湖南省财政厅 湖南省国家税务局 湖南省地方税务局 湖南省民政厅关于发布湖南省2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知
发文时间:2018-02-06
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各市州、省直管县市财政局,各市州国税局、地税局、民政局:


  根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定,按照《财政部  国家税务总局  民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税[2015]141号)有关要求,经省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅联合审核确认,湖南省中南林业科技大学教育基金会等477家公益性社会团体2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格,现予以发布(名单见附件)。


  企业2017年度通过上述公益性社会团体用于公益事业的捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。个人2017年度通过上述公益性社会团体向公益事业的捐赠支出,按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在个人所得税税前扣除。


  附件:湖南省2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单


湖南省财政厅

湖南省国家税务局

湖南省地方税务局

湖南省民政厅

  2018年2月6日


  附件


湖南省2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单(共477个,其中:省本级220个,市县257个)


  省本级:


  1、湖南省中南林业科技大学教育基金会


  2、湖南省九嶷山舜帝陵基金会


  3、长沙市教育基金会


  4、长沙县教育基金会


  5、湖南省袁隆平农业科技奖励基金会


  6、湖南省湘西自治州教育基金会


  7、常德市教育基金会


  8、湖南省基督教信德基金会


  9、湖南飞翔公益基金会


  10、湖南省佛慈基金会


  11、湖南省见义勇为基金会


  12、长沙市望城区教育基金会


  13、岳阳市教育基金会


  14、湖南育才关心青少年基金会


  15、汨罗市教育基金会


  16、湖南省老区发展基金会


  17、湖南省平江县教育基金会


  18、衡阳市教育基金会


  19、湖南省公安民警基金会


  20、湖南省临湘市教育基金会


  21、湖南省湘阴县教育基金会


  22、湖南省华容县教育基金会


  23、湖南省教育基金会


  24、湖南省老龄事业发展基金会


  25、岳阳市岳阳楼区教育基金会


  26、湖南省郴州市嘉禾县教育基金会


  27、株洲市教育基金会


  28、宁乡市教育基金会


  29、湖南省郴州市教育基金会


  30、湖南省浏阳市教育基金会


  31、邵东县教育基金会


  32、长沙市青少年发展基金会


  33、湖南省扶贫基金会


  34、衡东县教育基金会


  35、湘潭市教育发展基金会


  36、湖南省郴州市苏仙区教育基金会


  37、永州市教育基金会


  38、湖南省郴州市北湖区教育基金会


  39、益阳市教育基金会


  40、湖南省资兴市教育基金会


  41、湖南省炎帝陵基金会


  42、湖南省青少年发展基金会


  43、湖南省郴州市临武县教育基金会


  44、湖南省职工扶贫基金会


  45、湖南省桂阳县教育基金会


  46、湖南省宜章县教育基金会


  47、湖南省桂东县教育基金会


  48、永州市冷水滩区教育基金会


  49、衡阳县教育基金会


  50、湖南省汝城县教育基金会


  51、耒阳市教育基金会


  52、湖南省永兴县教育基金会


  53、湖南省张家界市教育基金会


  54、湖南省安仁县教育基金会


  55、湖南省娄底市教育基金会


  56、湖南宋祖英助学基金会


  57、长沙市芙蓉区人民教育基金会


  58、怀化市教育基金会


  59、衡南县教育基金会


  60、张家界市武陵源区教育基金会


  61、长沙市公安民警互助基金会


  62、湖南城市学院教育发展基金会


  63、湖南省湘潭大学教育基金会


  64、湖南省体育发展基金会


  65、湖南省南华大学教育基金会


  66、花垣县教育基金会


  67、湘乡市教育发展基金会


