北京、上海、黑龙江、江苏、湖北、重庆、广东省（直辖市）国家税务局，大连、青岛、深圳市国家税务局：

　　中国保利集团是经国家税务总局批准，试行合并缴纳企业所得税的大型集团，到1997年年底，合并缴税期限已满。为进一步支持中国保利集团的发展，现将该集团缴纳企业所得税的问题通知如下：

　　一、中国保利集团全资控股的35家成员企业（名单附后），在1998年度由其母公司中国保利集团公司在北京市合并缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、中国保利集团所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改制或资产重组过程中，因股权发生变动而变成非全资控股的企业，经当地国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税。

　　三、中国保利集团所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关法规，向所在地国税局报送所得税纳税申报表和相关会计报表，并接受所在地国税局的检查和监管；当地国税局应按照国家税务总局的统一法规，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。

北京、上海、福建、广东、河南、山东、黑龙江省（直辖市）国家税务局，深圳、青岛市国家税务局：

　　中艺进出口集团是经国家税务总局批准，试行合并缴纳企业所得税的大型集团，到1997年底，合并缴税期限已满。为进一步支持中艺进出口集团的发展，现将该集团缴纳企业所得税问题通知如下：

　　一、中艺进出口集团全资控股21家成员企业，在1998年度由其母公司中国工艺品进出口总公司在北京合并缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、中艺进出口集团所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改制或资产重组过程中，因股权发生变动而变成非全资控股的企业，经当地国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并逐级上报国家税务总局备案。

　　三、中艺进出口集团所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关法规，向所在地国税局报送所得税纳税申报表和相关会计报表，并接受所在地国税局的检查和监管；当地国税局应按照国家税务总局的统一法规，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。

北京、上海、天津、重庆、辽宁、河北、内蒙古、河南、湖北、湖南、广东、广西、海南、山东、江苏、浙江、福建、四川、贵州、云南、安徽、山西、新疆、青海、宁夏、甘肃、陕西省（自治区、直辖市）国家税务局，大连、青岛、厦门、宁波市国家税务局：

　　中远集团是经国家税务总局批准；试行合并缴纳企业所得税的大型企业集团，到1997年底，合并缴税期限己满。为进一步支持中远集团的发展，现将该集团缴纳企业所得税问题通知如下：

　　一、中远集团全资控股成员企业，在1998年度由其母公司中国远洋运输（集团）总公司在北京合并缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、中远集团所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改造或资产重组过程中，因股权发生变动而变成非全资控股的企业，经当地国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并报国家税务总局备案。

　　三、中远集团所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关规定，向所在地国税局报送所得税纳税申报表和相关会计报表，并接受所在地国税局的检查和监管；当地国税局应按照国家税务总局的统一规定，认真受理企业的纳税申报，确实履行纳税检查和监管职责。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　中国民用航空总局所属的空中交通管理局是从事空中航路管理、提供通信、气象、导航服务的事业单位，根据《中税暂行条例》及实施细则和财政部 国家税务总局《关于事华人民共和国企业所得业单位、社会团体征收企业所得税有关问题的通知》（财税字[1997]75号）的有关法规，现对空中交通管理局缴纳企业所得税问题法规如下：

　　一、中国民用航空总局所属的空中交通管理局应按企业所得税暂行条例及有关法规缴纳企业所得税。

　　二、中国民用航空总局空中交通管理局等7户事业单位（名单见附件）1997年度、1998年度暂由中国民用航空总局在北京汇总缴纳企业所得税。

　　三、中国民用航空总局所属各省级民航局以及航站的空中交通管理部门，现在仍属企业建制，在未完成体制转换之前，仍按原有办法缴纳企业所得税。在体制改革转换完成后，其缴税办法另行确定。

北京、上海、重庆、辽宁、湖北、四川、广东、甘肃、陕西、江苏、浙江、江西、湖南省（直辖市）国家税务局，大连、深圳市国家税务局：

　　近接招商银行《关于我行继续执行企业所得税统一缴纳政策的请示》（招银会字[1998]31号）。经研究，现将招商银行所属分支机构缴纳企业所得税问题通知如下：

　　一、招商银行及其分支机构在1998年由总行在深圳市汇总缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、招商银行应将深圳特区内银行业务与区外银行业务分别核算，分别按法规税率缴纳企业所得税。

　　三、规范和认真办理年度纳税申报。年度终了后，各分支机构在向所在地税务机关报送纳税申报表及有关财务报表的同时，抄送其总机构；总机构应按法规填报自身经营业务的纳税申报表，并将自身经营业务的纳税申报表和各分支机构的纳税申报表合并为统一的纳税申报表，一并报送给总机构所在地税务机关，办理年度纳税申报。

