回复：

根据《财政部 税务总局关于继续执行企业 事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号）规定：“二、事业单位改制

事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。

……

十、有关用语含义

本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

本公告所称投资主体存续，是指原改制重组企业、事业单位的出资人必须存在于改制重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动。

……

十一、本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日执行。自执行之日起，企业、事业单位在改制重组过程中，符合本公告规定但已缴纳契税的，可申请退税；涉及的契税尚未处理且符合本公告规定的，可按本公告执行。”

根据《财政部 税务总局关于继续实施企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第49号）规定：“二、事业单位改制 　

事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。

……

十、有关用语含义

本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

本公告所称投资主体存续，企业改制重组的，是指原改制重组企业的出资人必须存在于改制重组后的企业；事业单位改制的，是指履行国有资产出资人职责的单位必须存在于改制后的企业。出资人的出资比例可以发生变动。

……

十一、本公告执行期限为2024年1月1日至2027年12月31日。”

请问：

企业事业单位改制重组过程中以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受土地使用权的是否缴纳契税？

回复：

根据《财政部 税务总局关于继续执行企业 事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号）规定：“八、划拨用地出让或作价出资
以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。
…… 
十一、本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日执行。自执行之日起，企业、事业单位在改制重组过程中，符合本公告规定但已缴纳契税的，可申请退税；涉及的契税尚未处理且符合本公告规定的，可按本公告执行。”
根据《财政部 税务总局关于继续实施企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第49号）规定：“八、划拨用地出让或作价出资
以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。
……
十一、本公告执行期限为2024年1月1日至2027年12月31日。”

【问题】

总机构如何办理企业总分机构纳税备案？

【回答】

点击【我要办税】—【综合信息报告】—【身份信息报告】—【总、分支机构信息变更】，在此页面添加分支机构信息，完成后请您再点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【申报辅助信息报告】—【企业所得税汇总纳税企业总分支机构信息备案】，修改或新增需要维护的备案信息提交即可。

【问题】

小规模纳税人零售烟酒是给企业(购买方)是否可以开具专用发票？根据目前增值税暂行条例二十条，应税销售行为的购买方为消费者个人的，不得开具增值税专用发票，那么购买方为企业也不得开具吗？

【回答】

一、《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院第191次常务会议通过)第二十一条规定：“纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

(一)应税销售行为的购买方为消费者个人的；

(二)发生应税销售行为适用免税规定的。

二、《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)第十条规定：“……商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

……

销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。”

零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。

【问题】

公司股权（股份）转让是否缴纳契税？

【回答】

根据《财政部 税务总局关于继续执行企业 事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第17号）规定：

“九、公司股权（股份）转让 

在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

十、有关用语含义 

本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

……

十一、本公告自2021年1月1日起至2023年12月31日执行。自执行之日起，企业、事业单位在改制重组过程中，符合本公告规定但已缴纳契税的，可申请退税；涉及的契税尚未处理且符合本公告规定的，可按本公告执行。”

根据《财政部 税务总局关于继续实施企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第49号）规定：“

九、公司股权（股份）转让

在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

十、有关用语含义

本公告所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

……

十一、本公告执行期限为2024年1月1日至2027年12月31日。”

【问题】

合伙企业股权转让，是按照”经营所得”还是按照"财产转让所得"缴纳个人所得税？

【回答】

一、若是合伙企业属于创投企业

1、创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税；

2、创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目5%~35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

政策依据

参考《财政部税务总局国家发展改革委中国证监会关于延续实施创业投资企业个人合伙人所得税政策的公告》 (财政部 税务总局国家发展改革委中国证监会公告2023年第24号)

第一条规定

1、创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。

本公告所称创投企业，是指符合《创业投资企业管理暂行办法》 (发展改革委等10部门令第39号)或者《私募投资基金监督管理暂行办法》 (证监会令第105号)关于创业投资企业(基金)的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业 (基金)

第二条规定

创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%一35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

二、若是合伙企业属于非创投企业

合伙企业股权转让是按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税，适用税率5%~35%。

根据现行个人所得税相关政策规定

合伙企业的合伙人为其纳税人，合伙企业转让股权所得，应按照“先分后税”原则，根据合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业各合伙人的应纳税所得额，其自然人合伙人的分配所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。

【问题】

生产和装配伤残人员专门用品企业是否有企业所得税的专门优惠？

【回答】

根据《财政部 税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的公告》(财政部 税务总局 民政部公告2021年第14号)和《财政部 税务总局 民政部关于生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税的公告》(财政部 税务总局 民政部公告2023年第57号)文件的有关规定，自2021年1月1日至2027年12月31日期间，对符合下列条件的居民企业，免征企业所得税：

