党的二十大报告提出，到2035年“基本公共服务实现均等化”。中共中央办公厅、国务院办公厅2025年6月印发的《关于进一步保障和改善民生着力解决群众急难愁盼的意见》进一步明确了“提高基本公共服务均衡性”的具体要求。2024年我国65周岁及以上人口已达2.2亿，占全部人口的比重达15.6%，处于中度老龄化阶段。老年人口数量多、增速快，使养老服务日益成为政府高度关切、社会广泛关注、人民迫切需求的重大民生问题。截至2023年年末，全国共有各类养老机构和设施40.6万个，养老床位799.3万张。但养老服务资源和消费在城乡之间、地区之间不均衡问题，仍比较普遍地存在。

　　从经济学角度讲，养老服务具有典型的准公共产品属性。《中华人民共和国宪法》规定：“中华人民共和国公民在年老、疾病或者丧失劳动能力的情况下，有从国家和社会获得物质帮助的权利。”面对老年群体因生理机能衰退、经济能力下降而可能面临的风险，政府应提供普惠性的基本公共服务兜底保障。同时，通过社会化途径，由市场或非营利组织提供的养老服务，由于其有助于提升老年人生活质量、减轻家庭负担、缓解代际冲突、促进社会稳定，具有显著的正外部性，也应由政府通过税收等政策手段予以激励。

　　一、我国养老服务相关税收优惠政策

　　中华人民共和国成立以来，党和政府高度重视养老工作。至改革开放前，我国已经基于计划经济体制，建立了以家庭养老为主，以敬老院和光荣院等福利性公共养老机构为辅的养老体系。改革开放后，随着市场经济体制逐步建立，社会化养老体系随之产生并不断发展，税收也逐渐成为政府推动养老产业发展的重要政策工具。目前，我国增值税、企业所得税、个人所得税等多个税种，都给予养老服务产业不同程度的政策支持，涵盖了养老产业的多个重要环节，也带动了基本养老服务的均衡化发展。

　　(一)支持养老服务供给的相关税收政策

　　1.对养老机构的养老服务收入免征增值税。这一政策源于1994年1月1日起施行的《中华人民共和国营业税暂行条例》，其中对养老院提供的育养服务免征营业税。此后，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)明确规定，自2016年5月1日起在全国范围内全面推开营改增试点，其中“养老机构提供的养老服务”属于“免征增值税”项目。2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过的《中华人民共和国增值税法》进一步明确规定养老机构提供的育养服务免征增值税。

　　2.对非营利老年服务机构免征相关税收。一是企业所得税方面，根据《财政部 国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号，以下简称《通知》)，自2000年10月1日起，对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利老年服务机构，暂免征收企业所得税。2008年企业所得税“两法合并”后，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例将非营利组织收入列为免税收入，非营利老年服务机构得以继续享受免税待遇。二是房产税、城镇土地使用税、车船税方面，根据《通知》，对于政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利老年服务机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税、车船使用税(现为车船税)。三是契税方面，根据2021年9月1日起施行的《中华人民共和国契税法》，非营利性学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于养老，免征契税。此前1997年《中华人民共和国契税暂行条例》仅对相关单位承受土地和房屋用于医疗给予免税，并不包含养老服务。

　　3.为社区提供养老服务的机构免征若干税收。根据《财政部 税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委公告2019年第76号)，为社区提供养老服务的机构，自2019年6月1日至2025年12月31日，可以享受五个税种的优惠政策：一是增值税方面，提供社区养老服务取得的收入免税；二是企业所得税方面，提供社区养老服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额；三是契税方面，承受房屋、土地用于提供社区养老服务的免税；四是房产税和城镇土地使用税方面，无论机构自有抑或通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区服务的房产和土地，均可免税。

　　4.养老机构的耕地占用税免征政策。我国1987年发布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》明确规定，敬老院经批准征用的耕地，免征耕地占用税，但不适用于外商投资企业。2007年国务院对该条例进行了修订，在贯彻落实国家最严格的耕地保护制度、大幅度提升税额标准的情况下，仍给予养老院免征耕地占用税政策——不仅延续了原有的免税优惠，而且将适用范围从“敬老院”扩大到“养老院”，外商投资企业和外国企业也被纳入优惠范围。2019年施行的《中华人民共和国耕地占用税法》则进一步将免税范围从“养老院”调整为“社会福利机构”，并在《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》中明确，免税的社会福利机构中包括依法登记的养老服务机构。

　　5.小微企业税收优惠。2024年《中国民政统计年鉴》显示，2023年年底我国半数以上(55.30%)养老机构的床位数不足100张，床位数在300张以上的养老机构仅占8.18%，养老机构以中小型机构为主。根据《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)和《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)，2027年12月31日前，对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税；增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税；对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税(不含水资源税)、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加。从事养老服务的小微企业，即使不能适用前述各类养老机构税收优惠的，也可以通过小微企业的税收优惠政策降低经营成本。

　　(二)提升养老服务消费能力的税收政策

　　1.对基本养老保险的免税政策。我国企事业单位按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费，免征个人所得税；个人按规定实际缴付的基本养老保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除；个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金时，免征个人所得税，但企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费，应并入当期工资、薪金所得计征个人所得税。

　　2.对企业年金和职业年金的税收政策。企业年金和职业年金通常被认为是养老保险体系的第二支柱，是对基本养老保险(第一支柱)的重要补充，也是提高退休人员养老收入的有效途径(何代欣 等，2022)。相关税收优惠政策主要体现在《财政部 国家税务总局 人力资源和社会保障部关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税[2013]103号)和《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号)。一是在缴费环节，企事业单位和个人按规定的办法和标准缴付的企业年金或职业年金，暂不缴纳个人所得税；超过规定标准缴付的部分，并入当期的工资、薪金所得计税。二是在投资运营环节，年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税。三是在领取环节，个人到退休年龄领取企业年金、职业年金的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税额。个人因出境定居、死亡或其他原因一次性领取的年金个人账户资金或余额，适用综合所得税率表或月度税率表计算纳税。

　　3.对个人退休金的免税政策。我国1980年的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第四条规定，干部、职工的退职费、退休费免纳个人所得税。1993年修订的《个人所得税法》进一步明确“按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费”为免税所得。

　　4.对孤老人员所得的个人所得税减免。我国1993年修订的《个人所得税法》中增加了对孤老人员所得减征个人所得税的条款，并明确具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报同级人民代表大会常务委员会备案。各地大多出台了地方性减免政策，且具有以下共性特征。一是享受税收减免的范围，多为综合所得和经营所得，如上海、天津、重庆、陕西、辽宁、河南等。而江西则对“劳动所得”进行减免，与税法中的综合所得和经营所得存在一定差异；北京市的优惠范围则包括“个体工商户生产经营所得”，但未涉及“经营所得”的其他内容，如个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得，对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。二是减免税方式主要是限额减免和按比例减免。限额减免的如辽宁24 000元、天津14 400元、重庆12 000元、上海9 600元、浙江6 000元等。采用按比例减免的如广西减征50%、内蒙古减征100%。北京则区分所得性质，分别对工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得减征50%，对个体工商户生产经营所得减征100%；江苏则区分所得金额，对全年应纳所得税额不超过5 000元的减征100%，超过5 000元至20 000元的部分减征50%。

　　5.个人税收递延型商业养老保险的税收政策。我国个人税收递延型商业养老保险于2018年5月1日起在上海、福建等地试点，为期一年。2022年11月个人养老金制度在36个城市(地区)先行实施，同时《财政部 税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第34号)规定：在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12 000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；在投资环节，计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税；在领取环节，个人领取的养老金不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税。与之前的试点相比，新制度延续了“缴费税前扣除、收益暂不征税、领取减免征税”的递延纳税模式，但整体有所简化：适用范围未延续“连续性劳务报酬”概念，而是采纳了税法已有的“综合所得”“经营所得”项目；税前扣除限额从“月收入的6%和1 000元孰低”，简化为“12 000元/年”的单一标准；领取环节的税收减免，也从“25%免税+75%较低税”调整为3%单一税率。2024年我国全面实施个人养老金制度，个人养老金递延纳税政策随之扩大到全国。

　　二、助力养老服务均等化发展的税收政策应坚持的原则

　　多税种、多环节、多层级的税收优惠政策，体现了政府对养老服务的重视，也有力助推了我国养老服务的不断发展。但对照2035年实现“基本公共服务均等化”的目标，相对于快速老龄化背景下人民群众的养老服务需求，我国养老服务还面临总量不足、质量有待进一步提升，以及地区和城乡差异等结构性问题。在助力养老服务均等化发展的过程中，税收政策应坚持以下原则。

　　(一)供给侧与需求侧同步发力

　　养老服务的高质量发展，首先需要有高质量的服务供给。近年来，我国养老服务快速发展，2023年年底有注册登记的养老机构4.07万个，床位517.22万个，职工59.73万人，分别比5年前增加42.3%、36.3%和58.9%。但数据显示，我国最需要照护的重度失能老年人近250万人，养老机构目前只解决了1/5重度失能老年人照护需求。随着人民的生活水平不断提高和老龄化程度持续深化，社会对包括基本养老服务、普惠型养老服务、市场化高品质养老服务的需求均不断提升，税收政策应通过合理应对行业发展需求、科学制定差异化优惠政策，助力提升养老服务供给及其质量。

　　将潜在的养老服务需求转化为现实的消费，同样需要需求侧的有力支持。就税收政策而言，应着重保证需求方的购买能力。例如，鼓励中低收入老年人通过市场化方式增加收入，有效降低养老服务的实际税负，等等。

　　(二)养老事业与养老产业协同推进

　　养老服务既是涉及老年人及其家庭福祉的民生事业，也是具有巨大发展潜力的成长型产业。我国《“十四五”国家老龄事业发展和养老服务体系规划》明确提出“推动老龄事业和产业协同发展”的指导思想，以及“兜好底线，广泛普惠”“多方参与，共建共享”的基本原则。我国65岁及以上人口占总人口比重，在2000—2009年、2010—2019年和2020—2024年，年均分别增长0.16个、0.41个和0.61个百分点，增速不断加快。从市场角度讲，老龄人口的快速增加，以及由于老龄人口社会保障水平、财富积累水平提升而带来的支付能力提高，将为我国养老服务创造巨大的市场需求。未来政府应在确保基本养老服务兜底保障的同时，通过包括税收在内的多种政策手段，引导各种社会力量参与养老产业发展，大力发展普惠型养老服务，鼓励提供多层次差异化养老服务。

　　(三)城市与农村统筹兼顾

　　提升农村养老服务水平，是包括税收在内的宏观政策需要着力解决的重要现实问题。第七次全国人口普查数据显示，我国65岁及以上人口中，城市、乡镇和农村分别有6 193.6万人、3 834.6万人和9 035.2万人。从数量上讲，城镇老人(10 028.2万人)已经超过农村。但从结构角度看，城镇和农村人口中分别有11.1%和17.7%为65岁及以上老人，农村高于城镇6.6个百分点，老龄化问题更为严重。由于城镇化进程中农村劳动力人口的迁出与回流，以及少子化、跨区域人口流动等多重因素，预计农村人口老龄化快于城市的格局将持续发展——到2035年，我国农村60岁及以上老年人口比例将超过城镇地区18.34个百分点。但由于市场化程度较低，农村地区的养老投入主要依赖中央和地方财政补贴，设施老化、专业人才不足等问题普遍存在。而城镇的养老服务，也在快速老龄化趋势下面临总量和结构的多重压力。助力养老服务均等化发展的税收政策，可以在整体优化的基础上，特别关注农村养老面临的突出问题，助力缩小城乡养老服务差距。

三、提高养老服务供给均等化水平的税收政策优化建议

　　高质量的养老服务消费，需要高质量的养老服务供给；而养老服务均等化，也需要养老服务的供给均衡。随着人口老龄化程度的不断加深，如何更好地保障基本养老公共服务供给、支持普惠养老事业发展，提高养老服务供给均等化水平，成为未来税收政策优化的重要考量。

　　(一)有利于社区养老服务供给提升的税收政策优化建议

　　社区养老服务机构是我国普惠养老事业的重要组成部分。截至2023年年底，我国362 843个社区养老服务机构和设施共有305.8万个床位，全托照料服务29.5万人。为了进一步提升社区养老服务供给水平，相关税收政策可以从以下方面进行优化。

　　1.加大企业所得税减免力度。当前，对社区养老机构的社区养老服务收入减按90%计入企业所得税应纳税所得额，政策力度较小。可以参照国家重点扶持的公共基础设施项目，或公共污水处理、公共垃圾处理等环境保护项目，给予“三免三减半”政策；或参照符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，养老服务所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　2.稳定税收优惠政策预期。对特殊行业给予阶段性税收优惠政策，既能够激励相关行业发展，又能够保持政策灵活性，为市场经济国家所普遍采用。但我国人口老龄化将在较长时期内持续发展，养老服务的供需矛盾也需要在长期内持续解决。《财政部 税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委关于养老、托育、家政等社区家庭服务业税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局 发展改革委 民政部 商务部 卫生健康委公告2019年第76号)将于2025年12月31日到期，后续建议制定10年期以上的优惠政策，进一步稳定行业参与者的预期，吸引长期稳定的资本投入。

　　(二)有利于营利性养老服务供给提升的税收政策优化建议

　　如前所述，当前我国对非营利组织、社区养老机构给予了一系列税收优惠政策。但需要看到，营利性养老服务机构也是养老产业的重要组成部分，同样具有一定的正外部效应，也需要税收政策的支持。

　　1.引入多税种的减免税优惠。一是企业所得税方面，现行政策仅对“符合条件的非营利组织的收入”免税。可以参照《财政部 国家发展改革委关于减免养老和医疗机构行政事业性收费有关问题的通知》(财税〔2014〕77号)，对营利性养老服务机构减半征收企业所得税，同时科学限定适用范围，防止国家税收收入流失。二是在其他税种方面，目前对房产税、城镇土地使用税、车船税、契税的免税政策仅限于福利性、非营利养老服务机构或为社区提供养老等服务的机构。为了更大限度吸引社会资本，也可以对营利性养老服务行业的以上税种减半征收。

　　2.丰富税收优惠形式，助力解决养老服务短板。一是加速折旧。为鼓励养老服务机构提升住宿条件和设施设备水平，可以允许养老服务机构对其房屋、智能化设备和改造、适老化资本支出等，采取加速折旧法提取折旧。二是加计扣除。为缓解养老服务行业普遍存在的人才短板，可以允许其加大职工培训经费的税前扣除力度。例如，养老服务机构的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。三是鼓励对养老服务机构和企业的捐赠。目前，我国企业所得税和个人所得税的税前扣除仅包括公益性捐赠，可以适时扩大至对所有养老产业的捐赠，或借鉴英国“礼品援助”项目，对捐赠者给予税收优惠，并对受赠的养老机构给予一定的财政补贴。

　　(三)有利于补齐人才短板助力养老服务供给提升的税收政策优化建议

　　人才短缺是当前我国养老服务行业面临的突出问题之一。以养老护理员为例，2024年我国人才供给缺口达550万，且50岁以上人员占比64%，从业者老龄化严重。相关的税收政策支持应体现在以下几个方面。

　　1.以税收优惠助力学校人才培养。各级各类学校是养老服务人才培养的主渠道。为了鼓励职业院校、普通高校与养老服务机构互设实习实训基地、培养培训基地，积极探索中国特色学徒制，提高“订单式”培养质量，对于企业向实习实训基地、培养培训基地、订单班等校企合作项目的支出，可以参照企业出资给高校用于基础研究的政策，允许企业在据实列支的基础上，再按100%加计扣除。

　　2.以税收政策鼓励社会化养老服务技能培训。为解决从业人员数量不足、专业技能水平参差不齐等问题，可以鼓励各类学校、培训机构等面向社会开展养老服务培训，比照养老机构的养老服务收入免征增值税。个人所得税方面，建议对个人负担的养老服务培训支出，允许在个人所得税税前据实扣除。

　　3.鼓励高水平养老服务专业技术人才到基层和农村服务的税收政策。为了更好地实现养老服务均等化，可以对在县级以下和农村养老机构工作，并具有中级以上专业技术职称或大学本科以上学历的专业技术人员，予以个人所得税减免。例如考虑基层和农村收入水平，对个人所得税实际税负超过3%的部分，予以免征。

　　(四)有利于地方政府养老公共服务供给能力提升的税收政策优化建议

　　地方政府的财力水平是影响其提供政策性养老服务的重要因素。当前，我国包括养老在内的基本公共服务还存在比较显著的地区差异，无论是“由常住地提供基本公共服务”，还是“以县域为基本单元”推进公共服务城乡一体化，都需要地方政府相应的财力支持。与此相对应，税收收入归属可以考虑作以下调整。

　　1.税收收入归属更加注重“消费地”标准。增值税方面，随着数字经济越来越模糊了生产和消费行为的地域限制，在1994年确立的以生产地原则为主的税收收入划分标准下，税收“来源地”(即消费者所在地)与收入归属地的背离越发突出。逐步实现以商品销售的实现地(消费地)为纳税地点，不仅有助于分税制的完善，更有助于缩小基本公共服务的地区差距。消费税方面，将消费税的征收环节后移并稳步下划地方，也有助于实现“公共服务—营商环境—市场繁荣—税源充沛”的良性循环，但具体实践中需要考虑不同应税消费品行业特点及规模分布，审慎制订合理的实施方案(马蔡琛 等，2023)。

　　2.构建和完善基于基本公共服务的地方税体系。在分税制体系中，通常将那些与地方公共服务关联性强，且税源分散、适合地方管理的税种作为地方税，如房产与土地的相关税收。这不仅有利于地方政府获取必要的财政收入，而且可以使地方政府获得一定的税收政策调控空间。当前，我国地方税体系缺乏主体税种，可以从财产税或个人所得税入手，培育地方稳定税源，保障地方政府的基本公共服务支出需求。

　　四、促进养老服务消费均等化的税收政策优化建议

　　整体而言，随着我国社会保障制度的逐步完善和居民经济实力的不断提升，我国老年人的消费能力会有比较明显的提升。但支付能力仍是影响我国养老服务消费的主要因素。即便是在非营利的养老服务领域，大多也需要个人负担一定的支出。例如：目前我国政府投资兴办的养老机构仅对“三无”老年人实行免费政策；对其他经济困难的孤寡、失独、高龄老年人及失能、半失能老年人等提供的养老服务，均实行政府定价或政府指导价，或按照非营利原则据实收费。公建民营或民办养老机构则更多体现了市场化定价机制。促进均等化的养老服务消费，可以从以下几个方面优化相应的税收政策。

　　(一)完善相关税收政策，鼓励低龄老年人通过创业就业提高养老消费能力

　　鼓励低龄老年人创业就业，不仅是提高老年人养老水平的重要途径，也有助于减轻年轻人社会保险缴费压力，是积极应对人口老龄化的有效途径。多项研究表明，当前我国老年人，特别是低龄老年人，再就业意愿较高，且再就业目的多与收入相关。同时，当前我国家政、康养等适老行业存在大量岗位空缺，老年人力资源供需错配现象普遍存在。考虑到当前就业形势面临的普遍压力，鼓励老年人就业创业的税收政策，可以首先从低龄老年人开始，将其纳入已有的税收政策范畴。例如，2023年8月，《财政部 税务总局人力资源社会保障部 农业农村部关于进一步支持重点群体创业就业有关税收政策的公告》(财政部 税务总局人力资源社会保障部农业农村部公告2023年第15号，以下简称《公告》)规定，“重点群体”包括符合一定条件的贫困人口、登记失业人员、高校毕业生，以及“零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员”。为了鼓励低龄老年人创业就业，可以对政策的适用范围作相应调整。一是取消对“劳动年龄内”的限制。《公告》中对“劳动年龄内”的限定，对老年人创业就业造成歧视。2025年4月，民政部等19部门联合印发《关于支持老年人社会参与推动实现老有所为的指导意见》(民发[2025]24号)提出，“到2029年……阻碍老年人继续发挥作用的不合理规定清理完成”。取消这一限制，将成为税收领域支持老年人继续发挥作用的有效举措。二是将农村低龄老年人纳入重点群体范围。数据显示，我国农村老年人面临比城镇老年人更大的收支压力，也具有更高的工作意愿。可以对照《公告》，对农村低龄老年人创业从事个体经营，或在企业中就业的，允许其适用规定限额的税款扣减。三是据实调整优惠政策的适用条件。《公告》中对于企业招用相关人员，要求签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费，才可享受相关的税收优惠。如果企业聘用的是已达退休年龄的老年人，则不应以其继续缴纳社会保险费作为享受税收优惠的前提条件。

　　(二)允许税前扣除长期性养老服务支出，减轻养老消费负担

　　随着身体机能和生活方式的变化，老年人会产生一些不同于以往的基本生活需求，如养老机构的养老服务支出、长期护理支出等。截至2024年年末，我国49个试点城市已有长期护理保险定点服务机构超8 800家，享受待遇人数超146万人。但由于保险支付限额、报销比例等条件限制，即便是参保老人，大多也需要自付一部分支出。对此，可以通过个人所得税政策减轻个人和家庭的负担。