  68、湖南省残疾人福利基金会


  69、岳阳市云溪区慈善基金会


  70、湖南弘慧教育发展基金会


  71、永州市慈善基金会


  72、湖南省浏阳市田家炳实验中学教育基金会


  73、慈利县教育基金会


  74、湖南省温暖工程基金会


  75、湖南省文化艺术基金会


  76、湖南省长郡未来基金会


  77、湖南省岳阳县教育基金会


  78、桑植县教育基金会


  79、湖南商学院教育基金会


  80、湖南省浏阳市第一中学教育基金会


  81、湖南省妇女儿童发展基金会


  82、湖南省汉寿县第一中学教育基金会


  83、岳阳市特困家庭大病医疗慈善救助基金会


  84、湖南省常德职业技术学院教育基金会


  85、湖南省文艺创作扶助基金会


  86、湖南省浏阳市淮川街道教育基金会


  87、长沙市见义勇为基金会


  88、湖南省株洲长鸿实验学校教育发展基金会


  89、湖南大学教育基金会


  90、湖南省广益实验中学教育基金会


  91、湖南工学院教育基金会


  92、常宁市教育基金会


  93、湖南省龙山县教育基金会


  94、湖南省新化县教育基金会


  95、长沙市雨花区教育基金会


  96、湖南省龙阳助学基金会


  97、湖南天龙慈善基金会


  98、湖南省娄底市慈善基金会


  99、湖南省浏阳市特殊教育学校教育基金会


  100、湖南科技大学教育基金会


  101、湘潭县教育发展基金会


  102、湖南省张家界市永定区教育基金会


  103、湖南省双峰县教育基金会


  104、长沙市志愿服务基金会


  105、湖南省新闻出版发展基金会


  106、长沙市关心下一代基金会


  107、湖南省吉首大学教育基金会


  108、冷水江市教育基金会


  109、湖南中南传媒公益基金会


  110、隆回县教育基金会


  111、湖南新农村文化建设基金会


  112、涟源市教育基金会


  113、祁阳县昌世助学基金会


  114、湖南胡杨助学励学公益基金会


  115、湖南省宁乡一中教育基金会


  116、湖南科技学院教育基金会


  117、长沙市慈善基金会


  118、湖南省步步高福光慈善基金会


  119、湖南理工学院教育基金会


  120、东安县教育基金会


  121、湖南省邵阳建国慈善基金会


  122、湖南省长沙洗心禅寺慈善基金会


  123、中方县康龙助学基金会


  124、澧县教育基金会


  125、湖南文理学院教育发展基金会


  126、湖南省长沙市光彩事业基金会


  127、洞口县教育基金会


  128、湖南岳阳石化长炼科技创新基金会


  129、邵阳市教育基金会


  130、湖南省祁阳县教育基金会


  131、湖南省大药王寺安养基金会


  132、常德市鼎城区教育基金会


  133、湖南融达慈善基金会


  134、湖南省新田县教育基金会


  135、湖南省新邵县教育基金会


  136、湖南省益阳市白鹿寺慈善基金会


  137、湖南省魏朝阳公益基金会


  138、湖南省谭嗣同爱国公益基金会


  139、湖南省力邦公益基金会


  140、湖南省关心下一代基金会


  141、湖南迪雄助学基金会


  142、湖南省保靖县教育基金会


  143、湖南省吉首市教育基金会


  144、湖南省泸溪县教育基金会


  145、湖南省喜生慈善基金会


  146、湖南省湘西从文教育基金会


  147、湖南省岳阳经济技术开发区教育基金会


  148、湖南环境生物职业技术学院教育基金会


  149、湖南省宁乡七中教育基金会


  150、湖南农业大学教育基金会


  151、湖南太阳慈善助学基金会


  152、湖南省永顺县教育基金会


  153、湖南省汉寿县教育基金会


  154、湖南省临澧县教育基金会


  155、湖南省石门县教育基金会


  156、湖南省岳阳职业技术学院教育基金会


  157、湖南省龙池教育基金会


  158、湖南师范大学教育基金会


  159、湖南省长沙市天心区教育基金会


  160、湖南省司法行政人民警察基金会


  161、湖南省惠民肾病救助基金会


  162、湖南省大爱慈善基金会


  163、湖南践行国学公益基金会


  164、湖南省律协公益基金会


  165、湖南红色记忆文化基金会


  166、湖南省绿之韵公益基金会


  167、湖南城建职业技术学院教育基金会


  168、湖南省四叶草慈善基金会


  169、湖南省爱眼公益基金会


  170、湖南省永州市零陵区教育基金会


  171、湖南省人口健康福利基金会


  172、湖南省中信湘雅爱心助孕扶贫基金会


