税会差异的本质是会计准则与税法规定在业务核算上的规则冲突，其产生和传导依附于企业的实际业务流程。

　　一、概念剖析

　　税会差异是指企业财务会计核算与税务处理在确认收入、费用、资产、负债等方面产生的不一致。

　　这种差异主要源于两者的根本目的不同：

　　财务会计：会计核算遵循会计准则，目的是向投资者、债权人等提供真实、完整的财务信息，反映企业的财务状况和经营成果。

　　税务处理：税务处理遵循税法规定，目的是确保国家税收收入的及时、足额征收，体现国家的税收政策导向。

　　税会差异主要分为两类：

　　1)永久性差异：某一会计期间内，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，导致税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

　　这种差异不会在以后各期转回，示例：

　　税收滞纳金、行政罚款，会计上计入[营业外支出]减少利润，但税法规定不得在税前扣除。

　　国债利息收入，会计上计入[投资收益]增加利润，但税法规定免征企业所得税。

　　2)暂时性差异：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

　　这种差异会随着时间的推移在未来期间转回，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，示例：

　　固定资产折旧，会计采用加速折旧法，税法规定采用直线法，会导致前期会计折旧额大于税法允许扣除额，后期则相反。

　　资产减值损失，会计上计提的资产减值准备会减少当期利润，但税法规定在资产实际发生损失前不得税前扣除。

　　二、业务逻辑拆解

　　本文以制造业核心流程采购→生产→库存→销售→回款为例，将税会差异拆解为根源层、业务层、核算层、差异层4级逻辑。

　　1、根源层

　　我们在根源层解释差异产生的底层原因，即会计准则和税法规则体系之间的核心冲突点。

　　因为会计准则和税法的目标不一致，直接导致对同一业务的核算要求不同，这是所有差异的起点，下表归纳了具体冲突点：

2、业务层

　　业务流程是差异传导的载体，每一个业务环节的动作，都会同步触发会计核算和税务处理，进而产生差异。以采购→生产→销售三大核心环节为例，具体传导路径如下：

　　1)采购环节：原材料/设备采购的差异传导

　　业务动作：企业向供应商采购原材料，货已入库、用于生产，但未付款、未取得发票，比如食品厂买面粉，12月采购，次年2月开票。

　　会计核算：

　　入库时：按合同价暂估。借原材料，贷应付账款。

　　生产领用：借生产成本，贷原材料。

　　结转销售成本：当期扣减利润。借主营业务成本，贷生产成本。

　　税务处理：

　　增值税：未取得进项发票，当期不可抵扣进项税;

　　企业所得税：若次年5月31日前取得发票，可在当期扣除;未取得，需调增当期应纳税所得额。

　　差异产生：

　　凭证差导致的暂时性差异：会计当期扣成本，税务暂不扣。

　　2)生产环节：固定资产折旧/制造费用的差异传导

　　业务动作：企业购入生产设备，会计按5年折旧，无残值;税务选择一次性扣除。比如玩具厂买注塑机，40万，用于生产。

　　会计核算：

　　入账：借固定资产40万，贷银行存款40万;

　　年折旧：转入当期成本，扣减利润。借制造费用8万，贷累计折旧8万。

　　税务处理：

　　企业所得税：当期可一次性扣除40万，需在《资产折旧明细表》中填报税收折旧额40万;

　　后续年度：会计每年折旧8万，税务折旧额0，需逐年调增利润8万，进行差异转回。

　　差异产生：

　　折旧金额差：税收优惠导致的暂时性差异。

　　3)销售环节：收入确认的差异传导

　　业务动作：企业做预收款销售，客户要求次年开票，比如家电经销商12月收客户50万货款，次年1月发货。

　　会计核算：

　　收预收款：借银行存款50万，贷预收账款50万，不确认收入;

　　次年发货签收：借预收账款50万，贷主营业务收入50万，确认收入，扣减次年利润。

　　税务处理：

　　增值税：按发货时间确认纳税义务，次年1月发货时需申报未开票收入50万，缴纳增值税;

