引言

　　《纳税缴费信用管理办法》(国家税务总局公告2025年第12号)是国家税务总局为推进社会信用体系建设、优化税收营商环境、规范纳税缴费信用管理而制定的重要制度文件。其核心目标是通过分级分类管理，引导纳税人缴费人诚信守法，提升税法遵从度。该部门规章即将于2025年7月1日正式生效。

　　为了更好地学习法规精神，落实法规要求，笔者对纳税缴费信用管理法规政策演变进行梳理，并对《纳税缴费信用管理办法》(以下简称《办法》)进行解读。

　　一、纳税信用评级法规政策演变脉络

　　我国纳税信用管理体系历经7次重大修订，逐步形成"税费一体化"监管新格局：

　　1. 制度初创期(2014-2016)

　　2014年：首部《纳税信用管理办法(试行)》确立ABCD四级评价体系，标志信用管理法制化开端。

　　案例：某省大型制造企业因2014年虚开发票被直接判D级，当年增值税专用发票领用量从每月500份骤降至50份，被迫暂停生产线。

　　2015年：补充《纳税信用补评和复评办法》，建立动态修复机制。

　　案例：某餐饮企业2016年因财务人员误操作逾期申报，通过复评流程纠正后，当年信用评分从85分恢复至92分。

　　2016年：《完善纳税信用管理事项公告》引入动态调整机制，强化税务稽查联动

　　案例：某外贸公司因2017年出口骗税被稽查，系统自动追溯调整2015-2017年信用等级，导致其失去高新技术企业税收优惠资格。

　　2. 体系完善期(2018-2020)

　　2018年：新增M级评定(新设企业/无营收企业)，扩大覆盖面至90%市场主体。

　　案例：某2019年成立的科技初创企业，因研发费用加计扣除合规申报，获评M级后顺利申请到"孵化器企业"税收减免。

　　2020年：取消非独立核算分支机构限制，优化评分规则(非经常性指标缺失从90分起评)。

　　案例：某连锁零售企业2021年因分支机构违规列支费用被扣11分，但因总分仍达82分保住B级，避免发票降版降量。

　　3. 数字化转型期(2025年)

　　2025年：《纳税缴费信用管理办法》整合22项旧规，对纳税缴费信用一体管理，推动信用体系建设与税收治理深度融合。

　　二、《纳税缴费信用管理办法》核心价值解析

　　1. 制度创新点

　　评价维度立体化：整合税务内部信息、外部参考信息(海关/工商等)、外部评价信息(银行/房管等)

