继集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例提升至120%后，这两大领域迎来又一项税收支持举措。《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于集成电路企业、工业母机企业非货币性资产交换企业所得税政策的公告》明确，集成电路企业、工业母机企业在2026年1月1日至2028年12月31日期间发生非货币性资产交换，按规定确认的交换所得，可在不超过5年期限内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。

业内人士分析认为，集成电路与工业母机企业在日常经营和技术迭代中，经常会涉及以专用设备、专利技术等非货币性资产对外出资入股、资产交换或产线置换整合等跨主体交易。该政策虽不改变税负总量，但通过递延纳税平滑企业现金流，将为两大重点领域资产置换、设备更新和产业链整合提供有力支持。

中央财经大学财政税务学院教授白彦锋表示，非货币性资产通常包括设备、技术专利、股权、知识产权等资产形式，是企业核心竞争力依托的所谓硬核资产。

政策对比方面，在现行税收政策下，企业以非货币性资产对外投资入股，可依据财税[2014]116号文件享受5年分期纳税；以技术成果投资入股，可依据财税[2016]101号文件选择递延至转让股权时纳税；若资产、股权交易符合财税[2009]59号或财税[2014]109号中特殊性税务处理规定的，可适用相应递延处理。但企业之间以固定资产、无形资产或股权等进行非货币性资产交换，不符合前述优惠条件的，需视同销售货物或转让财产，在交易当期一次性确认所得并缴纳企业所得税。对比之前，该公告对集成电路和工业母机两大领域的一般性非货币性资产交换给予专门的分期纳税政策，减轻了企业现金流压力。

税负测算方面，假设A公司为进入清单的集成电路封测企业，以一台计税基础800万元的旧设备，置换B公司一台公允价值2000万元的新设备，双方不补现金。在原有规则下，A公司确认的1200万元交换所得需在当期一次性计入应纳税所得额，按25%税率计算，当期需缴税约300万元。公告发布后，A公司可将1200万元所得分5年均分计入，每年计入240万元，每年缴税约60万元，5年合计缴税仍为300万元。税负总量不变，但当期现金流压力从300万元降至60万元。

《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于集成电路企业、工业母机企业非货币性资产交换企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2026年第23号）明确了集成电路企业、工业母机企业发生非货币性资产交换的企业所得税处理规则。

适用主体方面，23号公告所称集成电路企业和工业母机企业，是指符合《财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2023年第44号）规定的企业。如有更新，从其规定。按照44号公告采用清单管理的集成电路企业和工业母机企业，由国家发展改革委、工业和信息化部于每年3月底前按规定向财政部、税务总局提供上一年度可享受优惠的企业清单；不采用清单管理的，税务机关可按规定转请发展改革、工业和信息化部门进行核查。

政策规定方面，集成电路企业、工业母机企业在2026年1月1日至2028年12月31日期间发生非货币性资产交换，按规定确认的非货币性资产交换所得，可在不超过5年期限内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按现行政策规定计算缴纳企业所得税；企业进行非货币性资产交换所发生的损失，不得分期确认。与集成电路企业、工业母机企业发生非货币性资产交换的企业，应按现行政策规定确认非货币性资产交换所得并依法纳税；如发生非货币性资产交换的企业双方均为集成电路企业、工业母机企业，双方均可享受该优惠政策。

所得计算与计税基础方面，发生非货币性资产交换的企业双方，应以非货币性资产交换中对应的换入非货币性资产的公允价值，扣除对应的换出非货币性资产的计税基础及相关税费后的余额，计算确认非货币性资产交换所得；双方取得的非货币性资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

政策边界方面，非货币性资产是指现金、存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产，非货币性资产交换是指企业以非货币性资产交换非货币性资产。一项交易同时涉及非货币性资产和货币性资产的，以非货币性资产换入非货币性资产的部分，相应确认的非货币性资产交换所得可适用分期纳税政策；以非货币性资产换入货币性资产的部分，属于取得货币形式对价的交易，应按现行规定确认相应的所得或损失，不得享受分期纳税政策。

停止执行的情形方面，集成电路企业、工业母机企业发生非货币性资产交换5年内转让所取得资产的，应停止执行分期纳税政策，并就分期纳税期内尚未确认的非货币性资产交换所得，在转让该资产当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；在发生非货币性资产交换5年内注销的，同样应停止执行分期纳税政策并一次性计算缴纳企业所得税。本公告自2026年1月1日至2028年12月31日执行，企业在2028年12月31日享受本公告规定的分期纳税政策未满5年的，可继续享受至5年期满。

政策衔接方面，企业发生非货币性资产投资涉及的企业所得税，继续按《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）、《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）执行；企业发生非货币性资产交换，符合《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）、《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）等文件规定的相关税收政策条件的，企业可选择按其中一项政策规定执行，一经选择不得改变。