交易而主动获得发票；4)发票违规或者善意，如果存在真实交易而主观故意并不明显。这样才和最高院的解释具有内在一致，符合罪罚相当，匹配一致的概念。在这些概念之下，所谓资金回流、开票费，双方的沟通和交易证据基础都只是构成判断的外在表象。

　　相应的，在开票方是开票情形2)的情况下，可能认定出售增值税专用发票可能是更为合适的，因为本质上是已经完税的发票被出售，事实上并不是完全的“虚”开，也一定程度上造成的税款损失并不严重，因为其实抵扣链条的破坏其实不影响增值税(一边不交一边也不抵其实是没有增值税损失的)，虽然从某种意义上看，富余票的危害从受票方的角度和暴力虚开是类似的。

　　开票方的3)如果不能归于1)或者2)其实是需要谨慎对待的，因为不能把行政法的虚开简单延伸到刑法，这才是这次刑法修正案的核心，行政法下的虚开认定本身并不以损失为前提，而如果没有税款损失，对税收秩序的破坏显然不适合用刑罚来管制。虚开造成的增值税损失从链条税的角度，应当是要全链条来考察的，因为，如果以一个环节来看，那么其实行政法的不得抵扣本身就可以直接推导出刑事上的目的和结果，这显然和实际不符。

　　写着写着就发现刑法本身的讨论就已经太长太长，相比而言，虚开的行政管制比刑事管制要复杂的多，只好单开一篇。先把建议放在这里，未来的税收管理立法在发票相关的刑事和行政处罚上其实应该是：1)恢复对重大偷税行为的直接刑事处罚，去除行政前置的要求，同时建立合理的首违不罚门槛；2)建立对协助偷税行为的系统处罚，包括从行政到刑事环节的完善制度，逐渐以此代替虚开增值税发票开票方的犯罪刑罚；3)在此过程中明确，偷税和协助偷税行为中提供虚假交易信息和支持文件均是刑事处罚的对象；4)在中长期的过程中，逐步弱化发票管理的刑事处罚，只是一段时间内仍然加强发票信息在行政管理上的意义和作用；5)逐渐改变以票控税的逻辑，放开发票的前端管理，降低连带性措施，形成对真实交易的增值税处理规则。

　　出口货物在增值税方面有三种待遇，按对于出口企业的有利程度可分为出口退(免)税(以下简称“出口退税”)、出口免税以及出口征税。这三种待遇的适用范围在《关于出口业务增值税和消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2026年第11号，以下简称“11号公告”)的第一、六和七条分别列出。出口退税是指出口销售免销项税，同时全部或者部分退回因购买或者生产出口货物而发生的进项增值税。出口免税则是指出口销售免销项税，因购买或者生产出口货物而发生的进项增值税不予退回、全部转入成本。出口征税则是视同内销计征销售项同时抵扣进项税。

　　对大多数货物和大多数企业来说，增值税一般纳税人出口货物能够收齐出口报关单和进项发票等单证，则可以申请出口退税(指商贸型企业出口退税，生产型企业出口退税不需要提供进项发票)；如果不能收齐单证，则可以适用出口免税政策。以上是适用出口免税政策的一般情形。同时针对某些特殊货物和特殊企业在出口免税方面存在特殊规定。本篇我们来介绍各种情形下的出口免税政策。

　　一、增值税出口免税政策的适用范围

　　11号公告第六条第一款列举了出口货物适用增值税免税政策的19种情形。由于出口货物的标准税务处理是出口退税，且出口退税待遇优于出口免税，免税都是不得已而为之，这19种情形都可以看做不符合条件而无法出口退税的特殊情形。笔者将其特殊之处归结为六类，如下：

　　1、出口企业方面的特殊情形，如：

　　- 增值税小规模纳税人出口的货物。

　　- 放弃退(免)税选择免征增值税的出口业务。根据国家税务总局公告2026年第5号发布的《出口业务增值税和消费税退(免)税管理办法》(以下简称《管理办法》)第五十五条规定，适用退(免)税的出口业务，纳税人全部放弃退(免)税并选择免征增值税或者缴纳增值税的，应当向主管税务机关报送《出口业务放弃退(免)税声明》。纳税人放弃退(免)税的出口业务，三十六个月内不得再次适用退(免)税或者免征增值税。