　　案例：某食品企业因2025年供应商虚开发票被牵连，外部信息扣11分叠加内部申报错误扣5分，直接从A级降为C级。

　　等级设计科学化：新增M级缓冲带，形成"A(90+)、B(70-90)、M(新设/无营收70+)、C(40-70)、D(<40)"五级梯度

　　案例：某2025年新设立的跨境电商企业，因无营业收入但申报合规，获评M级后即时解锁发票申领权限，助力业务快速拓展。

　　修复机制人性化：允许6个月内纠错修复(最高恢复11分)，建立"复评-修复-动态调整"闭环

　　案例：某化工企业因2024年环保处罚被扣22分，通过缴纳罚款、整改污染设施，2025年评分从D级修复至C级，恢复普通发票供应。

　　2. 技术赋能

　　构建全国统一信用信息库，日均处理2000万条涉税数据

　　案例：某跨国集团子公司在境外涉税争议，系统自动比对全球关联交易数据，触发风险预警并下调信用等级。

　　运用大数据算法实现动态风险扫描，自动触发预警指标

　　案例：某零售企业因POS机刷卡流水与申报收入差异超30%，触发异常波动指标，税务机关启动专项核查。

　　接入全国信用信息共享平台，实现23个部门联合奖惩

　　案例：某物流企业因D级信用被铁路部门限制大宗货物运输代理资格，被迫调整供应链布局。

　　三、新规对纳税人缴费人的深远影响

　　1. 正向激励效应

　　A级尊享权益：发票用量提升3倍、绿色通道优先办理、"银税互动"贷款额度提升50%

　　案例：某农业合作社连续三年获评A级，2025年通过"税银贷"获得低息贷款500万元，扩大有机种植面积2000亩。

　　M级扶持政策：新设企业自动豁免D级风险，享受基础辅导服务

　　案例：某大学生创业团队2025年注册科技企业，获M级评定后免费获得税务UKey和远程辅导，节省代理记账费用3万元。

　　2.负面约束升级

　　D级惩戒网络：

　　发票管控：专票限额限量(月供≤25份)、普票验旧领新

　　案例：某建材公司因D级被限制每月领购专票25份，错失某大型基建项目投标资格

　　经营限制：政府采购投标禁入、工程招标扣分、海关通关查验率提升至100%案例：某外贸企业因D级被海关列为高风险企业，2025年出口货物查验率从5%升至100%，通关时间延长3倍

　　金融制裁：银行贷款审批否决率提升至80%、利率上浮30%

　　案例：某餐饮连锁企业因D级被银行抽贷2000万元，导致3家门店停业整

　　3. 合规成本变化

　　隐性成本增加：D级企业年均合规成本增加约12万元(税务检查频次×2.3倍)

　　案例：某商贸公司2024年因D级被税务机关稽查3次，支付中介整改费用8万元，同比上升400%

　　修复成本降低：通过"信用中国"在线修复系统，材料提交时间缩短70%

　　案例：某酒店管理公司通过线上修复系统，2小时内完成材料上传，较线下流程提速90%

　　四、纳税人缴费人风险应对策略

　　1、构建全流程合规管理体系

　　企业应建立覆盖税费申报、发票管理、账簿记录的全流程合规制度，制定《税务合规操作指引》，明确各环节责任人和操作标准。定期通过智能系统监控申报逾期、发票异常等风险，设置"三级复核机制"(经办人初审-财务主管复审-法务终审)，确保数据准确性。对高风险业务(如关联交易、大额现金交易)实行双签制，留存书面决策记录备查。

　　2、建立动态信用风险管理机制

　　依托税务大数据平台，实时监测纳税信用指标变动，对扣分超11分的高危事项(如欠税超5万元、虚开发票嫌疑)启动预警响应。建立"红黄蓝"三级风险处置预案：红色级(直接判D行为)立即冻结发票权限并上报监管部门;黄色级(扣分累计达20分)开展专项审计;蓝色级(常规扣分)通过自查补正消除隐患。每季度向税务机关报送《信用风险管理报告》，留存履职痕迹。

　　3、完善信用修复标准化流程

　　制定《纳税信用修复操作手册》，明确三类修复情形：

　　即时修复：非主观过失导致逾期申报，3日内补正并提交《情况说明》;

　　常规修复：补缴税款及滞纳金后15个工作日内申请，需提供完税凭证、银行回单等佐证;

　　特殊修复：重大违法案件撤案后30日内申请，需附司法文书及整改验收报告。

　　建立修复材料"三审制"(业务部门初审-法务合规复核-管理层审批)，确保材料完整性。

　　4、针对性化解高频风险场景

　　针对D级企业风险，实施"隔离-整改-重建"三步策略：

　　隔离期：暂停发票申领，法定代表人签署《合规承诺书》，更换具备CPA资格的财务负责人;

　　整改期：开展为期6个月的税务审计，逐项整改关联交易、账簿管理等漏洞;

　　重建期：通过公开媒体发布《信用修复声明》，向合作方提供近三期完税证明(加盖税务章)。

　　对联合惩戒措施(如银行限贷、招投标限制)，同步准备《纳税信用修复进展报告》作为信用佐证。

　　5、培育合规文化长效机制

　　将信用管理纳入企业治理体系，董事会每年专题审议信用状况，高管绩效考核挂钩信用评级(A级奖励年薪5%，D级扣减20%)。建立“全员合规培训矩阵”：决策层每季度参加政策解读会，财务人员每月参加金税系统实操培训，新员工入职必修《税收违法案例警示课》。设立“合规先锋岗”，对主动报告风险隐患的员工给予表彰奖励，形成正向激励机制。

　　五、典型案例分析

　　案例1：新设企业误判风险

　　情景：某科技公司成立次年因未开展经营被误评M级

　　应对：

　　1.提交《纳税信用复评申请表》，附《经营计划书》《研发投入预算》

　　2.主动补录2024年员工社保缴纳记录

　　3.最终评分从M级上调至B级，获增值税加计抵减资格

　　案例2：发票管理危机

　　情景：商贸公司因丢失空白发票被扣11分濒临D级

　　应对：

　　1. 3日内登报声明作废(附报纸原件)