　　1.允许纳税人在税前扣除长期、相对固定的养老服务支出。例如，法国2024年5月宣布，在法国境内拥有住所的纳税人，若其入住符合条件的养老服务机构或场所，可享受税收减免，减免金额为其实际承担的赡养(照料)及住宿相关费用总额的25%，但不得超过每人每年1万欧元。与此类似，我国可以允许纳税人在税前扣除其在养老机构的养老服务支出，以及在长期护理保险定点服务机构中扣除长期护理保险报销后的实际负担等长期、固定、可认证的养老服务支出。在综合和分类相结合的个人所得税税制模式下，即使纳税人的养老金等收入属于免税收入，也可以允许纳税人自行选择其他税目进行税前扣除。

　　2.允许赡养义务人为被赡养人实际支付的长期、相对固定的养老服务支出在税前扣除。随着近年来老年抚养比的快速攀升，劳动年龄人口的养老负担持续增加。甚至当预期寿命不断提高，出现了低龄“小老人”赡养高龄“老老人”现象。虽然近年来我国基本养老保险覆盖面不断扩大、企业年金和个人养老金政策也在一定范围内得到推广，但赡养义务人仍是支撑养老消费的重要力量，税收政策应予以鼓励。目前，我国个人所得税对赡养老人的专项附加扣除，是对赡养支出责任的无差别优惠。为了进一步鼓励养老服务消费，对于赡养人为被赡养人实际支付的长期、相对固定的养老服务支出，应允许在个人所得税税前据实扣除。未来如果个人所得税允许夫妻联合申报，还应允许扣除配偶作为赡养义务人的相关实际支出。

　　(三)通过税收政策鼓励企事业单位分担职工家庭养老支出，以价格杠杆撬动养老消费

　　养老服务价格是影响养老服务消费的重要因素。《第五次中国城乡老年人生活状况抽样调查基本数据公报》显示，在有入住养老机构意愿的老年人中，能承受不超过每月1 000元养老支出的占46.1%，能承受每月1 000～1 999元养老支出的占22.6%。而农村老年人中能承受不超过每月1 000元养老支出的更占到75.3%。

　　鼓励企事业单位分担职工家庭养老支出，是通过价格杠杆促进养老服务消费的重要途径，也有助于增强企业凝聚力。例如：法国允许企业购买养老服务券后作为福利发放给员工，员工可以转送父母；企业为员工购买养老服务券，可以免缴任何社会保障费，并享受养老服务券总金额25%的税收减免(孙倩璐 等，2016)。这一政策有效促进了养老服务需求的增加。我国目前仅有政府免费发放的养老消费券，且多地的实践表明，消费券能显著提升消费活跃程度，特别是对低收入人群具有明显的消费提振作用。可以借鉴法国的做法，允许养老机构发行养老消费券，并通过税收政策鼓励企业购买，或鼓励企事业单位为员工报销赡养老人的养老服务支出。对于实际核销的消费券或实际报销的养老服务费用，可以限定一定的条件和限额，允许企业参照职工福利费，在企业所得税税前列支。

关于违约金缴纳增值税有关问题的备忘录

来源: 上海税务      时间：2025-10-22

　　一、事实情况描述

　　A公司为增值税一般纳税人，对外出租房屋，适用简易计税方法，由于承租方提前解除租赁合同，收取承租方的违约金10万元。A公司收取的违约金是否需要缴纳增值税?

　　二、相关法律法规

　　1.《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号)

　　2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)

　　三、问题分析

　　1.违约金性质界定

　　在增值税应税销售行为中，购买方收取的价款之外，再从购买方收到的违约金属于价外费用。A公司出租房屋，承租方提前解约支付的违约金，是基于房屋租赁这一应税销售行为产生的。所以，A公司收取的该笔违约金符合价外费用的定义。

　　2.简易计税方法下价外费用的处理

　　当一般纳税人适用简易计税方法时，其销售额为全部价款和价外费用。对于价外费用，应一并计入销售额，按照简易计税方法的征收率计算缴纳增值税。在房屋租赁业务中，A公司适用简易计税方法，其征收率为5%。

　　四、税务机关结论

　　A公司收取的因承租方提前解除租赁合同的10万元违约金，属于增值税应税行为中的价外费用。A公司应将该违约金并入销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

课程介绍：为进一步减轻企业办税负担，优化申报项目，税务总局发布《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》。本次课程将对企业所得税预缴申报政策要点进行解析，并围绕预缴申报操作、常见问题等方面展开讲解。

　　授课人：国家税务总局苏州市姑苏区税务局 胡妍芳

　　亲爱的纳税人朋友们，大家好，我是国家税务总局苏州市姑苏区税务局的胡延方，非常荣幸能和大家分享企业所得税预缴申报政策解读。希望通过本次讲解，大家能够准确理解政策核心，熟练掌握实务操作，让政策红利更好的助力各位减轻办税负担，提升申报效率。

       本次讲解共分为四个部分：第一部分，企业所得税预缴申报相关的政策说明；第二部分，新政策解读以及核心变化解析；第三部分，申报表填报实操指南；第四部分，预缴申报常见问题及风险提示。

　　首先我们进入第一部分 企业所得税预缴申报相关的政策说明。

       我们目前使用的企业所得税预缴申报表为国家税务总局2021年第三号公告发布后简化的表单样式。该表适用于实行查账征收企业所得税的居民企业月度、季度预缴申报时填报，如为执行跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构或省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关对仅在本省、自治区、直辖市和计划单列市内设立，不具有法人资格和分支机构的企业，参照跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法征收管理的，除预缴纳税申报时填报外在企业所得税年度申报时也填报该表。

　　以上为国家税务总局的规定，对于省内汇总纳税企业的管理，江苏省在2018年发布了其国家税务总局江苏省税务局公告。2018年第六号公告明确，在江苏省内外设立不具有法人资格分支机构的居民企业及跨省汇总纳税企业，其企业所得税征收管理按照国家税务总局公告2012年第57号第32条第二款，居民企业在中国境内即跨地区设立不具有法人资格分支机构，又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理实行本办法执行。仅在江苏省内设立不具有法人资格分支机构的居民企业及非跨省汇总纳税企业，由总机构统一向总机构所在地主管税务机关办理企业所得税纳税申报、财务报表报送、资产损失扣除申报、税收优惠事项办理等企业所得税涉税事项，其所属省内二级及以下分支机构无需向其主管税务机关办理上述涉税事项。国家税务总局、省政府、省财政部门另有规定的除外。

接下来来我们进入第二部分，新政策解读以及核心变化解析。

       2025年7月14日，国家税务总局发布了关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告及国家税务总局公告2025年第17号，对于企业所得税预缴纳税申报表进行了修订。那么，出台该政策的背景是什么呢?

　　2024年，为落实国务院关于印发推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案的通通知的要求，财政部、税务总局制发关于节能节水环境保护安全生产专用设备数字化、智能化改造企业所得税政策的工告，进一步加大节能节水环境保护、安全生产专用设备抵免政策优惠力度。同时，为了便利纳税人享受优惠政策，结合纳税人关于预缴申报的意见建议，总局出台了新公告，对中华人民共和国企业所得税月、季度预缴纳税申报表A类进行修订。新公告自2025年10月1日起施行，也就是说，大家在2025年第三季度申报所属期时，就会开始使用新版申报表。

　　该新政策的内容主要有以下三项：1、明确专用设备抵免政策执行口径。2、明确出口企业申报要求。3、修订中华人民共和国企业所得税月、季度预缴纳税申报表A类。

       下面我们对主要内容进行逐项解析，第一项 明确专用设备抵免政策执行口径。

       为了方便纳税人享受专用设备抵免政策，充分释放政策红利，公告明确，企业可以根据自身经营情况，自主选择在预缴申报时享受专用设备抵免所得税政策。如果预缴环节选择不享受专用设备抵免政策的，依然可以在汇缴环节选择享受优惠。这一政策的亮点在于，企业可以根据自身现金流的情况自主选择抵免时点，大大提高了企业的灵活性。

　　当然，享受这一政策也有一定的要求，购置的设备需符合环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录等规定的具体技术标准和参数，必须留存资料备查。

       第二项 明确出口企业申报要求。

       新政策对于自营出口、委托出口以及代理出口的税务处理进行了细化。对于出口企业生产、销售企业出口货物的应就其出口货物的收入计算并申报缴纳企业所得税，通过自营方式出口的，应将其出口本企业生产或销售货物对应的收入纳入营业收入进行申报。通过委托方式出口的，应将其委托出口本企业货物对应的收入纳入营业收入进行申报。对于从事代理出口的企业，应将其出口代理费收入纳入营业收入进行申报，并申报具体情况。

　　第三项 修订中华人民共和国企业所得税月、季度预缴纳税申报表A类。

       一是增加了复报事项项目，增加了职工薪酬出口方式的必填项。二是优化税款计算最新报表样式。增加了销售费用、其他收益等项目。在营业收入项目下，增加自营出口收入、委托出口收入、出口代理费收入等项目，由涉及出口业务的企业填报。在投资收益项目下，增加明细行次，增加抵免所得税额项目。增加销售未完工产品的收入项目，由房地产开发企业填报。三是总分机构分摊调整预缴环节，即采用汇缴环节总分机构分摊税款的计算方法、全量分摊方式，分支机构注销时，已缴税款不会再重新分配，剩余机构按照新比例调整，避免以往计算混乱的问题。

　　对公告解读了这么多，接下来我们就进入第三部分的讲解申报表填报实操指南。

       纳税人可以通过以下两种方式进入申报界面。方式一，首页我的代办本期应申报，找到对应事项，居民企业查账征收企业所得税月季度申报，点击填写申报表即可进入申报界面。方式二，点击我要办税税费申报及缴纳，选择居民企业查账征收企业所得税月、季度申报进入申报界面。进入功能后，根据纳税人身份特征和历史涉税行为，系统自动匹配申报模式，目前分别为确认式申报、补录式申报、填表式申报、确认式申报模式。

　　确认式申报主体是跨地区经营汇总纳税企业分支机构，纳税人只需确认分支机构本期分摊比例和分支机构本期分摊补退所得税额两项数据，根据总机构同属期申报的企业所得税汇总纳税，分支机构所得税分配表带出不可修改。其中，当纳税人总机构为省内企业时，无需选择跨省总机构行政区划，当纳税人总机构为省外企业时，需选择跨省总机构行政区划。补录式申报模式分为按照税务机关确定的其他方法预缴、一键零申报、简易申报三种模式。

　　填表式申报模式。当系统判定纳税人设计的业务复杂时会直接进入申报表表单填写页面，进入模块后按表单样式进行填写。下面以填表式申报为例进行讲解。进入模块后按表单样式进行填写。若需填报其他表单，如资产加速折旧、摊销扣除优惠明细表，则点击左侧报表列表进行切换。若存在免税收入、减计收入、加计扣除所得减免或减免所得税额情形，可点击主表填写优惠事项按钮，弹出对应界面进行勾选和填写。

　　确认申报信息后，需要对本次申报的结果进行确认声明按提示点击补全声明信息，在输入框依次选择真实责任四个字，点击确定提交申报也可点点击取消再次确认申报信息申报成功后，可以通过点击立即缴款进行税款缴纳完成本次申报涉及的税费款缴纳，如企业申报错误后需要更正，如何操作呢?纳税人可以从以下路径进入我要办税税费申报及缴纳申报更正与作废，或直接在首页搜索栏输入关键字申报更正与作废，进入办税功能。请注意，企业所得税月、季度申报表仅允许纳税人更正最末一个已申报的月、季度申报表，完成年度汇算清缴后，不得再对汇缴年度内的月、季度申报表进行更正。以上为新公告前预缴所得税申报表的填写。

       下面来讲一下施行新公告后表单内新增事项的填写。

　　一是复报事项的填写。我们可以看到，新增的汇报事项主要有两项，职工薪酬和出口方式。职工薪酬中又分为了已计入成本费用的职工薪酬和实际支付给职工的应付职工薪酬。在填写已计入成本费用的职工薪酬时，我们需要将会计核算中计入成本费用的职工薪酬均填列在此栏次中，包括工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等累计金额。而实际支付给职工的应付职工薪酬，则填报纳税人应付职工薪酬会计科目下工资薪金借方发生额累计金额。同时也提醒各位纳税人注意，这一栏子填写的是累计金额，而不是当季度金额。出口方式中，各位纳税人可以根据据自己的实际业务情况，选择填报自营出口、委托出口或代理出口，以上出口方式可以复选。

　　二是预缴税款的计算。本次修订后的企业所得税预缴申报表与汇缴申报表逐渐趋同，对于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度等的纳税人，新增加的销售费用、其他收益等项目的数据可以直接取自利润表，另有说明的除外。

       我们主要来说一下不同于利润表或者修订前预缴所得税申报表的地方：

　　第九行投资收益除了需要填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失外，还需要根据企业所得税申报事项目录，在第9.1行、9.2行等填报投资收益的具体名称和累计金额。第十九行特定业务计算的应纳税所得额，需要填报房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的计税毛利率计算出预计毛利额，扣除实际缴纳且在会计核算中未计入当期损益的土地增值税等税金及附加后的累计金额。第29号抵免所得税额填报纳税人应纳所得税额中抵免的累计金额。

　　根据企业所得税申报事项目录在第29.1行29.2行等填报纳税人按税收规定当年购置或投入数字化、智能化改造的允许抵免的专用设备类型以及可享受抵免优惠的专用设备投资额，但不包括允许抵扣的增值税进项税额、按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。同时新增多类设备的，可以增加航次，但每类设备仅能填报一次。

最后，我们进入第四部分，和大家谈一下预缴申报的常见误区及风险提示。

　　企业常见误区主要有以下几项（根据录音整理）：

       一、预缴纳税申报表填写的都是本季度金额。需要提醒各位纳税人注意，预缴纳税申报表需要填写的是本年累计金额。其中一季度纳税申报时，本季度金额与本年累计金额一致，二季度及之后季度预缴纳税申报表需要填写的是本年累计金额。企业在提交前，可以将季度申报表与财务报表进行比对，确认营业收入、营业成本、利润总额等数据是否一致，且在填写资产总额时单位为万元，本年累计金额单位为元，大家也要注意单位的换算，预缴申报企业所得税时不能弥补以前亏损。

       二、预缴申报表是可以弥补以前年度亏损的，但纳税人需要完成上年度汇算清缴以后才能弥补。

　　三、高新技术企业资格满当年，在通过重新认定前不能按15%税率预缴。根据国家税务总局2017年第24号公告，企业的高新技术企业资格期满当年，通过重新认定前，企业所得税再按15%预缴。在年底前仍未取得高新技术企业资格的应按规定补缴相应期间的税款。

　　预缴申报也可能存在以下涉税风险：

       一、收入填报风险

       预缴申报表将出口企业分为了三类，自营出口、委托出口、代理出口。自营出口按照自身出口营业收入填报即可，委托出口应由委托方申报委托出口收入，代理方仅申报代理费收入。同时，代理出口企业也有了新的义务，需要在预缴时一并填报代理出口企业受托出口情况汇总表，准确列明实际委托方的名称、纳税人识别号、出口金额等信息。实际委托出口方是指出口货物的实际生产、销售单位，原则上应为境内主体。若上述企业填报的是报关行、货代公司等非实际委托出口方或非境内主体，很可能被视为代理企业自营出口，需承担相应的所得税纳税义务。下面我们通过举例说明。

　　第一个案例，A公司从事代理出口，企业接受B公司委托出口，其生产的货物涉及多张海关出口报关单，共计1000万元人民币，收取代理费10万元，预缴申报情况应如下，A公司应申报营业收入10万元，其中出口代理费收入10万元。同时，应在代理出口企业受托出口情况汇总表中逐笔填报B公司委托A公司出口的海关出口报关单号，并将B公司的名称称、纳税人识别号及对应的出口金额分别填入实际委托出口方名称、实际委托出口方纳税人识别号，即统一社会信用代码，出口金额栏次，最终B公司对应的出口金额合计应为1000万元。

       第二个案例，C公司从事代理出口业务，接受D公司委托出口及代理出口的货物涉及一张海关出口报关单共计1000万元人民币，收取代理费10万元。C公司与D公司确认，该批货物实际为D公司接受E公司委托办理出口，D公司向E公司收取代理费12万元，E公司是境内实际生产销售单位及境内真实货主。从上述案例看，C公司与D公司司D公司与B公司均是委托代理关系。但只有C公司是实际报关出口的代理公司，E公司是该批出口货物的实际委托出口方，因此，C公司有义务填报实际委托出口方E公司的相关信息。其公司在预缴时应申报营业收入10万元，其中出口代理费10万元。同时在代理出口企业受托出口情况汇总表中填报对应海关出口报关单号，并将一公司的名称、纳税人识别号及对应的出口金额1000万元分别填入实际委托出口方名称、实际委托出口方纳税人识别号，即统一社会信用代码出口金额两次D公司与一公司是委托代理关系，但D公司不是实际报关出出口代理公司应申报营业收入12万元，但无需填报出口代理费，收入来自无需报送代理出口企业受托出口情况汇总表。一公司是出口货物的实际销售方，也是实际委托出口方，在预缴时应申报营业收入1000万元，其中委托出口收入1000万元。

　　二、工资薪金调节利润风险

       在此前，可能部分企业会通过预提工资薪金的方式调节季度或者年度利润，从而达到减少缴纳企业所得税的目的。本次修订通过新增职工薪酬汇报事项，能在年度汇算清缴时税前扣除的工资薪金，可以和个人所得税申报记录进行比对。对于企业存在预期但未在次年汇算清缴前发放的工资薪金，将面临纳税调整，补缴税款。感谢大家的聆听，祝愿每一家企业都能在合规经营的道路上稳步前行，在市场浪潮中蓬勃发展，发展蒸蒸日上。

       谢谢大家。

　　附报事项2实际支付给职工薪酬里包含发放去年年终奖 年终奖很多 填进去不会预警吧

　　@ 尊敬的纳税人：您好，附报事项2中实际支付给职工薪酬里包含发放去年年终奖，不会因年终奖金额较大产生预警。

　　实行非居民个人所得税代扣代缴申报的应税所得包括：工资薪金所得------这个公司记账是计入应付职工薪资吗?

　　@ 尊敬的纳税人：您好!实行非居民个人所得税代扣代缴申报的应税所得包括:工资薪金所得，计入应付职工薪资。

　　其中：自营出口收入 怎么取数

　　@ 尊敬的纳税人：您好!该栏次 填报纳税人按照国家统一会计制度规定核算的本年累计自营出口收入。通过自营方式出口货物的，企业应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入。如带出数据与实际不符可进行修改。

　　按权益法核算的投资收益，可以填在22行免税收入吗

　　@ 尊敬的纳税人：您好!权益法是会计核算方法，是否计入免税收入需要参照在税法上是否有对应的优惠事项可以享受。

　　附报事项1里职工薪酬已计入成本费用的职工薪酬怎么填写

　　@ 尊敬的纳税人：您好!“职工薪酬-已计入成本费用的职工薪酬”填报纳税人会计核算计入成本费用的职工薪酬。包括工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等累计金额。

　　@ 包括2024年计提，2025年发放的年终奖。

　　公司自营出口企业，申报时选择了自营出口，系统自动带出了出口金额，请问这个金额是如何计算得来的?

　　@ 尊敬的纳税人：您好!该栏次 填报纳税人按照国家统一会计制度规定核算的本年累计自营出口收入。通过自营方式出口货物的，企业应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入。如带出数据与实际不符可进行修改。

　　你好 自营出口那栏数字 我填写的是账上金额 为什么跟比对的不一致

　　@ 尊敬的纳税人：您好!第1.1行“其中：自营出口收入”，该栏次 填报纳税人按照国家统一会计制度规定核算的本年累计自营出口收入。通过自营方式出口货物的，企业应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入。如带出数据与实际不符可进行修改。

　　自营出口收入自己跳出来的数字的取数路径

　　@ 尊敬的纳税人：您好!该栏次 填报纳税人按照国家统一会计制度规定核算的本年累计自营出口收入。通过自营方式出口货物的，企业应申报其出口本企业生产销售货物对应的收入。如带出数据与实际不符可进行修改。

　　我公司是自营出口企业，是不是这次新政策出来，申报有变化?

　　@ 通过自营方式出口的，应将其出口本企业生产或销售货物对应的收入纳入营业收入进行申报，新修订的申报表在“营业收入”项目下增加“自营出口收入”“委托出口收入”“出口代理费收入”等项目，由涉及出口业务的企业填报。

　　这个月工会经费自动跳出应税额，这个金额是怎么取的?可以自行修改吗

　　@ 尊敬的纳税人：您好!调取的数据是系统根据个税申报等自动带出的，数据不准确可以按实际修改。

　　实际支付给职工的应付职工薪酬包含赔偿金吗

　　@ 尊敬的纳税人：您好，附报事项名称 事项1.“职工薪酬-实际支付给职工的应付职工薪酬”填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下工资薪金借方发生额累计金额。

　　以前属期的企业所得税季度申报表可以修改吗?

