同样是免征增值税的收入，会计核算时是否应进行价税分离，将免征的增值税单独计入损益类相关科目进行核算，发票开具时税率应该如何选择，这一直是很多财务人员纠结的问题。

　　对于该问题，光光哥的意见是：

　　一、对于法规确定免征增值税的应税货物或者服务，是对应税行为免税，发票开具税率选择“免税”或者“0%”，会计核算不进行价税分离，一并记入业务收入。

　　对于法规明确规定属于免征增值税的行为，譬如农产品生产者销售自产的农产品、商贸流通企业销售蔬菜及鲜活肉蛋、纳税人转让符合规定的专利技术、军转干部或随军家属在规定时间内提供的应税服务等，在行为发生的当时已经确定免征增值税，即销售环节不征收增值税。因此，发票开具时，税率直接选择“免税”，某些地方税局也认可税率选择“0%”（【实务】增值税零税率、免税、不征税，这几种行为在开具发票时如何选择税率？）。

　　此类增值税免征，是对销售特定货物或者提供特定服务的应税行为免征增值税，相应的应税行为销售额不含增值税，因此会计核算时就不存在“价税分离”的概念，而是将收入总额一并记入业务收入。

　　二、对于法规规定应当征收增值税的应税货物或者服务，因提供应税行为的纳税人符合小微企业普惠性税收政策免征增值税的，其应税行为开具发票时，应选择适用的“征收率”。同时，会计核算进行价税分离，免征的增值税计入损益类相关科目。

　　法规规定的应当征收增值税的应税货物或者应税服务，纳税人发生应税行为时，其行为本身是应该征收增值税的，因此其应税销售额含有增值税，在开具发票时应就开具适用“征收率”的增值税发票，会计处理时亦应做价税分离。

　　纳税人符合小微企业普惠性税收政策免征增值税，是税收政策对纳税人的税收优惠，而不是对应税项目的税收优惠，是应征而不征。因此，纳税人应当对此进行单独处理，体现出国恩浩荡。

　　同时，根据此分析，我们也可以得出以下结论：

　　小微企业普惠性税收优惠政策中规定的按月不超过10万（按季不超过30万）的免征增值税的销售额，指的是纳税人对应税行为进行价税分离后的不含税金额，而不是全部交易金额。

2019年两会上的政府工作报告报告已经给出了清晰的政策动向：16%的税率降到13%，10%的税率降到9%，6%的税率保持不变。目前还不知道具体哪一天施行新的税率，2019年3月5日的政府工作报告和3月7日的财长答记者问都没有提及这个准确的时间问题。但是有网友在微信中留言，声称是4月1日开始。

　　我个人认为四月一日开始时间过于紧张，但是这不妨碍我们对一个只要技术性细节的讨论。我们不妨假设（注意是假设）本次降税率统一在2019年4月1日起施行。

　　第一、2019年4月1日前后，开票税率的适用的基本原则还是取决于纳税义务发生时间？

　　无论是哪一种应税销售行为，纳税义务发生时间在2019年3月31日（含）之前的，按照原税率开票。纳税义务发生时间在2019年4月1日（含）之后的，按照新税率开票。增值税纳税义务发生时间绝不等于当事人合同的签订日期，有的同学说了，合同在2019年3月31日（含）之前签订的，按照原税率开票。合同在2019年4月1日（含）之后签订的，按照新税率开票。这个只要仔细看看增值税中关于纳税义务发生时间的规定，就知道是站不住脚的。涉及销售货物和劳务的，增值税纳税义务发生时间按照增值税暂行条例实施细则去判断；涉及销售服务、无形资产和不动产的，增值税纳税义务发生时间按照财税[2016]36号文附件1第四十五条等去判断。

　　第二、2019年4月1日以后，增值税新系统是否还可以开具出原税率16%和10%的发票？

　　笔者认为系统仍然可以开出16%和10%的发票。比如对于2019年3月31日之前已经确定纳税义务时间的事项，因故在2019年4月1日以后开票，系统应当可以开出原税率的发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，一般纳税人发生上述行为可以手工选择原适用税率开具增值税发票。但是如果推迟开票且前期并未申报纳税，有暴露自己推迟申报的风险。这个问题需要提前解决。

　　第三、新系统是否会允许存续纳税人在2019年3月31日24点之前开具税率为13%和9%的新税率的发票？

　　我们理解，新税率的发票不会允许提前开具，在目前系统开票状态下，系统应该会对新税率的开票节点做出限制，企图浑水摸鱼的企业不要把税务机关当傻子。

　　第四、2019年4月1日前，存量增值税一般纳税人是否需要向税务机关申请在系统中追加新税率？

　　我们理解，适用新税率是一个法定事项，不属于税收优惠事项或者特别处理事项，税务机关不会要求纳税人向税务机关申请授权，没有这种必要也没有这种可能。税务机关会主动升级系统后台，置入新税率。除非纳税人根本无法接通互联网。