　　四、在年度终了后6个月后，总行应将汇总纳税情况，通过各分支机构送达分支机构所在地税务机关。凡未按法规送达的，分支机构所在地税务机关有权核实上年度的应税所得，就地征税。

　　五、招商银行所属分支机构所在地税务机关应严格按《国家税务总局关于加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]198号）及补充法规：认真受理其纳税申报，实行就地监管。

　　六、招商银行附属独立法人公司及分支机构，仍按有关法规就地缴纳企业所得税。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

　　为贯彻落实《国务院关于组建中国石油天然气集团公司有关问题的批复》（国函[1998]57号）、《国务院关于组建中国石油化工集团公司有关问题的批复》（国函[1998]58号）和《国务院办公厅关于组建中国石油天然气集团公司和中国石油化工集团公司有关石油公司划转问题的通知》（国办发[1998]14号）精神，支持石油、石化企业经营管理体制改革，进-步加强石油、石化企业所得税征收管理，现就有关企业所得税问题通知如下：

　　一、根据《国家税务总局关于企业所得税征收和管理范围的通知》（国税发[1995]23号）的有关法规，原地方石油、石化企业划归中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司之后，其企业所得税自划转之日起，统一由当地国家税务局负责征收和管理。

　　二、上划的地方石油、石化企业所得税的纳税人和纳税地点，在国家税务总局作新的统一法规之前，暂继续按原确定的纳税人和纳税地点执行，税款就地入库。

　　三、各地税务机关应当按照企业所得税暂行条例及有关法规，对经营管理体制改革过程中的中国石油集团和石化集团及所属成员企业，在规范的基础上，切实作好企业所得税的征收和管理工作，保证税款及时入库。

　　四、组建石油集团和石化集团是国有企业改革的重大举措，各地国家税务局、地方税务局应以高度负责的态度，主动加强联系，相互协作，认真作好上划的石油、石化企业所得税征收管理的交接工作。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　中国联合通信有限公司及所属分公司经总局批准，试行汇总缴纳企业所得税，汇总纳税的期限到1997年12月31日已满。经研究，现将该公司及所属分公司1998年度及以后年度缴纳企业所得税的有关问题通知如下：

　　一、中国联合通信有限公司及所属分公司（名单见附件）从1998年1月1日起，不再实行汇总缴纳企业所得税办法，按照企业所得税暂行条例及有关法规，由实行独立经济核算的企业，就地缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、中国联合通信有限公司所属非通信企业以及今后兴办的通信企业，均应由实行独立经济核算的企业，就地缴纳企业所得税。

　　三、中国联合通信有限公司所属分公司1996、1997年度已纳入汇总纳税范围的，在1996、1997年度发生的亏损，不得用1998年度及以后年度的应纳税所得额进行弥补。

吉林、黑龙江、江苏、广西、四川省（自治区）国家税务局，大连、青岛市国家税务局：

　　中国第一汽车集团是经国务院批准成立的大型企业集团。为进一步支持中国第一汽车集团的发展，经研究，同意其试行合并缴纳企业所得税，现将该集团缴纳企业所得税的问题通知如下：

　　一、中国第一汽车集团全资控股13家成员企业（名单附后），在1998年度由其母公司中国第一汽车集团公司在吉林省合并缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、中国第一汽车集团公司所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改造或资产重组过程中，因股权发生变化而变成非全资控股的企业，经当地国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税。

　　三、中国第一汽车集团所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关法规，向所在地国税局报送所得税纳税申报表和相关会计报表，并接受所在地国税局的检查和监管；当地国税局应按照国家税务总局的统一法规，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。

北京、上海、辽宁、山东、湖北、广东、浙江、江苏、四川、黑龙江、陕西省（直辖市）国家税务局：

　　中国华能集团公司是经国家税务总局批准，试行合并缴纳企业所得税的大型企业集团，到1997年年底，合并纳税期已满。为支持中国华能集团公司的发展，现将该集团缴纳企业所得税的问题通知如下：

　　一、中国华能集团公司所属的11家全资控股企业（名单见附件），在1998年由中国华能集团公司在北京市缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、中国华能集团公司所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改造或资产重组过程中，因股权发生变化而变成非全资控股的企业，经当地国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并报国家税务总局备案。

　　三、中国华能集团公司所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关法规，向所在地国税局报送所得税纳税申请表，并接受所在地国税局的检查和监管；当地国税局应按国家税务总局的统一法规，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。

省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　1994年新税制实施以来，企业所得税收入不断增长，为全国税收收入的完成作出了贡献。但是，1998年以来，企业所得税收入进度缓慢，呈现负增长态势。截至9月底，集体企业所得税完成172亿元，占全年计划的70.1％，比上年同期下降了2.3％；国有企业所得税完成336亿元，比上年同期下降了9.3％，企业所得税收入进度低于其他工商税收的平均进度。分析其原因，除受亚洲等一些国家金融危机影响，内需不旺、销售不畅导致企业的效益下滑，企业改组改造后所得税收入入库科目发生变化，以及新的经济增长点尚未形成新的税源等因素的影响外，企业财务管理薄弱，税收征管不严、措施不力，存有擅自、越权减免税，企业欠税增加等，也是影响所得税收入的重要因素。为了加强企业所得税的征管，防止“跑、冒、滴、漏”，确保全年收入任务的完成，现通知如下：