　　@ 企业所得税季度申报表仅允许纳税人更正最末一个已申报的(月)季度申报表，完成年度汇算清缴后，不得再对汇缴年度内的(月)季度申报表进行更正。

　　附报事项名称事项3资产损失，红色必须勾选，一般什么情况下会涉及

　　@ 尊敬的纳税人：您好!您可参考《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。如果有涉及选择是，不涉及选择否。

　　公司购买的设备都可以抵免所得税吗?

　　@ 购置的设备需符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》等规定的具体技术标准和参数，并需留存资料备查。

做跨境电商的小伙伴注意啦!出口海外仓的退(免)税政策里藏着不少细节，今天申税小微就跟大家来聊聊相关理解误区~

　　易错点1：同一项号下货物未全销售，出口退(免)税申报咋处理?

　　出口货物报关单上，同一项号下的货物如果没全部销售，申报出口退(免)税时可别一刀切!

　　正确做法：已销售的按现行规定申报办理出口退(免)税，没销售的申报办理出口预退税;要是未作区分，也能统一按出口预退税申报办理。

　　举个例子

　　某生产企业通过同一出口货物报关单的同一项号出口了100个茶杯，出口日期是2025年2月25日，计划2025年3月10日申报办理出口退(免)税。

　　情形一：

　　2025年3月10日时，20个已销售、80个未销售。那20个按现行规定申报办理免抵退税;80个按“离境即退税、销售再核算”办法，申报办理出口预退税。填报时要注意：80个的“退(免)税业务类型”栏填“HWC-YT”，而且两部分使用不同的申报序号。

　　20个已销售：按现行规定申报办理免抵退税

　　80个未销售：按“离境即退税 、销售再核算”办法，申报办理出口预退税

　　注意：80个的“退(免)税业务类型”栏填“HWC-Y且两部分使用不同的申报序号。

　　情形二：

　　未区分哪些销售了、哪些未销售。那就100个全按“离境即退税、销售再核算办法，申报办理出口预退税，“退(免)税业务类型”栏填“HWC-YT”，用同一个申报序号就行。

　　易错点2：申报办理了出口预退税，啥时候办核算?

　　如果搞不清预退税的核算时间，其实规则很明确：核算期是税务机关办结出口预退税的次月1日到次年4月30日，需在核算期内的任一增值税纳税申报期内办理，最迟不能超过次年4月的增值税纳税申报期截止日。

　　不过外贸企业有个小便利：经税务机关同意后，在核算期内随时能办，不用卡着增值税纳税申报期。

　　举个例子

　　生产企业：

　　2025年2月10日申报出口预退税，税务机关2025年2月13日办结。那就在2025年3月到2026年4月的任一增值税纳税申报期内办理核算，最晚别超过2026年4月增值税纳税申报期截止日。

　　外贸企业：

　　2025年12月31日申报出口预退税，税务机关2026年1月2日办结。正常在2026年2月到2027年4月的任一增值税纳税申报期内办理核算，最晚别超过2027年4月增值税纳税申报期截止日。但经税务机关同意后，可在2026年2月至2027年4月间的任意时间办理核算，不受增值税纳税申报期限制。

　　这些细节都记牢了吗?出口退(免)税可不能马虎哦~

　一、PPP业务收入确认简要分析

　　PPP业务的会计处理是会计实务中的一个特殊问题，涉及多项会计准则，包括收入准则，新收入准则发布后对PPP业务的会计处理产生影响。2021年1月26日财政部发布《企业会计准则解释第14号》，对PPP项目合同的会计处理进行规范。2021年8月10日，财政部发布PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答(11个)和应用案例(3个)，对于如何应用“双特征”、如何应用“双控制”条件、建造期间形成的合同资产应当如何列报(对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，在相关建造期间确认的合同资产应当在资产负债表“无形资产”项目中列报)、建造期间发生的借款费用应当如何进行会计处理和列报(对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，相关借款费用满足资本化条件的，社会资本方应当将其予以资本化)、建造支出在现金流量表中应如何列示、编制集团合并财务报表时是否应抵销承包方的建造服务收入及发包方对应的成本、如何确定履约义务的单独售价、如何对PPP项目合同进行合并披露、如何对2020年12月31日前开始实施且至解释施行日尚未完成的PPP项目合同进行衔接处理进一步作出解释。2024年财政部发布《企业会计准则应用指南汇编2024》，将上述内容纳入收入准则应用指南。

　　二、年报分析：PPP业务收入确认政策披露示例

　　PPP业务收入确认政策披露示例汇总

示例1 中国交建(601800.SH)

　　1.PPP项目合同收入确认政策

　　PPP项目合同，是指本集团与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同，该合同同时符合下列特征(以下简称“双特征”)：

　　(1)本集团在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务；

　　(2)本集团在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。

　　PPP项目合同应当同时符合下列条件(以下简称“双控制”)：

　　(1)政府方控制或管制集团使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格；

　　(2)PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。

　　PPP合同项下通常包括建设、运营及移交活动。于建设阶段，本集团按照上文建造合同的会计政策确定本集团是主要责任人还是代理人，若本集团为主要责任人，则相应地确认建造服务的合同收入及合同资产，其中建造合同收入按照收取或应收对价的公允价值计量。于建设阶段，本集团分别以下情况进行相应的会计处理：

　　(1)合同规定本集团在项目运营期间，有权收取可确定金额的现金(或其他金融资产)条件的，本集团在拥有收取该对价的权利(该权利仅取决于时间流逝的因素)之前，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为合同资产；本集团在拥有收取该对价的权利(该权利仅取决于时间流逝的因素)时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为应收款项，并根据金融工具会计政策的规定进行会计处理。本集团在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金(或其他金融资产)的差额，确认为无形资产。

　　(2)合同规定本集团有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，本集团在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产，并按照上文无形资产会计政策规定进行会计处理。

　　于运营阶段，当提供劳务服务时，确认相应的收入；发生的日常维护或修理费用，确认为当期费用。

　　合同规定本集团为使有关基础设施保持一定服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出中本集团承担的现时义务部分确认为一项预计负债。

　　2.无形资产

　　单位：元

截至2024年12月31日，本集团无形资产特许经营权账面价值包含处于建设期PPP项目合同资产账面价值为人民币20,949,903,072元(截至2023年12月31日：人民币19,969,292,156元)。

　　涉及借款费用资本化的无形资产主要为特许经营权项目，其中本年借款费用资本化的主要项目分析如下：

　　单位：元

于2024年12月31日，本年无正在办理土地使用权属证明的无形资产。

　　3.合同资产

　　合同资产主要系本集团的工程承包业务产生。本集团根据与客户签订的工程承包施工合同提供工程施工服务，并根据履约进度在合同期内确认收入。本集团的客户根据合同规定与本集团就工程施工服务履约进度进行结算，并在结算后根据合同规定的信用期支付工程价款。本集团根据履约进度确认的收入金额超过已办理结算价款的部分确认为合同资产，本集团已办理结算价款超过本集团根据履约进度确认的收入金额部分确认为合同负债。

　　单位：元

于2024年度，本集团相关建造合同履约进度增加，部分履约进度尚未进行工程结算，导致合同资产账面价值增加。

　　合同资产减值准备的变动如下：

　　2024年

2023年

于2024年度，合同资产减值准备无重大的收回、转回或核销的情况。

　　单项计提减值准备的合同资产情况如下：

注：本集团向以上项目业主提供工程建设服务，该些项目由于资金紧张，本集团预计部分合同资产难以收回，因而相应计提减值准备。

4.现金流量表项目注释

　　收到其他与投资活动有关的现金：

示例2 上海电器(601727.SH)　　

1.PPP项目合同收入确认政策

　　本集团根据PPP项目合同约定，提供PPP项目资产建造、建成后的运营、维护等服务。提供PPP项目资产建造服务或发包给其他方时，本集团根据在向客户转让相关商品及服务前是否拥有对该商品及服务的控制权，来确定身份是主要责任人还是代理人并相应在建造期间确认收入及合同资产。

　　在项目运营期间，本集团有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产确认的建造收入金额确认为无形资产，在相关建造期间确认的合同资产亦在无形资产项目中列报。在项目运营期间，本集团有权收取可确定金额的现金或其他金融资产条件的，本集团在拥有收取该仅取决于时间流逝因素的对价的权利时确认为应收款项，并将在建造期间相应确认的合同资产，根据其预计是否自资产负债表日起一年内变现，在合同资产或其他非流动资产项目中列报。

　　2.无形资产会计政策中披露的PPP项目合同

　　特许经营权是本集团因参与社会资本方对政府和社会资本合作(以下简称“PPP”)项目合同，由政府及其有关部门或政府授权指定的PPP项目实施机构授予的、于PPP项目合同运营期内使用PPP项目资产提供公共产品和服务，并有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的权利。

　　本集团将PPP项目确认的建造收入金额超过有权收取可确定金额的现金或其他金融资产的差额，确认为无形资产，并在PPP项目竣工验收之日起至特许经营权终止之日的期间采用直线法摊销。

3.其他非流动资产

其他说明：

　　于2024年12月31日，本集团合同资产主要为未到合同收款期的质保金等款项，其中由PPP项目形成的合同资产金额为人民币766,357千元(2023年12月31日：人民币922,476千元)。

　　于2024年度，本集团主营业务收入包括PPP项目合同收入人民币494,144千元(2023年度：人民币689,883千元)，其中项目工程建造收入人民币121,246千元(2023年度：人民币485,375千元)。本集团PPP项目合同主要为水处理合同及垃圾处理合同。根据PPP项目合同约定，提供PPP项目资产建造、建成后的运营、维护等服务，合同总期限一般为20-30年，水处理合同项目资产主要位于江苏和安徽地区，垃圾处理合同项目资产主要位于辽宁和河北地区。于2024年度，PPP项目合同无重大变更情况。

　　示例3 中国中铁(601390.SH)

　　1.PPP项目合同收入确认政策

　　PPP项目合同，是指社会资本方与政府方依法依规就PPP项目合作所订立的合同，该合同同时符合“双特征”和“双控制”条件。其中，“双特征”是指，社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务，并就其提供的公共产品和服务获得补偿；“双控制”是指，政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格，PPP项目合同终止时，政府方通过所有权、收益权或其他形式控制PPP项目资产的重大剩余权益。

　　本集团根据PPP项目合同约定，提供多项服务的，识别合同中的单项履约义务，并将交易价格按照各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。

　　本集团提供基础设施建设服务，确定其身份是主要责任人还是代理人，若本集团为主要责任人，则相应地并按照附注三、23.1所述的会计政策确认收入，同时确认合同资产。对于确认的基础设施建设收入确认为无形资产的部分，在相关建造期间确认的合同资产在资产负债表“无形资产”项目中列报；对于其他在建造期间确认的合同资产，根据其预计是否自资产负债表日起一年内变现，在资产负债表“合同资产”或“其他非流动资产”项目中列报。

　　本集团根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，本集团有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，PPP项目资产达到预定可使用状态后，本集团在提供运营服务时，确认相应的运营服务收入。

　　本集团根据PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金(或其他金融资产)条件的，本集团在拥有收取该对价的权利(该权利仅取决于时间流逝的因素)时确认为应收款项。

　　为使PPP项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，本集团从事的维护或修理，构成单项履约义务的，在服务提供时确认相关收入和成本；不构成单项履约义务的，发生的支出按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定确认预计负债。

　　2.高速公路特许经营权的摊销

　　采用PPP项目合同等参与高速公路建设而取得的特许经营权资产作为无形资产核算，自相关收费公路开始运营时按车流量法进行摊销，即特定年限实际车流量与经营期间的预估总车流量的比例计算年度摊销金额。

　　本集团管理层对于预测总车流量涉及重大估计和判断。当实际车流量与预测量出现较大差异时，本集团管理层将根据实际车流量对预测总车流量进行重新估计，并调整以后年度每标准车流量应计提的摊销。

　　3.合同资产

合同资产无论是否存在重大融资成分，本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

合同资产及合同资产减值准备按类别披露如下：

人民币千元

人民币千元

于2024年12月31日，单项计提减值准备的合同资产分析如下：

单位：千元

2024年度，本集团不存在重要的合同资产的核销情况(2023年度:无)。

本集团通过综合考虑违约风险敞口、预期可收回金额和整个存续期的预期信用损失率确定合同资产单项计提的减值准备。对于由土地一级开发项目形成的、账面余额较高的合同资产，综合考虑项目结算周期、国家房地产行业宏观政策和土地出让市场动态、客户资金来源和资信情况等因素确定减值准备。

于2024年12月31日，组合计提减值准备的合同资产分析如下:

人民币千元

在2025年9月12日发布的《中华人民共和国企业破产法(修订草案)》里，一条关于不征税收入的条款引发不小的争议，即在第八章“重整”第四节“重整计划的执行和监督”中，第一百四十条规定“债权人减免债务人的债务，依法属于不征税收入”。该条款的意图非常明确，也代表着破产领域的一个重大进步，那就是希望借助“破产特区理论”，将破产重整中的债务人从债务减免(比如重整计划的平衡方案)可能带来的巨大税务负担中解放出来，从而促进重整的进行和完成。当然，从目前的文义来看，不征税收入条款是否仅仅适用于破产重整，而不适用于破产清算，看起来可能还有争议。

　　本文重点讨论采用“不征税收入”这样的文字是否真的合适?作为政策选择，用这样的词语目的在于表达不予征税的结论，但从法律逻辑上看，这样的表述就未必合适，此前我们有过相关的讨论(《浅谈“免征”、“暂免征”、“暂不征收”与“不征收”的区别》)，在此我们将再从几个不同的角度进行讨论：

　　一、企业所得税法下的不征税收入究竟代表什么?

　　我们认为，不征税收入和免税收入最大的区别就是，前者是不符合征税的构成要件，本质上不属于应税交易，不应当征税，而后者是符合征税的构成要件，但税法出于特殊政策的考虑，给予免税的税收处理。对于中国税收居民企业而言，企业所得税上的应税收入并不是分类或者列举式的，也没有具体税目的概念，因此，一般而言，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的经济利益，都在企业所得税的征税范围内，而不能类似个人所得税和增值税那样，在列举税目之外的所得就可以被认为是不征税收入。另一方面，免税收入当然是从政策角度也需要明确的。

　　那么企业所得税上的不征税收入应该如何看待呢，《企业所得税法》第七条规定的不征税收入包括：

　　财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。前述不征税收入主要有以下几个特点：

　　基于可税性原理：企业所得税的应税收入应当是经营成果的体现，不征税收入具有非营利性或公益性，根据可税性原理，不应对其征税。

　　避免财政资金循环征税：财政拨款等不征税收入本质上是财政资金，对其征税又转为财政收入，如同左手送出去的钱右手又拿回一部分，不符合效率原则。

　　资金性质决定：行政事业性收费和政府性基金属于财政性资金，是国家财政收入，基于征税者不对自己征税的原理，不应对其征税。

　　权利义务决定：企业取得的财政拨款往往附有政策条件，在会计上具备按其他应付款核算的可能性，其使用需要受到相应的监管并只能用于特定的用途，且通常须在规定时间内使用完毕，剩余的部分需要退还或作为应税收入。此情况下，主要是收入对应的资产企业并无完整的权利，其事实上只有使用权，这也是为什么对应收入所使用产生的成本不能税前扣除的原因。

　　由此可见，破产中的债务重整所得在理论上是不符合不征税的特点的。

　　二、如果确认债务减免收入是不征税收入，那么对应债权人的损失应该如何处理?

　　如果试图解析破产法如此规定的背景，不能不说到破产法上的一个著名的悖论，那就是破产带来的债务减免在税收上的对称性处理问题，虽然这个讨论本身是个伪命题，但不妨碍我们据此去观察在破产重整中的税务处理的几种主要状态：

　　第一种状态就是现行的税法规则下，破产的债务减免在债务人端征税，但是在债权人端可以税前列支;

　　第二种则是，目前实践中常常存在的，在债务人端通过各种税收安排实现了暂不征税的处理，而在债权人端相应的因为处理的复杂性而未能进行税前扣除;

　　第三种，则是部分人期待的理想状态，希望为了促进破产重整降低整体交易成本，能够实现债务人端不征税，同时在债权人端可以税前扣除。

　　除了上述三种情况，其实都还有一些政策可能性可以进一步的延申，比如对债务人的重整所得递延征税，或者对债权人的损失递延扣除以及在此基础上的排列组合，其本质的目的就在于，通过合理的制度设计既保障国家的税收收入又可以在最大程度上促进破产重整的进行和完成。这些政策的选择都有不同的平衡结果。

　　回到破产法草案，如果确认债务减免收入是不征税收入，那么对应债权人的损失应该如何处理?

　　说到这里不得不提到《企业所得税法实施条例》的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。事实上，企业取得不征税收入可能对应三种支出：

　　一种是这些“收入”形成的支出，例如在现实中取得财政拨款后将其用于购买资产所对应的折旧，这是明确规定于实施条例的;

　　一种是为了取得这部分收入而发生的支出，例如为了取得财政拨款企业自身支付的审计费或其他费用，这类费用在所得税上没有明确，而在增值税上，除了明确可以抵扣的行政事业性收费、政府性基金，显然企业取得财政拨款对应的进项是存在不能抵扣的风险的;

　　第三个是最为有趣和有争议的，就是与这些收入对应的另一方的支出，在一般的情况下，企业所得税法目前的不征税收入对应的对象往往都是政府部门，因此本身是不存在支出列支的问题。其实前两者对应的是收到“收入”一方的成本，而后者则是对应的实际支付款项一方的成本。

　　那么如果将破产重整的债务人所得作为不征税收入，是否仍然，对于前两者而言，破产企业就变成需要区分自身的支出中与此相关的部分来确定相应的处理(一个有趣的问题是所得税的不征税收入其实往往也是增值税的不征税收入)，从而使问题复杂化。而如果将与不征税收入的对应支出不得列支扩展到另一方(即债权人)，似乎就变成明确了债权人的损失在此情况下不得列支了，这也许暗示着征管机构未来对于破产重整中债权人损失税务处理的某种态度和意向的处理，尽管这样的推论本身就有所牵强。

　　反过来，如果把这个规定修改为免税收入，就企业所得税上的优惠处理而言，产生的效果是对应的支出自然可以列支，对应相对方的支出也仍然可以依据税法进行扣除。这样比较下来，相比于“不征税收入”，“免税收入”解释和应用起来可能是更加顺畅的，当然对于破产重整的支持力度也更大。

　　三、此外，还有一个有趣的问题是，对于非破产重整中产生的债务减免，依法是否属于不征税收入呢?