1. 生产和装配伤残人员专门用品，且在民政部发布的《中国伤残人员专门用品目录》范围之内。

2. 以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，其所取得的年度伤残人员专门用品销售收入(不含出口取得的收入)占企业收入总额60%以上。

收入总额，是指《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定的收入总额。

3. 企业账证健全，能够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算。

4. 企业拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业技术人员不得少于1人;其企业生产人员如超过20人，则其拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业技术人员不得少于全部生产人员的1/6。

5. 具有与业务相适应的测量取型、模型加工、接受腔成型、打磨、对线组装、功能训练等生产装配专用设备和工具。

6. 具有独立的接待室、假肢或者矫形器(辅助器具)制作室和假肢功能训练室，使用面积不少于115平方米。

【问题】

从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车有什么增值税税收优惠？

【回答】

一、根据《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第17号)，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。本公告所称二手车，是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆，具体范围按照国务院商务主管部门出台的二手车流通管理办法执行。

二、根据《财政部 税务总局关于延续实施二手车经销有关增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第63号)，一、对从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。

二、本公告所称二手车，是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆，具体范围按照国务院商务主管部门出台的二手车流通管理办法执行。

三、本公告执行至2027年12月31日。

请问：

超经营范围开票出现异常怎么办？

回复：

一、开票异常！无法在开票系统开具相应税率的发票！

如果企业发生了经营范围外的业务要自行开具发票，但是开票系统没有这个业务对应的税率，会计人员无法在开票系统开具相应税率的发票。比如：某小规模纳税人经营范围为销售服装，但是取得了不动产租赁服务的收入，前者适用3%征收率，后者适用5%征收率。在开票系统里找不到5%的征收率，没法开票。

二、申报异常！开出发票后申报出现异常！

税总发[2017]124号文件中说明了，增值税纳税申报比对内容包括表表比对、票表比对和表税比对。所以如果开具了与日常经营业务相差比较大的发票，可能会出现申报异常的提示。

三、不改营业执照不核定！

各地政策不一样，有的地区要求必须变更经营范围，才能核定税种和品名，那就变更一下。有的地区，企业偶然发生超经营的业务，开票和申报时都没有障碍，可以自行开具发票。这个企业根据各地的政策来。

最后，对于超经营范围开票的具体操作，我们给出2点建议。

1、对于临行性业务：①去税局核定相关的税种和征收品目；②带上盘重新发行一下。具体要不要做经营范围变更，这个各地政策不一样，根据各地的实际情况来。

2、对于经常性的业务，建议变更工商登记，变更一下经营范围，再去税务做税务事项的变更然后开具相应发票。否则可能面临处罚的风险。

请问：

我公司为员工报销出差随飞机票购买的航空意外保险，员工是否需要缴纳个人所得税？

回复：

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。因此，企业根据国家有关标准，凭出差人员取得的保险费发票报销实际发生的航空意外保险支出，不属于个人所得，不涉及缴纳个人所得税。

请问：

我公司有外籍员工，他们取得的出差补贴是否免征个人所得税？

回复：

根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（（1994）财税字第20号）第二条规定：“下列所得，暂免征收个人所得税：（二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。”

根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）规定：（三）对外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴免征个人所得税，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证（复印件）或企业安排出差的有关计划，由主管税务机关确认免税。

请问：

公司给我报销的交通费、餐费要缴纳个人所得税吗？

答复：

按照现行个人所得税法和有关政策规定，单位根据国家有关标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。但对于单位以差旅费名义发放的工资性质的津补贴，应纳入工资薪金所得缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发〔1994〕89号 )规定：“下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：4、差旅费津贴、误餐补助。”

需要注意的是，文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

【问题】

借款合同印花税有什么优惠政策可以享受吗？

【回答】

对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税，若您的公司符合工信部发布的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）中的小型企业或微型企业标准，则能够享受免征，该政策目前执行至2027年12月31日。另外，印花税法还明确无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同免征印花税。

【问题】

跨境电商有哪几种监管模式？

【回答】

跨境电商是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、进行电子支付结算，并通过跨境电商物流及异地仓储送达商品，从而完成交易的一种国际商业活动。