　　一、严格执行国家统一的税收政策

　　企业所得税的减免必须依照税收法规执行，不得擅自或超越权限制定企业所得税优惠政策，也不得采取“即征即退”的变相减免税。各地要根据财政部 国家税务总局《关于制止越权减免企业所得税的通知》(财税字[1998]62号)的法规，对企业所得税减免政策进行清理和检查，凡减免税到期的，要恢复征税，凡违反国家统一政策法规的，要立即纠正。各地按国家统一法规审批减免企业所得税时，要认真把关，不符合条件的坚决不予审批。按照《国家税务总局关于开展民政福利企业校办企业税收专项检查的通知》(国税函[1998]351号)的要求，各地在对民政福利企业、校办企业进行清理检查时，应根据财政部 国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税字[94]1号)的法规，严格进行减免税资格审查，不得变通或放宽条件。

　　二、加强对集体、私营企业的财务管理，严格管理企业所得税税基

　　按照现行的税收法规法规，企业所得税应纳税所得额，是以企业财务会计核算为基础经纳税调整确定的，因此，加强企业所得税的财务管理，对夯实企业所得税税基，意义重大。税务部门要采取有效措施，促进企业建立健全财务会计制度和内部管理制度。对财务会计制度健全的企业，要实行查帐征收，并加大稽查力度。稽查的重点是企业发放的工资、提取的折旧及各项基金、核销的损失、弥补的亏损等这些重要的所得税前扣除项目，严防侵蚀税基，减少国家税收。

　　三、强化核定应税所得额的管理，加大征收力度按照企业所得税条例及其细则的法规，企业不能提供准确、完整的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。税务机关在核定其应纳税所得额时，可以参照当地同行业同规模其他企业的纳税水平，按月从高核定，也可以按照税务机关法规的其他合理方法核定。

　　四、结合城镇集体企业清产核资工作，认真清理集体、私营企业的欠税

　　按照全国城镇集体企业清产核资工作的统一部署，1998年底前要全面完成工作任务，并对挂靠“集体”性质的私营企业进行清理和甄别，这为清理集体、私营企业欠缴所得税提供了一个有利时机。因此，各级税务机关在进行资金核实工作时，也要把清理企业欠税作为一项工作重点。对欠税企业要查明情况，分析原因，确保税款及时入库，并按税法法规进行处罚。对由于特殊原因不能按期缴纳的，企业要按法规申请缓缴，税务机关应严格按照税法法规的程序和期限进行审批，不得擅自延长缓缴税款的法定期限。

　　五、加强税源管理，防止发生漏征漏管户

　　随着税收征管改革的不断深化和企业改组改造工作的推进，一些单位和个人千方百计逃避纳税义务，税务机关对不断变化的企业生产经营情况的了解、税源管理以及对纳税人的户籍管理等，也没有采取相应的措施，因此，形成一些漏征漏管户。各级税务机关按照《国家税务总局关于开展漏征漏管户清查工作的通知》(国税发[1998]67号)法规，坚决认真地进行清查，严格管理制度，建立规范的税源档案，并采取措施，及时掌握和了解企业的生产、经营、资金、财务核算和纳税情况。

　　六、严格遵守税款入库法规

　　各地税务部门在组织收入时，须严格按照国家统一法规的入库科目，将企业所得税税款及时组织入库。发现错库、混库要坚决纠正，并追究责任人的责任。

　　对以集体、私营企业为主体改组改造成联营企业或股份制企业的，当年缴纳的企业所得税，仍作为集体企业所得税、私营企业所得税科目组织入库，以后年度再按改组改造后企业的性质组织入库。

　　对清产核资中清理和甄别出来的挂靠“集体”性质的私营企业，其所得税收入应按私营企业所得税科目入库，不得混入其他的入库科目。

　　当前，完成1998年税收收入任务的时间紧迫，为了确保完成全年收入任务，各级税务机关要按本通知的要求，采取积极有效措施，加大组织收入工作力度，及时了解和掌握企业所得税收入任务完成情况，分析收入增减原因，做到应收尽收。各地税务部门在11月10日前要分别将国有、集体、私营企业所得税的完成进度和预计完成任务的情况，统一向总局汇报一次。