  173、湖南农道公益基金会


  174、湖南省湘雅医学与健康基金会


  175、湖南省湘商公益基金会


  176、湖南彭继宽土家族文化发展基金会


  177、湖南第一师范学院教育基金会


  178、湖南省郑洞国教育基金会


  179、湖南东方红公益基金会


  180、湖南三楚公益基金会


  181、湖南省虚云文教基金会


  182、湖南中车株机公益基金会


  183、湖南人人健康基金会


  184、湖南省欧阳询公益基金会


  185、湖南省检察干警基金会


  186、湖南省大学生就创业基金会


  187、湖南省顺超公益基金会


  188、湖南省隆平高科公益基金会


  189、湖南兴威慈善基金会


  190、湖南省宁远县教育基金会


  191、湖南省罗汉琛点善公益基金会


  192、湖南财政经济学院厚生教育基金会


  193、湖南泰禹慈善基金会


  194、湖南尚善助残慈善基金会


  195、湖南省德信慈善基金会


  196、岳阳市云溪区教育基金会


  197、湖南省比苛慈善基金会


  198、岳阳市君山区教育基金会


  199、湖南佰骏医疗慈善基金会


  200、湖南省慈善总会


  201、湖南省省直志愿者协会


  202、湖南省妇女人才开发促进会


  203、湖南省志愿服务组织联合会


  204、湖南省三湘关爱妇女儿童志愿者协会


  205、湖南省体育总会


  206、湖南省麻风防治协会


  207、湖南省输血协会


  208、湖南省糖尿病防治协会


  209、湖南省健康促进与控烟协会


  210、湖南省残疾人康复协会


  211、湖南省残疾人托养协会


  212、湖南省文艺志愿者协会


  213、湖南省退役士兵就业创业服务促进会


  214、湖南省禁毒协会


  215、湖南省基督教协会


  216、湖南省紧急救援协会


  217、湖南省青年志愿者协会


  218、湖南省民族管弦乐学会


  219、湖南省社会组织促进会


  220、湖南省志愿服务组织联合会


  长沙市:


  1、长沙市长沙银行快乐益家慈善基金会


  2、长沙市馨欣公益促进会


  3、长沙慈善会


  4、长沙市天心区社会禁毒协会


  5、长沙市天心区慈善教育基金会


  6、长沙市岳麓区教育基金会


  7、长沙市岳麓区社会禁毒协会


  8、岳麓慈善会


  9、雨花区慈善会


  10、雨花区益友公益促进会


  11、雨花区老年保健协会


  12、雨花区社会禁毒协会


  13、雨花区砂子塘街道“砂家帮”志愿者协会


  14、雨花区反邪教协会


  15、雨花区诗词书画协会


  16、雨花区青年创业者协会


  17、雨花区益友公益促进会


  18、长沙市望城区丁字慈善会


  19、长沙市望城区新康乡长联村扶贫帮困协会


  20、长沙市望城区雷锋慈善会


  21、长沙市望城区学雷锋志愿者慈善协会


  22、长沙市望城区公益救援协会


  23、长沙县慈善会


  24、浏阳慈善会


  25、浏阳义工联合会


  26、浏阳市新文学校教育基金会


  27、浏阳市大瑶教育基金会


  28、宁乡市慈善会


  29、宁乡市向日葵爱心会


  株洲市:


  1、株洲市慈善总会


  2、天元区慈善会


  3、芦淞区慈善会


  4、石峰区慈善会


  5、荷塘区慈善会


  6、株洲县慈善会


  7、醴陵市慈善会


  8、攸县慈善会


  9、茶陵县慈善会


  10、炎陵县慈善会


  11、株洲云龙示范区云龙慈善会


  湘潭市:


  1、湘潭市希望工程促进会


  2、湘潭市慈善总会


  3、湘潭市环保协会


  4、湘潭市莲城志愿者协会


  5、湘潭市传统文化传承发展协会


  6、湘潭市迅达集团宝莲慈善基金会


  7、湘潭市子敬慈善基金会


  8、湘潭市一滴水公益助学协会


  9、湘潭市湘钢帮帮团志愿者协会


  10、湘潭市向日葵志愿者协会


  11、湘潭市食品药品安全监督志愿者协会


  12、湘潭市洣水红土地知青公益扶贫协会


  13、湘潭市绿叶环保志愿者协会


  14、湘潭市南方公益基金会


  15、雨湖区慈善会


  16、湘潭市九华慈善会


  17、湘潭市雨湖区九华义工协会


  18、韶山市映山红志愿者协会


  19、韶山市慈善会


  20、韶山市义工联合会


  21、韶山市老年保健协会


  22、韶山市家庭教育学会


  23、韶山市东方红联谊会


  24、韶山市微马协会


  25、湘潭县慈善会


  26、湘潭县新园教育发展基金会


  衡阳市:


  1、衡阳市慈善总会


  2、衡阳市义工协会


  3、衡阳市备战青年志愿者协会


  4、衡阳市蓝丝带志愿者协会


  5、衡阳市微公益志愿者协会


  6、衡阳市网络志愿者协会


  7、衡阳市小红人志愿者协会


  8、衡阳市环境保护志愿者协会


  9、衡阳市星光爱心会


  10、衡南县慈善总会


  11、衡南县第一中学教育基金会


  12、衡阳县慈善总会


  13、衡阳县积善志愿者协会


  14、衡阳县微公益志愿者协会


  15、衡阳县船山助学志愿者协会


  16、衡阳县仁爱爱心慈善协会


  17、常宁市慈善总会


  18、常宁市义工协会


  19、常宁市佛教慈善协会


  20、常宁市人间爱心协会


  21、常宁市洋泉镇爱心助学协会


  22、常宁市官岭鲲鹏助学兴教协会


  23、常宁市罗桥长湖爱心助学协会


  24、常宁市胜桥长松爱心助学协会


  25、常宁市清溪教育发展协会


  26、祁东县慈善总会


  27、耒阳市慈善总会


  邵阳市:


  1、邵阳市慈善总会


  2、邵阳市心理学会


  3、邵阳市癌症康复协会


  4、邵阳市壹心慈善志愿者协会


  5、邵阳市扶贫开发协会


  6、邵阳市仁善志愿者协会


  7、邵阳市志愿者协会


  8、邵阳市“红心林”志愿者服务联合会


  9、邵阳市民间组织促进会


  10、邵阳市演讲与口才学会


  11、邵阳市对外文化交流协会


  12、邵阳市家庭和谐促进会


  13、双清区慈善会


  14、武冈市慈善会


  15、大祥区慈善会


  16、邵阳县慈善会


  17、邵阳县光彩事业促进会


  18、新邵县大同公益志愿者协会


  19、新邵县慈善会


  20、新邵县光彩事业促进会


  岳阳市:


  1、岳阳市慈善总会


  2、岳阳市公安民警救助基金会


  3、平江县慈善协会


  4、平江县关心下一代基金会


  5、平江县扶贫助困慈善基金会


  6、平江县大爱平江扶贫助困慈善协会


  7、岳阳县慈善总会


  8、华容县慈善总会


  9、湘阴县慈善总会


  10、临湘市慈善总会


  11、临湘市志愿者协会


  12、汩罗市慈善总会


  13、汩罗市求索助学基金会


  14、屈原管理区慈善总会


  15、岳阳楼区慈善总会


  常德市:


  1、常德市慈善总会


  2、常德市社会组织联合会


  3、常德市肾病协会


  4、常德市微善风爱心联盟


  5、常德市残疾人福利基金会


  6、武陵区慈善总会


  7、鼎城区慈善总会


  8、津市市慈善总会


  9、津市市教育基金会


  10、汉寿县扶贫基金会


  11、汉寿县慈善总会


  12、汉寿县慈善义工联合会


  13、汉寿县善益行志愿者协会


  14、临澧县慈善总会


  15、临澧县刻木山乡慈善协会


  16、临澧县烽火乡慈善协会


  17、临澧县太浮镇慈善会


  18、临澧县新安镇慈善会


  19、临澧县合口镇慈善会


  20、临澧县停弦渡镇慈善会


  21、石门县慈善总会


  22、安乡县慈善总会


  23、安乡县手牵手义工协会


  24、安乡县心连心公益志愿者协会


  25、安乡县社会组织联合会


  26、安乡县爱心公益志愿者协会


  27、澧县慈善总会


  28、澧县儒释道传统文化学会


  29、桃源县慈善会


  30、桃源县教育基金会


  31、桃源县第一中学校友基金会


  张家界:


  1、张家界市爱心联盟


  2、张家界市慈善总会


  3、张家界市罗嗣清旅游公益基金会


  4、武陵源区慈善总会


  5、武陵源区阳光公益协会


  6、慈利县慈善会


  7、慈利县壹禄福公益慈善协会


  8、慈利县爱心十帮一公益慈善会


  9、桑植县10帮1爱心协会


  10、桑植县慈善总会


  11、桑植县汨湖乡关心下一代教育协会


  12、桑植县青年志愿者协会


  13、桑植县巾帼志愿者协会


  14、永定区慈善总会


  15、永定区南庄坪爱心互助协会


  益阳市:


  1、湖南省益阳慈善总会


  2、资阳区慈善总会


  3、赫山区慈善总会


  4、南县慈善总会


  5、沅江市慈善总会


  6、安化县慈善总会


  7、桃江县慈善总会


  8、益阳市扶贫助学促进会


  9、桃江县教育基金会


  10、资阳区教育基金会


  11、赫山区教育基金会


  12、益阳市卢佳祥慈善基金会


  13、益阳市公安民警基金会


  14、益阳市青少年发展基金会


  郴州市:


  1、郴州市慈善总会


  2、北湖区慈善总会


  3、苏仙区慈善总会


  4、资兴市慈善总会


  5、桂阳县慈善总会


  6、永兴县慈善总会


  7、宜章县慈善总会


  8、临武县慈善总会


  9、嘉禾县慈善总会


  10、汝城县慈善总会


  11、桂东县慈善总会


  12、安仁县慈善总会


  怀化市:


  1、怀化市慈善总会


  2、怀化市志愿者协会


  3、怀化市义工联合会


  4、新晃侗族自治县慈善会


  5、新晃侗族自治县燕来慈善协会


  6、新晃侗族自治县微爱志愿者协会


  7、沅陵县青年志愿者协会


  8、沅陵县慈善会


  9、沅陵县青年创业协会


  10、沅陵县爱心义工协会


  11、沅陵县众诚志愿者协会


  12、沅陵县老科学技术工作者协会


  13、沅陵县老年保健协会


  14、沅陵县反邪教协会


  15、沅陵县禁毒协会


  16、溆浦县义工联合会


  17、洪江区慈善会


  18、辰溪县慈善会


  19、辰溪县微公益志愿者协会


  20、辰溪县义工协会


  21、洪江市慈善会


  22、洪江市志愿者协会


  23、会同县舜德义工协会


  24、会同县慈善会


  25、会同县志愿者协会


  26、靖州苗族侗族自治县义工联盟


  27、靖州苗族侗族自治县志愿者协会


  28、靖州苗族侗族自治县慈善会


  29、麻阳苗族自治县助残志愿者协会


  30、麻阳苗族自治县老年保健协会


  31、麻阳苗族自治县雷锋志愿者协会


  32、麻阳苗族自治县滕代远故居建设保护者联合会


  33、麻阳苗族自治县锦和古城民族文化研究保护者学会


  34、芷江侗族自治县慈善会


  35、芷江侗族自治县志愿者协会


  36、芷江侗族自治县德善源公益协会


  37、中方县慈善会


  38、溆浦县龙潭爱心协会


  39、溆浦县义工联合会


  40、通道侗族自治县慈善会


  娄底市:


  1、涟源市慈善会


  2、涟源传承助学会


  3、涟源市一中爱心助学会


  4、涟源市爱心志愿者协会


  5、涟源市南风助学会


  6、涟源市博爱助学会


  7、涟源市孝亲敬老志愿者协会


  8、新化县慈善总会


  9、娄底市娄星区慈善会


  10、娄底市娄星区兴良助学会


  11、娄底市娄星区双江教育助学基金会


  12、双峰县慈善会


  13、冷水江市人人爱心协会


  14、冷水江市慈善总会


  湘西自治州:


  1、湘西土家族苗族自治州慈善总会


  2、湘西边城爱心志愿者协会


  3、湘西自治州小背篓爱心助学协会


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企业支付并承担旅游费的财税处理


在实务中,企业可能基于奖励或集体福利等因素,企业组织员工旅游,由企业支付并承担全部或部分旅游费。对于这类旅游费支出,企业很多财务人员对其增值税和企业所得税处理存在困惑。