　　企业所得税：次年发货时确认收入，与会计一致，无差异。

　　差异产生：

　　时间差：增值税纳税义务早于会计收入确认时间。

　　3、核算层

　　企业的财务核算需同时满足会计合规和税务合规，因此在实际操作中会形成双轨制核算，在财务端也会体现出差异。

　　第一轨：

　　会计核算账(主账)：严格按会计准则记录业务，生成利润表资产负债表，反映企业真实财务状况;这部分给股东、银行等角色使用。

　　第二轨：

　　税务调整账(辅助账)：在会计账基础上，按税法规则对差异项目进行调整，生成应纳税所得额增值税计税依据;这部分给税务局看。

　　两者的关系是：税务调整账=会计核算账+差异调整项。

　　示例：

　　会计利润100万，其中包含行政罚款5万，这部分是永久性差异，不可扣;设备折旧差异32万，属于暂时性差异，税务多扣;

　　税务调整后：应纳税所得额=100万+5万(调增罚款)-32万(调减折旧差异)=73万。

　　4、差异层

　　根据差异的可转回性，可分为永久性差异和暂时性差异，两者的生命周期和管理要求完全不同，需针对性处理。

　　1)永久性差异

　　一旦产生，永不转回。

　　管理重点：精准识别，一次调整。

　　定义：会计准则与税法对收入/支出的核算口径永久不一致，差异不会在未来期间转回。

　　比如行政罚款、国债利息收入、超标的业务招待费。

　　生命周期：业务发生→会计核算→税务调整→申报完成。差异终结，无后续动作。

　　管理要求：需在业务发生时即时识别。比如发生罚款时，会计计入营业外支出，同时标记税务不可扣，在申报时一次性调增/调减，无需后续跟踪。

　　2)暂时性差异

　　当期产生，未来转回。

　　管理重点：台账跟踪，到期转回。

　　定义：资产/负债的账面价值与计税基础不一致，差异会在未来期间逐步转回。

　　比如设备一次性扣除、未取得发票的成本、预提费用。

　　生命周期：业务发生→当期差异产生(调增/调减)→台账记录(差异金额、转回期间)→未来期间转回(反向调整)→差异清零。

　　管理要求：需建立差异台账跟踪全生命周期。

　　示例：40万设备一次性扣除，当期调减32万，需在台账中记录2024-2027年每年调增8万，到期后核对是否全部转回，避免漏调导致风险。

　　三、系统支持方案

　　ERP系统、财税SaaS、Excel台账等需支持用于税会差异管理的工具，从工具到流程精细化支撑此类业务。将业务逻辑转化为可操作的功能模块，实现差异的自动识别、精准计算、台账跟踪、申报联动。