跨境电商出口业务按海关监管方式不同，主要分4种监管模式，第一种是9610，全称“跨境电子商务零售出口”，即国内跨境电商企业对境外个人出口零散货物；第二种是9710，也叫“跨境电商B2B直接出口”，境内企业通过跨境电商平台与境外企业达成交易后，通过跨境物流将货物直接出口至境外企业；第三种是9810，即“跨境电商B2B出口到海外仓”，是指境内企业先将货物通过跨境物流出口至海外仓储，通过跨境电商平台实现交易后再从海外仓送达境外购买者手中；第四种是1210，全称“保税跨境贸易电子商务”，简称“保税电商”，适用于境内个人或电子商务企业，在经海关认可的电子商务平台实现跨境交易，并通过海关特殊监管区域或保税监管场所进出的电子商务零售进出境商品。

问题：

产品寿命不达标赔付新产品是否需要补税？

解答：

产品寿命不达标，属于供应商违约，赔付新产品实际上是用新产品在偿还违约产生的债务。

依照《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。...本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

用新产品抵偿债务，就是获取“其他经济利益”，因此，需要按照销售货物计算缴纳增值税。

同时，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。　(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；(三)用于职工奖励或福利；(四)用于股息分配；(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。

因此，将新产品赔付给购货方，产品的所有权权属已经发生变化，应按规定视同销售确定收入。

综上，赔付新产品，需要按照市场价计算缴纳增值税，同时也在企业所得税方面也需要做视同销售收入处理。

问题：

公司打款买车，发票开的个人，怎么入账?

解答：

公司打款买车，发票开的是个人，意味着汽车上户的也是个人。

这么操作的话，会被税务局等认定为，是用公司的款项为个人购买汽车，而不是给企业购买。

由于购车发票开具的是个人，企业如果是一般纳税人的话，当然也无法抵扣进项税额。

依照《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）第一条规定：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

如果购车的个人是企业员工（非投资者及关联人），则构成该员工的“工资薪金所得”收入，应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税；满足全年一次性奖金标准的，可以单独计税。

1.给股东及其关联人购车

借：利润分配-未分配利润

贷：银行存款

应交税费-应交个人所得税2.给员工个人购车

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款

应交税费-应交个人所得税3.如果不是给个人购车，建议在汽车上户前及时找汽车经销商更改发票，把发票抬头改为公司，然后以公司名义上户。

借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款

说明：（1）如果是小规模纳税人的话，不能抵扣进项；（2）如果已经以个人名义上户了，建议通过二手车过户的形式，及时重新过户到公司，以确保后期的折旧可以税前扣除，同时避免需要缴纳的个税。

问题：

公司购买的电脑可以直接入办公费吗？

解答：

该问题的实质——固定资产入账的标准，更加具体一点是金额标准是多少。

经常听到有人说，这项资产单价超过2000元了，要按固定资产处理。计入固定资产后，就要按照5％确定残值率，按照规定年限计提折旧。

单价达到2000元的就计入固定资产？都要按5％计提残值？是这样吗？

关于固定资产入账标准的问题，关键还要看具体政策。

（一）固定资产确认的会计规定

1.《企业会计制度》的规定

按照《企业会计制度》（财会［2000]25号）的规定，固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。

2.《企业会计准则》的规定

按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

（2）使用寿命超过一个会计年度的。

3.《小企业会计准则》的规定

按照《小企业会计准则》（财会［2011]17号）的规定，固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

（二）固定资产的税法规定

按照《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2014]75号）的规定，所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

从2014年以后，固定资产一次性税前扣除的金额以及可以享受范围是逐步加大的，以至于价值在500万元以下甚至超过的，符合规定的都可以按规定一次性税前扣除。

（三）结论

根据上述会计与税法规定，对于企业生产经营所必需的资产，单价多少钱可以作为固定资产管理，无论会计政策还是税法政策，实际上均未规定具体金额标准。《企业会计制度》也仅规定了生产经营非必需的，使用年限超过2年且单位价值在2000元以上的资产按固定资产管理。

那么在实务中应如何界定固定资产比较合理呢？

单价确定多少作为固定资产的标准，需结合企业的实际情况决定，但最好不要超过《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）所规定的5000元标准。从最大限度减少税会差异的角度考虑，无论确定多少，都应尽可能地让入账价值和计税基础保持一致，在折旧方法上也尽可能地选择一致的口径。企业不能因为税法规定固定资产价值不超过500万元可以一次性税前扣除，就把固定资产的入账价值标准定在500万元。

通常情况下，企业规模较大的，固定资产入账价值标准可以适当高一些，反之则应低一些。如果企业还需要对外融资，需要相对好看的会计报表以及经济效益的，固定资产入账标准可以定的适当低一些。

