关联交易，在公司法、企业会计准则及税法中均有相关规定，横跨“法财税”三大学科。公司法立足于公司财产、股东以及债权人利益的保护，企业会计准则是基于实质重于形式的要求，税法则是为防止通过关联交易逃避纳税义务，本文重点从公司法以及税法的角度展开。

　　一、关联交易的定性

　　1、关联关系的定义

　　公司法、企业会计准则、税法对于关联关系均有规定，但重点有所不同。

　　《公司法》第265条

　　关联关系，是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。

　　《税收征收管理法实施细则》第51条

　　税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：

　　(一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

　　(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

　　(三)在利益上具有相关联的其他关系。

　　《企业会计准则第36号——关联方披露》第3条

　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上受同一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

　　公司法的规定重在“人”的关联，即公司的控股股东、实控人、董监高与直接或间接控制的公司之间的关联关系；企业会计准则的规定重在“内部成员”之间的关联，纵向的母子公司之间、横向的兄弟公司之间所形成的关联关系；税法对关联企业的定义最为宽泛，且存在兜底性规定。

　　2、关联交易的形式

　　关联交易，即关联企业之间、关联人员与企业之间进行的交易活动。

　　《企业会计准则第36号——关联方披露》第8条

二、关联交易的实施程序

　　1、公司法层面

　　《公司法》第182条

　　董事、监事、高级管理人员，直接或者间接与本公司订立合同或者进行交易，应当就与订立合同或者进行交易有关的事项向董事会或者股东会报告，并按照公司章程的规定经董事会或者股东会决议通过。

　　董事、监事、高级管理人员的近亲属，董事、监事、高级管理人员或者其近亲属直接或者间接控制的企业，以及与董事、监事、高级管理人员有其他关联关系的关联人，与公司订立合同或者进行交易，适用前款规定。

　　根据以上规定，公司法不禁止关联交易，但禁止通过关联交易损害公司利益，以及实施关联交易前必须报告并通过股东会/董事会决议。

　　2、税务管理规定

　　税法上不否认关联交易的合法性，也不要求对关联交易进行备案审查，重点关注关联交易的定价是否公允以及是否符合独立交易原则。

　　《税收征收管理法实施细则》第51条

　　......纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。

　　《税收征收管理法实施细则》第53条

　　纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。

　　《企业所得税法》42条

　　企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

　　《企业所得税法》43条

　　企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

　　基于以上规定，企业实施的关联交易，有主动报告的法定义务，也可以在交易前就与税务机关协商一致，达成“预约定价安排”。

　　3、财务信息披露

　　《企业会计准则第36号——关联方披露》第10条

　　企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：

　　(一)交易的金额。

　　(二)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。

　　(三)未结算应收项目的坏账准备金额。

　　(四)定价政策。

　　《企业会计准则第36号——关联方披露》第11条

　　关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。

　　上述规定通常只适用于上市公司，附注是对财务报表的补充说明，为了让财务报表的使用者了解真实、可靠的财务信息，防止通过关联交易来“修饰”数据。

　　三、关联交易的正当性审查

　　关联交易的正当性，主要基于公司法的要求，即不得通过关联交易损害公司利益。税法方面，虽然也要求关联交易的定价公允，但只是对计税金额的限制，不影响合同的效力及履行。

　　《公司法》第22条

　　公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用关联关系损害公司利益。

　　《旧公司法司法解释五》第1条

　　关联交易损害公司利益，原告公司依据民法典第八十四条、公司法第二十一条规定请求控股股东、实际控制人、监事、高级管理人员赔偿所造成的损失，被告仅以该交易已经履行了信息披露、经股东会或者股东大会同意等法律、行政法规或者公司章程规定的程序为由抗辩的，人民法院不予支持。

　　可见，关联交易的正当性包括程序上与实质上的审查，至于实质正当但是程序不合法的关联交易，仍然是不正当的，依据为违反程序的关联交易所得收入仍应归入公司。

　　四、不当关联交易的法律后果

　　1、损害公司利益

　　不当关联交易可能造成两类后果，一是公司损失，二是关联方受益。对于公司受到的损失，关联方应承担赔偿责任；对于关联方收益的部分，其所得的收入应该归公司所有。

　　《公司法》第22条

　　......违反前款规定，给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。

　　《公司法》第186条

　　董事、监事、高级管理人员违反本法第一百八十一条至第一百八十四条规定所得的收入应当归公司所有。

　　司法实践中，是否构成关联交易、非正当性的认定、交易价格是否公允、因果关系、损失后果等会作为案件的争议焦点进行审查。

　　2、税务机关的核定权

　　税法上的关联交易不一定违反公司法，只是不符合独立交易原则，可能导致国家税款的损失，因此税务机关有权对交易价格进行调整。

　　《税收征收管理法》第36条

　　企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

　　《税收征收管理法实施细则》第54条

　　纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

　　(一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；

　　(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；

　　(三)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

　　(四)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

　　(五)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

　　《税收征收管理法实施细则》第55条

　　纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

　　(一)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

　　(二)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

　　(三)按照成本加合理的费用和利润；

　　(四)按照其他合理的方法。

　　《税收征收管理法实施细则》第56条

　　纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

　　需要说明的是，关联交易价格被税务机关调整并不构成偷税，偷税对应的是滞纳金及罚款，关联交易调整是加收利息。