　　破产重整中的债务减免，和破产清算中的债务减免、非破产程序中的债务减免，从交易实质上看并没有本质区别，如果仅依据交易发生的场景不同而对交易是否应税进行区别处理，从企业所得税的征税原理来看，似乎很难找到合理的支撑。

　　最后，我们并不是不认同破产法草案尝试对破产重整程序中的债务减免不予征税的处理结果，在政策选择上，基于财政收入的保障和破产重整的成本破局考量，也许规定不征税收入是一个合理的政策选择。然而从法律逻辑、实际困难和对向处理的澄清来看，这一规定仍有商榷之处，似乎以暂免征税的方式切入做出规定会更加的合适。

在企业日常经营中，买赠模式作为常见的促销手段，能有效提升销售额与客户粘性。然而，其背后涉及的增值税、企业所得税处理及开票规范，却因政策细节差异和地方执行口径不同，成为财税管理的重点与难点。本文结合政策规定与实务案例，从财税角度拆解买赠业务的核心处理要点，助力企业合规管控风险。

　　一、从稽查案例看买赠业务的财税风险底线

　　税务稽查是检验企业财税处理合规性的重要窗口，某“喵公司”买赠案例便清晰划定了风险边界。案例中，该公司在销售货物时搭配赠送的商品，因属于“买一赠一”的组合销售范畴，未被认定为“视同销售”；但对于无正常购进记录、直接用于赠送的商品，税务机关判定其不符合买赠业务的实质，需按“视同销售”补缴增值税与企业所得税。

　　这一案例明确传递出核心原则：买赠业务的合规前提是“关联性”与“合理性”。只有基于真实销售行为、伴随主商品交易发生的赠送，才可能适用特殊税务处理；若赠送商品与主销售无直接关联(如无购进依据、单独无偿赠送)，则需按视同销售履行纳税义务，企业需警惕此类风险。

　　二、买赠业务核心税种的政策解析

　　(一)企业所得税：全国统一的“公允价值分摊”规则

　　关于买赠业务的企业所得税处理，国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)给出了明确且统一的规定：企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例分摊确认各项的销售收入。

　　例如，企业以1000元销售一台公允价值800元的冰箱，同时赠送一台公允价值200元的微波炉，需将1000元销售额按8:2的比例分摊，分别确认冰箱销售收入800元、微波炉销售收入200元，而非将微波炉视为捐赠不计收入或单独计税，这一规则为企业所得税处理提供了清晰依据。

　　(二)增值税：总局无明确规定，地方执行口径有差异

　　与企业所得税不同，目前国家税务总局尚未针对买赠业务的增值税处理出台统一政策，实务中主流观点认为“买赠不属于无偿赠送”，无需按视同销售缴纳增值税，但具体处理方式需参照地方税务机关的执行口径，主要分为两类：

　　- 按“公允价值分摊”处理：以四川(2011年6号、7号公告)、贵州(2012年第12号公告)为代表，明确买赠业务的增值税处理可比照企业所得税规则，按主商品与赠品的公允价值比例分摊总销售额，分别计算两者的增值税计税依据。

　　- 按“商业折扣”处理：以江西(2013年第12号公告)为代表，要求企业将买赠业务视为商业折扣，若主商品与赠品税率一致，可直接按折扣后金额计税；若税率不同，则需分别核算不同税率商品的销售额，避免因税率差异引发计税冲突。

　　三、买赠业务的开票方式：合规与实务的平衡

　　开票是买赠业务财税处理的“最后一公里”，需同时满足税务合规要求与企业实务操作便捷性，常见方式有三种：

　　1. 商业折扣开票：这是最普遍的方式，企业可在同一张发票上分别注明主商品、赠品的原价，再标注总折扣金额，最终按折扣后金额计税。但需注意，若主商品与赠品税率不同，此方式易因“折扣金额无法拆分”导致税率适用争议，需谨慎使用。

　　2. 公允价值分摊开票：完全遵循企业所得税处理逻辑，在发票上分别列示主商品与赠品的名称、公允价值，再按分摊后的金额填写销售额与税额，实现“税会处理一致”，尤其适用于执行“公允价值分摊”口径的地区(如四川、贵州)。

　　3. 折扣分摊结合开票：融合前两种方式的优势，先按公允价值拆分总销售额，再在发票上注明对应折扣，既符合江西等地“商业折扣”的政策要求，又能清晰区分不同税率商品的计税依据，是兼顾多地政策的实务优选。

　　四、买赠业务的拓展场景与特殊处理

　　除常见的“买物赠物”外，企业还会遇到一些拓展场景，其财税处理需结合业务实质判断：

　　- 业务分类：买赠业务可分为“组合销售”(如买手机赠耳机，主赠品均为销售商品)和“附赠”(如买家电赠安装服务，赠品为服务)，两者均需基于“主销售行为”确认，不得脱离主交易单独认定。

　　- 附赠服务的增值税处理：目前总局无明确规定，实务中参照“混合销售”规则，按主商品的适用税率计算增值税(如买家电赠安装服务，按家电的13%税率计税，而非服务的6%税率)。

　　- 消费体验类赠送：酒店住宿送矿泉水、飞机出行送餐饮等，属于企业为提升消费体验提供的“配套服务”，并非独立的买赠业务，无需在发票上单独体现赠品，按主服务(住宿、航空运输)的全额计税即可。

　　五、总结：买赠业务财税处理的核心原则

　　企业处理买赠业务时，需牢牢把握三大核心原则：政策依据优先，以国税函[2008]875号文为企业所得税处理基础，结合地方口径确定增值税方式；业务实质为王，判断赠送行为是否与主销售直接关联，避免“无偿赠送”的视同销售风险；开票清晰合规，根据地区政策选择匹配的开票方式，确保发票信息与计税依据一致。

　　只有将政策细节与实务场景深度结合，企业才能在享受买赠促销红利的同时，实现财税处理的合规化、精细化，有效规避税务风险。

背景

　　增值税期末留抵退税制度自2019年4月1日试行以来，经历了多次优化调整。财政部、税务总局于2025年8月22日联合发布《关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2025年第7号，以下简称“7号公告”)，对现行增值税期末留抵退税(以下简称“留抵退税”)政策进行了全面完善和优化调整;税务总局配套出台《关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2025年第20号)，进一步明确及整合延续以往的有关征管事项。两则公告标志着我国留抵退税政策完成了从阶段性政策到常态化制度的转型。

　　7号公告及其配套公告自2025年9月1日起施行，按行业实施差异化留抵退税规则，体现了国家产业政策的精准引导作用。本文全面梳理政策演变过程，分析最新政策内容及对各行业的财税影响，同时提供风险提示与合规建议。

　　主要内容

　　一、增值税留抵退税政策演变

二、7号公告留抵退税政策的主要内容

　　7号公告针对“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”(以下简称“制造业等4个行业”)纳税人、房地产开发经营业纳税人、除制造业等4个行业和房地产开发经营业纳税人以外的其他纳税人(以下简称“其他纳税人”)这三类纳税人，对各自留抵退税的适用条件、范围以及退税比例等方面进行了优化和完善。

三、7号公告留抵退税政策对各行业的财税影响

　　7号公告的实施对不同行业产生了差异化的影响。

　　制造业等4个重点行业

　　这些行业(制造业、科学研究和技术服务业、软件和信息技术服务业、生态保护和环境治理业)可以按月申请全额退还期末留抵税额。这能显著改善企业现金流，减少资金占用，降低财务成本，有利于企业扩大再生产和增加研发投入。这体现了国家对这些重点领域的倾斜支持。

　　房地产开发经营业

　　虽然房地产开发经营企业的退税条件相对严格(需要连续6个月新增留抵税额均大于零，且第六个月新增额不低于50万元)，但其可以申请退还第六个月期末新增留抵税额的60%。这对于项目开发初期进项税额大、销项税额少的房地产开发经营企业来说，有助于缓解资金压力。政策保持了房地产开发经营企业留抵退税政策的稳定性，是保障其稳定发展的重要举措。

　　其他行业

　　对于留抵税额规模较小的企业，恢复“连续6个月增量留抵大于零且第六个月不低于50万元”的条件，以及分段退税比例(1亿元以下部分退60%，超过部分退30%)，意味着其退税门槛提高，退税金额可能减少。此举旨在减少偶发性及较低金额的留抵退税申请频率，降低征纳成本，提高征管效率。这也反映了大规模留抵退税政策的调整，从普惠式减税向结构式减税政策过渡，以平衡减税力度与财政可持续性。

　　四、应用场景案例分析

　　案例1：某智能制造企业(制造业，全额按月退税)

　　企业基本情况：

　　公司性质：高新技术企业，主要从事工业机器人制造

　　行业分类：制造业(销售额占比85%)

　　纳税缴费信用等级：A级

　　2025年9月期末留抵税额：500万元

　　进项构成比例：80%

　　退税计算：

　　可退税额 = 期末留抵税额 × 进项构成比例 × 退税比例100%

　　= 500万元 × 80% × 100% = 400万元

　　政策适用分析：

　　该企业属于制造业，且制造业销售额占比超过50%，符合全额退税条件。企业在10月申报期内完成9月增值税申报后，即可向主管税务机关申请退还400万元留抵税额。

　　案例2：某房产开发公司(房地产开发经营业，符合特定条件)

　　企业基本情况：

　　公司性质：房地产开发企业

　　行业分类：房地产开发经营(销售额及预收款占比75%)

　　纳税缴费信用等级：A级

　　2019年3月期末留抵税额：60万元

　　较2019年3月期末，2025年3-8月各月期末新增留抵税额均大于0

　　2025年8月期末留抵税额：160万元

　　较2019年3月期末，2025年8月期末新增留抵税额：100万元(第六个月≥50万元条件)

　　进项构成比例：90%

　　退税计算：

　　新增留抵税额 = 本期期末留抵税额 - 2019年3月期末留抵税额

　　= 160万元 - 60万元 = 100万元

　　可退税额 = 新增留抵税额 × 进项构成比例 × 退税比例60%

　　= 100万元 × 90% × 60% = 54万元

　　案例3：某大型零售企业(其他行业，大额新增留抵分段计算)

　　企业基本情况：

　　公司性质：大型连锁零售企业

　　行业分类：零售业

　　纳税缴费信用等级：A级

　　2025年12月期末留抵税额：1000万元

　　2026年1-6月期末留抵税额均大于0

　　2026年6月期末留抵税额：22000万元

　　较2025年12月期末，2026年6月期末新增留抵税额：21000万元

　　进项构成比例：90%

　　退税计算：

　　分段计算：

　　1亿元以下部分：1亿元 × 进项构成比例90% × 退税比例60% = 5400万元

　　超过1亿元部分：(21000万元 - 10000万元)× 进项构成比例90% × 退税比例30% = 11000万元 × 90% × 30% = 2970万元

　　可退税额合计：5400万元 + 2970万元 = 8370万元

　　五、风险提示与合规建议

　　享受留抵退税政策红利的同时，企业也需关注以下风险点：

　　1. 纳税缴费信用等级风险：纳税缴费信用等级为A级或B级是申请退税的门槛条件。企业需重视日常税务管理，按时申报纳税，避免发生税收违法行为导致信用等级下降。

　　2. 行业界定与销售额占比计算风险：行业归属并非根据营业执照的经营范围，而是依据《国民经济行业分类》，并计算申请退税前连续12个月(经营期不满12个月但满3个月的，按实际经营期计算)内，相应行业的销售额(房地产开发经营业为销售额及预收款)占全部销售额(房地产开发经营业为销售额及预收款)的比重是否超过50%。对于同一纳税人兼营多项业务，还需要特别注意以下事项：

　　纳税人同一计算期间内既取得房地产开发经营业务增值税销售额或预收款，又取得其他业务增值税销售额，且“房地产开发经营”业务相应发生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%，符合“房地产开发经营业纳税人”的判定标准，若又同时符合“制造业等4个行业纳税人”销售额占比的判定标准，应按照“房地产开发经营业纳税人”申请办理留抵退税。

　　根据国家税务总局2025年9月16日发布的《增值税期末留抵退税政策即问即答》中解答，对于制造业等4个行业纳税人，若从事4个行业中多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额比重来确定是否属于制造业等4个行业纳税人，不要求其中某一个行业业务的销售额比重超过50%。

　　建议多元化经营企业仔细核算相应业务，准确划分，防止适用错误。

　　3. 税收违法风险：申请退税前36个月内未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票行为，以及因偷税被税务机关处罚两次及以上(即最多一次)。严禁虚开发票、虚增进项或以隐匿收入等方式骗取留抵退税。一经发现，不仅需追缴退税款、加收滞纳金，还可能面临罚款乃至刑事责任，同时纳税缴费信用也会受到严重影响。

　　4. 税收优惠政策选择风险：留抵退税与即征即退、先征后返(退)政策只能选择其一。企业需结合自身经营情况和税负水平，谨慎评估并权衡两种优惠方式的利弊。如果自2019年4月1日起已享受过即征即退等政策，若想变更为适用留抵退税政策，需一次性缴回已退还的即征即退税款，反之亦然。

　　5. 进项发票管理风险：退税计算中的“进项构成比例”直接影响退税额。该比例只包括特定扣税凭证(即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、电子发票(航空运输电子客票行程单)、电子发票(铁路电子客票)等七类增值税扣税凭证)注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。企业应加强进项发票管理，确保取得合规有效的抵扣凭证，并关注这些特定凭证在总已抵扣进项中的占比。

　　6. 政策适用错误与缴回义务：纳税人取得退还的留抵退税款后，如果发现存在政策适用错误的情形，应当在下个增值税纳税申报期结束前主动缴回相关留抵退税款。

[问题1]《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(2025年第7号)中的“自2025年9月增值税纳税申报期起”是指自2025年10月还是9月起可以申请退还留抵税额?

　　答：按照《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(2025年第7号，以下简称7号公告)第一条规定，自2025年9月增值税纳税申报期起，符合条件的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)可以按照规定向主管税务机关申请退还期末留抵税额。

　　上述所称“自2025年9月增值税纳税申报期起”，是指纳税人自2025年9月起，若符合7号公告规定的留抵退税条件，即可以按规定向主管税务机关申请退还期末留抵税额。

　　[问题2]我公司于2025年9月1日完成2025年8月税款所属期增值税纳税申报，且符合2025年国家新出台的留抵退税政策，请问应如何申请留抵退税?

　　答：按照《国家税务总局关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》(2025年第20号，以下简称20号公告)第一条规定，纳税人按照7号公告申请办理留抵退税，应当于符合留抵退税条件的次月，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　因此，你公司可以按照上述规定，选择通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　[问题3]我公司属于7号公告规定的制造业等4个行业纳税人，请问是否可以选择按照其他纳税人留抵退税政策申请退税?

　　答：不可以。按照7号公告第一条第一项规定，“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”(以下简称制造业等4个行业)纳税人，可以按月向主管税务机关申请退还期末留抵税额。7号公告第一条第三项规定，除制造业等4个行业和房地产开发经营业纳税人以外的其他纳税人，申请退税前连续六个月(按季纳税的，连续两个季度，下同)期末留抵税额均大于零，且第六个月(按季纳税的，第二季度，下同)期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请按比例退还新增加留抵税额。新增加留抵税额不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%；超过1亿元的部分，退税比例为30%。房地产开发经营业纳税人不符合第一条第二项规定的，可以按照第一条第三项规定申请退还期末留抵税额。

　　若你公司属于制造业等4个行业纳税人，应按照7号公告第一条第一项规定申请退还期末留抵税额，不适用第一条第三项的规定。

　　[问题4]我公司属于7号公告规定的房地产开发经营业纳税人，请问可以适用哪些留抵退税政策?

　　答：按照7号公告第一条第二项规定，房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。7号公告第一条第三项规定，除制造业等4个行业和房地产开发经营业纳税人以外的其他纳税人，申请退税前连续六个月期末留抵税额均大于零，且第六个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请按比例退还新增加留抵税额。新增加留抵税额不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%；超过1亿元的部分，退税比例为30%。房地产开发经营业纳税人不符合第一条第二项规定的，可以按照第一条第三项规定申请退还期末留抵税额。

　　你公司属于房地产开发经营业纳税人，应按照7号公告第一条第二项规定申请退还期末留抵税额。若你公司不符合第一条第二项规定，可以按照第一条第三项的规定申请退还期末留抵税额。

　　[问题5]我公司完成2025年9月纳税申报后,符合7号公告规定的留抵退税条件,若9月份未申请留抵退税，请问我公司在2025年10月及以后,还能按照9月份的资格申请退税吗?

　　答：按照7号公告第十条规定，纳税人可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以按照本公告的规定，在符合留抵退税条件的次月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还期末留抵税额。20号公告第一条规定，纳税人按照7号公告申请办理留抵退税，应当于符合留抵退税条件的次月，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　按照上述规定,若你公司选择在2025年10月及以后申请留抵退税,应按照7号公告的规定根据最新情况判断是否符合留抵退税条件。

　　[问题6]我公司在提交留抵退税申请时，满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”的要求，且符合留抵退税条件。但在退税审核期间，因纳税申报、稽查查补、评估调整、核准免抵退税应退税额、抵减增值税欠税等原因，造成期末留抵税额发生变化，不再满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”的要求，请问是否还可以继续办理留抵退税?

　　答：可以。按照7号公告第一条规定，房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。按照20号公告第十条规定，纳税人在办理留抵退税期间，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按照最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”确定允许退还的留抵税额。

　　按照上述规定，以你公司在提交《退(抵)税申请表》时的情况确定是否满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”的要求。若符合要求，在办理留抵退税期间，因纳税申报等原因导致期末留抵税额发生变化，不再满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”要求的，仍可以按规定继续办理留抵退税，但在计算允许退还的留抵税额时，需要按照20号公告第十条的规定确定允许退还的留抵税额。

　　[问题7]我公司2019年3月底期末留抵税额为100万元，已在2022年4月一次性全额退还存量留抵税额100万元。若适用7号公告第一条第二项的留抵退税政策，请问2019年3月31日期末留抵税额应为0元还是100万元?

　　答：按照7号公告第一条第二项规定，房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。7号公告第七条规定，适用本公告第一条第二项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%。

　　按照上述规定，你公司2019年3月31日期末留抵税额为100万元。

　　[问题8]我公司若想按照号公告的规定申请退还留抵税额，需要满足什么条件?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　[问题9]2025年国家新出台的留抵退税政策规定中，关于“申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形”的规定，是按照相关违法行为的发生时间还是认定时间进行计算?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　上述“申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形”的规定，应按照违法行为发生时间确定是否满36个月。

　　[问题10]2025年新出台的留抵退税政策规定中，关于“申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上”的规定，是按照相关违法行为的发生时间还是认定时间进行计算?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　上述“申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上”，应按照税务机关处罚时间确定是否满36个月。

　　[问题11]我公司是一家享受增值税即征即退优惠的企业。在2019年3月申报了增值税即征即退销售额，并在2019年4月5日收到即征即退退税款，后来因公司产品结构发生调整，未再发生即征即退业务。请问我公司是否符合“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策”这项留抵退税条件?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用留抵退税政策的纳税人需同时符合“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策”及其他留抵退税条件。

　　上述规定的“2019年4月1日起”是税款所属期的概念。因此，对于增值税即征即退、先征后返(退)业务发生在2019年4月1日以前，而申请或者获得即征即退、先征后返(退)税款的时间在2019年4月1日以后的，属于“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策”的情形，如果你公司同时还符合其他留抵退税条件，可以按规定申请留抵退税。

　　[问题12]根据2025年国家新出台的留抵退税政策，适用留抵退税政策的纳税人，需满足“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外”等条件。请问其中“本公告另有规定的除外”该如何理解?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用留抵退税政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　上述“本公告另有规定的除外”，是指7号公告第九条规定的情形，即：纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　[问题13]我公司既从事制造业业务，也存在“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”等其他行业业务。请问在判断是否属于制造业等4个行业纳税人时，是否要求“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”中某一个行业业务的销售额比重超过50%?

　　答：按照7号公告第三条规定，制造业等4个行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中制造业等4个行业业务相应发生的增值税销售额占其全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

　　若你公司从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额比重来确定是否属于制造业等4个行业纳税人，不要求其中某一个行业业务的销售额比重超过50%。

　　[问题14]2025年新出台的留抵退税政策中，如何理解房地产开发经营业纳税人界定标准中“同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算”这一规定?

　　答：按照7号公告第四条规定，房地产开发经营业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“房地产开发经营”业务相应发生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%的纳税人。销售额及预收款比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额及预收款计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额及预收款计算确定。同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算。预收款是指采取预售方式销售自行开发的房地产项目收到的款项。

　　举例说明：某纳税人申请退税前连续12个月房地产开发经营业务销售额1000万元、采取预售方式销售自行开发房地产项目收到的预收款400万元(其中，同一计算期间内收到的预收款转化形成增值税销售额200万元)，此外还发生其他业务取得的增值税销售额600万元。该纳税人申请退税前连续12个月房地产开发经营业务相应发生的增值税销售额及预收款占全部增值税销售额及预收款的比重为67%[=(1000+400-200)÷(1000+400-200+600)×100%[，比重超过50%，因此该纳税人属于房地产开发经营业纳税人。

[问题15]我公司符合2025年新出台的留抵退税政策条件，请问在计算销售额比重时，适用增值税差额征税政策的业务应如何确定销售额?

　　答：按照7号公告第五条规定，增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额等；适用增值税差额征税政策的，以差额前的金额确定。

　　若你公司符合7号公告规定的留抵退税条件，在计算销售额比重时,适用增值税差额征税政策的业务以差额前的金额确定。

　　[问题16]按照7号公告的规定，我公司在判断是否属于制造业等4个行业纳税人或房地产开发经营业纳税人时，以申请退税前连续12个月的有关经营情况确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期有关经营情况确定。请问7号公告“申请退税前经营期不满12个月但满3个月”中“满3个月”的期间是否需要在申请退税前连续12个月之内?

　　答：需要。按照7号公告第三条规定,制造业等4个行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中制造业等4个行业业务相应发生的增值税销售额占其全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。7号公告第四条规定,房地产开发经营业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“房地产开发经营”业务相应发生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%的纳税人。销售额及预收款比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额及预收款计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额及预收款计算确定。同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算。预收款是指采取预售方式销售自行开发的房地产项目收到的款项。

　　按照上述规定，纳税人申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，其中“满3个月”的期间需要在申请退税前连续12个月之内。

　　[问题17]我公司满足7号公告规定的其他纳税人留抵退税政策适用条件，2025年9月申请退还期末留抵税额，当期期末留抵税额22000万元，2024年12月31日期末留抵税额1000万元，进项构成比例90%，请问我公司允许退还的留抵税额应如何计算?

　　答：按照7号公告第七条规定，纳税人适用本公告第一条第三项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不超过1亿元的部分×进项构成比例×60%+超过1亿元的部分×进项构成比例×30%。

　　按照上述规定，你公司允许退还的留抵税额为8370万元[=10000×90%×60%+(22000-1000-10000)×90%×30%]。

　　[问题18]我公司符合2025年新出台的留抵退税政策规定条件，当期允许退还的期末留抵税额为5000万元，请问我公司是否可以向主管税务机关申请退还3000万元，其余部分结转下期继续抵扣?