　　产品逻辑可围绕差异全生命周期设计，具体拆解为数据层、功能层、流程层、合规层4层架构。

　　1、数据层

　　打通业务、财务、税务数据，消除信息孤岛。这是产品的基础。

　　税会差异管理的核心痛点是数据分散，业务数据在ERP、财务数据在总账系统、税务数据在申报系统，导致差异识别滞后。

　　产品的数据层需实现三端数据打通：

　　1)数据来源业务端：

　　采购订单-金额、到货时间、发票状态。

　　销售订单-发货时间、签收状态、收款时间。

　　固定资产卡片-购入时间、金额、会计折旧年限。

　　财务端：

　　会计凭证-收入/成本/费用分录。

　　利润表-当期利润。

　　资产负债表-固定资产账面价值、应付账款余额。

　　税务端：

　　税种认定-增值税税率、企业所得税征收方式。

　　税收优惠备案- 一次性扣除备案信息。

　　往期申报数据-已调整的差异金额。

　　2)数据整合建立唯一数据标识：

　　给每笔采购订单、销售订单、固定资产分配唯一编码，实现业务-财务-税务数据的一一对应。

　　比如采购订单001对应会计凭证1001，再对应税务抵扣记录001。

　　实时同步数据：

　　业务端发生变化，财务端自动生成收入凭证，税务端自动标记增值税纳税义务发生时间，避免数据滞后导致的差异遗漏。

　2、功能层

　　模块化设计，覆盖差异识别、计算、跟踪、调整全流程。

　　针对差异管理的核心动作，设计独立且联动的功能模块，每个模块匹配业务逻辑中的具体场景。

　　1)差异自动识别

　　根据预设的会计规则库和税法规则库，自动扫描业务数据，识别潜在差异。

　　规则内嵌方式：

　　收入端：

　　设置收入确认触发条件。

　　比如销售订单已发货但未签收，会计不确认收入，若已收款，税务需缴增值税，自动标记增值税差异。

　　成本端：

　　设置发票校验规则。

　　比如原材料已领用且结转成本，但发票状态为“未到”，且当前时间距年底不足3个月，自动标记企业所得税暂时性差异。

　　资产端：

　　设置折旧规则比对。

　　比如固定资产卡片中会计折旧年限为3年，税法法定最低年限为5年，自动标记折旧年限差异。若符合一次性扣除条件，自动标记一次性扣除差异。

　　输出结果：

　　生成《待确认差异清单》，包含差异项目、涉及业务编码、差异类型(永久/暂时)、触发规则，供财务人员复核。

　　2)差异精准计算

　　基于识别的差异，自动计算当期调整金额和未来转回金额，避免人工计算错误。

　　计算逻辑示例：

　　固定资产一次性扣除差异：

　　取固定资产卡片中的购入金额(40万)、会计折旧年限(5年)、税法折旧方式(一次性扣除);

　　自动计算：当期会计折旧=40万/5=8万，当期税收折旧=40万，差异金额=40万-8万=32万(当期调减);

　　自动拆分转回计划：未来4年每年转回8万(40万-8万)，生成《差异转回时间表》。

　　未取得发票成本差异：

　　取已结转成本金额(10万)、发票到期时间(次年3月)、汇算清缴截止时间(次年5月31日);

　　若发票在汇算前取得，自动计算无需调整;

　　若未取得，自动计算当期调增10万，并标记未来取得发票后可申请退税。

　　输出结果：

　　《当期差异调整明细表》、《未来差异转回计划表》，支持导出Excel或直接同步至申报模块。

　　3)差异台账管理

　　建立电子化台账，记录差异的产生、调整、转回、清零的全流程，支持查询、筛选、预警。

　　台账核心字段设计时需覆盖暂时性差异的跟踪需求。

　　示例如下：

　预警功能：

　　针对待转回差异，在转回期前1个月通过短信、系统消息等方式自动推送预警通知，提醒财务人员进行反向调整。

　　4)申报联动

　　将差异调整金额自动同步至纳税申报表，实现台账→申报表数据联动，避免手工填报错误。

　　联动场景示例：

　　企业所得税汇算清缴：将《当期差异调整明细表》中的调增金额调减金额自动填入《纳税调整项目明细表》(A105000)，折旧差异自动填入《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)。

　　增值税申报：将未开票收入差异自动填入《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》(第5栏未开具发票)，进项税抵扣差异自动填入《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(第26栏本期已认证相符且本期未申报抵扣)。

　　校验功能：

　　申报前自动校验【会计利润+差异调整=应纳税所得额增值税销项税-进项税=应纳税额】等逻辑关系，若不匹配则提示异常，需人工复核后再提交。

3、流程层

　　构建事前-事中-事后的闭环管理流程，这是产品的落地保障。

　　将产品功能嵌入企业的实际工作流程，避免功能闲置。针对税会差异管理，设计三阶段流程，并通过产品功能固化。

　　1)事前阶段：差异预判

　　通过差异预判在业务发生前进行规则提醒。

　　流程动作：

　　业务部门发起采购/销售订单时，系统自动触发税务规则提醒。

　　产品功能：

　　在ERP系统的订单创建页面嵌入税务提示框。

　　示例：

　　销售订单：若选择预收款发货模式，系统自动提示根据增值税暂行条例，发货时需确认纳税义务(无论是否开票)，请在发货后及时同步财务进行税务申报。

　　采购订单：若采购金额超过500万且属于设备类，系统自动提示该设备符合企业所得税一次性扣除条件，是否需要在财务核算时同步备案税收优惠。

　　目的：

　　让业务端在发起业务时就知晓潜在差异，避免因业务操作不当导致后期差异调整困难。

　　2)事中阶段：差异处理

　　差异处理是业务发生后的实时管控。

　　流程动作：

　　财务人员完成会计核算后，系统自动识别差异并推送处理任务。

　　产品功能：

　　核算触发：财务在总账系统录入固定资产折旧凭证后，系统自动比对税收优惠规则，弹出“该设备可享受一次性扣除，是否生成税务调整记录?”，确认后自动计算差异金额并同步至差异台账。

