湖南省财政厅 国家税务总局湖南省税务局 湖南省民政厅关于发布湖南省2018年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单的通知
发文时间:2018-01-03
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各市州、省直管县市财政局,国家税务总局湖南省各市州税务局,各市州民政局:


  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定,按照《财政部  国家税务总局  民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税[2015]141号)要求,经省财政厅、国家税务总局湖南省税务局、省民政厅联合审核,确认湖南省中南林业科技大学教育基金会等512家社会组织2018年度具有公益性捐赠税前扣除资格,现予以发布(名单见附件)。


  社会组织应使用相关登记管理部门制发的加载统一社会信用代码的登记证照,到主管税务机关办理涉税业务。企业2018年度通过上述公益性社会组织发生的用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。个人2018年度通过上述公益性社会组织向公益事业的捐赠支出,按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在计算个人所得税时税前扣除。


  附件:湖南省2018年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单


湖南省财政厅

国家税务总局湖南省税务局

湖南省民政厅

2019年1月3日


  附件:


  湖南省2018年度具有公益性捐赠税前扣除资格的社会组织名单


  (共512个,其中:省本级230个,市州、县市区282个)


  省本级:


  1、湖南省中南林业科技大学教育基金会


  2、湖南省九嶷山舜帝陵基金会


  3、长沙市教育基金会


  4、长沙县教育基金会


  5、湖南省袁隆平农业科技奖励基金会


  6、湖南省湘西自治州教育基金会


  7、常德市教育基金会


  8、湖南省基督教信德基金会


  9、湖南省佛慈基金会


  10、湖南省见义勇为基金会


  11、长沙市望城区教育基金会


  12、岳阳市教育基金会


  13、湖南育才关心青少年基金会


  14、汨罗市教育基金会


  15、湖南光召科学技术基金会


  16、湖南省平江县教育基金会


  17、衡阳市教育基金会


  18、湖南省公安民警基金会


  19、湖南省临湘市教育基金会


  20、湖南省湘阴县教育基金会


  21、湖南省华容县教育基金会


  22、湖南省教育基金会


  23、湖南省老龄事业发展基金会


  24、岳阳市岳阳楼区教育基金会


  25、湖南省郴州市嘉禾县教育基金会


  26、株洲市教育基金会


  27、宁乡市教育基金会


  28、湖南省郴州市教育基金会


  29、湖南省浏阳市教育基金会


  30、邵东县教育基金会


  31、长沙市青少年发展基金会


  32、湖南省扶贫基金会


  33、衡东县教育基金会


  34、湘潭市教育发展基金会


  35、湖南省郴州市苏仙区教育基金会


  36、永州市教育基金会


  37、湖南省郴州市北湖区教育基金会


  38、益阳市教育基金会


  39、湖南省资兴市教育基金会


  40、湖南省炎帝陵基金会


  41、湖南省青少年发展基金会


  42、湖南省郴州市临武县教育基金会


  43、湖南省职工扶贫基金会


  44、湖南省桂阳县教育基金会


  45、湖南省宜章县教育基金会


  46、湖南省桂东县教育基金会


  47、永州市残疾人福利基金会


  48、永州市冷水滩区教育基金会


  49、衡阳县教育基金会


  50、湖南省汝城县教育基金会


  51、耒阳市教育基金会