　　答：不可以。按照7号公告第七条规定，适用本公告政策的纳税人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额：

　　(一)适用本公告第一条第一项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额×进项构成比例×100%；

　　(二)适用本公告第一条第二项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%；

　　(三)适用本公告第一条第三项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不超过1亿元的部分×进项构成比例×60%+超过1亿元的部分×进项构成比例×30%。

　　若你公司符合7号公告规定的留抵退税政策条件，则应就允许退还的留抵税额5000万元，向主管税务机关申请退还。

　　[问题19]20号公告中规定的增值税欠税，是否包括滞纳金?

　　答：按照20号公告第十条规定，纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按照最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的留抵税额。

　　上述增值税欠税，包括增值税欠税及相应滞纳金。

　　[问题20]7号公告出台后，留抵退税和即征即退、先征后返(退)政策是否可以同时享受?

　　答：7号公告第二条规定，纳税人适用留抵退税政策，需同时满足“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外”及其他留抵退税条件。7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　按照上述规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款或享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以选择一次性将已取得的退税款全部缴回后，按照7号公告的规定适用另一类退税政策，但不得同时享受留抵退税和即征即退、先征后返(退)政策。

　　[问题21]我公司已于2025年8月将2019年4月以来享受的增值税即征即退、先征后返(退)税款一次性全部缴回。请问9月1日留抵退税新政实施后，是否可以申请留抵退税?

　　答：可以。按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　你公司已于2025年8月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款一次性全部缴回,自2025年9月1日起，你公司可以按照7号公告规定申请退还期末留抵税额。

　　[问题22]我公司是资源综合利用企业，曾于2024年10月办理留抵退税并获得退税50万元，后又于2025年1月将留抵退税款一次性全部缴回，7号公告发布后，我公司计划于9月申请享受增值税即征即退，请问是否可以就2025年2月至8月的增值税应税交易，申请享受增值税即征即退?

　　答：不可以。按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。第十一条明确，7号公告自2025年9月1日起施行。

　　按照上述规定，你公司已于2025年1月将留抵退税款一次性全部缴回，可以就2025年9月起发生的增值税应税交易按照7号公告的规定申请享受增值税即征即退政策，但不得就2025年2月至8月的增值税应税交易申请享受增值税即征即退政策。

　　[问题23]我公司于2025年8月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退税款全部缴回。在2025年9月申请办理留抵退税时，发现不符合留抵退税条件，未能适用留抵退税政策。请问是否还能继续申请享受增值税即征即退政策?

　　答：可以。按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　你公司在一次性全部缴回已退还的增值税即征即退税款后未适用留抵退税政策，不属于7号公告规定的“自全部缴回次月起36个月内不得变更”的情形。因此你公司仍可按规定继续申请享受增值税即征即退政策。

　　[问题24]我公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的留抵退税款一次性全部缴回，且不属于“自全部缴回次月起36个月内不得变更”的情形。请问我公司自何时起可以享受增值税即征即退政策?

　　答：按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　按照上述规定，你公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的留抵退税款一次性全部缴回，可以就2025年9月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退政策。

　　[问题25]我公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退税款一次性全部缴回，且不属于“自全部缴回次月起36个月内不得变更”的情形。请问我公司是否可以在2025年10月申请退还期末留抵税额?

　　答：按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　按照上述规定，你公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退税款一次性全部缴回，在2025年10月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，可以按照7号公告的规定申请退还期末留抵税额。

　　[问题26]我公司按照2025年新出台的留抵退税政策规定申请留抵退税，税务机关于2025年9月核准留抵退税。请问应如何进行增值税纳税申报?

　　答：按照20号公告第十二条规定，纳税人应当在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写增值税及附加税费申报表相关栏次，按照规定作进项税额转出。

　　按照上述规定，你公司应当在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第22栏“上期留抵税额退税”。

　　[问题27]我公司按照7号公告第九条规定于2025年9月一次性全额缴回留抵退税款。税务机关于2025年9月向我公司出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。请问应如何进行增值税纳税申报?

　　答：按照20号公告第十三条规定，纳税人按照7号公告第九条规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可以通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。税务机关应当自受理之日起5个工作日内，依申请向纳税人出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款按照规定填写在增值税及附加税费申报表相关栏次，并可以继续按照规定抵扣进项税额。

　　按照上述规定，你公司应在一次性缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的退税款在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可以继续按规定抵扣进项税额。

　　[问题28]我公司于2025年9月经税务机关核准取得留抵退税款，当月经自查发现存在留抵退税政策适用有误的情形。请问应在何时缴回留抵退税款?

　　答：按照7号公告第十条规定，纳税人取得退还的留抵退税款后，如果发现纳税人存在留抵退税政策适用有误的情形，纳税人应当在下个增值税纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。

　　按照上述规定，你公司于2025年9月经自查发现存在留抵退税政策适用有误的情形，应于下一个增值税纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。

　　[问题29]请问对于新政策施行前，税务机关已受理未办结的留抵退税申请，应当如何处理?

　　答：按照7号公告第十一条规定，7号公告施行前税务机关已受理但尚未办理完毕的留抵退税申请，仍按原规定办理。

　　[问题30]我公司符合2025年新出台的留抵退税政策规定条件，但根据公司经营情况预计留抵税额将很快消化，暂无申请退税的意愿，请问是否可以将留抵税额结转下期继续抵扣?

　　答：按照7号公告第十条规定，纳税人可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以按照本公告的规定，在符合留抵退税条件的次月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还期末留抵税额。因此，你公司既可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以选择申请办理留抵退税。

融合医疗资源与养老服务的“医养结合”模式是应对老龄化挑战、提升养老服务质量的重要举措。笔者认为，应进一步完善所得税政策，精准赋能医养结合服务行业，积极应对人口老龄化。

　　截至2024年末，我国65岁及以上人口已达2.2亿，占总人口的15.6%，银发经济规模预计2035年将达30万亿元。老龄化持续加深对高质量、专业化的养老医疗服务需求激增，亟须财税政策引导资源向该领域聚集。所得税作为调节社会资源配置、引导经营主体行为的重要政策工具，能够有效降低企业运营成本，是激励社会资本积极参与的工具之一。然而，当前针对养老服务或医疗服务的税收政策多为“普适性”规定，难以契合医养结合服务的业务交叉、投入高、回报周期长的特殊属性，政策供给亟须向“精准化”转变。

　　就当前实践来看，医养结合机构主要是同时具备医疗卫生资质和养老服务能力，为老年人提供生活照料、康复护理、医疗诊治、安宁疗护等一体化服务的医疗卫生机构或养老机构。目前，该类机构在适用所得税政策时主要面临以下几个问题。

　　一是收入性质难以界定。医养结合服务同时具备医疗和养老双重属性，收入既可能包含护理费，也可能包含医药费、诊疗费。这种模糊性导致机构在适用企业所得税法关于“符合条件的非营利组织收入免税”以及其他相关税收优惠政策时，存在较大的不确定性。

　　二是营利性医养结合机构须全额缴纳企业所得税。现行政策下，非营利性养老机构的养老服务收入免征企业所得税，机构为社区提供养老服务取得的收入，可减按90%计算应纳税所得额，而同样提供相似服务的营利性医养结合机构则需全额缴纳企业所得税。

　　三是政策与经营周期不匹配。医养结合机构前期固定资产投入大、市场培育周期长，普遍存在初创期亏损的情况。现行税法规定的5年亏损结转年限难以充分覆盖其盈利周期，无法有效缓解运营初期的资金压力，影响了企业持续经营能力。

　　为解决以上问题，笔者建议从以下几个方面为医养结合机构提供精准的所得税政策支持。

　　一是明确政策适用标准，消除模糊地带。建议由国务院财税部门会同卫健、民政等部门对服务项目进行清晰分类和界定，适时编制《医养结合服务收入所得税适用指南》，明确各类收入所对应的税目、优惠税率及备案手续。

　　二是实施差异化优惠，减轻机构负担。建议对符合条件的营利性医养结合机构，可参考高新技术企业或西部大开发政策，引入定期减免优惠。同时，针对其盈利周期长的特点，适度将亏损结转年限延长，并探索允许同一集团内不同医养项目间的盈亏互补，切实减轻企业前期运营的税收负担。

　　三是扩大税基优惠范围，优化征管措施。建议由卫健部门牵头出台医养结合机构升级标准并推行白名单制度，财税部门根据白名单，将符合条件的医养结合机构所进行的设施适老化改造、专业设备购置、员工培训等支出，纳入企业所得税加计扣除范围。此外，可研究针对行业特点的所得税分期缴纳、缓缴等弹性征管服务措施，为其创造更加友好的发展环境。

　　发展医养结合产业是一项长期的系统工程，还需在引进社会资本、加速折旧、公益捐赠等所得税政策方面持续发力，构建多税协同的政策支持体系，以有效应对人口老龄化挑战，使老年人享有更高质量、更有尊严的晚年生活。

前 言

　　在国家对外开放的战略蓝图中，海南自由贸易港的建设无疑是备受瞩目的焦点。

　　2020年6月，中共中央国务院印发《海南自由贸易港建设总体方案》(以下简称总体方案)，提出“按照零关税、低税率、简税制、强法治、分阶段的原则，逐步建立与高水平自由贸易港相适应的税收制度”；2021年6月，全国人民代表大会常务委员会通过《中华人民共和国海南自由贸易港法》。

　　2025年7月，国务院新闻办发布会宣布封关启动具体时间，海南自由贸易港全岛封关运作时间定于2025年12月18日。国务院发展研究中心副主任隆国强表示，全岛封关运作是更高水平开放的起点。

01 海南自由贸易港布局简介

　　海南自由贸易港封关后，税收制度将实现从“境内关内”向“境内关外”的根本转变，其“境内关外”的监管模式(“一线放开、二线管住、岛内自由”)将重塑公司及个人资产的配置逻辑，其中：

　　“一线”放开是指，在海南自由贸易港与我国关境外其他国家和地区之间设立“一线”，除依法需要检验检疫或者实行许可证件管理的货物外，海关对进口“零关税”货物、保税货物等按规定实施径予放行。

　　“二线”管住是指，在海南自由贸易港与我国关境内的其他地区之间设立“二线”，货物从海南自由贸易港进入内地，原则上按进口规定办理相关手续，照章征收关税和进口环节税。

　　“岛内自由”是指，海关对海南自由贸易港内企业及机构实施低干预、高效能的精准监管，实现自由贸易港内企业自由生产经营。由境外启运，经海南自由贸易港换装、分拣集拼，再运往其他国家或地区的中转货物，简化办理海关手续。货物在海南自由贸易港内不设存储期限，可自由选择存放地点。

　　在宣布海南自由贸易港2025年12月18日正式启动封关后，商务部、财政部、海关总署、税务总局近期也发布了《关于海南自由贸易港货物进出“一线”“二线”及在岛内流通税收政策的通知》等一系列相关配套政策。

02 海南自由贸易港重点政策简介

　　一、税收政策

　　1.零关税政策升级：

　　降低进口成本，助力企业融入全球产业链

　　“零关税”政策是指，自2025年12月18日起，海关对海南自由贸易港从境外经“一线”进口的货物和物品免征关税、进口环节增值税和消费税。最新颁布的《关于海南自由贸易港货物进出“一线”“二线”及在岛内流通税收政策的通知》(财关税[2025]12号)对“零关税”政策进行了优化提升。

　　封关运作前，海南自由贸易港“零关税”政策实施三张清单的管理制度，具体内容如下：

　　封关运作后，“零关税”商品将全面实行负面清单管理，主要变化如下：

　　(1)商品税目扩容：

　　全岛封关运作以后，进口“零关税”商品将实行负面清单管理，由进口征税商品目录取代上述三张清单，“零关税”商品范围将由目前的1900个税目扩大至约6600个税目，约占全部商品税目的74%，这比封关前提高了近53个百分点。例如，某渔业企业从国外进口1个80多万元的养殖网箱，封关后可以免去8%的进口关税、13%的进口环节增值税，节省约18万元。

　　(2)享惠主体扩大：

　　目前的“零关税”政策，仅允许在海南自由贸易港登记注册的独立法人企业、事业单位作为享惠主体。全岛封关后，享惠主体还将覆盖有实际进口需求的事业单位、科教类民办非企业单位等。

　　(3)监管模式升级：

　　封关运作以后，进口“零关税”商品及其加工制成品不再局限于企业自用，可以在享惠主体间自由流通，免于补缴进口税收；同时，海关对“零关税”货物按照有关规定径予放行，意味着符合条件的进口货物可实现“秒通关”。

　　【政策依据】

　　《财政部 海关总署 国家税务总局关于海南自由贸易港货物进出“一线”“二线”及在岛内流通税收政策的通知》(财关税[2025]12号)、《海南自由贸易港“零关税”进口货物享惠主体认定管理办法(试行)》(琼府[2025]40号)

　　2.加工增值免关税：降低适用门槛，与零关税政策形成组合拳

　　加工增值免关税政策是指，自2025年12月18日起，海南自由贸易港鼓励类产业企业进口料件在海南加工后增值≥30%的货物，从海南自由贸易港进入内地免征关税(仅征增值税、消费税)。

　　早在2021年，海关总署通过发布《海关对洋浦保税港区加工增值货物内销税收征管暂行办法》，对设立在海南洋浦保税港区的鼓励类产业进行了加工增值免关税政策试点，最新颁布的《海关总署关于发布<中华人民共和国海关对海南自由贸易港加工增值免关税货物税收征管暂行办法>的公告》(海关总署公告2025年第158号)不仅将该政策扩展到全岛，也对加工增值免关税进行了政策优化。

　　政策优化的四大核心方向如下：

　　加工增值免关税政策可与“零关税”政策形成深度协同，即：海南自由贸易港企业经“一线”进口“零关税”商品，可免征进口关税、进口环节增值税和消费税，但经“二线”进入内地的“零关税”货物及其加工制成品，仍应补缴进口关税、进口环节增值税和消费税，但若在岛内进行加工增值超30%，再经“二线“销往内地，则可适用加工增值免关税政策。

　　需注意，“一线”进口后加工增值≥30%的货物内销时，有下列情形之一的，不免征进口关税：

　　①进口料件或其加工后制成品属于涉及实施关税配额管理，贸易救济措施，中止关税减让义务、加征关税措施，为征收报复性关税而实施加征关税措施(加征关税均获得排除的除外)的。

　　②仅经过掺混(含掺水、稀释等)、粘贴标签、更换包装、分拆、组合包装、削尖、去壳、简单研磨或者简单切割等一种或多种微小加工或者处理的。微小加工由海南省商务厅会同海南省内相关单位认定。

　　③其他按有关规定应当征收进口关税的。

　　【政策依据】

　　《中华人民共和国海关对海南自由贸易港加工增值免关税货物税收征管暂行办法》(海关总署公告2025年第158号)、《海南自由贸易港加工增值免关税政策项下海南自产货物认定管理暂行办法》(琼府办[2025]34号)

　　3.企业所得税优惠：提升企业净利润，助力企业轻装上阵

　　(1)优惠税率15%

　　与企业所得税法定税率25%相比，在2027年12月31日前，注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业(如旅游业、现代服务业、高新技术产业)企业的企业所得税税率可降低至15%。鼓励类产业企业需以鼓励类产业目录项目为主营业务，且主营业务收入占企业收入总额60%以上，同时实际管理机构设在海南并实施实质性全面管理控制。

　　需注意，“实质性运营”为享受税收优惠的首要前提，税务部门将从以下四个维度进行核查：

　　①生产经营：

　　指企业在自贸港拥有固定生产经营场所和必要的生产经营设备设施等，且主要生产经营地点在自贸港，或对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在自贸港；以本企业名义对外订立相关合同；

　　②人员：

　　企业有满足生产经营需要的从业人员在自贸港实际工作，从业人员的工资薪金通过本企业在自贸港开立的银行账户发放；根据企业规模、从业人员的情况，一个纳税年度内至少需有3名(含)至30名(含)从业人员在自贸港均居住累计满183天；

　　③账务：

　　企业会计凭证、会计账簿和财务报表等会计档案资料存放在自贸港，基本存款账户和进行主营业务结算的银行账户开立在自贸港；

　　④资产：

　　企业为开展生产经营活动而持有的必要资产在海南自由贸易港使用，或对资产实施实质性全面管理和控制的机构在海南自由贸易港。

　　(2)新增境外直接投资所得免税

　　现行的企业所得税制度下，中国居民企业从境外分支机构获得的营业利润或者境外子公司的利润分红，需要并入整体的应纳税所得额中缴纳企业所得税(已在境外缴纳的企业所得税在满足条件时可以抵免)。为贯彻《总体方案》中提出的“把握好海南的优势和特色，聚焦发展旅游业、现代服务业和高新技术产业”、支持海南自由贸易港建设，在2027年12月31日前，对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业的新增境外直接投资取得的所得，如境外分公司的营业利润或者子公司的分红，免征企业所得税。

　　需注意，新增境外直接投资所得应当符合以下条件：

　　①从境外新设分支机构取得的营业利润；或从持股比例超过20%(含)的境外子公司分回的，与新增境外直接投资相对应的股息所得；

　　②被投资国(地区)的企业所得税法定税率不低于5%。

　　(3)资产一次性扣除

　　对在海南自由贸易港设立的企业，在2027年12月31日前新购置(含自建、自行开发)固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元(含)的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置(含自建、自行开发)固定资产或无形资产，单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。

　　目前，全国只有在海南自由贸易港和横琴粤澳深度合作区设立的企业，新购置无形资产，单位价值不超过500万元(含)的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度摊销。

　　【政策依据】

　　《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税[2020]31号)、《关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告》(国家税务总局海南省税务局公告2021年第1号)、《关于延续实施海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税[2025]3号) 

4.个人所得税减免：降低高端紧缺人才个税，吸引人才汇聚

　　对在海南自由贸易港工作的高端和紧缺人才，在2027年12月31日前，其个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征。优惠所得包括海南自由贸易港的综合所得、经营所得及经认定的人才补贴性所得，在海南办理年度汇算清缴时享受优惠。

　　需注意，享受优惠政策的个人应满足下列条件：

　　(1)一般人员

　　①一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住满183天，合理的离岛出差、休假、学习培训天数可计入在海南自由贸易港居住天数，但实际居住天数不得少于90天；

　　②属于海南省各级具有人才认定权限的部门单位所认定的人才或一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上。

　　(2)特定人员

　　因职业特点一个纳税年度内在海南自由贸易港累计居住不满183天的航空航天、航运、海洋油气勘探等行业特定人员，该类人员在满足一般人员条件第②点的同时，还需满足一个纳税年度内在海南自由贸易港以单位职工身份连续缴纳职工基本养老保险6个月以上(须包含本年度12月当月且不存在趸交、两地缴纳社会保险等情形)，并与在海南自由贸易港注册且实质性运营的企业或单位签订1年以上的劳动合同、聘用协议的条件。

　　【政策依据】

　　《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》(财税[2020]32号)、《关于进一步明确落实海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税优惠政策有关事项的通知》(琼财支财[2022]1211号)、《关于延续实施海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》(财税[2025]4号)、《海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理办法》(琼府[2025]43号)

　　二、其他重要政策

　　1.多功能自由贸易账户：

　　2024年4月，人民银行海南省分行印发《海南自由贸易港多功能自由贸易账户业务管理办法》，2024年5月，多功能自由贸易账户(EF账户)正式上线运行，EF账户资金划转遵循“一线放开、二线按照跨境管理、同名账户跨二线有限渗透”原则，EF账户是本外币一体化的账户，账户资金“跨一线”可依法自由划转，“跨二线”可在同名账户间、在额度内自由划转，资金兑换适用离岸汇率。此外，境外个人也可开设EF账户，且业务品种涵盖跨境贸易结算、外汇买卖、贷款等多种场景，能为各类市场主体提供高效便捷的金融服务。

　　2.QFLP和QDLP政策：

　　海南自由贸易港QFLP(合格境外有限合伙人)和QDLP(合格境内有限合伙人)政策构建了跨境投资双向自由通道，QFLP允许境外投资者通过设立基金在海南自由贸易港开展境内股权投资，采用余额管理模式，资金可依法自由汇出、汇入，免于逐笔外汇登记，投资范围覆盖非上市股权、债券等领域(负面清单除外)；QDLP则允许境内投资者通过基金投资境外一级、二级市场及大宗商品等，实行额度动态调剂，单个基金管理人额度无限制，且支持多只基金灵活分配额度。

03 海南自由贸易港与其他自贸区政策对比

　　海南自由贸易港是中国唯一对标国际最高水平开放形态的特殊经济功能区，通过“零关税、低税率、简税制”的政策组合，构建了国内最高水平的开放型经济新体制，其全岛性、系统性、突破性的政策设计，形成了“境内关外”最高开放形态，相比于国内其他的自贸试验区，海南自由贸易港也有着力度更大的税收优惠、更开放的贸易和投资环境、更宽松的金融政策。