　　任务分配：系统根据差异类型自动分配处理人，并在待办任务模块标注优先级。

　　比如增值税差异分配给税务会计，所得税差异分配给主管会计。

　　比如月底前需处理的未取得发票成本差异标记为高优先级。

　　过程跟踪：处理人可在系统中更新差异处理进度，系统实时同步至台账，方便管理层查看。

　　3)事后阶段：差异复盘

　　申报后需进行合规校验，生成复盘报告，确保差异已合规处理完成。

　　流程动作：

　　纳税申报完成后，系统自动对比会计数据、调整数据、申报数据，生成复盘报告。

　　产品功能：

　　数据校验：系统自动核对【会计利润+差异调整金额=应纳税所得额增值税申报销项税=会计收入对应的销项税+未开票收入销项税】等核心逻辑，若存在偏差，自动生成《数据不一致清单》，以备后用。

　　复盘报告：生成《月度税会差异管理报告》，包含当期差异总览、转回差异完成率、未处理差异预警等内容。

　　示例：当期差异总览包含永久和暂时差异金额;2024年应转回8万，实际转回8万，转回差异完成率为100%;3笔未取得发票成本差异，涉及金额20万，需在5月31日前取票。

　　归档留存：将差异台账、调整凭证、申报报表自动归档至电子档案库，支持按年度、差异类型查询，满足税务稽查时的资料留存要求。

　　4、合规层

　　税会差异管理的核心目标是合规，可嵌入风险防控与政策更新机制，通过两大机制确保不触碰税务风险，保障安全底线。

　　1)风险防控机制

　　建立风险防控机制，通过规则内嵌和实时预警等方式自动识别高风险差异。

　　规则内嵌：

　　预设高风险差异清单，如企业所得税税前扣除的工资薪金金额比个税申报的工资收入高20%以上增值税未开票收入连续3个月为负数固定资产一次性扣除但未完成税收优惠备案。

　　实时预警：

　　当系统扫描到高风险差异时，立即触发三级预警，并附带风险说明和处理建议。

　　预警等级：

　　一级：系统弹窗提醒;

　　二级：发送邮件给财务主管;

　　三级：若24小时内未处理，推送至财务负责人。

　　处理建议示例：

　　工资薪金差异过大，建议先核对是否包含离职人员工资，再补充工资发放流水证明。

　　2)政策更新机制

　　设置政策更新机制，确保规则与税法同步。

　　自动更新：

　　系统对接权威税务政策数据库，当税法规则调整时，系统在1个工作日内自动更新税法规则库，并同步调整差异识别逻辑。

　　政策解读：

　　针对重要政策调整，系统在政策解读模块推送差异影响分析，并提供操作指引视频，帮助财务人员快速理解。

　　四、落地执行注意事项

　　要让税会差异管理真正落地，需确保业务逻辑与产品逻辑同频共振，避免出现业务走业务的路，产品走产品的路的脱节情况。

　　核心匹配点有3个：

　　1、规则匹配

　　规则库必须100%覆盖业务的差异场景。

　　内嵌的会计规则和税法规则，需完全贴合企业的实际业务类型，避免用通用规则套特殊业务。

　　示例：针对委托加工产品业务，需在产品中单独设置委托加工费的税会差异规则，即会计按加工进度确认成本，税务需按实际支付+发票扣除，确保差异不遗漏。

　　2、流程匹配

　　功能流程必须贴合企业的工作流程。

　　产品设计不能闭门造车，需调研财务团队的实际工作习惯，将功能模块按工作顺序排列，减少财务人员的操作跳转，提升效率。

　　示例：财务在录入未取得发票的原材料暂估凭证时，系统自动弹出是否同步创建税务调整任务，无需再切换到差异管理模块单独操作。

　　3、数据匹配

　　系统的数据口径必须与业务、财务、税务端一致，避免因数据口径不统一导致差异计算错误。

　　示例：收入金额在业务端按含税价记录，财务端按不含税价核算，税务端按不含税价计税，产品需在数据层自动完成含税价→不含税价的转换，确保三者的收入口径一致，避免因口径差异产生假差异。