  52、湖南省永兴县教育基金会


  53、湖南省何继善基金会


  54、湖南省张家界市教育基金会


  55、湖南省安仁县教育基金会


  56、湖南省娄底市教育基金会


  57、湖南宋祖英助学基金会


  58、长沙市芙蓉区人民教育基金会


  59、怀化市教育基金会


  60、衡南县教育基金会


  61、张家界市武陵源区教育基金会


  62、长沙市公安民警基金会


  63、湖南省长沙理工大学教育基金会


  64、湖南城市学院教育发展基金会


  65、湖南省湘潭大学教育基金会


  66、湖南省体育发展基金会


  67、湖南省南华大学教育基金会


  68、长沙市明德至善教育基金会


  69、花垣县教育基金会


  70、湘乡市教育发展基金会


  71、湖南省残疾人福利基金会


  72、岳阳市云溪区慈善基金会


  73、湖南弘慧教育发展基金会


  74、永州市慈善基金会


  75、湖南省浏阳市田家炳实验中学教育基金会


  76、慈利县教育基金会


  77、湖南省温暖工程基金会


  78、湖南省长郡未来基金会


  79、湖南省岳阳县教育基金会


  80、桑植县教育基金会


  81、湖南商学院教育基金会


  82、湖南省浏阳市第一中学教育基金会


  83、湖南省妇女儿童发展基金会


  84、湖南省汉寿县第一中学教育基金会


  85、岳阳市特困家庭大病医疗慈善救助基金会


  86、湖南省常德职业技术学院教育基金会


  87、湖南青年创业就业基金会


  88、湖南省浏阳市淮川街道教育基金会


  89、长沙市见义勇为基金会


  90、湖南省株洲长鸿实验学校教育发展基金会


  91、湖南大学教育基金会


  92、湖南省广益实验中学教育基金会


  93、湖南工学院教育基金会


  94、常宁市教育基金会


  95、湖南省龙山县教育基金会


  96、湖南省新化县教育基金会


  97、长沙市雨花区教育基金会


  98、湖南省龙阳助学基金会


  99、湖南天龙慈善基金会


  100、湖南省娄底市慈善基金会


  101、湖南科技大学教育基金会


  102、湘潭县教育发展基金会


  103、湖南省张家界市永定区教育基金会


  104、湖南正阳大学生创业基金会


  105、湖南省双峰县教育基金会


  106、长沙市志愿服务基金会


  107、湖南省新闻出版发展基金会


  108、长沙市关心下一代基金会


  109、湖南省吉首大学教育基金会


  110、冷水江市教育基金会


  111、湖南慧源文化艺术发展基金会


  112、湖南中南传媒公益基金会


  113、隆回县教育基金会


  114、涟源市教育基金会


  115、祁阳县昌世助学基金会


  116、湖南胡杨助学励学公益基金会


  117、湖南省宁乡一中教育基金会


  118、湖南科技学院教育基金会


  119、长沙市慈善基金会


  120、湖南省步步高福光慈善基金会


  121、湖南理工学院教育基金会


  122、东安县教育基金会


  123、湖南省邵阳建国慈善基金会


  124、湖南省长沙洗心禅寺慈善基金会


  125、中方县康龙助学基金会


  126、湖南省楚源医学教育基金会


  127、澧县教育基金会


  128、湖南省徐特立教育基金会


  129、长沙市体育发展基金会


  130、湖南文理学院教育发展基金会


  131、湖南省长沙市光彩事业基金会


  132、洞口县教育基金会


  133、湖南岳阳石化长炼科技创新基金会


  134、邵阳市教育基金会


  135、湖南省祁阳县教育基金会


  136、湖南省大药王寺安养基金会


  137、常德市鼎城区教育基金会


  138、湖南融达慈善基金会


  139、湖南省新田县教育基金会


  140、湖南省新邵县教育基金会


  141、湖南省益阳市白鹿寺慈善基金会


  142、湖南省魏朝阳公益基金会