　　以下是海南自由贸易港与国内最大的两个自贸区——上海自贸试验区、广东自贸试验区的核心政策差异。

04 企业机遇洞察

　　一、整体分析

　　海南自由贸易港的税收政策体系以“零关税、低税率、简税制”为核心要素，精准聚焦产业链的关键环节，为企业带来了多维度的发展机遇：

　　从产业布局来看，从事鼓励类产业的企业可享受15%的企业所得税优惠，这为企业聚焦自贸港重点发展的产业领域提供了强大动力。企业可考虑在自贸港运营鼓励类产业范围内的业务，在享受税收红利的同时，借助自贸港的产业扶持政策，实现产业升级与转型。

　　在市场拓展方面，“零关税”政策让企业在进出口贸易中更具成本优势。对于出口型、外向型企业，可依托自贸港的政策和区位优势，拓展国际市场。

　　在跨境投资领域，旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资所得免征企业所得税的政策，降低了企业“走出去”的税务成本，企业可利用岛内设立的投资平台开展境外投资或并购，获取先进技术、品牌和市场渠道，提升企业的国际影响力。同时，自贸港与国际市场的规则逐步衔接，便于“走出去”企业搭建全球化管理平台，统筹海外机构运营、跨境供应链协同及国际市场联动。

　　此外，随着自贸港的不断发展，岛内消费市场也在持续扩大，企业可深耕岛内市场，满足本地及游客的多样化需求。

　　二、适用示例

　　为更直观地呈现自贸港政策与不同企业的“适配度“，我们通过如下案例进行讨论分析：

　　1.进口依赖型加工、制造企业

　　适用场景：

　　高度依赖进口设备、核心零部件或原材料的制造、加工企业，如医疗器械、精密仪器、航空零部件制造企业等。

　　案例：

　　某高端装备制造企业在海南开设工厂进行数控机床的加工制造。其进口了一批先进的加工设备、高精度检测仪器等生产设备，免进口关税和进口环节增值税；通过精密加工、装配、调试等一系列工序，加工成一款高精度数控机床，增值率达30%，销往内地市场免征关税。

　　2.“走出去“企业

　　适用场景：

　　有全球化战略布局需求的企业，例如出口型企业、跨境贸易与物流企业、拟开展跨境并购、海外项目投资的企业等。

　　案例：

　　某500强大宗贸易集团企业在海南自由贸易港设立国际贸易中心(子公司)。依托海南自由贸易港的离岸经济属性，避免了跨境资金往来繁琐的外汇审批流程，提高了外汇结算效率，极大地降低跨国资本调度的时间成本与合规成本；同时，该子公司从海南申请ODI全资收购一家香港公司股权，该香港公司年度利润为等值1亿元人民币，汇回海南自由贸易港相较内地企业可以节约850万元企业所得税，可直接增厚企业净利润。

　　3.鼓励类产业企业

　　适用场景：

　　属于海南自贸区鼓励类产业目录的企业，包括旅游业(如免税购物平台)、现代服务业(如物流、金融)、高新技术产业(如生物医药、数字经济)等。

　　案例：

　　某鼓励类企业将研发总部迁至海口，进口服务器可享受免进口关税和进口环节增值税，研发费用800万元，加计扣除后合计可抵减应纳税所得额1600万元，购进500万元以下无形资产可一次性税前扣除，叠加15%企业所得税税率，综合税负可降低62.5%。(单位：万元)

　　备注：假设无形资产按照10年摊销

　　结 语

　　海南自由贸易港封关在即，前所未有的税收政策红利正在释放，为企业和个人造良好的发展环境，但随之而来的是更复杂的监管要求和精细化的合规挑战。天职税务作为深耕税务领域多年的专业机构，自2021年开始已经在海南设立分所，不管是对政策的理解还是对实操的把握都拥有丰富的经验。如有任何税务需求，欢迎随时联系我们，我们将为您提供海南政策适配性评估服务、实质性运营合规方案设计、关联交易定价设计、加工增值免关税备案全流程代理、离岸架构与税收协定规划等一系列专业税务服务方案。

2025年以来，国家为进一步稳定外资规模、提升利用外资质量，推出了境外投资者以分配利润直接投资的税收抵免新政。财政部、税务总局、商务部联合发布的2025年第2号公告(以下简称“财税公告”)与国家税务总局2025年第18号公告(以下简称“征管公告”)形成政策组合拳，构建了“递延纳税 + 税额抵免”的双重优惠体系。本文将以征管公告为核心，结合官方解读与实务操作要点，为境外投资者和相关企业提供全方位政策指引。

　　政策体系解析：

　　新旧政策的衔接与突破

　　本次新政并非对原有政策的替代，而是在2018年递延纳税政策基础上的升级优化。根据征管公告官方解读，境外投资者享受税收抵免政策的同时，仍可继续适用递延纳税政策，形成“递延纳税 + 税额抵免”的叠加效应。这一制度设计显著提高了政策优惠力度，对鼓励境外投资者将在华利润用于再投资具有重要推动作用。

　　对比2018年《关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》(财税[2018]102号)，新政主要有三大突破：一是优惠形式从单一的递延纳税拓展为“递延 + 抵免”的组合模式；二是优惠力度从暂不征税升级为按投资额10%抵免应纳税额，且可结转以后年度；三是管理方式引入商务部门《利润再投资情况表》作为核心凭证，强化部门协同监管。

　　值得注意的是，新政明确适用期为2025年1月1日至2028年12月31日，形成阶段性激励。同时允许追补享受政策——2025年1月1日至财税公告发布前发生的符合条件的投资，可自公告发布之日起申请追补享受，这为前期已投资的企业提供了政策红利窗口期。

　　核心条件解析：

　　五大维度把握适用边界

　　征管公告在财税公告基础上，进一步细化了政策适用条件，境外投资者需同时满足五大核心要求：

　　利润来源的合规性方面，必须是从中国境内居民企业实际分配的留存收益形成的股息、红利等权益性投资收益。这意味着以未分配利润、盈余公积等形式转增资本的，需确保其属于已实现的利润分配范畴。

　　投资方式的限定性在征管公告中得到明确：补缴认缴注册资本属于“新增或转增实收资本”情形，纳入优惠范围；而新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)则被排除在外。具体而言，合法投资方式包括三类：增资或转增境内居民企业实收资本/资本公积、新建居民企业、从非关联方收购境内居民企业股权。

　　行业准入的导向性要求被投资企业必须属于《鼓励外商投资产业目录》所列产业。这一规定与国家产业政策紧密衔接，体现了引导外资流向重点领域的政策意图。

　　持有期限的约束性规定投资需连续持有至少5年(60个月)，征管公告特别明确：持有时间从《利润再投资情况表》列明的再投资时间当月起算，至被投资企业完成股权变更或注销登记手续当月停止计算；若在变更登记前已取得资产或对价，则以实际取得当月为准。这一时间计算规则对后续税收处理至关重要。

　　资金流转的直接性是防范政策滥用的关键设计。现金形式投资需直接从利润分配企业账户转入被投资企业或股权转让方账户，不得在其他账户周转；非现金形式投资则要求资产所有权直接转移，不得由第三方代持。征管公告虽未进一步细化，但实践中税务机关可能要求提供银行转账凭证、资产权属变更文件等作为佐证。

　　抵免计算与操作：

　　从额度确定到申报管理

　　征管公告第四章专门规范了抵免额度计算与申报流程，核心要点包括：

　　抵免额度的双重选择机制颇具特色——境外投资者可选择按再投资额的10%计算，或适用税收协定(安排)规定的低于10%的股息征税比例计算，体现了“从优适用”原则。例如，若境外投资者所在国与我国签订的税收协定规定股息税率为7%，则可选择按7%计算抵免额度，更有利于降低税负。

　　多来源利润的归集规则明确，同一境外投资者从多个境内居民企业取得利润再投资的，需按利润分配企业分别归集计算抵免额度。这要求企业建立分来源的台账管理，避免不同项目间额度混淆。

　　申报管理环节实行“企业承诺 + 部门核验”模式：境外投资者向利润分配企业提供符合条件的资料，利润分配企业暂不扣缴预提所得税，在后续支付相关所得时申报抵减。征管公告特别允许委托代理人办理相关事项，但需提供书面委托证明，为跨境操作提供了便利。

　　台账管理是税务机关后续监管的关键抓手。利润分配企业主管税务机关需建立境外投资者抵免台账，完整记录享受政策信息，并利用内部共享数据和外部门交换信息开展跟踪管理。这要求企业留存完整的投资凭证、资金流转证明等资料，以备核查。

　　特殊情形处理：

　　从投资收回到争议解决

　　针对投资未满5年收回、部分收回等特殊情况，征管公告建立了精细化的税务处理规则：

　　投资收回的税务处理根据持有时间不同而区别对待：满5年后收回的，需在7日内向税务机关申报补缴递延税款，已结转的抵免余额可继续抵减；不满5年收回的，除补缴税款外，还需按比例减少抵免额度，若已使用额度超过调整后额度，需在7日内补缴超出部分。

　　收回顺序的推定规则是征管公告的重要创新：当收回的投资中同时包含已享受、未享受政策及不符合条件的投资时，视为先行处置已享受政策的部分；多次投资同一企业的，按再投资时间先后顺序确定收回金额。这一规则可能影响企业的税负计算，特别是部分收回投资时的税额调整。

　　争议解决与举证责任方面，征管公告赋予税务机关要求相关方限期提供资料的权力，包括境外投资者、利润分配企业、被投资企业及股权转让方等。这意味着各方均需留存完整的交易凭证，其中《利润再投资情况表》作为带有全国唯一编码的关键凭证，需通过商务部业务系统统一平台报送获取。

　　风险提示与实务建议

　　结合征管公告的监管要求，企业在实操中需重点防范三类风险：

　　期限合规风险最为突出，因5年持有期是硬性要求，建议企业建立投资期限跟踪系统，对即将到期的投资做好预案；若需提前收回，应精确计算应补缴税款及调整后的抵免额度，避免滞纳金风险——税务机关可自实际抵减应纳税额之日起加收滞纳金。

　　资料瑕疵风险可能导致无法享受政策，企业应确保留存“三流一致”的证明材料：利润分配决议、银行直接转账凭证(或非现金资产权属转移文件)、《利润再投资情况表》、被投资企业行业归属证明等，建议形成专项档案备查。

　　部门协同风险需特别关注，由于政策执行涉及商务、财政、税务多部门，企业应密切跟踪《鼓励外商投资产业目录》调整情况，及时了解地方执行细则，必要时借助专业机构加强与主管部门的沟通。

　　对税务师事务所而言，可协助企业开展三项工作：一是进行投资架构的合规性诊断，特别是针对存量投资的追补享受可行性分析；二是设计最优抵免方案，结合税收协定选择最有利的计算方式；三是建立全周期风险管理台账，覆盖从投资实施到后续监管的全流程文档管理。

　　结语：新政背后的政策逻辑与实践价值

　　本次税收抵免新政的出台，体现了我国外资税收政策从“普惠性优惠”向“精准性激励”的转变。通过“递延纳税 + 税额抵免”的组合设计，既减轻了境外投资者的当期税负，又形成了再投资的持续激励；而5年持有期要求与《鼓励外商投资产业目录》的挂钩，则引导外资向长期化、高质量方向发展。

　　对境外投资者而言，应把握2025-2028年的政策窗口期，结合企业发展战略制定最优投资计划；对税务从业者来说，需深入理解 “政策叠加效应”带来的专业服务机遇，特别是在跨部门协调、税收协定适用等复杂场景中提供专业支持。

　　随着我国营商环境的持续优化，这一政策有望成为稳定外资预期、提升投资质量的重要抓手。企业在享受政策红利的同时，更应注重合规管理，确保在政策框架内实现商业利益与税务合规的平衡。

数据显示，90%科创板上市公司在上市前都获得过创业投资支持，平均每家获投9.3亿元。目前，科创板引导“投早、投小、投长期、投硬科技”的风气逐渐形成。在这背后，企业所得税、个人所得税等税收政策激励作用不容忽视。根据现行政策规定，创投企业、天使投资个人投资非上市的中小高新技术企业和初创科技型企业，符合条件的情况下，可以享受对应的所得税优惠政策。

　　税收激励政策主要有哪些?

　　目前，我国支持创投的税收激励政策以所得税优惠为主。

　　企业所得税方面，对采取股权投资方式直接投资于非上市的中小高新技术企业、初创科技型企业满2年(24个月，下同)的，公司制创投企业可按投资额的70%抵扣应纳税所得额，公司制创投企业的法人合伙人，可享受同等比例抵扣优惠，抵扣从合伙创投企业分得的所得。

　　其中，中小高新技术企业，是指职工人数不超过500人、年销售(营业)额不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。初创科技型企业，应同时符合5个条件，具体包括：在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的居民企业;接受投资时，从业人数不超过300人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%，资产总额和年销售收入均不超过5000万元;接受投资时设立时间不超过5年(60个月，下同);接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

　　个人所得税方面，对采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，天使投资个人可以按照投资额的70%抵扣转让该股权取得的应纳税所得额。同时，创投企业可选择采用单一投资基金核算或年度所得整体核算中的一种方法，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。选择按单一投资基金核算的，个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税;选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照经营所得项目5%—35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

　　为鼓励长期投资，在北京中关村国家自主创新示范区、中国(上海)自由贸易试验区等试点区域内的公司型创投企业，转让持有3年以上股权的所得，占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例减半征收当年企业所得税;转让持有5年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例免征当年企业所得税。

　　享受优惠需要注意什么?

　　根据《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税[2018]55号)，享受税收优惠的创投企业，应当符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定，完成备案且规范运作。

　　实务中，某私募股权基金90%的资金都投向了初创科技型企业，但其在中国证券投资基金业协会备案类型为“私募股权基金”，而非“创业投资基金”，导致其投资者无法享受税收优惠。笔者提醒，中国证券投资基金业协会的备案类型具有唯一性，已备案为私募股权基金的产品不可变更类型，企业可在相应的省级发展改革委进行补充备案，以满足享受优惠的主体条件。

　　持续关注投资对象，是创投企业合规享受税收优惠的另一关键事项。M创投企业为公司制创投企业，在2021年投资了一家具有中小高新技术企业资质的科技企业，2023年该科技企业因专利转让丧失高新技术企业资质，而M创投企业没有及时关注这一情况，继续享受税收优惠。最终，M创投企业在退出投资时被要求按投资额的70%调增应纳税所得额。

　　笔者提醒，创投企业要持续关注被投企业相关情况，定期跟踪经营指标变化，包括研发投入、人员结构等核心指标，确保被投资企业始终符合税收优惠政策要求。

　　哪些事项容易引发风险?

　　笔者梳理实务中的案例发现，部分创投企业在享受税收优惠时，混淆了中小高新技术企业、初创科技型企业的适用规则，可能引发税务风险。

　　具体来看，创投企业投资初创科技型企业，被投企业在接受投资的时点如果未能同时满足政策规定的5个条件，即使后期调整达标，创投企业也不能追溯享受优惠;如果满足条件，但后期规模超标，创投企业也无法享受优惠政策。对于投资中小高新技术企业的创投企业，如果被投企业仅规模超标，不影响创投企业享受税收优惠;若在投资时被投资方未被认定为高新技术企业，后期成功认定，创投企业可自认定年度起重新计算2年投资期限，期满即可享受优惠。

　　在投资期限计算方面，合伙创投企业投资初创科技型企业，投资起始日以被投企业完成工商变更登记为准，仅要求合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资满2年。例如，某合伙创投企业2023年12月完成对初创科技企业的投资并工商变更，其法人合伙人在2024年1月实缴出资，2025年12月，合伙创投企业投资初创科技型企业满2年，该法人合伙人同样可以享受税收优惠。投资中小高新技术企业，则要求法人合伙人对该合伙创投企业的实缴出资也满2年。

财政部、国家税务总局于2025年7月17日发布《关于调整超豪华小汽车消费税政策的公告》(财政部 税务总局公告2025年第3号)(以下简称“3号公告”)[1]，就超豪华小汽车消费税征收范围进行调整，将“超豪华小汽车”的价格界定门槛从原每辆零售价格130万元下调至90万元，明确将符合价格界定标准的纯电动、燃料电池等非传统燃油动力类型的乘用车和中轻型商用客车也纳入超豪华小汽车消费税征收范围。

　　上述规定自2025年7月20日起实施，本期税务快讯将对3号公告的相关内容做简要介绍和分析。

　　公告背景与要点

　　根据我国现行的消费税政策，小汽车的消费税一般在生产(进口)和零售两道环节征收。其中：生产(进口)环节对乘用车按气缸容量(排气量)从低到高征收1%-40%不等的消费税，对中轻型商用客车征收5%的消费税;零售环节对超豪华小汽车征收10%的消费税。超豪华小汽车按有关乘用车或中轻型商用客车的零售价格(不含增值税)是否达到门槛予以界定。

　　3号公告实施后，小汽车消费税的征税环节、税率等保持不变，但超豪华小汽车消费税的征税对象将有所扩大，政策变化要点请参见下表[2]。

　　此外，3号公告明确，作为超豪华小汽车零售环节消费税的计税依据，其零售销售额应包括纳税人以精品、配饰和服务等名义收取的价款。

　　德勤观察与建议

　　- 新能源汽车与消费税

　　随着近年来国内外汽车产业环境的变化，尤其是新能源汽车产业的蓬勃发展，与之相关的消费税政策也受到业界热议。基于气缸容量(排气量)的现行消费税税率设置是否与当下的产业技术环境相适配，增程式电动汽车是否可以归于电动汽车范畴不征收消费税，以及未来是否应统一传统燃油车与新能源车的税费政策等均引发了业内的相关讨论。

　　此次发布的3号公告将每辆零售价格90万元及以上的各种动力类型的乘用车和中轻型商用客车均纳入征收范围，这一变化是否蕴含着未来新能源车消费税改革的更多可能方向，例如电动汽车是否可能应经济结构调整需要而被全面征收消费税等，值得业界保持关注。

　　- 汽车产业与消费税改革

　　2024年二十届三中全会通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》指出，“推进消费税征收环节后移并稳步下划地方”;2025年政府工作报告进一步要求，“加快推进部分品目消费税征收环节后移并下划地方，增加地方自主财力”。

　　在上述背景下，3号公告的出台，特别是其对零售环节超豪华小汽车消费税征收范围的扩大，将加固产业对上述改革的预期。在我国的消费税体系中，大部分应税品目仅在生产环节征收消费税;相比于其他品目，超豪华小汽车的零售环节加征消费税自2016年实施以来已近九年，相关的经验积累将有助于未来消费税征收环节后移的稳步开展。

　　- 消费税计税依据监管

　　通过设立不同名目的收费项目拆分销售总价，从而降低消费税计税依据是部分消费税纳税人规避消费税的常见做法。3号公告对此特别明确，将纳税人以精品、配饰和服务等名义收取的价款计入消费税应税销售额。这表明税务机关对于实践中超豪华小汽车消费税纳税人的不当避税手段已经有所了解。相关企业应知悉这些做法的潜在税务风险，并据此进行相关的合规管理。

　　总结而言，此次超豪华小汽车零售环节消费税征收范围的扩大，是国家结合汽车行业发展变化作出的税收政策调整，体现了引导市场理性消费、树立合理消费观的政策意图。相关产业的投资人和经营者应在分析此次新政影响的同时，持续关注汽车行业的消费税改革动向，为商业规划的制定与决策提供基础。

　　受此次政策直接影响的相关消费税纳税人(如符合条件的电动汽车销售企业)应以税务合规为重点，在税负测算的基础上，及时进行必要的合规管理流程更新，妥善应对新政带来的相关影响。

　　税务快讯为德勤的客户和专业人士编制，内容仅供一般参考之用。建议读者在根据本通讯中包含的任何信息采取行动之前咨询其税务顾问。

摘要

　　在全球经济一体化的浪潮中，国际税收合作愈发紧密，跨境税收监管也日益强化。2024年底，彭博社发文称“中国开始对超级富豪的境外投资收益进行大规模征税”；2025年3月，湖北、山东、上海、浙江四地税务机关同步开展当地税务居民就境外收入的核查；近期，四川、广东等多地税务机关也纷纷加入这一行列，开展相关税务核查工作。

　　为更好地帮助读者理解政策背景与税收核查机制，本文将从涉税信息交换机制、税收居民定义、征税范围与实务考量等多角度进行介绍与解读，以便读者可以有效判断自身税务合规情况并及时作出应对。

　　一、《共同申报标准》

　　为有效促进涉税信息交换，经济合作与发展组织(OECD)发布了《共同申报标准》(Common Reporting Standard，简称“CRS”)，要求承诺实施CRS的国家识别出不属于本辖区的税收居民，将其金融账户信息交换给该账户持有人实际所属税收居民国。中国作为该机制的参与方，积极履行相关义务。

　　金融机构收集与报告

　　收集信息：在中国境内开展业务的金融机构，依据相关法规要求，对账户持有人进行尽职调查。这包括收集账户持有人的基本信息，如姓名、地址、税收居民身份声明等，以及账户的资产、收入等涉税信息。

