【问题】

企业所得税纳税义务发生时间如何确定？

【回答】

因纳税义务发生，所以企业要确认收入，进行缴纳相应税款，因此，企业所的税的纳税义务时间就是企业确认收入的时点。

（一）销售货物收入

1. 在同时满足以下条件时，企业应确认收入的实现：

（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

2. 在同时满足收入的确认条件后，按照以下方式销售商品时，收入以下时点确认：

（1）采用托收承付方式时，在办妥托收手续时确认收入；

（2）采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；

（3）销售需要安装和检验的商品，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，在发出商品时确认收入；

（4）采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；

3. 采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

4. 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

5. 采取产品分成方式取得收入的，在企业分得产品的日期确认收入的实现。

（二）提供劳务收入

1. 当企业提供劳务交易的结果能够同时满足下列条件时，企业应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）交易的完工进度能够可靠地确定；

（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

2. 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

（1）已完工作的测量；

（2）已提供劳务占劳务总量的比例；

（3）发生成本占总成本的比例。

3. 提供不同的劳务，应按照以下时点确认收入：

（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，在确认商品销售实现时确认收入；

（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；

（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入；

（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；

（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，根据每项活动确认收入；

（6）会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内进行分期同时确认收入；

（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入；

（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

（三）转让财产收入

1. 企业转让股权，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入；

2. 企业转让国债，应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时，确认转让收入；

3. 企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入；

4. 转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入，需在当年纳税年度内一次性确认收入。

（四）股息、红利等权益性投资收益

企业发生股息、红利等权益性投资收益时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，在被投资方作出利润分配决定的日期确认收入。

（五）利息收入

企业发生利息收入时，在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。

（六）租金收入

企业发生租金收入时，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入，若租赁期跨越两个及以上纳税年度，或者一次性收取租金时，企业应按照权责发生制的原则，将租金分配至各纳税年度的月份中确认收入。

（七）特许权使用费收入

企业发生特许权使用费时，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入。

（八）接受捐赠收入

企业接受捐赠取得的收入，在实际收到捐赠资产的日期确认收入。

（九）其他收入

企业取得的除上述收入之外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，均应一次性计入当年纳税年度中确认收入。