  143、湖南省谭嗣同爱国公益基金会


  144、湖南省力邦公益基金会


  145、湖南省关心下一代基金会


  146、湖南迪雄助学基金会


  147、湖南省保靖县教育基金会


  148、湖南省吉首市教育基金会


  149、湖南省泸溪县教育基金会


  150、湖南省喜生慈善基金会


  151、湖南省湘西从文教育基金会


  152、湖南省岳阳经济技术开发区教育基金会


  153、湖南环境生物职业技术学院教育基金会


  154、湖南省宁乡七中教育基金会


  155、湖南农业大学教育基金会


  156、湖南太阳慈善助学基金会


  157、湖南省永顺县教育基金会


  158、湖南省汉寿县教育基金会


  159、湖南省临澧县教育基金会


  160、湖南省石门县教育基金会


  161、湖南省岳阳职业技术学院教育基金会


  162、湖南省龙池教育基金会


  163、湖南师范大学教育基金会


  164、湖南省长沙市天心区教育基金会


  165、湖南省司法行政人民警察基金会


  166、湖南省惠民肾病救助基金会


  167、湖南省大爱慈善基金会


  168、湖南践行国学公益基金会


  169、湖南省律协公益基金会


  170、湖南省华侨公益基金会


  171、湖南红色记忆文化基金会


  172、湖南省绿之韵公益基金会


  173、湖南城建职业技术学院教育基金会


  174、湖南省四叶草慈善基金会


  175、湖南省爱眼公益基金会


  176、湖南省永州市零陵区教育基金会


  177、湖南省人口健康福利基金会


  178、湖南省中信湘雅爱心助孕扶贫基金会


  179、湖南农道公益基金会


  180、湖南省湘雅医学与健康基金会


  181、湖南省湘商公益基金会


  182、湖南彭继宽土家族文化发展基金会


  183、湖南第一师范学院教育基金会


  184、湖南省郑洞国教育基金会


  185、湖南东方红公益基金会


  186、湖南隆平高科公益基金会


  187、湖南中车株机公益基金会


  188、湖南省顺超公益基金会


  189、湖南三楚公益基金会


  190、湖南省欧阳询公益基金会


  191、湖南人人健康基金会


  192、湖南炎帝生物百年树人公益基金会


  193、湖南省虚云文教基金会


  194、湖南省检察干警基金会


  195、湖南省大学生就创业基金会


  196、湖南财政经济学院厚生教育基金会


  197、湖南兴威慈善基金会


  198、湖南省宁远县教育基金会


  199、湖南省罗汉琛点善公益基金会


  200、湖南泰禹慈善基金会


  201、湖南省德信慈善基金会


  202、岳阳市云溪区教育基金会


  203、湖南省比苛慈善基金会


  204、湖南佰骏医疗慈善基金会


  205、岳阳市君山区教育基金会


  206、湖南方正证券汇爱公益基金会


  207、湖南汀汀公益基金会


  208、湖南工业大学教育基金会


  209、湖南省慈善总会


  210、湖南省省直志愿者协会


  211、湖南省妇女人才开发促进会


  212、湖南省志愿服务组织联合会


  213、湖南省三湘关爱妇女儿童志愿者协会


  214、湖南省体育总会


  215、湖南省麻风防治协会


  216、湖南省输血协会


  217、湖南省糖尿病防治协会


  218、湖南省健康促进与控烟协会


  219、湖南省残疾人康复协会


  220、湖南省残疾人托养协会


  221、湖南省文艺志愿者协会


  222、湖南省退役士兵就业创业服务促进会


  223、湖南省禁毒协会


  224、湖南省基督教协会


  225、湖南省紧急救援协会


  226、湖南省青年志愿者协会


  227、湖南省民族管弦乐学会


  228、湖南省社会组织促进会


  229、湖南省志愿服务组织联合会


  230、湖南省药师协会


  长沙市:


  231、长沙慈善会


  232、长沙市馨欣公益促进会


  233、长沙市大爱无疆扶贫帮困促进会


  234、长沙市社会禁毒协会


  235、长沙市快乐义工协会


  236、长沙麓山教育基金会


  237、长沙市长麓教育基金会


  238、长沙市玛丽莱青少年足球基金会


  239、长沙市妇女儿童发展基金会


  240、长沙市金海教育基金会


  241、长沙市德兰光明慈善基金会


  242、长沙市长沙银行快乐益家慈善基金会


  243、长沙市天心区社会禁毒协会


  244、长沙市天心区暮云小蜜蜂志愿者协会


  245、长沙市天心区“红袖章”平安志愿者协会


  246、长沙市天心区慈善基金会


  247、芙蓉区慈善会


  248、岳麓慈善会


  249、长沙市岳麓区大爱无疆公益文化促进会


  250、长沙市岳麓区禾湘文教促进会


  251、长沙市岳麓区智天使公益联合会


  252、长沙市岳麓区教育基金会


  253、长沙市雨花区益友公益促进会


  254、长沙市雨花区老年保健协会


  255、长沙市雨花区社会禁毒协会


  256、雨花区砂子塘街道“砂家帮”志愿者协会


  257、长沙县慈善会


  258、长沙县志愿者协会


  259、长沙县十帮一义工协会


  260、长沙市望城区丁字慈善会


  261、长沙市望城区新康乡长联村扶贫帮困协会


  262、长沙市望城区雷锋慈善会


  263、长沙市望城区学雷锋志愿者慈善协会


  264、长沙市望城区公益救援协会


  265、浏阳慈善会


  266、浏阳市义工联合会


  267、浏阳市爱心助学行动协会


  268、浏阳市德仁爱心协会


  269、浏阳市程锦致恒互助养老义工协会


  270、浏阳市恒逸爱心协会


  271、浏阳市永安镇彩虹志愿者协会


  272、浏阳市新文学校教育基金会


  273、浏阳市大瑶教育基金会


  274、浏阳市第二中学教育基金会


  275、浏阳市第三中学教育基金会


  276、浏阳市第四中学教育基金会


  277、浏阳市第六中学教育基金会


  278、宁乡市慈善会


  株洲市:


  279、株洲市慈善总会


  280、株洲市左权爱国公益基金会


  281、株洲市武广教育发展基金会


  282、株洲市强生天使志愿者联合会


  283、株洲市爱心志愿者联合会


  284、攸县慈善会


  湘潭市:


  285、湘潭市希望工程促进会


  286、湘潭市慈善总会


  287、湘潭环境保护协会


  288、湘潭市莲城志愿者协会


  289、湘潭市一滴水公益助学协会


  290、湘潭市湘钢帮帮团志愿者协会


  291、湘潭市向日葵志愿者协会


  292、湘潭市绿叶环保志愿者协会


  293、湘潭市莲城微爱公益协会


  294、湘潭市荷花慈善爱心联合会


  295、湘潭市金龟子安全教育志愿者协会


  296、湘潭市文艺志愿者协会


  297、湘潭市关爱家庭协会


  298、湘潭市迅达集团宝莲慈善基金会


  299、湘潭市子敬慈善基金会


  300、湘潭市圆梦基金会


  301、湘潭市南方公益基金会


  302、湘潭市雨湖区慈善会


  303、湘潭市九华慈善会


  304、湘潭市雨湖区九华义工协会


  衡阳市:


  305、衡阳市慈善总会


  306、衡阳市义工协会


  307、衡阳市备战青年志愿者协会


  308、衡阳市蓝丝带志愿者协会


  309、衡阳市微公益志愿者协会


  310、衡阳市网络志愿者协会


  311、衡阳市小红人志愿者协会


  312、衡阳市环境保护志愿者协会


  313、衡阳市星光爱心会


  314、衡南县慈善总会


  315、衡阳县慈善总会


  316、衡阳县积善志愿者协会


  317、常宁市义工协会


  318、常宁市佛教慈善协会


  319、常宁市胜桥长松爱心助学协会


  320、常宁市清溪教育发展协会


  321、祁东县慈善总会


  322、祁东县义工协会


  323、耒阳市慈善总会


  324、耒阳市公益志愿者协会


  325、衡阳市雁峰区慈善会


  326、衡阳市蒸湘区慈善会


  邵阳市:


  327、邵阳市慈善总会


  328、邵阳市心理学会


  329、邵阳市癌症康复协会


  330、邵阳市壹心慈善志愿者协会


  331、邵阳市大邵公益志愿者联合会


  332、邵阳市仁善志愿者联合会


  333、邵阳市志愿者协会


  334、邵阳市“红心林”志愿者服务联合会


  335、邵阳市社会组织促进会


  336、邵阳市家庭和谐促进会


  337、邵阳市环境保护志愿者协会


  338、新邵县感恩圆梦教育基金会


  339、邵阳县教育基金会


  340、武冈市慈善会


  341、双清区慈善会


  342、邵东县慈善协会


  343、邵东县民间组织促进会


  344、邵东县爱心义工联合会


  345、邵阳县慈善会


  346、邵阳县光彩事业促进会


  岳阳市:


  347、岳阳市慈善总会


  348、岳阳市公安民警救助基金会


  349、平江县慈善协会


  350、平江县关心下一代基金会


  351、平江县扶贫助困慈善基金会


  352、平江县大爱平江扶贫助困慈善协会


  353、岳阳县慈善总会


  354、华容县慈善总会


  355、湘阴县慈善总会


  356、临湘市慈善总会


  357、临湘市志愿者协会


  358、汨罗市慈善总会


  359、汨罗市求索助学基金会


  360、屈原管理区慈善总会


  361、岳阳楼区慈善总会


  362、云溪区慈善总会


  363、云溪区简朴生活志愿者协会


  364、云溪区志愿者联合会


  365、云溪区唯美志愿者协会


  366、君山区慈善总会


  常德市:


  367、常德市慈善总会


  368、常德市微善风爱心联盟


  369、常德市大湖股份祖亮慈善基金会


  370、常德市残疾人福利基金会


  371、常德市公安民警基金会


  372、常德市西洞庭管理区教育基金会


  373、常德市第七中学教育发展基金会


  374、常德市武陵区慈善总会


  375、鼎城区慈善总会


  376、津市市慈善总会


  377、津市市教育基金会


  378、汉寿县扶贫基金会


  379、汉寿县慈善总会


  380、汉寿县红十字会


  381、汉寿县慈善义工联合会


  382、汉寿县善益行志愿者协会


  383、临澧县慈善总会


  384、临澧县刻木山乡慈善协会


  385、临澧县烽火乡慈善协会


  386、临澧县太浮镇慈善会


  387、临澧县新安镇慈善会


  388、临澧县合口镇慈善会


  389、临澧县停弦渡镇慈善会


  390、临澧县鳌山村爱心协会


  391、石门县慈善总会


  392、安乡县教育基金会


  393、安乡县手牵手义工协会


  394、安乡县爱心公益志愿者协会


  395、安乡县心连心公益志愿者协会


  396、澧县慈善总会


  397、澧县儒释道传统文化学会


  398、澧县社会组织联合会


  399、桃源县慈善会


  400、桃源县教育基金会


  401、桃源县第一中学校友基金会


  益阳市:


  402、湖南省益阳慈善总会


  403、资阳区慈善总会


  404、赫山区慈善总会


  405、南县慈善总会


  406、沅江市慈善总会


  407、安化县慈善总会


  408、桃江县慈善总会


  409、益阳市扶贫助学促进会


  410、益阳市桃江育才奖学基金会


  411、益阳市卢佳祥慈善基金会


  412、益阳市公安民警基金会


  413、益阳市青少年发展基金会


  414、赫山区教育基金会


  415、资阳区教育基金会


  416、沅江市教育基金会


  417、南县教育基金会


  418、桃江县教育基金会


  郴州市:


  419、郴州市慈善总会


  420、北湖区慈善总会


  421、苏仙区慈善总会


  422、资兴市慈善总会


  423、桂阳县慈善总会


  424、永兴县慈善总会


  425、宜章县慈善总会


  426、临武县慈善总会


  427、嘉禾县慈善总会


  428、汝城县慈善总会


  429、桂东县慈善总会


  430、安仁县慈善总会


  431、郴州市金贵爱心助学基金会


  432、郴州市金盾辅警基金会


  怀化市:


  433、怀化市慈善总会


  434、怀化市志愿者协会


  435、怀化市义工联合会


  436、麻阳苗族自治县慈善总会


  437、会同县志愿者协会


  438、会同县慈善会


  439、会同县舜德义工协会


  440、沅陵县青年志愿者协会


  441、沅陵县慈善会


  442、沅陵县青年创业协会


  443、沅陵县爱心义工协会


  444、沅陵县众诚志愿者协会


  445、沅陵县反邪教协会


  446、沅陵县禁毒协会


  447、沅陵县生态环保志愿者协会


  448、洪江市慈善会


  449、洪江市志愿者协会


  450、洪江市爱心启点协会


  451、怀化市洪江区慈善会


  452、芷江侗族自治县志愿者协会


  453、芷江侗族自治县慈善会


  454、芷江侗族自治县德善源公益协会


  455、新晃侗族自治县慈善会


  456、新晃侗族自治县燕来慈善协会


  457、新晃侗族自治县微爱志愿者协会


  458、溆浦县龙潭爱心协会


  459、溆浦县义工联合会


  460、溆浦县慈善会


  461、溆浦志愿者协会


  462、通道侗族自治县慈善会


  463、靖州苗族侗族自治县义工联合会


  464、靖州县志愿者协会


  娄底市:


  465、 娄底市慈善总会


  466、娄底市慈善志愿者(义工)协会


  467、涟源市慈善会


  468、涟源传承助学会


  469、涟源市一中爱心助学会


  470、涟源市爱心志愿者协会


  471、涟源市南风助学会


  472、涟源市博爱助学会


  473、涟源市孝亲敬老志愿者协会


  474、新化县梅山助学社


  475、新化县慈善总会


  476、冷水江市慈善总会


  477、冷水江市人人爱心协会


  478、双峰县慈善会


  479、娄星区慈善会


  480、娄底市娄星区兴良助学会


  481、娄底市娄星区双江教育助学基金会


  永州市:


  482、永州市义工协会


  483、永州市零陵区慈善总会


  484、祁阳县慈善总会


  485、祁阳县志愿者(义工)联合会


  486、祁阳县葆春慈善基金会


  487、祁阳县明德扶贫基金会


  488、祁阳县关心下一代基金会


  489、东安县慈善总会


  490、东安县志愿者协会


  491、东安县慈孝协会


  492、东安县义工协会


  493、道县慈善总会


  494、江华瑶族自治县慈善总会


  495、江永县慈善总会


  496、江永县义工协会


  497、宁远县慈善总会


  498、新田县维爱公益协会


  499、新田县志愿者公益协会


  500、新田县义工协会


  501、蓝山县慈善总会


  张家界市:


  502、张家界市慈善总会


  503、张家界市罗嗣清旅游公益基金会


  504、永定区慈善总会


  505、武陵源区慈善总会


  506、慈利县慈善总会


  507、桑植县慈善总会


  湘西自治州:


  508、湘西土家族苗族自治州慈善总会


  509、湘西边城爱心志愿者协会


  510、湘西自治州小背篓爱心助学协会


  511、吉首市慈善总会


  512、保靖沃土农村综合发展协会


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小规模纳税人:已享增值税优惠无须重复计算所得税

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第1号)和《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)的规定,自2023年1月1日起至2027年12月31日,增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。最近,不少小规模纳税人向笔者咨询,享受的增值税减免税优惠,是否需要申报缴纳所得税?

  回答这个问题,首先需要了解增值税小规模纳税人含税销售额换算规则。

  根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号,以下简称9号公告)第一条规定,纳税人减按0.5%征收率征收增值税,并按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+0.5%)。9号公告同时明确了“本公告发布后出台新的增值税征收率变动政策,比照上述公式原理计算销售额”的增值税销售额计算规则。

  根据上述规定,《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2023年第1号)未重复明确销售额的换算公式,应比照上述公式原理,即适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收政策的增值税小规模纳税人,销售额的计算公式为:销售额=含税销售额÷(1+1%)。

  举例来说,小规模纳税人甲2023年12月适用3%征收率的销售收入为50.5万元(含增值税),已按规定对外开具增值税发票。那么,不考虑其他特殊情况,小规模纳税人甲的销售额=含税销售额÷(1+1%)=50.5÷(1+1%)=50(万元),甲应缴增值税=50×1%=0.5(万元)。