北京、上海、海南、山东、陕西省（直辖市）国家税务局，海南省地方税务局，深圳市国家税务局、地方税务局：

　　西安飞机工业集团（以下称西飞集团）是国务院确定的120家试点大型企业集团之一，根据《国家税务总局关于大型企业集团征收所得税问题的通知》（国税发[1994]27号）的有关法规，为支持西飞集团的进一步发展，现将该集团缴纳企业所得税的问题通知如下；

　　一、西飞集团所属的12家全资控股企业（名单见附件），在1998年、1999年由西安飞机工业（集团）有限责任公司在陕西省西安市缴纳企业所得税，税款入中央金库。

　　二、西飞集团所属合并纳税的成员企业，在企业改组、改造或资产重组过程中，因股权发生变动而变成非全资控股的企业，经当地国税局确认后，从股权发生变化的年度起，就地缴纳企业所得税，并报国家税务总局备案。

　　三、西飞集团公司所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关法规，向所在地国税局报送所得税纳税申报表，并接受所在地国税局的检查和监管；当以国税局应按国家税务总局的统一法规，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

　　根据《关于如何确认企业所得税纳税义务人的请示》反映，在实际工作中，一些独立进行生产、经营的企业或组织，实际上具有了独立经济核算的基础，但没有开设银行结算账户，而使用上级部门或其他单位的账户，或者不使用银行结算账户；有原始凭证，根据有关法律、法规的法规应设置账簿、编制财务会计报表，而未设置账簿、不编制会计报表；能够独立计算盈亏，却不独立计算盈亏。对这些企业或组织，如何认定为企业所得税纳税义务人的问题，现批复如下：

　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关法规，经研究，对经国家有关部门批准成立，独立开展生产、经营活动的企业或组织，按有关法律、法规法规应该实行独立经济核算，但未进行独立经济核算的，虽不同时具备税法法规的独立经济核算三个条件，也应当认定为企业所得税纳税义务人

国家税务总局

1998年11月12日

北京、上海、江苏、浙江、广东、河南、云南省（直辖市）国家税务局，深圳、大连市国家税务局：

　　近接广东省国家税务局《关于广东发展银行系统汇总缴纳企业所得税问题的请示》（粤国税发[1998]260号），经研究，现将广东发展银行所属分支机构缴纳企业所得税问题通知如下：

　　一、广东发展银行及其分支机构在2000年底前由总行在广东省汇总缴纳企业所得税。

　　二、广东发展银行所属分支机构所在地税务机关应严格按《国家税务总局关于加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[1995]198号）及补充法规和《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税若干具体问题的通知》（国税发[1998]127号）的有关规定，认真受理其纳税申报，实行就地监管。

　　三、广东发展银行附属独立法人公司及分支机构，仍按有关规定就地缴纳企业所得税。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　1998年，各级税务机关按照《国家税务总局关于开展对邮电部、中保集团汇总纳税成员企业和单位所得税专项检查的通知》（国税函[1997]701号）要求，对原邮电部、原中保集团所属的汇总纳税成员企业和单位进行了企业所得税专项检查，取得了较好的成效。现将有关情况通报如下：

　　一、专项检查的基本情况

　　根据34个省、自治区、直辖市和计划单列市报送的统计资料，共检查企业7045户，查增应纳税所得额163120万元，查补应缴所得税50593万元。其中，检查原邮电部所属省、地市、县级邮政、通信企业4174户，查增应纳税所得额93715万元，应补交所得税30897万元；检查原中保集团所属的省、地市、县级财险、寿险分支公司4871户，查增应纳税所得62018万元，应补缴所得税20056万元。查增应纳税所得额超过1亿元的有广东、山东、福建、江苏、渐江五省，查补应缴所得税超过3000万元的有广东、山东、福建、江苏、浙江、河南六省。从检查情况看，以下项目出现问题比较突出：一是超标准或帐外列支工资及工资附加费；二是税前一次性扣除资本性支出；三是少计或未计各种应税收入；四是超提或乱提各种准备金；五是业务招待费超支扣除；六是虚报亏损。

　　二、专项检查取得的成绩和存在的问题

　　对原邮电部、原中保集团所属汇总纳税企业在全国范围内进行企业所得税专项检查，是1997年对中国工商银行和国家电力公司汇总纳税企业所得税专项检查圆满结束后，由总局部署的第二次企业所得税专项检查。各级税务机关领导高度重视这项工作，根据总局要求制定专项检查实施方案，周密组织和布置，完善和运用第一次专项检查中行之有效的工作方法，使检查工作进展顺利。通过各级税务机关的努力，专项检查取得了明显成效，主要是：第一，促进汇总纳税企业进一步增强纳税意识，严格执行税收法规；第二，培训和锻炼了税务干部；第三，进一步理顺了税企工作关系；第四，查补了大量税款。