　　总之，税会差异管理不是财务一个部门的事，也不是一个系统工具的事，而是业务流程+财务核算+税务合规+产品支撑的协同工作。

　　只有先把业务逻辑拆透，知道差异从哪来、到哪去;再把产品逻辑做细，知道工具如何帮、如何管，才能实现从被动调整到主动管控的转变，让税会差异不再是合规风险点，而是税收优惠落地的契机点。

[问题1]《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(2025年第7号)中的“自2025年9月增值税纳税申报期起”是指自2025年10月还是9月起可以申请退还留抵税额?

　　答：按照《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(2025年第7号，以下简称7号公告)第一条规定，自2025年9月增值税纳税申报期起，符合条件的增值税一般纳税人(以下简称纳税人)可以按照规定向主管税务机关申请退还期末留抵税额。

　　上述所称“自2025年9月增值税纳税申报期起”，是指纳税人自2025年9月起，若符合7号公告规定的留抵退税条件，即可以按规定向主管税务机关申请退还期末留抵税额。

　　[问题2]我公司于2025年9月1日完成2025年8月税款所属期增值税纳税申报，且符合2025年国家新出台的留抵退税政策，请问应如何申请留抵退税?

　　答：按照《国家税务总局关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》(2025年第20号，以下简称20号公告)第一条规定，纳税人按照7号公告申请办理留抵退税，应当于符合留抵退税条件的次月，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　因此，你公司可以按照上述规定，选择通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　[问题3]我公司属于7号公告规定的制造业等4个行业纳税人，请问是否可以选择按照其他纳税人留抵退税政策申请退税?

　　答：不可以。按照7号公告第一条第一项规定，“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”(以下简称制造业等4个行业)纳税人，可以按月向主管税务机关申请退还期末留抵税额。7号公告第一条第三项规定，除制造业等4个行业和房地产开发经营业纳税人以外的其他纳税人，申请退税前连续六个月(按季纳税的，连续两个季度，下同)期末留抵税额均大于零，且第六个月(按季纳税的，第二季度，下同)期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请按比例退还新增加留抵税额。新增加留抵税额不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%；超过1亿元的部分，退税比例为30%。房地产开发经营业纳税人不符合第一条第二项规定的，可以按照第一条第三项规定申请退还期末留抵税额。

　　若你公司属于制造业等4个行业纳税人，应按照7号公告第一条第一项规定申请退还期末留抵税额，不适用第一条第三项的规定。

　　[问题4]我公司属于7号公告规定的房地产开发经营业纳税人，请问可以适用哪些留抵退税政策?

　　答：按照7号公告第一条第二项规定，房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。7号公告第一条第三项规定，除制造业等4个行业和房地产开发经营业纳税人以外的其他纳税人，申请退税前连续六个月期末留抵税额均大于零，且第六个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请按比例退还新增加留抵税额。新增加留抵税额不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%；超过1亿元的部分，退税比例为30%。房地产开发经营业纳税人不符合第一条第二项规定的，可以按照第一条第三项规定申请退还期末留抵税额。

　　你公司属于房地产开发经营业纳税人，应按照7号公告第一条第二项规定申请退还期末留抵税额。若你公司不符合第一条第二项规定，可以按照第一条第三项的规定申请退还期末留抵税额。

　　[问题5]我公司完成2025年9月纳税申报后,符合7号公告规定的留抵退税条件,若9月份未申请留抵退税，请问我公司在2025年10月及以后,还能按照9月份的资格申请退税吗?