  在实务中,对于小规模纳税人享受的2%增值税减免部分,主要有两种账务处理方式。

  一种是按照1%的征收率,作应缴增值税处理。在开具增值税发票时,按1%征收率换算为不含税收入,并按1%计算增值税应纳税额。这种情况下2%的增值税减免税,实际上已经包含在企业所得税应税营业收入中。本案例中,小规模纳税人甲按1%征收率,确认的不含税的销售收入为50万元,据此确认的增值税应纳税额为0.5万元。从企业所得税角度看,企业收到的50.5万元的含税销售收入,应纳增值税税额为0.5万元,企业所得税申报收入为50万元,相当于增值税2%减征的1万元(50×2%),已经包含在企业所得税应税收入中(不含增值税的销售收入)。因此,对小规模纳税人甲享受的2%增值税减免部分,不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。会计处理上,小规模纳税人甲应借记“应收账款”或“银行存款”等科目50.5万元,贷记“主营业务收入”50万元、“应交税费——应交增值税”0.5万元。

  另一种是通过“其他收益”核算2%增值税减免部分。按照企业会计准则和《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会[2016]22号)中关于减免增值税相关规定进行会计处理,并将免税部分计入“其他收益”。在企业所得税汇算清缴时,其他收益已填报到“营业利润”中,纳入应税所得的计算,2%的减征部分不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。以本案为例,实务中常见的会计处理为借记“应收账款”或“银行存款”等科目50.5万元,贷记“主营业务收入”49万元(50.5-50×3%)、“应交税费——应交增值税”1.5万元(50×3%)。然后,在实际缴纳增值税时,借记“应交税费——应交增值税”1.5万元,贷记“银行存款”0.5万元、“其他收益”1万元。

  综上所述,对于小规模纳税人来说,无论企业采取上述两种账务处理方式的哪一种,适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税的减征部分,都已经按照剔除价外“应交增值税”以后的余额,结合企业所得税纳税义务发生时间全额计入了相关期间的应纳税所得额。因此,不再需要对因增值税征收率减免优惠而产生的不含税销售额的变动,重复作为企业应税所得申报缴纳企业所得税。小规模纳税人应加强税收政策和相关法律法规的学习,在充分享受税收优惠政策的同时,合规进行税务处理。


不同情形下,境外亏损结转弥补期限不一样

根据现行税收政策,境外亏损分为非实际亏损和实际亏损,不同类型亏损的税务处理有所不同——非实际亏损可以无限期向后结转弥补,实际亏损只能在以后的5个纳税年度内结转弥补。

  政策解析

  《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局公告2010年第1号,以下简称1号公告)明确,在汇总计算境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构,按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额,但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

  同时,根据《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税[2017]84号)规定,自2017年1月1日起,企业可以选择按国(地区)别分别计算(即“分国(地区)不分项”),或者不按国(地区)别汇总计算(即“不分国(地区)不分项”)其来源于境外的应纳税所得额。税收抵免方式一经选择,5年内不得改变。

  根据这两项政策,“走出去”企业境外分支机构发生的亏损不得以境内盈利来抵减,如果选择了“分国)(地区)不分项”的抵免方式,境外亏损也不得以境外其他国家(地区)的盈利来抵减。1号公告进一步明确,境外分支机构发生的亏损,由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分为非实际亏损额,结转弥补期限不受5年期限制。即,如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数,则其当年度境外分支机构发生的未予弥补的亏损为非实际亏损额,可无限期向后结转弥补;如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数,则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额,按企业所得税法第十八条规定的期限进行亏损弥补,未超过企业盈利额部分为非实际亏损额,仍可无限期向后结转弥补。简单来说,受境外亏损结转弥补影响产生的境外未予弥补亏损,为非实际亏损,反之为实际亏损。非实际亏损应以企业当年度经调整后的境内外应纳税所得总额为限,超过部分为实际亏损。非实际亏损可无限期向后结转弥补,实际亏损只能在以后的5个纳税年度内结转弥补。