　　报告信息：金融机构将收集到的符合要求的账户持有人涉税信息，按照规定格式和时间要求，报送至中国国家税务总局。

　　信息交换与传递

　　国家间交换：中国国家税务总局通过与其他国家(地区)税务主管当局建立的双边或多边信息交换机制，将收集到的中国税务居民在境外金融机构的账户信息，交换给相应的境外税务主管当局；同时，也会接收境外税务主管当局交换来的中国税务居民在境外金融机构的账户信息。

　　国内传递：国家税务总局收到境外交换来的信息后，会按照内部工作流程和职责分工，将相关信息传递给省级税务机关。省级税务机关再根据具体情况，将信息逐级传递至市、区级税务机关。这一过程是基于税务系统内部的层级管理和信息共享机制，以确保信息能够准确、高效地用于税收征管工作。

　　信息交换的内容

　　OECD对CRS机制下应当交换的信息内容进行了明确，国家/地区间多边信息交换机制亦多参考OECD规定，故此处列举OECD规定以供参考：

　　(一)需报送信息的账户持有人的名称、地址、居住管辖权、纳税人识别号、出生日期及出生地(如果是个人)；对于机构，在适用统一报告标准的尽职调查程序后，被认定为存在一个或多个控制人是需报送人，提供该机构的名称、地址、纳税人识别号以及需申报人的名称、地址、纳税人识别号、出生日期及出生地；

　　(二)账号(没有账号的前提下，提供具有同等功能的其他信息)；

　　(三)报送信息的金融机构的名称及识别编号(如有)；

　　(四)在相关日历年度年末、其他适当的报送期间期末或销户前(针对在该年度或期间内销户的账户)的账户余额或净值(包括具有现金价值的保险合同或年金合同的现金价值或退保价值)；

　　(五)对于托管账户：

　　1. 在日历年度或其他适当的报送期间内，已付至或记入该账户(及其相关账户)的利息的总金额、股息的总金额及该账户下资产产生的其他收入的总金额；

　　2. 在报送信息的金融机构作为账户持有人的托管人、经纪人、名义持有人或代理人的情形下，提供日历年度或其他适当的报送期间内，因出售或赎回金融资产并已付至或记入该账户的收益总金额；

　　(六)对于存款账户，在日历年度或其他适当的报送期间内，已付至或记入该账户的利息的总金额；

　　(七)对于不属于第二款第五项或第六项的其他账户，在日历年度或其他适当的报送期间内，报送信息的金融机构作为债务人，提供已付至或记入账户持有人账户的总金额，包括在该日历年度或其他适当的报送期间付至账户持有人的赎回款项的总金额。

　　由此可见，CRS项下交换信息的内容主要为金融账户的余额或净值，以及利息的总金额、股息的总金额以及该账户下资产产生的其他收入的总金额。

　　其他获取途径

　　那么是否可以因为CRS只交换金融账户的余额或净值，便认定具体交易细节的境外涉税信息不会被境内税务机关得知呢?其实不然。

　　尽管CRS交换的信息为金融账户的余额，但仍有其他信息交换途径可帮助税务机关获取税收居民的境外涉税资料。尤其对金额重大的税务征管，税务机关可通过《多边税收征管互助公约》等规定，启动国际间协查机制，对个案进行进一步的侦查。其他信息交换途径包括但不限于：

　　(1)双边税收协定中的情报交换条款

　　截止至2024年12月，我国已与111个国家(地区)正式签署了避免双重征税协定，其中与107个国家(地区)的协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收协议。其中包含专项情报交换条款，允许税务机关应对方请求提供涉税信息。

　　(2)专项税务信息交换协议

　　针对传统避税地或特定需求，中国与10个国家(地区)签署了税收情报交换协定，为正确执行协定，被请求方主管当局应依据协定提供情报。

　　(3)《海外账户税收合规法案》 (Foreign Account Tax Compliance Act ，简称“FATCA”)，是美国本土法案，要求外国金融机构和某些其他非金融外国实体就其美国账户持有人的海外资产进行申报，或对可扣缴款项进行预扣。根据美国财政部官方网站，中国未正式签署协议，但已与美国达成实质性协议，并选择了Model 1的信息交换方式。一旦协议生效，将根据协议内容对协议国相关人员的金融账户信息进行交换。

　　二、中国税务居民的定义

　　明确自身属于何地税务居民关系着是否应当在该地进行纳税。中国税法对中国税务居民个人身份进行了以下规定：

　　中国税务居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度在中国境内居住满183天的个人。中国税务居民个人需要就其全球收入在中国缴纳个人所得税。

　　(一)“中国税务居民个人”的第一个判断标准为：是否在中国境内有住所。

　　“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。举例：

　　1. 某人虽然长期在国外工作，但其家庭主要成员(如配偶、子女等)在中国境内居住，且其经济利益主要来源于中国境内，那么可以认定其在中国境内有住所，属于中国税务居民个人。

　　2. 某人在国外取得永久居民身份(PR)甚至是国籍，但如果其主要经济利益中心在中国境内，例如其在中国境内有重要的商业活动、投资收益或者主要的财产位于中国境内，或者个人的家庭主要成员(如配偶、子女等)仍在中国境内居住，且其生活和经济活动与中国境内密切相关，这也可能构成其被认定为中国税务居民的因素之一。

　　在上述情况下，来源于境内和境外的收入，均需要按照规定在中国缴纳个人所得税。

　　需要注意的是，税务居民身份的认定是一个综合判断的过程，需要考虑多种因素。在实际操作中，建议个人根据自身情况咨询专业的税务顾问或税务机关，以准确判断个人税务居民身份，并履行相应的纳税义务。

　　(二)基于居住时间标准

　　“无住所且在一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天”是判断无住所个人是否为中国税务居民的重要标准。需要注意的是，居住时间的计算有一定的复杂性，涉及到临时离境等情况的特殊处理，具体应依据相关法律法规和税务机关的解释进行判断。

　　三、个人所得税收入范围的认定

　　被认定为中国税务居民个人后，便负有就全球所得向中国税务机关申报纳税的义务，明确需要纳入应税范畴的境外所得，是确保税务合规的前提。以下规定为税务居民准确界定自身境外应税所得提供了明确指引，是履行纳税申报义务的重要依据。

　　根据财政部 税务总局公告2020年第3号《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》，规定：下列所得，为来源于中国境外的所得：

　　(一)因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；

　　(二)中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得；

　　(三)许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；

　　(四)在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；

　　(五)从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得；

　　(六)将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；

　　(七)转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产(以下称权益性资产)或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年(连续36个公历月份)内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得；

　　(八)中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得；

　　(九)财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。

　　以上关于个人境外所得应税范围的法律规定，列举个人境外所得的纳税义务，既涵盖劳务、稿酬等劳动性所得，也包括金融投资、财产转让等资本性收益，体现了我国对个人跨境所得征管的全面覆盖。中国税务居民应根据以上法律规定，对自己的境外收入进行全面检查，依法申报及纳税。

　　四、中国税务机关对境外收入的税务追征期限

　　《中华人民共和国税收征收管理法(2015修正)》第五十二条对追征期限进行了规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

　　因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

　　因此，在“计算错误”情形下，适用3-5年的追征期限；而对于被认定为“偷税、抗税、骗税”情形的，则不再适用该追征期限，税务机关有权在前述情形下随时进行追征。实践中，如遇税务机关的申报通知，则应当按照通知要求的时间段予以申报；如未有明确追征时间段的，则需要依据实际情况分析并依法申报及缴纳税款。

　　五、境外股票交易(非港股通渠道)税务处理痛点及难点

　　《关于延续实施沪港、深港股票市场交易互联互通机制和内地与香港基金互认有关个人所得税政策的公告(财政部、税务总局、中国证监会公告2023年第23号)》规定，对内地个人投资者通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得和通过基金互认买卖香港基金份额取得的转让差价所得，继续暂免征收个人所得税。

　　《中华人民共和国个人所得税法》第三条第(三)款规定，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。即通过境外证券账户投资(包括港股、美股或其他境外证券市场交易)需要按照20%的财产转让所得缴纳税款。

　　目前境外股票交易(非港股通渠道)在税务处理上的痛点为：适用单次转让计税论或年度盈亏相抵论的不确定性。实际操作中，对境外股票交易纳税的方法部分地方税局采取的是年度盈亏相抵方法，部分地方税局采取的是单次转让计税方法。

　　· 单次转让计税论的依据：根据《个人所得税法》规定，股票交易属于财产转让所得，应该按次纳税。即应对每一笔盈利的股票缴纳个人所得税。

　　· 年度盈亏相抵论的依据：根据《国家税务总局关于明确年收入12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条，第六款规定：“以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。”

　　实例说明痛点：某投资者全年在境外转让股票有10笔交易，总盈利100万，总亏损60万，净赚40万。如按单次转让盈利计税规则，需对100万盈利缴税20万，而非按年度盈亏相抵的净利40万缴税8万。税负显著增加。

　　沟通窗口：在面对不同税务机关的时候，要提前了解当地执行口径，准备好计算依据和证据。积极沟通、提供有效证据，协商的空间才更大。

　　总之，中国税收居民的境外所得应依法申报纳税，这是履行纳税义务的基本要求，也是维护个人税务合规的重要保障。在跨境经济活动日益频繁的背景下，准确把握税收政策、规范履行申报义务，才能有效规避税务风险，保障自身的合法权益。

随着粤港澳大湾区建设的深入推进，中资企业成为推动香港特别行政区经济发展的重要力量。2024年，母公司在海外或者内地的驻港公司有9960家，其中2620家企业来自内地，占比超过26%，是外来驻港公司最大的来源地。那么，从税收实务角度看，中国内地企业赴中国香港投资需要关注哪些事项呢?

　　税收制度以直接税为主体

　　中国香港税制的主要制定依据，是《中华人民共和国香港税务局税务条例》(以下简称税务条例)及其附例《税务规则》，历经多次税项修订后，仍保持简单、低税率及地域来源原则的征收管理特点。香港特别行政区现行税制以直接税为主体，辅以少量行为税和财产税，不征收增值税等流转税。其中，利得税、薪俸税是赴港投资企业需要重点关注的两大直接税税种。

　　利得税是对在香港特别行政区经营任何行业、专业或业务的个人和企业，取得于香港特别行政区产生或来源于香港特别行政区的所得所征收的税。需要注意的是，香港特别行政区利得税是面向任何在香港特别行政区因经营所得而获得收益的企业和自雇人士征收。其中，自雇人士是为自己工作，而不是以雇员身份受雇的人士。

　　税率方面，香港特别行政区法团不超过200万港币的应评税利润，适用利得税税率为8.25%，余下的应评税利润税率则为16.5%。根据税务条例第2条，法团包括有限公司、合伙业务、信托等法律实体，不论是否为香港特别行政区居民，只要在香港特别行政区经营业务并获得源自香港特别行政区的利润，均需缴纳利得税。跨国集团通过香港特别行政区成员实体进行股权转让产生的离岸所得，因不属于“来源于香港特别行政区”而无须缴纳香港特别行政区利得税。近年来，随着外地收入豁免征税机制的全面升级，企业在经济实质、持股等方面符合条件，才能享受离岸收入豁免政策。笔者提示，赴港投资企业应密切关注香港特别行政区税收政策动向，提前做好规划。

　　个人如因任何职位、受雇工作或退休，而获得于香港特别行政区产生或来源于香港特别行政区的收入，则该收入需要申报缴纳薪俸税。香港特别行政区薪俸税实行2%至17%的5档累进税率，总额不超过按15%标准税率计算的数额。同时，香港特别行政区提供多样化的扣除、免税项目(基本免税额13.2万港币/年、子女每人13万港币/年)和税款宽减政策(如2023年度—2024年度减免100%，上限3000港币)。如果个人在香港特别行政区财年内到访香港特别行政区总共不超过60天，可申请豁免缴税。

　　值得关注的是，在广州南沙、深圳河套等地工作的香港特别行政区居民，其个人所得税税负超过香港特别行政区税负的部分予以免征。该政策的计算规则深度衔接香港特别行政区薪俸税、利得税，有力地促进了香港特别行政区与内地大湾区城市的经济合作和人员交流。

　　税收安排避免重复征税

　　赴港投资的内地企业，还需要高度关注《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称税收安排)的具体内容。税收安排主要保障投资者同一收入来源的所得不会出现被重复征税或双重不征税的情况。对此，笔者建议，企业在投资或经营决策阶段，充分研究税收安排的具体条款，结合自身投资经营活动识别税务风险，严格按照香港特别行政区税法及税收安排的规定，合理合规做好税务规划和投资经营安排。

　　对于跨境关联交易，内地企业与其投资在香港特别行政区的关联公司如果被香港特别行政区税务主管当局进行了转让定价调查，可以向两地税务主管当局提请相互协商进行适当调整以避免双重征税。此外，企业还可以就未来年度关联交易适用转让定价方法向税务主管当局提出并签订具有法律约束力的预约定价安排，为经营活动带来税收确定性。

　　内地企业赴港投资时，还需注意遵循内地法规要求，符合条件的企业需报送《居民企业境外投资信息报告表》和同期资料。例如，根据《国家税务总局关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》(国家税务总局公告2023年第17号)，居民企业或其通过合伙企业，在一个纳税年度中的任何一天，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%(含)以上的，需由直接境外投资的居民企业履行《居民企业境外投资信息报告表》填报义务。

　　管理和服务手段持续更新

　　香港特别行政区的税务机构主要包括香港特别行政区税务局、香港特别行政区税务委员会、香港特别行政区税务上诉委员会及联络小组，各机构在税收征管、税务稽查、争议解决等方面各司其职。香港特别行政区税收征管方式，以法制要求和纳税人高度遵守的自律性为基础，基本上是自主申报纳税，流程相对简洁高效。

　　在税收征管方面，香港特别行政区税务局通过评税制度、实地审核及税务调查，力求促进企业遵从税法。其中，评税制度是由香港特别行政区税务局向纳税人发送表格，纳税人填完后附带相关财务资料提交，香港特别行政区税务局按照申报内容评税后发出评税表，纳税人收到评税结果后完成税款缴纳。实地审核及税务调查主要流程有：香港特别行政区税务局根据评税表、企业财报、第三方信息等发现疑点并确认调查对象，通知约谈，实地核查以及结案。需要注意的是，在提出检控逃税个案方面，香港特别行政区税务局第四科秉持惩戒与纳税遵从引导相结合的原则，更倾向以协商方式结案。如果纳税人在调查过程中主动披露违规事项，日后结案时会予以考虑。

　　在纳税服务方面，香港特别行政区税务局十分重视运用信息化手段。以利得税为例，每年4月，在香港特别行政区经营业务的企业通常会收到香港特别行政区税务局发出的利得税表。企业提交报税表及审计报告等资料，香港特别行政区税务局收到这些资料后进行评税，并寄出缴款通知书。企业查收缴款通知书并按时缴纳税款。香港特别行政区税务局近年重点推进数字化转型，推出“税务易”电子服务平台，并分阶段对跨国企业集团的实体等推动利得税电子报税。今年7月起，香港特别行政区税务局推出个人税务网站、商业税务网站和税务代表网站，全面升级现有电子申报系统，预计将于2030年实现全面数字化申报。值得一提的是，香港特别行政区政府还在广州、深圳等地设置“跨境通办”自助服务机及登记站，并设立“跨境通办”服务网站，实现两地居民双向办理涵盖税务在内的各类政务服务。

政策背景

　　近年来，全球范围内各国纷纷推出举措吸引外商直接投资(FDI)，以促进本国经济发展。在这一背景下，中国也持续优化营商环境，鼓励海外资本留在国内再投资。早在2017年底，中国财政部、税务总局等部门就发布了境外投资者利润再投资的递延纳税优惠政策(财税[2017]88号)，允许符合条件的外资股东将其从中国境内企业取得的利润再投资于国内项目时暂不征收预提所得税。随后财政部等部门于2018年9月发布财税[2018]102号，扩大适用范围至所有非禁止外商投资领域，并同时废止了财税[2017]88号。据国家税务总局数据显示，自2018年实行外商利润再投资暂不缴纳预提所得税优惠政策至2023年底，外商累计享受递延纳税的再投资金额已达6603亿元。2024年，享受递延纳税政策的外商在华再投资金额达1622.8亿元，同比增长15%，再创新高。

　　为进一步稳外资、促投入，提高外资留存再投资的积极性，2025年6月财政部、税务总局、商务部联合发布了《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(2025年第2号公告，以下简称“2号公告”)。2号公告自2025年1月1日起施行，有效期截至2028年12月31日。下面我们从政策要点、机制变化到实务操作，对这一税收抵免新政进行解析。

　　新政核心内容

　　税收抵免机制与适用条件

　　2号公告的最大亮点，是在现有的递延纳税优惠基础之上，推出税收抵免机制。具体而言，境外投资者在2025年至2028年期间，将其从中国境内居民企业分配取得的利润直接用于境内符合条件的再投资，可按投资额的10%获得所得税抵免。该抵免额用于抵减境外投资者当年应缴纳的企业所得税税款，当年抵免不完的部分可结转以后年度继续抵扣，直至抵免额用完为止。

　　要享受该税收抵免政策，境外投资者必须同时满足以下五项条件：

除了上述条件外，2号公告还明确了抵免额度的适用范围：抵免额只能用于冲减境外投资者从分红企业在再投资完成之后取得的中国来源所得应纳税款，例如后续从该分红企业获得的股息、利息、特许权使用费所得等。如果中国与境外投资者所在国(地区)有税收协定且约定的股息、红利预提税税率低于10%，则按协定优惠税率计算抵免额度上限。这一点意味着，协定税率5%的投资者实际可抵免的税款以5%为限，不能因为政策而产生超额抵免的情形。

　　政策有效期方面，2号公告施行时间为2025年1月1日至2028年12月31日。在此期间发生的符合条件的再投资均可按规定享受税收抵免。如果境外投资者在2025年1月1日到公告发布(6月27日)之前已进行了符合条件的再投资，可在公告发布后申请追补享受抵免，将相应抵免额用于冲抵公告发布日之后产生的应纳税额。但2025年之前的投资不可追溯适用这一新政。

　　新旧政策对比

　　从递延纳税到抵免优惠

　　2018年的利润再投资递延纳税政策(财税[2018]102号及配套公告)与此次2025年抵免新政(2号公告)在机制和适用范围上都有显著不同，反映出政策取向的演进：

　　简单案例示意：

　　若境外投资者将1亿元人民币的股息再投资于符合条件的项目，可获得1000万元的税收抵免，用于抵扣其在中国境内的企业所得税应纳税额(如股息、利息或特许权使用费等收入的税款)。

　　若中国与投资者所在国订立税收协定，且协定规定的股息税率低于10%(如中国-新加坡协定规定，在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，限制税率为5%)，则税收抵免按该较低税率计算，即再投资1亿元人民币将产生500万元的抵免额。

　　若当年的应纳税额不足以抵免全部抵免额，剩余部分可结转至未来年度，直至抵免余额为零。2028年12月31日后未使用的抵免余额仍可继续使用。

　　致同观察

　　尽管2号公告出台为境外股东再投资带来利好，但在实际操作和细节执行层面，仍有若干问题值得后续关注：

　　1、提前撤资抵免调整的计算方式

　　公告仅提及未满5年撤资需按比例减少抵免额度，但如何计算“按比例”尚需明确指引。例如，持有4年撤资，是按4/5比例保留抵免、1/5取消?若期间已部分使用抵免额，具体补税金额如何计算?这些问题将在后续具体办税实操中遇到，或将需要配套公告进一步细化说明。

　　2、产业目录调整的影响

　　被投资企业须在再投资期内始终从事鼓励类产业。若投资时属于鼓励类，但之后因为产业政策调整或企业业务变化导致不再在目录内，是否会影响已享受的抵免资格?目前政策未明言这一情形的处理，企业应谨慎对待业务转型或目录调整带来的合规风险。

　　3、部分再投资的处理

　　境外股东收到一笔利润分配后，可能只将其中一部分再投资、其余部分汇出。对于部分再投资部分分红的情形，如何按比例享受抵免，剩余部分如何征税，原则上应按再投资金额计算10%抵免，对未再投资部分正常扣缴预提税，但实际申报抵免时是否需要区分资金来源比例、如何备案，也有待税务机关在实践中予以明确指导。

　　4、抵免额适用范围边界

　　按照2号公告，抵免额度仅可用于冲减企业所得税法第三条第三款规定的股息、利息、特许权使用费等所得的税款。这意味着资本利得税(如境外投资者将股权转让获取的增值所得)不在抵免适用之列，后续会不会追加，值得期待。

　　结语

　　境外投资者以分配利润再投资的税收抵免新政，为在华外资企业提供了实实在在的优惠和机遇。对于符合条件且有再投资计划的企业而言，应结合利润分配和投资规划积极拥抱这一政策红利，在合法合规的前提下最大化地提升资金利用效率，这不仅意味着当前税负的降低，更彰显出中国市场长期发展的吸引力和信心。我们建议相关企业尽早评估自身情况，如有相关问题可以随时联系我们做进一步探讨。

