在税务实务中，尤其是涉及税收政策过渡期(如税率调整、扣除项目变更等)时，实质开工日期是否早于合同签订日，直接决定企业能否适用更优惠的旧政策。然而，税务机关往往以“合同签订日为准”否定企业主张的实质开工日期。遇到这种情况怎么办?

　　一、核心应对策略：构建三类交叉验证的证据链

　　不要仅凭一张开工报告或内部会议纪要。税务机关要求可追溯、无篡改、相互印证的客观证据。请立即收集以下三类证据，形成闭环：

　　1. 人员证据：锁定“人在场”

　　施工人员考勤记录(纸质或电子打卡原始数据)

　　安全技术交底记录(带所有人员签名及日期)

　　现场管理人员工作日志(手写版最佳)

　　关键点：记录日期必须早于合同签订日，且能对应具体施工活动。

　　2. 物料证据：锁定“料已动”

　　甲方供材交接单(需有甲方代表签字及签收日期)

　　材料进场验收记录(带规格、数量、验收人及日期)

　　设备租赁合同或进场单(如塔吊、挖掘机等大型设备)

　　关键点：物料交接日期是证明“实质性施工”的硬核指标。

　　3. 第三方证据：锁定“客观性”

　　监理单位出具的开工预审记录(监理盖章及日期)

　　现场带日期水印的照片/视频(务必保留EXIF时间戳原始文件)

　　气象局当日的天气报告(佐证施工条件，间接印证现场记录)

　　关键点：第三方证据的证明力最高。特别是监理日志，法院和税务机关普遍采信。

　　二、若税务机关仍不认可：启动税务行政复议

　　在提交上述三类证据后，若税务机关依然否定，企业有权在收到税务处理决定书之日起60日内，向上一级税务机关申请行政复议。复议申请书中应重点论证：

　　“实质重于形式”原则：税收政策旨在调节经济行为，而非单纯形式上的合同签订。

　　《税收征收管理法》 及其实施细则中关于“实际经营开始时间”的认定规则。附上完整的证据链清单及时间轴对比图。

　　三、真实翻盘案例

　　某建筑施工企业在政策生效日后2个月才与业主补签正式合同。税务机关认为合同签订日晚于政策生效日，要求适用新税率(较高)。企业随即提供了6份带EXIF时间戳的现场施工照片(拍摄日期均在政策生效日前)以及连续15天的监理日志(详细记录了政策生效日前的基槽开挖、钢筋绑扎等工序)。经过税务行政复议，复议机关认定：实质开工日期确在政策生效日之前，企业有权适用过渡期旧税率，最终为企业挽回税款损失约470万元。

　　以下是学员问题及肖太寿博士解答：

　　问题1：什么是“实质开工日期”?它与“合同签订日”在法律上哪个优先?

　　肖太寿博士回答：

　　“实质开工日期”是指施工单位正式开始进行永久性工程的施工活动(如场地平整、基坑开挖、打桩等)的日期。而合同签订日仅是双方签署书面协议的法律时点。

　　在税务实践中，当税法政策以“开工日期”作为适用条件时，实质开工日期通常优先于合同签订日，前提是企业能提供充分证据。这是因为税收政策鼓励真实的经济活动发生时间，而非纸面签约时间。例如，某项目在合同签订前已完成场地清理和材料进场，只要证据确凿，税务机关应认定实质开工日。

　　(案例参照上文某建筑企业通过现场照片和监理日志成功翻盘的事例)

　　问题2：如果我只收集到人员考勤记录和物料单，但缺少监理日志，还能被认可吗?

　　肖太寿博士回答：

　　可以，但证明力会下降。交叉证据链的核心是“三类证据至少覆盖两类，且彼此无矛盾”。

　　若缺少第三方证据(如监理日志)，你需要确保人员证据和物料证据高度吻合且无法伪造。例如：考勤记录显示政策生效日前已有10名工人连续出勤;同时甲方供材交接单显示同一天水泥、钢筋已进场验收。

　　建议补充替代性第三方证据：如当地住建局的质量监督记录、第三方检测机构的材料试块报告、甚至是工地附近的监控录像(可申请调取)。

　　若只有单一人证或物证，税务机关大概率不认可。因此尽可能补齐“监理单位开工预审记录”或“现场带EXIF的照片”。

　　问题3：申请税务行政复议的流程是怎样的?需要准备哪些核心材料?

　　肖太寿博士回答：

　　1、流程：

　　(1)收到税务机关的《税务处理决定书》或《不予认可通知书》后，在60日内向该机关的上一级税务机关提交复议申请书。

　　(2)复议机关在5日内决定是否受理。

　　(3)受理后60日内作出复议决定(情况复杂可延长30日)。

　　2、核心材料清单：

　　复议申请书(写明事实、理由及诉求，重点论证实质开工日期早于合同签订日)

　　原税务处理决定书(复印件)

　　三类交叉证据链的完整复印件及原件备查：

　　人员证据(考勤、交底记录)

　　物料证据(交接单、进场验收记录)

　　第三方证据(监理日志、带EXIF的现场照片)

　　证据时间轴对照表(将每个证据的日期与政策生效日、合同签订日做对比图)

　　企业营业执照、法人身份证明、授权委托书

　　注意：若复议失败，还可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起行政诉讼。

　　问题4：所谓的“过渡期政策”是什么意思?为什么实质开工日期早于合同签订日那么重要?