　　答：按照7号公告第十条规定，纳税人可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以按照本公告的规定，在符合留抵退税条件的次月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还期末留抵税额。20号公告第一条规定，纳税人按照7号公告申请办理留抵退税，应当于符合留抵退税条件的次月，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　按照上述规定,若你公司选择在2025年10月及以后申请留抵退税,应按照7号公告的规定根据最新情况判断是否符合留抵退税条件。

　　[问题6]我公司在提交留抵退税申请时，满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”的要求，且符合留抵退税条件。但在退税审核期间，因纳税申报、稽查查补、评估调整、核准免抵退税应退税额、抵减增值税欠税等原因，造成期末留抵税额发生变化，不再满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”的要求，请问是否还可以继续办理留抵退税?

　　答：可以。按照7号公告第一条规定，房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。按照20号公告第十条规定，纳税人在办理留抵退税期间，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按照最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”确定允许退还的留抵税额。

　　按照上述规定，以你公司在提交《退(抵)税申请表》时的情况确定是否满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”的要求。若符合要求，在办理留抵退税期间，因纳税申报等原因导致期末留抵税额发生变化，不再满足“申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元”要求的，仍可以按规定继续办理留抵退税，但在计算允许退还的留抵税额时，需要按照20号公告第十条的规定确定允许退还的留抵税额。

　　[问题7]我公司2019年3月底期末留抵税额为100万元，已在2022年4月一次性全额退还存量留抵税额100万元。若适用7号公告第一条第二项的留抵退税政策，请问2019年3月31日期末留抵税额应为0元还是100万元?

　　答：按照7号公告第一条第二项规定，房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。7号公告第七条规定，适用本公告第一条第二项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%。

　　按照上述规定，你公司2019年3月31日期末留抵税额为100万元。

　　[问题8]我公司若想按照号公告的规定申请退还留抵税额，需要满足什么条件?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　[问题9]2025年国家新出台的留抵退税政策规定中，关于“申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形”的规定，是按照相关违法行为的发生时间还是认定时间进行计算?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　上述“申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形”的规定，应按照违法行为发生时间确定是否满36个月。

　　[问题10]2025年新出台的留抵退税政策规定中，关于“申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上”的规定，是按照相关违法行为的发生时间还是认定时间进行计算?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　上述“申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上”，应按照税务机关处罚时间确定是否满36个月。

　　[问题11]我公司是一家享受增值税即征即退优惠的企业。在2019年3月申报了增值税即征即退销售额，并在2019年4月5日收到即征即退退税款，后来因公司产品结构发生调整，未再发生即征即退业务。请问我公司是否符合“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策”这项留抵退税条件?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用留抵退税政策的纳税人需同时符合“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策”及其他留抵退税条件。

　　上述规定的“2019年4月1日起”是税款所属期的概念。因此，对于增值税即征即退、先征后返(退)业务发生在2019年4月1日以前，而申请或者获得即征即退、先征后返(退)税款的时间在2019年4月1日以后的，属于“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策”的情形，如果你公司同时还符合其他留抵退税条件，可以按规定申请留抵退税。

　　[问题12]根据2025年国家新出台的留抵退税政策，适用留抵退税政策的纳税人，需满足“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外”等条件。请问其中“本公告另有规定的除外”该如何理解?

　　答：按照7号公告第二条规定，适用留抵退税政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外。

　　上述“本公告另有规定的除外”，是指7号公告第九条规定的情形，即：纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　[问题13]我公司既从事制造业业务，也存在“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”等其他行业业务。请问在判断是否属于制造业等4个行业纳税人时，是否要求“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”中某一个行业业务的销售额比重超过50%?

　　答：按照7号公告第三条规定，制造业等4个行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中制造业等4个行业业务相应发生的增值税销售额占其全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

　　若你公司从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额比重来确定是否属于制造业等4个行业纳税人，不要求其中某一个行业业务的销售额比重超过50%。

　　[问题14]2025年新出台的留抵退税政策中，如何理解房地产开发经营业纳税人界定标准中“同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算”这一规定?

