向客户收取的资金占用费该如何账务处理？

解答：

如果客户是指销售客户的话，就意味着对方购买货物等，超过了正常的信用期限，销售方收取的资金占用费属于增值税价外费用，需要按规定计算缴纳增值税。

一、构成重点融资成分

如果购销双方在签署的合同中明确约定了资金占用费，且满足新收入准则规定构成“重大融资成分”的，应按照现金交易价格确认收入，该现金交易价格与合同对价之间的差额（资金占用费），应当在合同期限内采用实际利率法分摊。

1.确认收入时：

借：银行存款等（首付款）

合同资产-xx（尚未到收款的期限）

贷：主营业务收入（现销价格）

未确认融资收益（差额，资金占用费）

应交税费-应交增值税（销项税额）（已产生的纳税义务）

应交税费-待转销项税额（尚未产生的纳税义务）

2.收款权利到期：

借：应收账款-xx/银行存款等

贷：合同资产-xx

3.增值税纳税义务产生：

借：应交税费-待转销项税额

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

4.收款期限内按照实际利率法分摊：

借：未确认融资收益

贷：财务费用

二、不构成重大融资成分

（一）合同有约定的

如果合同有资金占用费的约定，但是不构成重大融资成分的，在确认收入时就不需要将其单列，而是直接作为收入的组成部分。

1.确认收入时：

借：银行存款等（首付款）

合同资产-xx（尚未到收款的期限）

贷：主营业务收入（现销价格）

应交税费-应交增值税（销项税额）（已产生的纳税义务）

应交税费-待转销项税额（尚未产生的纳税义务）

2.收款权利到期：

借：应收账款-xx/银行存款等

贷：合同资产-xx

3.增值税纳税义务产生：

借：应交税费-待转销项税额

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（二）合同中没有约定的

合同中没有约定资金资金占用费，但是购货方由于资金紧张导致拖欠货款违约等，事后支付了资金占用费的，应在实际收取的时候确认。

1.确认收入时：

借：应收账款-xx等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.实际收款时收取资金占用费：

借：银行存款等

贷：应收账款-xx

财务费用（资金占用费）

应交税费-应交增值税（销项税额）

说明：资金占用费作为价外费用，与销售货物等税率（征收率）一致。

三、执行《小企业会计准则》的

执行《小企业会计准则》的，不需要考虑是否构成“重大融资成分”，但是也需要考虑资金占用费是否在合同中有约定。

（一）合同中有约定的

比如，分期收款销售商品的，当收款时间超过正常信用期限的，通常会约定资金占用费。

1.确认收入时：

借：银行存款（首付款）

贷：主营业务收入（首付款）

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，出库结转：

借：主营业务成本（首付款对应的成本）

分期收款发出商品

贷：产成品/库存商品

2.分期收款到期时：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入（分期收款额）

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本（分期收款对应的成本）

贷：分期收款发出商品

（二）合同中没有约定的

合同中没有约定的，也是事后支付了资金占用费的，应在实际收取的时候确认。

1.确认收入时：

借：应收账款-xx等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.实际收款时收取资金占用费：

借：银行存款等

贷：应收账款-xx

财务费用（资金占用费）

应交税费-应交增值税（销项税额）