　　总结这次专项检查，存在的主要问题有：一是检查中暴露出不少问题，如资本性支出一次扣除、少计、未计应税收入等，有的明显是违反税收法规行为，但未能及时纠正，反映出日常监管比较薄弱；二是强制和处罚力度不够，查补税款入库少、进度慢，对明显的违反税收法规行为，处理手段软弱；三是部分地区对专项检查的重要性认识不足，检查不全面、不深入，未按法规报送总结报告或总结报告达不到法规要求。

　　三、继续认真做好专项检查的有关工作

　　为了确保1998年对原邮电部、中保集团汇总纳税企业所得税专项检查工作的圆满完成，严格执行企业所得税法规，总局特提出如下要求：

　　（一）各地要加快查补应缴所得税的入库工作，对已确定但尚未处理的问题，应严格按税收法规予以处理，尽快督促入库。对由于税收政策不明确而尚未定论的问题，一经总局明确后，严格按法规补缴所得税。

　　（二）各地要针对专项检查反映出的问题，认真总结经验，研究存在问题，堵塞漏洞，结合检查地区的实际情况，采取有力措施，切实加强对汇总纳税企业所得税的管理工作。

失效提示：依据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文自2006年4月30日起全文废止。

河南省地方税务局：

　　你局《关于对神马实业股份有限公司固定资产评估增值计提折旧是否进行纳税调整的请示》（豫地税函[1999]141号）收悉。经研究，现对有关问题批复如下：

　　根据企业所得税法规的规定，纳税人的各项资产转让、销售所得应并入应纳税所得，依法缴纳企业所得税。所谓资产转让、销售是指资产所有权转归接受方，并取得相应的交换价值（包括有价证券）。企业以实物资产交换股权，从税收角度应该分解为资产转让和投资两项交易。

　　为鼓励有正常经营需要的企业改组活动（包括企业改组为股份有限公司、企业合并、企业分立等），不增加企业改组的税负，同时又防止企业以改组为名，隐匿转移增值资产逃避缴纳企业所得税，财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]50号）和国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》（国税发[1998]97号）对此作出了明确规定。

　　遵照这些文件的规定，在企业的改组活动中涉及的资产转让，不确认实现所得，不依法缴纳企业所得税，接受资产的企业也不得按评估确认后的价值确定其计税成本；企业已按评估确认价值调整有关资产成本并计提折旧或摊销费用的，在申报纳税时必须进行纳税调整。

　　中国神马帘子布（集团）公司1993年6月通过部分改制方式以其拥有的部分资产为主体独家发起设立神马实业股份有限公司。对神马实业股份有限公司接受的原神马帘子布（集团）公司部分资产评估增值和中国神马帘子布（集团）公司用以购买配股的固定资产增值部分计提的折旧，应依据上述精神处理。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

　　根据各地的反映，现对企业逾期包装物押金确认为收入，依法计征企业所得税的有关问题明确如下：

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条的法规，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓"逾期未返还"，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。

　　二、包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确法规了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。

　　三、企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。

国家税务总局

一九九八年十二月三十日

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，新疆生产建设兵团：

　　一个时期以来,一些地区越权减免企业所得税的现象时有发生,有的擅自降低税率,有的采取即征即退方式变相减免税。这种做法严重扰乱了国家统一的税收政策,造成企业之间所得税税负相差悬殊,不利于企业公平竞争,也不利于市场经济的健康发展。为了贯彻《国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》(国发[1998]4号)精神,维护税法的统一性和权威性,严格执行企业所得税税收法规,公平税负,促进平等竞争,现将有关问题通知如下:

　　一、各地区必须严格执行国务院国发[1998]4号文件的精神,严格执行企业所得税暂行条例及其实施细则和国家统一的税收政策法规,不得超越权限擅自降低企业所得税税率。

　　二、企业所得税的减免必须依照税法的法规执行,地方政府不得超越税法和税收管理权限制订企业所得税优惠政策,不得越权减免企业所得税。

　　三、各地区不得采取即征即退的做法,变相减免企业所得税。

　　四、各地区要对执行企业所得税政策法规情况,包括股票上市企业所得税的执行情况进行清理和检查,凡违反国家统一的政策法规,擅自降低税率、减免或变相减免税收的,都要立即纠正,并将检查纠正的情况按照国务院国发[1998]4号文件的要求上报。

财政部

国家税务总局

1998年4月6日

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文第一条自2006年4月30日起失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 

根据财政部、国家税务总局《关于铁路运输多种经营国有企业继续免征企业所得税问题的通知》（财税字[1997]44号）的有关法规，铁路运输多种经营企业免征企业所得税期限到1997年12月31日已满，从1998年1月1日起恢复征税，现就有关问题明确如下： 

一、铁路运输多种经营企业（以下简称多经企业），按法规从1998年1月1日起恢复缴纳企业所得税，以独立经济核算的企业为纳税人，就地纳税，税款缴入中央金库。1998年对铁路运输多经企业实施就地征收管理有困难的，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局根据实际情况，可将管辖区内的铁路运输多经企业，确定暂由铁路局、铁路分局汇总缴纳企业所得税1年，税款在铁路局、铁路分局所在地缴入中央金库，并按照统一法规实施监管。