科创企业增值税政策要点

　　一、税率和征收率

　　(一)增值税一般纳税人：

　　1.纳税人销售软件产品，税率为13%。

　　2.纳税人销售现代服务(研发和技术服务、信息技术服务等)，税率为6%。

　　(二)增值税小规模纳税人：

　　销售软件产品、销售现代服务(研发和技术服务、信息技术服务等)，除另有规定外，征收率为3%，2027年12月31日前，减按1%征收率征收。

　　二、纳税义务发生时间

　　科创企业纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　小贴士：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　三、销售额确认

　　(一)一般规定

　　销售额为企业发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。销售额不包括收取的销项税额。

　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　(二)特殊规定

　　企业一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　小贴士：企业销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照混合销售的有关规定征收增值税。

　　四、应纳税额计算

　　(一)一般计税

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　销项税额：发生应税销售行为，按照销售额和规定税率计算收取的增值税额。

　　进项税额：购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。

　　(二)简易计税

　　应纳税额=销售额×征收率

　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

　　五、优惠政策

　　(一)研发机构采购设备增值税政策

　　对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。

　　小贴士：外资研发中心享受采购国产设备全额退还增值税政策，必须满足包括研发费用标准、专职研究与试验发展人员人数以及累计购置设备原值金额在内的认定条件，并且须经商务主管部门会同相关部门进行资格审核认定。若不满足认定条件，将无法享受退还增值税政策。

　　(二)技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税政策

　　纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

　　与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务是指转让方(或者受托方)根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方(或者委托方)掌握所转让(或者委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。

　　小贴士：企业从事技术转让、技术开发及相关技术咨询、技术服务业务，若符合增值税免税规定，应开具税率为“免税”的增值税普通发票。若开具增值税专用发票，则该业务无法享受免征增值税政策。

　　(三)软件产品增值税即征即退政策

　　增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按现行税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品也可以享受增值税即征即退政策。

　　企业享受软件产品即征即退政策，需要取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

　　小贴士：企业随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受增值税即征即退政策。

　　(四)先进制造业企业增值税加计抵减政策

　　自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。

　　小贴士：企业享受先进制造业增值税加计抵减政策采取清单制管理，该清单由工业和信息化部门牵头制定。未纳入清单的企业，无法享受先进制造业加计抵减政策。

　　科创企业企业所得税政策要点

　　一、税率

　　企业所得税的税率为25%。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　二、应纳税所得额

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损

　　应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠规定的减免和抵免的税额后余额，为应纳税额。

　　(一)收入确认

　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

　　1.销售货物收入；

　　2.提供劳务收入；

　　3.转让财产收入；

　　4.股息、红利等权益性投资收益；

　　5.利息收入；

　　6.租金收入；

　　7.特许权使用费收入；

　　8.接受捐赠收入；

　　9.其他收入。

　　企业确认销售收入时，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业提供以下劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

　　企业提供软件费，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

　　企业提供服务费，包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

　　企业提供特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入。

　　小贴士：企业按照市场价格提供劳务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

　　(二)扣除项目

　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中需要注意是：

　　1.成本费用：在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费为成本；发生的销售费用、管理费用和财务费用(已经计入成本的有关费用除外)为费用。

　　小贴士：企业支付费用后未及时取得发票或其他合法凭证，成本暂估入账。若在汇算清缴结束前未能补开合规发票或提供真实性证明，相应支出不得在发生年度税前扣除。

　　2.税金：企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

　　3.损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

　　4.公益性捐赠：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

　　5.固定资产折旧：企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的除房屋、建筑物以外设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　6.职工福利费：企业发生的职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　7.工会经费：企业拨缴的工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，超标准的部分不予结转以后年度扣除。

　　8.职工教育经费：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除。

　　小贴士：符合条件的软件企业，其职工培训费用需要单独核算，并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。未单独核算的，不得扣除。

　　9.业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

　　10.广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除；超标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　11.企业取得的各类财政补助资金：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合相关条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　(三)弥补亏损

　　企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格(以下统称资格)的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

　　亏损是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

　　三、应纳税额

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

四、税收优惠

　　(一)小型微利企业优惠

　　企业符合小型微利企业优惠条件的，自2023年1月1日至2027年12月31日，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；

　　所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　(二)高新技术企业优惠

　　企业属于国家需要重点扶持的高新技术企业的，减按15%的税率征收企业所得税。企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠。

　　小贴士：企业若同时符合高新技术企业与小型微利企业优惠条件，可自行选择适用最优惠政策，但不得叠加享受。

　　(三)技术先进型服务企业优惠

　　对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。

　　(四)研发费用加计扣除优惠

　　企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。集成电路和工业母机企业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

　　研发活动范围包括企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

　　小贴士：企业需准确核算当年可加计扣除的研发费用实际发生额。会计统计的研发经费与高新技术企业认定及研发费用税前加计扣除金额存在差异。高新认定采用不完全列举法，加计扣除采用正列举法，未列举项目不得计入加计扣除范围。因此，研发费用归集需准确，并保留立项文件、费用分摊依据等备查资料。

　　(五)技术转让所得减免优惠

　　一个纳税年度内，企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　(六)软件企业优惠

　　1.国家鼓励的重点软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。国家鼓励的软件企业条件，由工业和信息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总局等相关部门制定。

　　2.国家鼓励的软件企业，自获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，接续年度减按10%的税率征收企业所得税。国家鼓励软件企业清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等相关部门制定。

　　小贴士：科创企业同时符合高新技术企业15%税率优惠与软件企业“两免三减半”定期减免优惠时，企业可选择最优惠政策执行，但不可叠加享受。

　　(七)支持创业投资优惠

　　在中国境内的创业投资企业，投资科创企业，可享受企业所得税应纳税所得额优惠。

　　1.公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月，下同)的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　2.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年(24个月)以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　3.有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创业投资企业的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创业投资企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　4.自2015年10月1日起，全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月)的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　科创企业个人所得税政策要点

　　一、征税范围

　　个人任职或受雇取得的工资、奖金、津贴、补贴等收入，属于工资薪金所得。

　　个人提供设计、咨询、技术服务等劳务取得的收入，属于劳务报酬所得。

　　小贴士：企业需要准确区分工资薪金所得和劳务报酬所得，工资薪金所得是个人从事非独立劳动，从所在单位领取的报酬，存在雇佣关系；劳务报酬所得则是个人独立提供劳务取得的收入，不存在雇佣关系。

　　个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人从独资、合伙企业取得的生产经营所得，属于经营所得。

　　个人取得的利息、股息、红利所得，属于利息、股息、红利所得。

　　个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，属于财产转让所得。

　　二、税率

　　(一)综合所得(包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得四项所得)，适用百分之三至百分之四十五的七级超额累进税率；

　　(二)经营所得，适用百分之五至百分之三十五的五级超额累进税率；

　　(三)利息、股息、红利所得，财产转让所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

　　三、应纳税额计算

　　(一)应纳税所得额计算

　　1.工资、薪金所得和劳务报酬所得属于居民个人综合所得，以每一个纳税年度内取得的综合所得收入额，减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后的余额为年应纳税所得额。

　　2.经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　取得经营所得的，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

　　小贴士：同时取得综合所得和经营所得，可在综合所得或者经营所得中申报减除费用六万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除，但不得重复申报减除。

　　3.利息、股息、红利所得，以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入额是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。

　　4.财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　(二)应纳税额计算

　　1.居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算的，按纳税年度合并计算应退或应补税额。

　　1)扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

　　具体计算公式如下：

　　本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

　　2)扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得，以收入减除费用后的余额为收入额，所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

　　3)居民个人办理年度综合所得汇算时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。

　　具体计算公式如下：

　　汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-符合条件的公益慈善事业捐赠)×适用税率-速算扣除数]-减免税额-已预缴税额

　　2. 居民个人取得经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。按年计算个人所得税。

　　3.利息、股息、红利所得，其应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额(每次收入额)×适用税率

　　4.财产转让所得，其应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　个人转让财产，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额，并按照上述公式计算纳税。

　　四、税收优惠

　　(一)有限合伙制创业投资企业个人合伙人投资初创企业优惠

　　有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年(24个月)的，该合伙创业投资企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创业投资企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　(二)天使投资人投资科创企业优惠

　　天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年(24个月) 的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。

　　天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

　　(三)合伙制创业投资企业个人合伙人可选择按单一投资基金核算优惠

　　创业投资企业(含创投基金) 可以选择按单一投资基金核算或者按创业投资企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创业投资企业的所得计算个人所得税应纳税额。

　　创业投资企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

　　创业投资企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创业投资企业取得的所得，按照“经营所得” 项目、5% -35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

　　小贴士：创业投资企业选择按单一投资基金核算或按创业投资企业年度所得整体核算后，3年内不能变更。

　　(四)由国家级、省部级以及国际组织对科技人员颁发的科技奖金免征个人所得税优惠

　　省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、技术方面的奖金，免征个人所得税。

　　(五)高新技术企业技术人员股权奖励分期缴纳个人所得税优惠

　　自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内(含) 分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

　　小贴士：企业面向全体员工实施的股权奖励，不得按照上述税收政策执行。

　　(六)职务科技成果转化现金奖励减征个人所得税优惠

　　依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校(以下简称非营利性科研机构和高校) 根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定，从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计入科技人员当月 “工资、薪金所得”，依法缴纳个人所得税。

五、征收管理

　　个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。上述所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

　　科创企业印花税政策要点

　　一、纳税人

　　在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照规定缴纳印花税。

　　在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照规定缴纳印花税。

　　小贴士：对企业以电子形式签订的各类应税凭证，属于印花税应税凭证范围内的，应按规定征收印花税。

　　二、税目税率

　　科创企业在开展营业活动过程中，需书立各项应税凭证，主要书立的应税凭证及适用税率如下：

　　(一)科创企业在经营过程中签订技术开发、转让、咨询、服务等合同，涉及税目“技术合同”，税率为价款、报酬或者使用费的万分之三(不包括专利权、专有技术使用权转让书据)；

　　(二)科创企业在经营过程中对商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让的，涉及“产权转移书据”税目，税率为产权转移书据所列金额的万分之三。

　　小贴士：企业发生技术转让时，应根据业务类型确认印花税税目。专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，按“技术合同”税目计征印花税；专利权转让，按“产权转移书据”税目计征印花税；专利实施许可所书立的合同，按“技术合同”税目计征印花税。

　　(三)科创企业在经营过程中向金融机构借款所签订的“借款合同”，税率为借款金额的万分之零点五；(注意：自2018年1月1日至2027年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。)

　　(四)科创企业在经营过程中签订买卖合同，税率为价款的万分之三。

　　小贴士：同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算；未分别列明金额的，从高适用税率。

　　三、应纳税额计算

　　印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。

　　(一)应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。应税合同未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

　　(二)应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。

　　(三)未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。

　　(四)科创企业签订技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计征印花税，研究开发经费不作为计税依据。

　　小贴士：对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税印花税。切勿因少计、漏记合同金额导致计税依据错误，影响税款计算。

　　四、税收优惠

　　(一)自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收印花税(不含证券交易印花税)。

　　小贴士：已依法享受印花税其他优惠政策的，可叠加享受六税两费优惠政策。

　　(二)企业改制重组印花税优惠

　　1.关于营业账簿的印花税。

　　(1)企业改制重组过程中成立的新企业，其新启用营业账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额，原已缴纳印花税的部分不再缴纳印花税，未缴纳印花税的部分和以后新增加的部分应当按规定缴纳印花税。

　　(2)对经国务院批准实施的重组项目中发生的债权转股权，债务人因债务转为资本而增加的实收资本(股本)、资本公积合计金额，免征印花税。

　　2.关于各类应税合同的印花税。

　　企业改制重组前书立但尚未履行完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依据的，改制重组前已缴纳印花税的，不再缴纳印花税。

　　3.关于产权转移书据的印花税。

　　对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免征印花税；

　　对县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税；

　　对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。

　　科创企业房产税、城镇土地使用税政策要点

　　一、 纳税人

　　(一)房产税

　　房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

　　(二)城镇土地使用税

　　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。

　　二、 纳税义务发生时间

　　(一)房产税

　　纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

　　(一)城镇土地使用税

　　以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

　　三、 纳税期限

　　房产税、城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

　　四、 纳税地点

　　房产税由房产所在地的税务机关征收。

　　城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。

　　五、 计税依据

　　(一)房产税

　　从价计征：房产原值×(1-原值减除比例)×1.2%

　　从租计征：房产租金收入×12%

　　(二)城镇土地使用税

　　以纳税人实际占用的土地面积为城镇土地使用税的计税依据，依照规定税额计算征收。

　　六、 税收优惠

　　(一)自2024年1月1日至2027年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地,免征房产税和城镇土地使用税。

　　小贴士：国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间应按规定申报享受免税政策，并将房产土地权属资料、房产原值资料、房产土地租赁合同、孵化协议等留存备查，税务部门依法加强后续管理。

　　(二)自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税(不含水资源税)、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

根据国际运输船舶有关增值税退税政策（以下简称船舶退税）规定，税务总局配套制发了《国家税务总局关于修订〈国际运输船舶增值税退税管理办法〉的公告》（以下简称《公告》），明确船舶退税备案、申报、办理及后续管理等相关事宜，便利企税双方遵照执行。现解读如下：

　　一、《公告》的适用范围是什么？

　　运输企业从境内建造船舶企业购进的船舶，符合国际运输船舶增值税退税政策条件的，按照《公告》规定申请退税。

　　二、如何确定船舶退税的退税额？

　　《公告》明确，船舶退税退还的增值税额，为运输企业购进船舶取得的增值税专用发票上注明的税额。

　　三、适用船舶退税政策的运输企业，如何办理船舶退税备案？

　　适用船舶退税政策的运输企业，应于首次申报船舶退税时，凭以下资料向主管税务机关办理船舶退税备案：一是内容填写真实、完整的《出口退（免）税备案表》及其电子数据。二是运输企业从事国际运输或港澳台运输业务的证明文件复印件。同时，为便利企业，《公告》明确，上述资料运输企业可通过电子化方式提交。

　　四、办理船舶退税备案的企业，在填写《出口退（免）税备案表》时，有什么需要注意的地方？

　　适用船舶退税政策的运输企业，在填写《出口退（免）税备案表》时，应在“是否提供零税率应税服务”栏次填写“是”；“提供零税率应税服务代码”栏次填写“01（国际运输服务）”；“出口退（免）税管理类型”栏次填写“船舶退税运输企业”。

　　五、已办理船舶退税备案的运输企业，不再从事国际运输业务的，是否需要向税务机关办理备案变更手续？如何办理？

　　需要办理。已办理船舶退税备案的运输企业，发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输（或港澳台运输）业务等情形，不再符合船舶退税政策条件的，应当自发生变化情形之日起30日内，持相关资料向主管税务机关办理备案变更。自条件变更之日起，运输企业停止适用船舶退税政策。

　　六、适用船舶退税政策的运输企业，应当如何申报办理船舶退税？

　　运输企业向主管税务机关申请办理船舶退税时，提供下列资料信息：　一是船舶登记管理部门出具的载明船籍港信息的《船舶所有权登记证书》复印件。二是运输企业及购进船舶从事国际运输和港澳台运输业务的证明文件复印件。三是《购进自用货物退税申报表》及其电子信息，并在该表业务类型栏填写“CBTS”，备注栏填写“船舶退税”。四是境内建造船舶企业开具的增值税专用发票及其电子信息，该发票应当已通过增值税发票综合服务平台、电子发票服务平台确认用途为“用于出口退税”。同时，为便利企业，《公告》明确，上述资料可通过电子化方式提交。其中，前两项资料，此前已向主管税务机关提供过的，如无变动，企业无需重复提供。

　　七、已办理增值税退税的船舶发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输（或港澳台运输）业务等情形，不再符合船舶退税政策条件的，运输企业是否需要补缴已退税款？

　　需要补缴。按照《公告》，已退税船舶发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输（或港澳台运输）业务等情形，不再符合船舶退税政策条件的，运输企业应当在条件变更次月的纳税申报期内，向主管税务机关办理补缴已退税款手续。应补缴税款按以下公式计算得出：

　　应补缴税款＝购进船舶的增值税专用发票注明的税额×（净值÷原值）

　　净值＝原值－累计折旧

　　八、运输企业发生骗取船舶退税等违法违规行为的，应当如何处理？

　　运输企业发生骗取船舶退税的，主管税务机关应追回已退税款，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。

　　九、《公告》自发布之日起施行，运输企业在《公告》发布前购进的符合船舶退税政策条件、但尚未申报办理退税的船舶，是否可按本《公告》办理退税？

　　是的。《公告》发布前运输企业已购进的船舶，符合船舶退税政策规定，但尚未申报办理退税的，按照本《公告》办理船舶退税相关事项。

2024年6月13日，山东宏创铝业控股股份有限公司(股票代码：002379，股票简称：宏创控股)发布了《关于向全资子公司划转部分资产并增资的公告》，主要内容如下：

　　一、资产划转情况概述

　　随着企业的业务发展，为提高经营管理效率，进一步优化公司内部资源和资产结构，公司拟对现有资产及资源进行整合，将公司冷轧业务相关的资产及负债划转至公司全资子公司滨州鸿博铝业科技有限公司(以下简称“鸿博铝业”)，并以划转的净资产对鸿博铝业进行增资。

　　二、划转双方的基本情况

　　1. 划出方：山东宏创铝业控股股份有限公司

　　2.划入方：滨州鸿博铝业科技有限公司

　　3. 双方关系：鸿博铝业为宏创控股的全资子公司，宏创控股直接持有其100%股权。

　　三、本次资产划转方案

　　(一)资产划转范围及基准日

　　本次划转拟以2023年12月31日为基准日，将现有冷轧业务涉及的相关资产、负债按照账面净值划转至鸿博铝业，同时公司拟根据实际情况将与冷轧业务相关的资质、合同及其他相关权利与义务一并转移至鸿博铝业。青岛德铭资产评估有限公司以2023年12月31日为基准日，采用资产基础法进行评估，于2024年6月7日出具了[2024]德铭评字第057号《山东宏创铝业控股股份有限公司拟增资涉及的冷轧业务相关资产和负债价值资产评估报告》，截止2023年12月31日，公司冷轧业务相关净资产在评估基准日的评估值为63,644.61万元，较其账面值57,863.00万元，增值5,781.61万元，增值率9.99%。具体情况如下：

　　截至2023年12月31日，本次划转的资产总计62,376.61万元，其中负债4,513.61万元，净资产57,863.00万元。划转基准日至实际划转日期间发生的资产、负债变动，公司将根据实际情况进行调整，最终划转的资产、负债以划转实施结果为准。预计划转净资产不超过57,863.00万元，其中20,000.00万元增加鸿博铝业的注册资本，其余转入鸿博铝业的资本公积。

　　本次划转资产权属清晰，本次划转资产不存在抵押、质押或者其他第三人权利，不存在重大争议、诉讼或仲裁事项，不存在查封、冻结等妨碍权属转移的情况。

　　(二)划转涉及的业务及员工安置

　　本次划转前的公司涉及的冷轧业务相关资质、合同、人员及其他相关权利与义务一并根据实际情况转移至鸿博铝业。按照“人随业务、资产走”的原则，公司和鸿博铝业将按照国家有关法律、法规的规定，在履行必要的程序后，为相关员工办理相关劳动合同的重新签订、社会保险转移等手续。

　　(三)划转涉及的税务安排

　　本次划转拟适用特殊性税务处理，具体以税务部门的认定为准。

　　(四)划转涉及的债权债务转移及协议主体变更安排

　　对于公司已签订的涉及业务的协议、合同等，将办理协议、合同主体变更手续，将合同、协议的权利义务转移至鸿博铝业;依法或依约不能转移的协议、合同、承诺仍由公司继续履行。

　　(五)价款支付

　　本次资产划转不涉及价款支付。

　　四、本次划转对公司的影响

　　1、本次划转有利于完善公司组织结构和管理体系，提高公司经营管理效率，进一步优化公司内部资源，优化资产结构，促进公司健康发展。

　　2、本次划转在公司合并报表范围内进行，不会导致公司合并报表范围变更，不会对公司财务状况和经营成果产生重大影响，也不存在损害上市公司或股东利益的情形。

　　五、本次划转可能存在的风险

　　本次资产划转能否适用特殊性税务处理尚需税务部门认定;划转的债务(如有)需要取得债权人同意，合同主体的变更尚需取得合同对方的同意和配合。

　　注：

　　1.对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

　　1）、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

　　2）、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

　　3）、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。

　　政策依据：

　　2.[税收政策]财税[2009]59号：关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

　　五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

　　(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

　　(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

　　(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

　　(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　3.[税收政策]总局公告2011年第13号：关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　4.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号，2016年3月23日)(附件2第一条第二项)

　　(二)不征收增值税项目。

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　　5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。