　　2. 提交《发票管理制度整改报告》

　　3. 经实地核查后修复至B级，恢复百万元版发票申领

　　六、总结

　　《纳税缴费信用管理办法》的颁布标志着我国税收治理进入"信用+"时代，纳税人需从被动应对转向主动管理。建议企业建立"合规-风控-修复"三位一体管理体系，充分利用信用工具提升竞争力，同时防范失信风险带来的连锁反应。未来十年，信用将成为企业最重要的无形资产之一。

　　附：《纳税缴费信用管理办法》修订对比表　

2025年5月16日国家税务总局发布了《纳税缴费信用管理办法》的公告(国家税务总局公告2025年第12号)(以下简称“《管理办法》”)。《管理办法》将于2025年7月1日起施行，届时以往零散的纳税信用相关公告将被废止。《管理办法》的颁布有利于提升对企业纳税信用的管理，也为企业增强自身信用建设提供了统一的指引。本文根据《管理办法》，对上海奥某公司诉某区税务局某税务所纳税信用评价纠纷案[1]进行重新解读，分析企业在纳税信用方面可能遇到的潜在风险，并探讨在不同情形下可采取的应对举措。

　　一、基本案情

　　上海奥某公司是一家外资企业。2021至2022年期间，因受疫情影响，境外供应商无法运输和交付货物，导致该公司无法正常发货和开具发票而产生税务上的零申报。经税务信用评定系统自动采集数据后，某区税务局某税务所将该公司2022年度纳税信用评定为B级。2023年6月，该公司申请纳税信用复评，在复评结果仍然为B级。该公司不服，遂申请行政复议，复议结果维持税务所作出的复评等级。该公司收到复议决定后向法院起诉，请求法院撤销纳税信用评价结果和复议决定，判决税务机关重新作出2022年度A级纳税信用级别。

　　法院经审理认为：奥某公司的纳税信用降为B级会对公司权利义务产生实际影响，属于行政诉讼受案范围;结合原告诉讼请求，上述零申报的情形具有客观原因而非该公司恶意;奥某公司向税务机关补充的证据材料证明确实因疫情不可抗力导致零申报。基于此，法院促成税企双方协调，税务机关重新启动复评，经审查后恢复奥某公司A级纳税信用级别，该公司主动撤诉结案。

　　二、案例分析

　　(一) 什么是纳税信用等级

　　纳税信用等级是指，税务机关依据企业纳税行为进行的信用评价。根据《管理办法》第十二条的规定，税务机关应遵循无记载不评价、何时记载何时评价的原则，使用经营主体的纳税缴费信用信息，并按照规定的评价指标和评价方式确定纳税缴费信用级别。《管理办法》承继了此前的规定，将企业的纳税信用级别分为A、B、M、C、D五个等级，A级是最佳，D级最差(见下图)。

　　上述案例中，最初因税务机关认为奥某公司存在“非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报”的情形，而不能评为A级，结合法律规定的评级情形和指标得分最终认定为B级，由此引发本案纠纷。《管理办法》承继了此前的规定，即企业信用等级的评定需要结合年度评价指标得分以及相关限制性规定来判断。《管理办法》第十七条规定了不能评为A级的情形，包括以下几种：

　　(一)实际生产经营期不满3年的;

　　(二)上一评价年度评价结果为D级的;

　　(三)非正常原因评价年度内增值税连续3个月或者累计6个月应纳税额为0的;

　　(四)不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。

　　该第十七条的规定依旧包含了奥某公司被认为不能评为A级的情形。实际案例中，适用上述条款必须结合实际情况谨慎判断。就企业而言，相关人员应对上述因素予以充分关注，避免不知不觉情况下被“意外”降级。

　　(二) 纳税信用降级风险

　　《管理办法》第五章规定了评价结果的应用，即税务机关按照守信激励、失信惩戒的原则对不同信用级别的经营主体实施分类服务和管理，比如对于信用评价为D级的经营主体将被列为监控对象，加强信用监管。