二、铁路运输多经企业是依法成立的法人企业，其与铁路运输企业是投资关系，是不同的纳税单位，因此，应严格区分、界定多种经营企业与铁路运输企业的收入和成本费用，不得违反法规转移收入，由运输企业负担的成本费用，不得从多种经营企业的应税收入中扣除。对纳入铁路工效挂钩范围的多种经营企业，其工效挂钩指标，应由省级税务部门会同铁路有关部门层层分解到企业，未经分解落实的，一律按统一的计税工资标准扣除。 

三、铁路运输多种经营企业的总机需要向所属企业提取总机构管理费的，由总机构所在地省级国家税务局严格按照《国家税务总局关于印发〈总机构提取管理费税前扣除审批办法〉的通知》（国税发[1996]177号）的有关法规，予以审批。 

四、各省级国家税务局在接到本通知后，应适时做好工作，进行一次全面的调查，摸清企业户数和盈亏情况，衔接税法宣传和征纳税管理事宜，逐步理顺与铁路局、铁路分局多种经营企业管理机构的工作关系，抓紧组织收入，认真做好铁路运输多种经营企业所得税的征收管理工作。

失效提示：依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文第三条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条、第十二条自2006年4月30日起失效。

第一条　为了加强电力企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《征收管理法》）及其实施细则，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关规定，制定本办法。

第二条　[条款失效] 本办法所称电力企业是指发电企业，供电企业，电网经营企业。

第三条　电力企业（包括股份制，联营和集资电厂）一律以实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税人。电力集团公司，电力公司所属的全资电力企业，除另有规定外，凡实行统一核算的，经省级税务机关审核认定，以电力集团公司，电力公司为企业所得税纳税人。

（一）华北电力集团所属电力企业分别以华北电力集团公司（指京津唐电网），山西省电力公司，河北省电力公司为企业所得税纳税人。

（二）东北电力集团所属电力企业以东北电力集团公司为企业所得税纳税人。

（三）华东电力集团所属电力企业分别以华东电力集团公司，上海市电力公司，江苏省电力公司，安徽省电力公司，浙江省电力公司为企业所得税纳税人。

（四）华中电力集团所属电力企业分别以华中电力集团公司，湖北省电力公司，河南省电力公司，江西省电力公司，湖南省电力公司为企业所得税纳税人。

（五）西北电力集团所属电力企业分别以西北电力集团公司，甘肃省电力公司，宁夏回族自治区电力公司，青海省电力公司，新疆维吾尔自治区电力公司为企业所得税纳税人。

（六）山东，福建，广东，广西，海南，四川，贵州，云南，内蒙古，重庆（省，自治区，直辖市）电力公司（局）所属电力企业以省级电力公司为企业所得税纳税人。

（七）葛洲坝水力发电厂，中国南方电力联营公司分别为企业所得税纳税人。上述电力集团公司，省级电力公司简称汇缴企业；上述电力集团公司，省级电力公司所属的电力企业简称汇缴成员企业。

第四条　电力集团公司，省级电力公司所属为供发电提供服务的企业，包括工业制造，修理，修造，运输，物资供应企业以及其他非电力企业，以实行独立经济核算的企业为企业所得税纳税人。

第五条　电力企业根据国家有关规定，在销售电力，热力产品时，随同电价向用户收取的三峡工程建设基金，电力建设基金，供，配电贴费，凡按规定纳入财政预算内或预算外财政资金专户，实行收支两条线管理的，不计征企业所得税；凡未按规定纳入财政预算内或预算外财政资金专户，实行收支两条线管理的，以及超过标准收取的上述基金，费用和随电价向用户收取的其他基金，费用，应当并入企业收入总额，依法计征企业所得税。

第六条　电力企业发生的成本费用支出，一律按税收法规规定的扣除标准执行，财务，会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按规定进行纳税调整。

第七条　[条款失效] 实行工资总额与经济效益挂钩办法（以下简称工效挂钩）的电力企业，实际发生的工资支出，低于按工效挂钩办法提取额的，其实际发生的工资支出，准予在税前扣除。实行工效挂钩的电力企业必须将批准的工效挂钩方案报同级税务机关备案认可，否则，一律按国家规定的计税工资标准进行扣除。

未实行工效挂钩办法的电力企业，其工资支出按计税工资标准计算税前扣除。

实行工效挂钩的汇缴成员企业因改组，改造或资产重组变为就地缴纳企业所得税的电力企业，经省级税务机关批准后，其实际发生的工资支出，准予税前扣除。

第八条　[条款失效] 电力企业职工工会经费，职工福利费，职工教育经费分别按照允许税前扣除工资总额的2%，14%和1?5%计算扣除。纳税人实际发放的工资高于税前扣除工资总额的，应当按其税前扣除工资总额来分别计算扣除职工工会经费，职工福利费，职工教育经费。