　　答：按照7号公告第四条规定，房地产开发经营业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“房地产开发经营”业务相应发生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%的纳税人。销售额及预收款比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额及预收款计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额及预收款计算确定。同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算。预收款是指采取预售方式销售自行开发的房地产项目收到的款项。

　　举例说明：某纳税人申请退税前连续12个月房地产开发经营业务销售额1000万元、采取预售方式销售自行开发房地产项目收到的预收款400万元(其中，同一计算期间内收到的预收款转化形成增值税销售额200万元)，此外还发生其他业务取得的增值税销售额600万元。该纳税人申请退税前连续12个月房地产开发经营业务相应发生的增值税销售额及预收款占全部增值税销售额及预收款的比重为67%[=(1000+400-200)÷(1000+400-200+600)×100%[，比重超过50%，因此该纳税人属于房地产开发经营业纳税人。

[问题15]我公司符合2025年新出台的留抵退税政策条件，请问在计算销售额比重时，适用增值税差额征税政策的业务应如何确定销售额?

　　答：按照7号公告第五条规定，增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额等；适用增值税差额征税政策的，以差额前的金额确定。

　　若你公司符合7号公告规定的留抵退税条件，在计算销售额比重时,适用增值税差额征税政策的业务以差额前的金额确定。

　　[问题16]按照7号公告的规定，我公司在判断是否属于制造业等4个行业纳税人或房地产开发经营业纳税人时，以申请退税前连续12个月的有关经营情况确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期有关经营情况确定。请问7号公告“申请退税前经营期不满12个月但满3个月”中“满3个月”的期间是否需要在申请退税前连续12个月之内?

　　答：需要。按照7号公告第三条规定,制造业等4个行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中制造业等4个行业业务相应发生的增值税销售额占其全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。7号公告第四条规定,房地产开发经营业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“房地产开发经营”业务相应发生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%的纳税人。销售额及预收款比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额及预收款计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额及预收款计算确定。同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算。预收款是指采取预售方式销售自行开发的房地产项目收到的款项。

　　按照上述规定，纳税人申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，其中“满3个月”的期间需要在申请退税前连续12个月之内。

　　[问题17]我公司满足7号公告规定的其他纳税人留抵退税政策适用条件，2025年9月申请退还期末留抵税额，当期期末留抵税额22000万元，2024年12月31日期末留抵税额1000万元，进项构成比例90%，请问我公司允许退还的留抵税额应如何计算?

　　答：按照7号公告第七条规定，纳税人适用本公告第一条第三项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不超过1亿元的部分×进项构成比例×60%+超过1亿元的部分×进项构成比例×30%。

　　按照上述规定，你公司允许退还的留抵税额为8370万元[=10000×90%×60%+(22000-1000-10000)×90%×30%]。

　　[问题18]我公司符合2025年新出台的留抵退税政策规定条件，当期允许退还的期末留抵税额为5000万元，请问我公司是否可以向主管税务机关申请退还3000万元，其余部分结转下期继续抵扣?

　　答：不可以。按照7号公告第七条规定，适用本公告政策的纳税人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额：

　　(一)适用本公告第一条第一项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额×进项构成比例×100%；

　　(二)适用本公告第一条第二项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%；

　　(三)适用本公告第一条第三项政策的，允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不超过1亿元的部分×进项构成比例×60%+超过1亿元的部分×进项构成比例×30%。

　　若你公司符合7号公告规定的留抵退税政策条件，则应就允许退还的留抵税额5000万元，向主管税务机关申请退还。

　　[问题19]20号公告中规定的增值税欠税，是否包括滞纳金?

　　答：按照20号公告第十条规定，纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按照最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的留抵税额。

　　上述增值税欠税，包括增值税欠税及相应滞纳金。

　　[问题20]7号公告出台后，留抵退税和即征即退、先征后返(退)政策是否可以同时享受?

　　答：7号公告第二条规定，纳税人适用留抵退税政策，需同时满足“2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有规定的除外”及其他留抵退税条件。7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　按照上述规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款或享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以选择一次性将已取得的退税款全部缴回后，按照7号公告的规定适用另一类退税政策，但不得同时享受留抵退税和即征即退、先征后返(退)政策。

　　[问题21]我公司已于2025年8月将2019年4月以来享受的增值税即征即退、先征后返(退)税款一次性全部缴回。请问9月1日留抵退税新政实施后，是否可以申请留抵退税?