　　肖太寿博士回答：

　　过渡期政策常见于税法调整时，例如增值税税率从10%降到9%、企业所得税优惠到期、环保税征收标准变化等。政策通常会规定：“对于政策生效日前已实质开工的项目，允许继续按原税率或原优惠条件执行一段时间(如3-12个月)”。

　　重要性举例：

　　假设旧税率为10%，新税率为9%，但旧政策允许进项税加计抵扣——实质开工日若在政策生效日前，项目整体税负可能低5%以上。

　　若合同签订日比实质开工日晚了2个月，税务机关仅看合同就会认定适用新政策，导致企业多缴数百万元税款。

　　因此，证明实质开工日期早于合同签订日，就等于拿到了适用过渡期优惠的“钥匙”。

　　(案例中的建筑企业正是因为证明了实质开工日在政策生效日前2个月，才被允许按旧税率结算，否则将多缴470万元。)

　　问题5：除了监理日志和现场照片，还有哪些第三方证据具有高证明力?

　　肖太寿博士回答：

　　以下第三方证据在税务复议或诉讼中采信率很高，建议优先获取：

　　1. 住建部门的安全监督或质量监督记录：政府监管部门在政策生效日前到工地检查的原始记录或系统上传时间。

　　2. 银行对公账户的付款流水：政策生效日前支付给施工队、材料商的转账记录(备注栏写明“XX项目基础工程款”)。

　　3. 保险公司出具的工程一切险保单：投保日期早于合同签订日，且保单载明“保险期间自XX(政策生效日前)起”。

　　4. 供电局或供水公司的临时用电/用水记录：工地电表、水表的开户日期及首次使用记录(精确到日)。

　　5. 气象局出具的气象证明：若政策生效日前有连续晴天，可佐证现场日志中“当天进行混凝土浇筑”的真实性。

　　最佳组合： 监理日志(工序记录)+ 供电局用电记录(设备运行)+ 带EXIF的照片(视觉证据)。三者结合，税务机关几乎无法推翻。

　　若您已遇到类似争议，建议立即收集上述证据并咨询专业税务律师，避免错过60天复议时效。

　　01、核心问题

　　当事人就同一建设工程订立了数份内容不一致的施工合同，在结算工程价款时，应当以哪一份合同作为依据?

　　02、裁判要旨归纳：

　　在确定当事人实际履行的合同时，应当将工程价款支付情况、签证单据、往来函件、结算协议等实际履行因素，与合同约定的实质性内容进行比对，并考量当事人在诉讼中的主张，综合认定作为结算依据的合同。当数份合同均无效时，亦应通过履行情况探究当事人真实意思，并以此作为结算依据。

　　03、案例解读：

　　01、刘某某诉哈尔滨市某建筑安装总公司等建设工程施工合同纠纷案

　　案号： 黑龙江省高级人民法院(2021)黑民终459号

　　入库编号：2024-07-2-115-001

　　裁判观点： 法院明确，“当事人就同一建设工程订立数份工程价款不一致的建设工程施工合同时，应结合当事人的身份、签订合同目的、各方履行权利义务的情况认定实际履行的合同”。法院通过对比两份合同(《建设工程施工劳务分包合同》与《施工合同》)在签字盖章、意外保险约定、工作人员对单价的认可、工程款支付路径等方面的履行事实，综合分析认定刘某某系借用某甲劳务公司资质实际履行了《建设工程施工劳务分包合同》，并应以该合同作为结算依据。

　　02、【以结算协议等履行证据锁定实际履行合同】

　　某建筑公司诉某置业公司、某地产公司建设工程施工合同纠纷案

　　案号： 重庆市高级人民法院(2021)渝民终796号

　　入库编号：2024-07-2-115-003

　　裁判观点： 裁判要旨载明，“发包人、承包人就同一工程签订数份施工合同，在确定当事人实际履行的合同时，应当将工程价款支付情况、签证单据、往来函件、结算协议等实际履行因素，与约定的相应实质性内容比对，并考量当事人在诉讼中关于实际履行施工合同的不同主张等情况，以此作为结算工程价款的合同依据。”法院通过审查案涉结算协议载明的内容与建委备案合同相互印证、某建筑公司一审中始终以建委备案合同主张权利、税务备案合同约定的预付款未实际支付等关键履行事实，认定建委备案合同为实际履行合同。

　　04、实务指引：

　　1.签约的一致性：合同当事人应确保签约行为的严肃性，力求就同一工程项目只签订一份内容完备、权责清晰的施工合同。如确需变更，必须通过签署合法的补充协议或办理书面签证，确保后续文件与主合同或前序协议在核心条款上逻辑一致，避免产生“黑白合同”或多份矛盾合同。

　　2.履行过程的证据固化：在合同履行过程中，所有涉及工程范围、价款、工期、质量标准等实质性内容的变更，均应通过书面形式固定。这包括但不限于：设计变更通知单、现场工程签证单(需有发包人、监理方有效签章)、往来函件(如工期延误索赔、价格调整申请)、会议纪要、材料认价单等。这些文件是证明合同实际履行情况的核心证据。

　　3.结算文件的审慎签署：工程结算协议或竣工结算审定单是认定最终债权债务关系的关键文件。签署前，务必核对其中载明的工程量、单价、总价等与合同约定及履行过程中的签证变更是否吻合。一旦签署，在诉讼中将被作为认定实际履行合同及结算依据的强有力证据。

　　4.档案的系统化管理：建立完整的项目履约档案，按时间顺序归档所有合同、补充协议、签证单据、付款凭证、会议纪要、结算文件等。系统的档案管理能在纠纷发生时，快速、清晰地呈现合同履行的完整链条，为主张权利提供坚实基础。

　　邱富民

　　上海市建纬(北京)律师事务所|高级合伙人

　　合规与风控业务部  负责人

　　李虹莹

　　合规与风控业务部  实习生