第九条　[条款失效] 电力企业发生的与生产，经营有关的业务招待费，由企业提供确实记录或单据，分别在下列限度内的准予扣除：（一）全年销售（营业）收入在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年销售（营业）收入的5‰；（二）全年销售（营业）收入在1500万元（含1500万元）以上，但不足5000万元的，不超过该部分销售（营业）收入的3‰；（三）全年销售（营业）收入超过5000万元（含5000万元），但不足一亿元的，不超过该部分销售（营业）收入的2‰；（四）全年销售（营业）收入在一亿元（含一亿元）以上的部分，不超过该部分销售（营业）收入的1‰。汇缴成员企业单独计算扣除业务招待费的，汇缴企业不得再统一计提；汇缴企业统一计算扣除业务招待费的，可按所在地省级税务机关审核同意的办法分摊到汇缴成员企业，所属汇缴成员企业不得再单独计算扣除。

第十条　[条款失效] 电力企业为研究新产品，新技术，新工艺实际发生的技术开发费，经主管税务机关审查核实后，准予按规定办法计算税前扣除额。

国家电力公司，跨省经营的电力集团公司，向所属成员企业分摊或提取的技术开发费，报经国家税务总局或总局授权的省级税务机关审核批准后，准予税前扣除；省级电力公司向所属成员企业分摊或提取的技术开发费，由省级税务机关审批后准予税前扣除。电力集团公司，省级电力公司分别按其实际发生的技术开发费计算增长幅度，并按规定计算税前扣除额。

电力企业上缴国家电力公司，电力集团公司，省级电力公司的技术开发费，不得计入电力企业实际发生的技术开发费，也不得计入国家电力公司，电力集团公司和省级电力公司实际发生的技术开发费。

电力企业发生的技术开发费，由财政预算和上级部门拨付的，不得在税前扣除。

第十一条　[条款失效] 电力企业按年末应收账款余额的3‰计提的坏账准备金，准予税前扣除。电力企业实际发生的坏账损失，先冲抵坏账准备金，不足冲抵的部分，准予在税前扣除。汇缴企业统一计提坏账准备金，其汇缴成员企业不得再单独计提，汇缴企业及其成员企业实际发生坏账损失，由汇缴企业所在地省级税务机关审核后，先冲抵坏账准备金，不足冲抵的部分，准予在税前扣除。

第十二条　[条款失效] 电力企业生产经营过程中发生的固定资产修理费准予在发生年度扣除，数额较大的应在以后年度分期摊销扣除。省级税务机关可根据本地区电力企业的情况制定具体办法。

第十三条　电力企业的财产损失，亏损弥补，总机构管理费的审核，审批，按国家税务总局的有关规定执行。

第十四条　电力企业及其投资兴办的其他企业应当按照《征收管理法》及其实施细则和有关规定，向主管税务机关办理税务登记或注册税务登记。

第十五条　电力企业应当依照税收法规的规定及时向主管税务机关报送《企业所得税申报表》和会计报表。汇缴成员企业要按季，按年向所在地税务机关报送企业所得税申报表和有关会计报表，其中，年度企业所得税申报表须经所在地税务机关审核盖章后报送成员企业上一级机构汇总。年度终了后4个月内，汇缴企业应将成员企业的年度所得税申报表与自身经营业务的年度所得税申报表汇总形成统一的申报表，报送所在地税务机关，并附送成员企业的年度所得税申报表和自身经营业务的年度所得税申报表。

第十六条　电力汇缴企业办理年度申报并缴清税款后，所在地税务机关应当向其出具下一级成员企业纳税情况证明，并通过企业在年度终了后6个月内送达成员企业所在地税务机关。成员企业不能提供其上级机构所在地税务机关纳税证明的，所在地税务机关有权核实其应税所得，就地征税。

第十七条　电力汇缴企业及其成员企业应当认真执行国家税务总局关于汇总纳税企业所得税征收管理的有关规定，接受当地税务机关的监督检查，电力企业所在地税务机关应当按规定履行监管职责。

第十八条　各级税务机关要对电力汇缴企业，成员企业报送的所得税申报表进行认真审核，发现问题及时作出处理，并定期，不定期地进行纳税检查。汇缴企业所在地税务机关负责对汇缴企业发生的收入，费用和自身经营业务所得税申报情况的检查，成员企业所在地税务机关负责对成员企业所得税申报情况进行检查，对未按规定申报纳税查补的税款，滞纳金和罚款就地入库。