1.旅游费支出对应的进项税额不得抵扣


旅游费支出中包括往返机票等旅客运输发票,以及可能旅行社开具了旅行服务的增值税专用发票,根据财税[2016]36号附件1第二十七条规定,作为集体福利或个人消费支出取得进项税额不得抵扣进项税额。因此,对于旅游费支出中取得的进项税额是不能抵扣进项税额的。


2.旅游费支出的税前扣除问题


旅游费支出的税前扣除,各地税务局存在执行口径的差异。


河北税务:根据《河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》(冀国税函[2013]161号)第十二条规定:企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支?和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条关于职工福利扣除问题规定,企业发生的旅游费支出,不能作为职工福利费列支。


河南税务(2021-04-23)答复:单位组织全体员工旅游的费用不符合企业职工福利费扣除范围,不能作为职工福利费在企业所得税税前扣除。


山东税务(2020-01-02)答复:根据企业所得税法及相关政策规定,企业组织员工进行旅游活动发生的费用,与生产经营没有直接关系,不得在税前扣除。


厦门税务(2021-04-27)答复:你司为员工集体免费提供的旅游费,按规定扣缴个人所得税后,如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的,且符合《税法》规定的权责发生制原则,以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的,可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。


苏州税务:《苏州市地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(苏州地税函[2009]278号)第6个问答:“问:企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费,按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除?答:根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定,职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看,其具有缓解工作压力,进一步提高生活质量的积极意义,因此,企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴,并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义,列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费,则属于与生产经营无关的支出,不得纳入职工福利费管理,也不得税前扣除。”


更多税务局执行口径就不再逐一列举,企业在面对旅游费支出时需要搞清楚企业所在地税务局的执行口径。对于当地税务局执行口径是不得税前扣除或不得以“福利费”税前扣除的,可以转换为奖励等进行规避。


3.旅游费支出的会计处理


公司支付的旅游费如何进行会计处理,需要区分参加旅游人员的性质,根据不同的税务处理做出不同的会计处理。


(1)旅游参与人属于公司员工


个人所得税:公司以奖励等名义提供旅游费,公司员工参与的,应将旅游费并入员工的工资,并按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。


①当地税务局执行口径是不得税前扣除或不得以福利费税前扣除的


会计核算上直接按照“工资薪金支出”进行核算,税前扣除并按照“工资薪金支出”申报扣除,可以全额扣除。不能直接以“管理费用”或“职工福利费支出”进行扣除。


支付旅游费:

借:其他应收款——XX员工

贷:银行存款

说明:支付旅游费时,直接体现为代员工支付的费用。


在当月实际发放工资时,将代垫的旅行费作为奖励金额加入员工的税前收入中并作为工资发放,同时在税后扣除代垫款项:

借:应付职工薪酬——工资

贷:银行存款

应付职工薪酬——五险一金个人部分

其他应收款——XX员工

应交税费——应交个人所得税


②当地税务局执行口径可以福利费税前扣除的


计提福利费:

借:管理费用——福利费等

贷:应付职工薪酬——福利费

实际支付旅游费时:

借:应付职工薪酬——福利费

贷:银行存款

应交税费——应交个人所得税(也可暂时不确认,待合并工资计算后再确认)


(2)旅游参与人属于公司雇员以外的营销人员


依照财税[2004]11号规定,对商品营销活动中,企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),对企业雇员其他人员享受的此类奖励,应作为当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。


对于企业营销过程发生的外部人员免费旅游,通常不在双方营销服务协议中,且虽然财税[2004]11号作为外部人员的劳务收入,但是外部人员通常也不会提供对应的劳务费发票,因此不能计算为佣金。如果当地税务局执行口径没有明确规定旅游费不得税前扣除的,可以按照“业务招待费”进行税前扣除,按照计算扣除限额。


借:管理费用/销售费用——业务招待费

贷:银行存款等

应交税费——应交个人所得税(按“劳务报酬所得”计算)


通常由于不会向免费参与旅游的企业雇员以外的营销人员收取个人所得税,需要把支付的旅游费换算为包含个人所得税的金额,再计入“业务招待费”。如果当地税务局执行口径明确规定旅游费不得税前扣除的,即使会计核算计入“业务招待费”也不得税前扣除,在企业所得税汇算清缴时需要全额纳税调增。


对于企业营销过程发生的外部人员免费旅游,在双方营销服务协议中有明确的约定(比如超额完成某业绩指标的),且对方按照劳务费提供了等额的税务局代开发票,可以作为佣金支出按照财税[2009]29号等规定进行税前扣除。在此种情况下,企业支付旅游费实际上等于代垫费用。


