【问题】

生产部门设备的修理费用应该计入管理费用还是制造费用，按照之前的《企业会计准则应用指南附录──会计科目和主要账务处理》是在管理费用，但留意到22年中级会计实务中是制造费用，那到底是应该是管理费用还是制造费用？还是有什么划分？

【回答】

根据财政部会计司网站上发布的固定资产准则相关实施问答，企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号）等有关规定进行会计处理。因此，不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。

【问题】

企业代扣代缴的“社保”“住房公积金”应通过“其他应收款”还是“其他应付款”科目核算？

【回答】

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第七条，企业为职工缴纳的“五险一金”，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，计入当期损益或相关资产成本。因此，企业为职工个人代扣代缴的“五险一金”应当作为职工薪酬的组成部分，在职工提供服务的期间，确认相关负债（应付职工薪酬），并计入当期损益或相关资产成本。

【问题】

“合同取得成本”与“合同履约成本”分别是资产类会计科目还是成本类会计科目？

【回答】

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称本准则）第二十八条，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。根据本准则第二十六条，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（三）该成本预期能够收回。

因此，“合同取得成本”与“合同履约成本”是资产类会计科目。

【问题】

我公司为按季申报的增值税小规模纳税人，2023年二季度发生适用3%征收率的销售额55万元，其中10万元未开具发票，45万元开具3%征收率的增值税普通发票，按规定可以适用3%减按1%征收率政策，请问应当如何办理二季度税款所属期的增值税纳税申报？

【回答】

《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）第七条规定，纳税人按照《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号），适用减按1%征收率征收增值税的，对应不含税销售额应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》第18栏“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

您公司未开具发票的10万元销售额可先享受3%征收率减按1%征收增值税，后期如果补开3%征收率的增值税专用发票，则需再补缴2%增值税；若补开1%征收率的增值税专用发票或者3%、1%征收率的增值税普通发票，则无需补税。开具3%征收率普通发票的45万元销售额可以享受减按1%征收率缴纳增值税。

减征的增值税应纳税额=（100000+450000）×2%=11000元，必须填写在申报表第18栏“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

“本期应补（退）税额”=（100000+450000）×1%=5500元。

【问题】

小型微利企业所得税优惠政策的办理程序如何规定？

【回答】

根据《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）规定，符合条件的小型微利企业通过填写纳税申报表，即可便捷享受优惠政策，无需其他手续。

小型微利企业应准确填报从业人数、资产总额、国家限制或禁止行业等基础信息，计算应纳税所得额后，信息系统将利用相关数据，为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额。

【问题】

我的老板属于个体工商户，同时又是一名残疾人，听说国家出台了关于个体工商户可以享受减半征税的优惠政策，我在填报申报表的时候有一栏是“减免税额”，这个是怎么算出来的呢?

【回答】

根据《国家税务总局关于落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）规定“对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。”

计算公式为：减免税额=(个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额)×(1-50%)

【问题】

员工申请把社保换成现金，再直接交给员工可以吗？

【回答】

不可以。这属于无效行为，因为社保不是完全直接上交给个人的。

根据《中华人民共和国劳动法》第七十二条的规定：“社会保险基金按照保险类型确定资金来源，逐步实行社会统筹。用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。”

意思就是，劳动者也有缴纳社保的义务，同样不得无视，但凡行政部门查实，企业与个人均会受到处罚。

【问题】

税务机关何种情况下需要核定股权转让收入?

【回答】

符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：

（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；

（四）其他应核定股权转让收入的情形。

纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。

【问题】

纳税人的哪些情形会被视为股权转让收入明显偏低?

【回答】

符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：

（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；

（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；

（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；

（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；

（六）主管税务机关认定的其他情形。

【问题】

个人转让股权的股权是指什么?哪些情形属于转让股权?

【回答】

根据《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号），自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：

（一）出售股权;

（二）公司回购股权;

（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;

（四）股权被司法或行政机关强制过户;

（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易;

（六）以股权抵偿债务;

（七）其他股权转移行为。

以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

【问题】

个人转让股权的个人所得税如何计算?