第十九条　省级税务机关要作好对电力企业所得税征收管理的领导工作，指导，协调汇缴企业和成员企业所在地税务机关加强工作联系，及时交流情况，沟通信息，相互配合，以保证征管和监管工作顺利和有效地进行。

第二十条　本办法由国家税务总局负责解释。

失效提示：依据国税发[2006]62号 已失效或废止的税收规范性文件目录，本法规自2006年4月30日全文废止。

各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地方税务局：

为了加强企业所得税汇算清缴的管理、规范工作，明确责任，更好地做好企业所得税汇算清缴，总局制定了《企业所得税汇算清缴管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。

企业所得税汇算清缴管理办法

第一条为加强企业所得税征收管理，规范企业所得税汇算清缴工作提高汇算清缴工作质量，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下分别简称《条例》、《细则》和《征管法》）及有关规定，制定本办法。

第二条企业所得税的纳税人从开始生产、经营年度起，都应按照《条例》、《细则》及有关规定进行汇算清缴。

第三条企业所得税汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，经税务机关审核后，办理结清税款手续。

第四条 企业所得税汇算清缴，应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。

第五条 根据有关规定纳税人发生的有关税务事项需报税务机关审核或审批的，应在规定时间内办理。税务机关应及时审核、审批。所有需审核、审批的事项原则上均应在年度纳税申报之前办理完毕。 

第六条 每一纳税年度，各地税务机关要根据所辖纳税人的数量、分布情况、税务机关人员情况，对汇算清缴工作进行安排和部署。

第七条 在申报期内各级税务机关要通过多种形式进行企业所得税汇算清缴的宣传，使纳税人了解企业所得税政策法规，特别是涉及纳税调整和当年新出台的政策法规，掌握汇算清缴工作的程序，提高纳税人的办税能力。主管税务机关应加强企业所得税咨询的力量，选派业务素质较好的人员为纳税人提供咨询服务，解答纳税人在办理年度企业所得税申报过程中遇到的政策以及技术性问题，为纳税人提供优质服务。要及时向纳税人发放汇算清缴的有关表、证、单、书。

第八条 纳税人纳税年度内无论盈利、亏损、或处于减免税期，均应根据《条例》、《细则》及有关规定办理年度企业所得税申报。纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，经主管税务机关核准，在核准的期限内办理。

第九条 纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的，应自停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。

第十条纳税人办理年度企业所得税申报时，应向主管税务机关报送年度企业所得税申报表及其附表、会计决算报表和税务机关要求报送的其他资料。

第十一条纳税人必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，并对企业所得税申报表及所附送的资料的真实性、准确性负法律责任。

第十二条对应申报而未申报的纳税人，税务机关要认真调查核实，及时采取措施，杜绝企业所得税申报的盲区或漏报户。

第十三条纳税人不按规定期限申报、拒不申报或不按规定期限结清税款的，主管税务机关应严格依照《征管法》的有关规定处理。

第十四条主管税务机关接到纳税人报送的纳税申报表及有关资料后，应及时认真审核。审核的主要内容有：资料是否齐全、申报的项目是否完整、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，应及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。

第十五条 纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。

第十六条申报期结束后，税务机关应组织企业所得税检查。检查对象的确定：上级税务机关有统一要求的按统一要求执行，没有统一要求的，由主管税务机关根据日常管理和纳税人年度纳税申报情况，通过分析、筛选确定。对税源大户、汇总或合并纳税成员企业、连续亏损企业、历年检查中问题较多的企业、财务管理混乱的企业应作为检查重点。

第十六条  汇算清缴工作结束后，主管税务机关应将纳税人报送的年度企业所得税纳税申报表及其附表、会计决算报表及主管税务机关要求报送的其他有关资料，及时进行归集整理，对纳税人申报纳税情况进行评估、分析，为企业所得税的检查和管理工作提供线索和建议。

第十八条  各地税务机关每年都要认真总结汇算清缴工作，写出书面报告逐级上报。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局，应在每年6月15日前将上年汇算清缴工作总结报告、年度企业所得税税源报表上报总局。年度企业所得税税源报表软盘不再通过邮寄方式上报，数据可通过税务系统广域网，以电子邮件方式发送到总局所得税司邮箱。总结报告的内容包括：

（一）汇算清缴工作的基本情况；

（二）税源分析；

（三）税收政策贯彻落实情况及存在问题；

（四）企业所得税管理经验、问题及建议。

企业所得税税源年度报表按《国家税务总局关于下发〈企业所得税税源年（季）度汇总表〉的通知》（国税函发[1994]279号）制定的企业所得税税源年（季）度报表（包括6张附表）格式及有关要求统计编报。税源分析作为汇算清缴总结的一项内容按《企业所得税税源报表考核评比办法》（国税函[1996]460号）的要求口径办理。

第十九条  各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据本办法的规定制定具体办法。

第二十条  本办法从1998年度起执行。