对于价值没有达到企业确定的固定资产入账标准的资产，但是使用时间超过1年的，企业也需要作为低值易耗品或周转材料等做好实物的管控，防止企业资产的流失。

对于固定资产入账价值一旦决定下来，如果是集团性企业，应在全集团内统一执行，以便集团内的会计报表具有可比性。

当然，确定固定资产入账价值的标准，一般纳税人应以不含税金额为准，如果一般纳税人取得的是普通发票或不得抵扣进项税额的固定资产，则以含税金额为标准。

问题：

库存商品报废怎样做账务处理？

解答：

1.清理报废商品数量

借：待处理资产损益-待处理流动资产损益

贷：库存商品

2.依照增值税规定，判定是否属于税法中“非正常损失”，如果属于一般纳税人则需要做进项税额转出：

借：待处理资产损益-待处理流动资产损益

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

说明：增值税中“非正常损失”，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。因此，库存商品报废需要进项税额转出的，实际上主要是“霉烂变质”或“违反法律法规”“被依法”报废“销毁”的；其他情形的报废如自然灾害导致的报废，依照“税收法定原则”不需要做进项税额转出。

3.报废责任清理：有责任人或保险赔款的，则应减少报废损失

借：其他应收款等

贷：待处理资产损益-待处理流动资产损益

4.结转净损失：自然灾害导致的报废损失，计入“营业外支出”；人员过失导致的损失，计入“管理费用”。

借：营业外支出/管理费用

贷：待处理资产损益-待处理流动资产损益

问题：

销售的砂子和石头是原材料还是库存商品呢？如果需要进一步加工，怎么结转成本?

解答：

原材料、产成品和库存商品都是属于存货的会计科目，性质上是一样的，只是用途上有细微差异。

原材料——通常是制造型企业、餐饮服务企业、建筑施工企业等在使用，因为这类存货意味着购进后后续会进行加工，最后以另外的形态出现，不再以购进的原形态出现在客户面前。

产成品——是制造型企业用来核算自家生产、制造完工的产品，是可以直接用来销售的。实务中，有些会计人员将制造业的自产产品用“库存商品”核算，是不太合适的。

库存商品——通常是商贸企业在使用，即购进后可直接销售的，且基本上以原状态的形式销售，如果有加工也是简单加工，比如大包装的变换为小包装。同时，餐饮服务企业对于不需要加工的香烟、酒水等，也可在该科目核算。

回到问题本身，如果沙子和石头是企业自己在矿山采集并加工的，准备用于销售的建议在“产成品”，如果还需要进一步加工的，要么暂时不结转，如果非要结转的话则可以在“半成品”核算。

如果沙子和石头是外购的，需要看本身企业主要业务，如果企业偏向于加工的，即所有或大部分购进的沙子和石头都会经过加工再销售的，应作为“原材料”核算；如果主要从事销售业务，即购进的沙子和石头大部分是直接销售的，只有小部分加工才销售的，可以作为“库存商品”核算。

至于加工的成本结转，当然是按照工业企业的生产成本进行归集、结转。

问题：

公司直接购买国外的商标、专利、软件等服务如何开发票?如何记账，把这些计入成本呢？

解答：

一、税务处理

（一）增值税处理

1.购买国外的商标、专利、软件等，不是服务，而是“无形资产”。

政策依据：

财税（2016）36号附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》

2.需要代扣代缴增值税

政策依据：

（1）财税（2016）36号附件1第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；......

（2）财税（2016）36号附件1第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：......（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。......

（3）财税（2016）36号附件1第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷〔1+税率）×税率

3.可抵扣进项税额

政策依据：

财税（2016）36号附件1第二十四条、第二十五条

（二）企业所得税处理

1.税前扣除不需要国内发票

政策依据：

国家税务总局公告2018年第28号第十一条规定，企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

2.境外凭证可能需要确认

政策依据：

《发票管理办法》第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

（三）代扣代缴所得税

1.境外销售方是企业的

商标、专利、软件等销售，属于企业所得税中规定的“特许权使用费所得”。

依照《企业所得税法实施条例》规定，境外企业取得“特许权使用费所得”，且境内没有常设机构的，支付方需要代扣代缴企业所得税。

2.境外销售方是个人的

商标、专利、软件等销售，同样属于个人所得税中规定的“特许权使用费所得”。

依照《个人所得税法实施条例》等规定，实际支付方依然需要履行代扣代缴个人所得税的义务。

二、会计处理

企业购进商标、专利、软件等，满足资本化的，通常是计入“无形资产”，然后按照预计的使用年限分期摊销。

1.购进：

借：无形资产

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

2.分期摊销：

借：管理费用等

贷：累计摊销