　　2、特殊货物，如：

　　- 软件产品。其具体范围包括：①海关商品编码前四位为“9803”的货物。②采取网上传输方式向境外出口，并取得商务主管部门出具的软件出口合同登记证书的软件产品。

　　在国家税务总局网站“纳税服务-出口退税率查询”网页上查询软件产品，结果如下图所示：

　　请注意上图中软件产品的增值税退税率为零，但是退税率为零的商品并不一定享受出口免税待遇。而上图中的特殊商品编码为“2”，则一定表明该商品出口免税。

　　3、特殊情形下的货物，如：

　　- 非列名生产企业出口的不符合视同自产条件的外购货物。

　　- 农业生产者自产农产品。农产品的具体范围按照财政部、税务总局公布的农产品范围注释的有关规定执行。

　　- 生产企业出口实行简易计税方法的货物。

　　4、特殊贸易方式，如：

　　- 来料加工复出口货物。

　　- 特殊区域内的纳税人出口的特殊区域内的货物。

　　- 以人民币现金作为结算方式的边境地区纳税人从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。

　　- 国家批准设立的免税店销售的免税货物〔包括进口免税货物和已实现退(免)税的货物，下同〕。

　　- 同一特殊区域、不同特殊区域内的纳税人之间销售特殊区域内的货物。

　　5、单证不符合出口退税要求，如：

　　- 外贸企业出口货物取得下列合法有效进货凭证之一的：①普通发票。②政府非税收入票据。③从依法拍卖单位购买货物出口的，未取得增值税专用发票但取得与拍卖人签署的成交确认书及有关收据。④通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的纳税人，出口重组前的企业无偿划转的货物，未取得增值税专用发票但取得资产重组文件、无偿划转的证明材料。

　　- 纳税人出口确实无法收汇且不符合视同收汇规定的货物。

　　6、出口企业财务税务处理方面的原因，如：

　　- 出口但未按照会计制度规定做销售的样品、展品。

　　- 适用退(免)税政策的出口业务，国内收购价格或者出口货物和跨境销售服务、无形资产的价格明显偏高且无正当理由的[1]。

　　- 纳税人未按规定进行单证备案的出口货物。

　　- 已申报增值税退(免)税，但未在规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口业务。

　　以上六种情形中，前五种都是由于企业或者业务的原因导致无法取得出口退税，只能适用出口免税政策，其中有些情形可以通过事先规划交易从而满足出口退税条件；最后一种情形则可能是业务的原因所致，也可能是财务税务处理不当所致。出口企业要尽量避免因财务税务处理不当而导致不能出口退税。

　　二、出口货物免税申报

　　11号公告第九条第(一)款第4目规定，纳税人应当在规定的期限内向主管税务机关申报增值税退(免)税、免税和征税，消费税退(免)税、免税和征税。也就是说，出口免税的申报期限与出口退(免)税相同，都是在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，向主管税务机关申报增值税免税；如果考虑到收汇等因素，报关出口之日起36个月内申报免税即可。该第4目第(6)细目规定，适用免税政策的出口业务，纳税人未按照上述期限在36个月内申报免税的，视同向境内销售货物或者服务、无形资产。也就是说如果36个月内未申报，就要视同内销征税。关于出口免税，下一篇文章专门介绍。

　　出口货物适用增值税免税政策的，如果未在出口退税系统中申报退(免)税，可以直接在增值税纳税申报系统中进行免税申报。如果是已经在出口退税系统中申报退(免)税的，适用《管理办法》第五十六条以下规定：

　　主管税务机关已受理纳税人的出口退(免)税申报，在规定的申报期限之后做出不予退(免)税决定的，若符合增值税免税政策条件，纳税人可在主管税务机关做出不予退(免)税决定的次月申报增值税免税。

　　国家税务总局以税总发[2018]48号文件下发了《全国税务机关出口退(免)税管理工作规范(2.0版)》(以下简称《工作规范》)，针对税务机关的出口退税管理和服务工作进行指导。《工作规范》第四条规定，出口货物劳务及跨境应税行为适用增值税和消费税免税、征税的管理，由主管税务机关的征税部门负责。

　　三、进项税额转出

　　免税政策的核心是销项税额为零，进项税额不得抵扣。11号公告第六条第(二)款规定，适用增值税免税政策的出口业务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口业务不得抵扣进项税额的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，涉及销售额的计算，出口货物，除来料加工复出口货物的销售额为其加工费收入外，销售额均为出口货物离岸价或者销售额。

　　出口企业适用免退税方法的，只有采购货物取得增值税专用发票的税额可以部分或者全部退还，该发票之外的费用支出对应的进项税额一律不得退还，发生时就应计入成本费用。如果这类出口货物因税务机关不予退税而转为免税，则只须将采购发票上的进项税额转入成本即可。由于采购发票之外的费用支出对应的进项税额不涉及进项税额转出，这类进项税转出计算过程中不涉及分摊计算的问题。

　　出口企业适用免抵退税方法的，其采购原辅料、半成品、水电气、办公用品等直接或者间接应归属于出口货物的进项税额一并参与抵扣。如果这类出口货物因税务机关不予退税而转为免税，则以上所有进项税额都应转出进成本。这种情形下由于出口货物与进项税额之间很少存在直接对应关系，只能大量采用分摊方法来计算进项税额转出金额。过程中最常用的分摊因子就是销售额。如前所述，采用的销售额一般为出口货物离岸价或者销售额。

       注：

　　[1] 该条来自11号公告第九条第(二)9款。