现行增值税和企业所得税以及发票规定显然更适用于单一转让方和单一受让方之间的单一商品或服务销售行为，即所谓“四流合一”式的销售行为。

　　商家积分兑换业务、买一赠一、折扣、优惠抵用券等，以及积分兑换互认等，均属于商家的促销活动，此类行为的税务处理在现行增值税和企业所得税规定下显得力不从心。

　　《国家税务总局稽查局关于营改增专项稽查工作的函》(税总稽便函[2015]174号)提到对此类积分互换互认业务正在进行研究，暂无法回复明确意见。

　　可以适用此类促销业务的税收政策较少，主要包括增值税的国税发[1993]154号、国税函[2010]56号、财税[2016]36号；企业所得税的国税函[2008]875号；个人所得税的财税[2011]50号等文件。

　　一、单一商家内部进行的促销

　　增值税、企业所得税、个人所得税的上述文件对此类促销业务的税务处理精神总体是一致的。基于上述文件与各地税务部门的解答，此类促销行为的税收处理基本包括：

　　(1)购买商品或服务的“同时”赠送商品或服务，或者购买商品或服务的同时给与折扣、积分抵扣、优惠抵用券抵扣，属于折扣销售，无需视同销售，按折扣进行税务处理，应按折扣后金额开具发票。

　　(2)购买商品或服务的行为发生完毕，一段时期后单独给与赠品、积分兑换商品或服务，需要按视同销售缴纳企业所得税和增值税，同时确认促销推广费税前扣除。

　　此类积分兑换视同销售不应给消费者开具发票。如腾讯视频积分商城页面显示，腾讯视频VIP积分商城兑换的虚拟商品，或通过纯积分兑换的物品，不支持开具发票。 积分兑换的实物商品，发票的开具方法遵循第三方供应商的规则，详情请咨询第三方供应商客服。

　　第(1)、(2)类情形存在边界模糊的地方，比如售价1000元的商品，支付1元(或200元)，剩余部份使用积分兑换，是购买商品的折扣(按1元(或200元)确认销售收入)，还是积分兑换商品补差价(按1000元确认视同销售收入)，是需要根据商品或服务的市场价格和促销行为方式以及合理性等综合判断。

　　另外，客户获得的抵用券或积分可能不仅仅源自此前购买行为，也可能是商家在其他促销行为中赠送，比如转发朋友圈、好评点赞、签到、做任务等赠送。

　　上述处理发生在单一商家内部，即商家自己发行的积分后续用于客户购买商家自己的商品或服务(包括自产和外购)。商家自建积分商城，第三方商家或企业其他企业入驻，属于积分互换互认。

　　二、积分互换互认

　　商家向客户发行的积分，客户在其他商家消费时进行抵扣，或享受其他商家提供的服务或便利，或由其他商家提供赠品，由商家之间对抵扣的积分进行结算和支付。

　　积分互认或兑换业务实质是商家将促销行为外包给其他商家，与此相似的行为包括银行信用卡刷卡金的税务处理。

　　在各地营改增解答中，消费者刷信用卡消费的折让部分由银行结算给商家，商家取得消费者支付的收入部分按适用税率征收增值税；商家取得银行支付的收入部分按其他现代服务征收增值税，商家开具给银行的专票，银行可抵扣。

　　2017年，将《增值税暂行条例》第六条“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”，修改为“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用”，《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)据此规定“七、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 ”，即将政府补贴作为销售的一部分价款进行增值税处理。

　　刷卡金行为在更早的营改增解答中也提到，“商家开具给银行的专票，银行可抵扣(刷卡消费内容属于货物、劳务和运输服务的除外)。商家取得的收入按适用税率征收增值税(已废止)”，包括我们之前的文章，也认为此类银行刷卡金、跨商家的积分兑换或优惠券抵用应作为销售价款按销售货物或服务的适用税率缴纳增值税，但如何向银行开具发票很为难。

　　问题内容：我司主营网上服装销售，入驻各个平台开店销售，如京东、淘宝、苏宁等平台。现各平台均有推出各类积分券，云钻等 平台优惠项目，可供消费者在支付时抵用购买商家商品。用户使用平台优惠购买商家商品冲抵的对应金额由平台承担，比如一定订单销售金额100，积分抵用10元，消费者支付90元，其余10元由平台跟商家结算。现平台要求商家必须开票才能与商家结算，要求开具对应商品明细名称，且必须开具专票，否则就承担税损。请问，商家针对积分券抵用的部分可以开具所销售商品的发票给平台吗?可以开具专票吗?

　　答复时间：2020-08-04，国家税务总局福建省12366纳税服务中心答复：您好，商家销售货物应按100元全额申报增值税，按100元给消费者开具发票。商家与天猫商城未发生应税行为，就积分抵现进行结算，不得开具发票。

　　对此，2025年4月1日发表于国家税务总局广州市税务局官网的<广州税务为A企业预期发生的复杂涉税事项书面出具裁定意见>明确，“对于这种成员企业之间在进行积分互换涉及的(结算)资金往来，应视为销售货物或提供服务的成员企业向积分被兑付使用的成员企业提供了推广服务而收取的对价，因此应按其实际提供的推广服务向积分被兑付使用的成员企业开具增值税发票并按规定确认增值税销售额。”，此裁定意见将此类跨商家的积分兑换或优惠券抵用行为明确回归促销行为的本质，明确是其他商家为发行积分商家提供的推广促销行为，发行积分商家需要支付服务费给其他商家。

　　即从税收意义上来说，客户在其他商家消费，不属于其他商家对客户“全额”的销售货物或服务应税行为(或视同销售行为)，而是其他商家以向客户兑换(部份或全部)商品或服务或提供便利的方式(包括信用卡刷卡金折扣方式)像商家提供的促销推广行为，此部分支付不构成其他商家销售商品或服务的对价，无需按商品或服务适用税率缴纳增值税和开具发票，其他商家按推广服务缴纳增值税和开具增值税发票给发行积分商家；客户向其他商家支付的资金部份，其他商家仍按商品或服务适用税率缴纳增值税和开具发票给客户。

　　此类促销行为与第三方代付(或支付)、政府补贴支付存在区别，与商家采购其他商家的商品或服务并向客户进行积分兑换也有所区别。

　　三、积分交易

　　广州税务的裁定书的范围是企业内的成员企业之间的积分兑换，实际中存在企业与其他无关联企业之间、第三方积分兑换平台以及入驻此类平台的可兑换商品的商家等各类积分兑换互认情形，发行积分商家与兑换商品商家之间可能隔了一个兑换平台企业。

　　另外还存在转让交易或收购积分的情形，以及充值购买积分的方式，与虚拟币、充值卡(预付卡)等也存在一定的交叉。