  例解1:境内外所得加总为正数

  A公司为中国居民企业,分别在甲国、乙国设立分支机构。2022年,A公司在中国境内取得营业利润300万元,甲国分支机构取得营业利润100万元,乙国分支机构发生亏损300万元,在乙国取得利息所得60万元。经计算,A公司2022年境内外所得加总数为160万元(300+100-300+60)。

  抵免方式一:分国不分项

  根据境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的规定,A公司在乙国分支机构发生的300万元亏损,仅可用从乙国取得的60万元利息来弥补,即存在240万元(-300+60)未能弥补的亏损额。由于A公司境内外所得加总为正数,其境外分支机构发生的亏损为非实际亏损,即乙国分支机构的240万元亏损额属于非实际亏损。

  经调整,A公司2022年境内外应纳税所得总额为400万元,即境内应纳税所得额300万元和来自于甲国分支机构的应纳税所得额100万元。A公司2022年度在乙国的应纳税所得额为-240万元,为非实际亏损,允许A公司以其以后年度来自乙国的所得无限期结转弥补。

  抵免方式二:不分国不分项

  假设A公司采用不分国不分项的税收抵免方式,境外亏损可以在不同国别(地区)间相互弥补,即A公司在乙国分支机构的300万元亏损额,既可以用其在乙国的60万元利息所得来弥补,也可以用甲国分支机构取得的营业利润100万元弥补,弥补后境外应纳税所得额为-140万元(100-300+60)。

  根据境外亏损不得在境内盈利中抵减的规定,A公司2022年在境外发生的140万元亏损额,不得用当年度企业境内盈利来弥补。A公司境内外所得加总为正数,其境外分支机构发生的亏损为非实际亏损。经调整,A公司2022年境内外应纳税所得总额为300万元,境外应纳税所得额-140万元,为非实际亏损,允许A公司以其以后年度来自境外的所得无限期结转弥补。

  例解2:境内外所得加总为负数

  B公司为中国居民企业,分别在甲国、乙国设立分支机构。2022年,B公司在中国境内取得营业利润100万元,甲国分支机构取得营业利润100万元,乙国分支机构发生亏损300万元,在乙国取得利息所得60万元。经计算,B公司2022年境内外所得加总数为-40万元(100+100-300+60)。

  抵免方式一:分国不分项

  根据境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的规定,B公司乙国分支机构2022年度的亏损额300万元,仅可用其在乙国取得的60万元利息弥补,未能弥补的非实际亏损额240万元,不得用B公司当年其他盈利来弥补。B公司境内外所得加总为负数,其乙国分支机构发生的亏损中,既有非实际亏损也有实际亏损。

  具体分析,B公司当年度应纳税所得总额为200万元,包括境内应纳税所得额100万元、来自于甲国分支机构的应纳税所得额100万元。B公司来自于乙国的应纳税所得额为-240万元,其中以B公司2022年应纳税所得额为限的部分(200万元)为非实际损失,允许B公司以其以后年度来自乙国的所得无限期结转弥补;其余部分(40万元)为实际亏损,B公司可在以后5个纳税年度内用其来自乙国的所得进行结转弥补。

  抵免方式二:不分国不分项

  假设B公司采用不分国不分项的税收抵免方式,境外亏损可以在不同国别(地区)间相互弥补,即B公司在乙国分支机构的300万元亏损额,既可以用其在乙国的60万元利息所得来弥补,也可以用甲国分支机构取得的营业利润100万元弥补,弥补后境外应纳税所得额为-140万元(100-300+60)。

  根据境外亏损不得在境内盈利中抵减的规定,B公司2022年度在境外发生的140万元亏损,不得用其当年企业境内盈利来弥补。具体来说,B公司2022年度应纳税所得总额为100万元(即境内盈利部分)。境外应纳税所得额为-140万元,其中在B公司当年应纳税所得额以内的部分(100万元)属于非实际亏损,允许B公司以其以后年度来自境外的所得无限期结转弥补;其余部分(40万元)为实际亏损,B公司可在以后5个纳税年度内用其来自境外的所得进行结转弥补。


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