　　答：可以。按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　你公司已于2025年8月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款一次性全部缴回,自2025年9月1日起，你公司可以按照7号公告规定申请退还期末留抵税额。

　　[问题22]我公司是资源综合利用企业，曾于2024年10月办理留抵退税并获得退税50万元，后又于2025年1月将留抵退税款一次性全部缴回，7号公告发布后，我公司计划于9月申请享受增值税即征即退，请问是否可以就2025年2月至8月的增值税应税交易，申请享受增值税即征即退?

　　答：不可以。按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。第十一条明确，7号公告自2025年9月1日起施行。

　　按照上述规定，你公司已于2025年1月将留抵退税款一次性全部缴回，可以就2025年9月起发生的增值税应税交易按照7号公告的规定申请享受增值税即征即退政策，但不得就2025年2月至8月的增值税应税交易申请享受增值税即征即退政策。

　　[问题23]我公司于2025年8月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退税款全部缴回。在2025年9月申请办理留抵退税时，发现不符合留抵退税条件，未能适用留抵退税政策。请问是否还能继续申请享受增值税即征即退政策?

　　答：可以。按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　你公司在一次性全部缴回已退还的增值税即征即退税款后未适用留抵退税政策，不属于7号公告规定的“自全部缴回次月起36个月内不得变更”的情形。因此你公司仍可按规定继续申请享受增值税即征即退政策。

　　[问题24]我公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的留抵退税款一次性全部缴回，且不属于“自全部缴回次月起36个月内不得变更”的情形。请问我公司自何时起可以享受增值税即征即退政策?

　　答：按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　按照上述规定，你公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的留抵退税款一次性全部缴回，可以就2025年9月起发生的增值税应税交易按照规定申请享受增值税即征即退政策。

　　[问题25]我公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退税款一次性全部缴回，且不属于“自全部缴回次月起36个月内不得变更”的情形。请问我公司是否可以在2025年10月申请退还期末留抵税额?

　　答：按照7号公告第九条规定，纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起按照规定申请退还期末留抵税额。纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　按照上述规定，你公司于2025年9月将2019年4月以来已退还的增值税即征即退税款一次性全部缴回，在2025年10月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，可以按照7号公告的规定申请退还期末留抵税额。

　　[问题26]我公司按照2025年新出台的留抵退税政策规定申请留抵退税，税务机关于2025年9月核准留抵退税。请问应如何进行增值税纳税申报?

　　答：按照20号公告第十二条规定，纳税人应当在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写增值税及附加税费申报表相关栏次，按照规定作进项税额转出。

　　按照上述规定，你公司应当在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第22栏“上期留抵税额退税”。

　　[问题27]我公司按照7号公告第九条规定于2025年9月一次性全额缴回留抵退税款。税务机关于2025年9月向我公司出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。请问应如何进行增值税纳税申报?

　　答：按照20号公告第十三条规定，纳税人按照7号公告第九条规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可以通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。税务机关应当自受理之日起5个工作日内，依申请向纳税人出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款按照规定填写在增值税及附加税费申报表相关栏次，并可以继续按照规定抵扣进项税额。

　　按照上述规定，你公司应在一次性缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的退税款在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可以继续按规定抵扣进项税额。

　　[问题28]我公司于2025年9月经税务机关核准取得留抵退税款，当月经自查发现存在留抵退税政策适用有误的情形。请问应在何时缴回留抵退税款?

　　答：按照7号公告第十条规定，纳税人取得退还的留抵退税款后，如果发现纳税人存在留抵退税政策适用有误的情形，纳税人应当在下个增值税纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。

　　按照上述规定，你公司于2025年9月经自查发现存在留抵退税政策适用有误的情形，应于下一个增值税纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。

　　[问题29]请问对于新政策施行前，税务机关已受理未办结的留抵退税申请，应当如何处理?

　　答：按照7号公告第十一条规定，7号公告施行前税务机关已受理但尚未办理完毕的留抵退税申请，仍按原规定办理。

　　[问题30]我公司符合2025年新出台的留抵退税政策规定条件，但根据公司经营情况预计留抵税额将很快消化，暂无申请退税的意愿，请问是否可以将留抵税额结转下期继续抵扣?

　　答：按照7号公告第十条规定，纳税人可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以按照本公告的规定，在符合留抵退税条件的次月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还期末留抵税额。因此，你公司既可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以选择申请办理留抵退税。