借:其他应收款——XX营销人员

贷:银行存款


在实际支付营销人员当月报酬和收到对方在税务局代开发票时:

借:销售费用——佣金

贷:银行存款

其他应收款——XX营销人员

应交税费——应交个人所得税(按“劳务报酬所得”计算)


(3)旅游参与人属于公司员工家属


有些公司会安排员工家属免费参与旅游,其实质也是对公司员工的鼓励与奖励,因此应视为是该员工的奖励所得,应并入该员工的工资薪金,按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。

具体处理,参见前述“(1)旅游参与人属于公司员工”。


(4)旅游参与人属于公司关系户或促销抽奖中奖者


公司为了维护客情关系,邀请公司客户等参与免费旅游,属于一种交际薪酬行为。除当地税务局执行口径明确规定旅游费不得税前扣除外,支付的旅游费应按照“业务招待费”在企业所得税税前进行扣除。


另外,部分企业也经常把免费旅游作为促销噱头,把旅游指标用于抽奖。


个人所得税:《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部税务总局公告2019年第74号)第三条规定:企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。


因此,对于免费提供旅游的,应按照“偶然所得”扣缴个人所得税。实务中,通常不会向旅游参与人收取税金,而是由企业自行承担。

借:管理费用——业务招待费(招待关系户)

销售费用——业务宣传费(促销)

贷:银行存款等

应交税费——应交个人所得税(按“偶然所得”)


根据《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。会计核算无论是计入“业务招待费”,还是“业务宣传费”,都必须收集并留存相关证明材料,用于证明该项旅游费支出是跟企业的收入具有相关性,否则即便是当地税务局没有明确规定旅游费不得扣除的,也可能存在后期被税务局稽查而不予认可的风险。


企业购买“结构性存款”的账务处理


一、结构性存款属于投资理财还是企业存款


保本的我们一般计入“存款”,所获得收益计入“利息收入”;不保本的我们视作理财,计入“投资性金融资产”,亏损与盈利计入“投资收益”。事实上,结构性存款是在普通存款的基础上,通过运用利率、汇率产品,来获取收益,达到增值目的的一种创新存款。它属于理财产品当中的一种。结构性存款是在存款的基础上嵌入金融衍生工具,通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩,使存款人在承担一定风险的基础上获得更高收益。


这里需要说明的是,结构性存款并不保本,是有可能出现亏损的一种理财。它通过期权与固定收益产品间的组合,使得结构性产品的投资报酬与连接到标的关联资产价格波动产生联动效应,虽然这种金融衍生品出现亏损的概率并不高,但却并不保本。


《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》(银保监办发[2019]204号)第一条规定,本通知所称结构性存款是指商业银行吸收的嵌入金融衍生产品的存款,通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩,使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。


结构性存款因为其有“存款”两个字,一直存在账务处理的争议。很多会计认为结构性存款就是存款,应当计入“银行存款”科目下。不过我们通过上面研究结构存款是什么得知,结构性存款是理财产品,不属于存款,不适用进入“银行存款”。


其实在2021年, 财政部、国资委、银保监会、证监会联合发布《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》(下称《通知》)。《通知》明确,企业持有的结构性存款,应记入“交易性金融资产”科目,并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。


例:2021年,甲企业买入结构性存款200万元。分录如下:


借:交易性金融资产——成本 200万

贷:银行存款 200万


2021年底该笔结构性存款获益 15万


借:交易性金融资产—— 公允价值变动 15万

贷:公允价值损益 15万


2022年10月 以220万出售该比资产


借:银行存款 220万

贷:交易性金融资产——成本 200万


交易性金融资产—— 公允价值变动 15万

投资收益 5万


二、“结构性存款”涉增值税处理


1、免增值税


根据结构性存款的性质,我们知道,结构性存款并不是存款,而是一种理财产品,属于不保本理财。


《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号)第一条规定,《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税[2016]36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”,是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。


2、所得税


结构性存款属于“交易性金融资产”科目。其在未出售前的收益并不需要缴纳企业所得税,应在资产负债表日调减纳税额,计“递延所得税负债”,待出售时转回“递延所得税负债”调增纳税额。


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