【回答】

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。根据完税凭证、相关发票等确认本次股权转让时按照规定支付的有关税费。其中，完税凭证是与本次股权转让相关的印花税完税凭证;相关发票是与本次股权转让相关的鉴证费、中介费、律师代理费等合理费用的发票。

【问题】

主营业务是种植各类蔬菜并销售，有哪些农产品可以免征企业所得税？

【回答】

企业从事下列项目的所得，免征企业所得税:

1. 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2. 农作物新品种的选育；3. 中药材的种植；4. 林木的培育和种植；5. 牲畜、家禽的饲养；6. 林产品的采集；7. 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8. 远洋捕捞。

详情可参照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）。

【问题】

主营业务是水产养殖，是否属于农、林、牧、渔业，可以免征企业所得税？

【回答】

不能免征，但可以减半征收。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1. 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2. 海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

【问题】

对于专用于经营农产品的房产和土地，可以适用哪些相关优惠政策？

【回答】

自2019年1月1日至2023年12月31日，对农产品批发市场、农贸市场(包括自有和承租)专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

【问题】

土地增值税扣除项目中开发费用中所含的财务费用如何扣除？

【回答】

（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本金额之和的5%以内计算扣除。

（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本金额之和的10%以内计算扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。

（三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。

（四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。

【问题】

耕地占用税有哪些优惠吗？

【回答】

1. 军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。 

2. 铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米二元的税额征收耕地占用税。

3. 农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。

4. 农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。

【问题】

耕地占用税的纳税义务发生时间怎么确认？

【回答】

耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。   

未经批准占用应税土地的纳税人，其纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定其实际占地的当日。

【问题】

耕地占用税应纳税额如何计算？

【回答】

耕地占用税应纳税额=应税土地面积X适用税额

应税土地面积包括经批准占用面积和未经批准占用面积，以平方米为单位。

在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人。这里所称耕地，是指用于种植农作物的土地。占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应按规定缴纳耕地占用税。

【问题】

会计和出纳在工作中的职责分别是什么？

【回答】

会计的职责：

1. 记账：根据企业的账务凭证，将企业的经济业务按照一定的规则和方法记录在会计账簿上。

2. 核算：对企业的经济业务进行分类、计量、核算和分析，以便掌握企业的财务状况和经营成果。

3. 报告：根据企业的财务数据，编制财务报表，反映企业的财务状况和经营成果，为企业决策提供依据。

4. 税务申报：根据税法规定，为企业编制并申报各种税种的纳税申报表。

出纳的职责：

1. 现金管理：负责企业现金、银行存款等资金的收付、保管和管理。

2. 账务处理：根据企业的账务凭证，进行现金、银行存款等资金的记账和核对，确保账务准确无误。

3. 银行业务：负责企业与银行的日常联系和沟通，处理企业与银行之间的各种业务。

4. 报表编制：根据企业的需要，编制现金日报、银行存款日报、资金收支计划表等各种报表。

问题：

企业延期付款支付的利息如何进行会计处理?

解答：

一、购进方的会计处理

需要区分企业执行《企业会计准则》与《小企业会计准则》。

(一)执行《企业会计准则》

按照企业会计准则规定，对于超过正常信用期间，实质上具有融资性质的，购进方以购买价款的现值为基础确定存货、固定资产等入账成本，支付的利息确认为融资费用，计入“财务费用”。

1.购进时：

借：存货/固定资产等未确认融资费用 应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应付账款等

2.在延期付款期间按照实际利率分摊融资费用：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

3.实际支付款项：

借：应付账款等 应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(二)执行《小企业会计准则》

《小企业会计准则》规定，对于购进存货、固定资产等以付款总额为基础确认入账成本，不考虑延期付款是否具有融资性质。

1.购进时：

借：存货/固定资产等 应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：应付账款等

2.实际支付款项：

借：应付账款等 应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

二、销售方的会计处理

同样也要区分执行的会计准则。

(一)执行《企业会计准则》

按照新收入准则规定，合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。

1.确认销售收入：

借：应收账款/长期应收款等 银行存款(首笔货款)

贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 未确认融资收益

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品/产成品

2.合同期内按照实际利率分摊确认融资收益：

借：未确认融资收益

贷：财务费用

3.合同期内分期收到款项：

借：银行存款

贷：应收账款/长期应收款等 应交税费-应交增值税(销项税额)

(二)执行《小企业会计准则》的

执行《小企业会计准则》的，作为销售方不考虑融资收益;对于分期收款销售商品的，按照合同约定的收款时间确认收入，与税法规定一致。

1.分期收款销售发出商品：

借：银行存款(首笔货款)

贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)

同时，结转：

借：主营业务成本(首笔收款对应的成本) 分期收款销售商品(尚未收款部分对应的成本)

贷：产成品/库存商品

2.合同期内分期收到款项：

借：银行存款

贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)

同时，结转：

借：主营业务成本

贷：分期收款销售商品

说明：《小企业会计准则》中并没有“分期收款销售商品”科目，但是企业可以按照规定在不违反原则的情形下增加。