　　《管理办法》第十八条规定了直接判为D级的情形，包括逃税骗税、偷税抗税等十二项具体情形和兜底性条款，即存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。当企业存在该条规定情形时，纳税信用等级就会被降到D级。与此配套，《管理办法》第三十四条对信用评价为D级企业采取严格管理措施，具体包括，限额限量领用增值税专用发票，限制数电发票额度;普通发票的领用实行交(验)旧领新、严格限量供应;列入重点监控对象，加强信用监管;因直接判级评为D级的，D级评价保留至第2年且第3年不得评为A级等限制措施。此外，企业纳税信用降级还会影响企业的融资能力、招投标资格等，关系到企业的正常经营运行。在本文案例中，奥某公司因纳税信用被评为B级产生了影响经营的后果，不得不及时寻求救济。

　　(三) 不影响纳税信用评价的情形

　　《管理办法》第十九条规定了不影响企业纳税缴费信用评价的情形，包括以下情形：

　　(一)由于税务机关原因或者不可抗力，造成经营主体未能及时履行纳税缴费义务的;

　　(二)非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误造成未缴或者少缴税费款的;

　　(三)税务机关按照相关规定对经营主体不予行政处罚的;

　　(四)国家税务总局认定的其他不影响纳税缴费信用评价的情形。

　　相较于原来的纳税信用管理办法，新的《管理办法》在继承原规定的基础上，将税务机关按照相关规定对经营主体不予行政处罚的情形也纳入不影响纳税缴费信用评价的情形之中。在本案中，奥某公司即通过证明公司在纳税评价年度内存在本条第一款中不可抗力因素，最终成功恢复A级信用级别。因此，当企业参加年度评价的情况下对评级结果有异议时，若存在该十九条规定的情形，可提交相关证据，以此主张存在不影响本企业信用评价的情形。

　　(四) 不参加本期年度评价

　　根据《管理办法》第十五条的规定，纳税缴费信用评价周期为一个公历年度。距首次在税务机关办理税费事宜时间不满一个评价年度的经营主体，不参加本期年度评价。实务中，税企经常就信用等级“意外”降级以及降级的缘由发生争议。在符合本条的情况下，建议企业积极根据本条主张自身权益。

　　三、应对举措

　　在本文案例中，奥某公司高度重视自身的纳税信用建设，在对纳税信用评价等级存在争议时，及时寻求合法途径予以救济。该公司先后通过复评、复议以及诉讼途径，最终成功恢复A级纳税信用。奥某公司的实践为其他企业提供了借鉴和参考。纳税信用作为企业信用体系中的重要组成部分，企业一方面必须重视自身的纳税信用建设，及时发现潜在风险，防患于未然，另一方面在纳税信用发生争议时，应当寻求法律途径实现救济。

　　(一) 纳税信用复核与复评

　　根据《管理办法》第二十三条的规定，经营主体有下列情形的，可在规定期限内填写《纳税缴费信用复评(核)申请表》向主管税务机关申请复评(核)：(一)在年度纳税缴费信用评价结果确定前，对评价指标扣分或者判级情况有异议的，可在评价年度次年3月申请复核，主管税务机关在评价结果确定前完成复核;(二)对纳税缴费信用评价结果有异议的，可在次年年度评价前申请复评，主管税务机关应自受理申请之日起15个工作日内完成复评。

　　我们注意到，在本文案例中奥某公司在评价结果确定之后对结果有异议，申请了纳税信用复评。根据《管理办法》，复核与复评主要在于适用情形和申请时间不同。复核发生在评价结果确定之前，申请时间要求较为严格。就复核而言，在上一年度信用评价结果确定之前，企业应及时通过电子税务局进行查询，若对指标扣分或者判级情况存在异议，可以在评价年度次年3月申请复核，主管税务机关在评价结果确定前完成复核。税务机关原则上每年4月确定上一年度纳税缴费信用评价结果，并为经营主体提供信用评价信息的自我查询服务。根据《管理办法》第二十三条的规定，企业若对评价结果有异议的，可在次年年度评价前申请复评，主管税务机关应自受理申请之日起15个工作日内完成复评。因此，企业应当密切关注评价指标扣分或者判级情况以及后续税务机关发布的信用评价结果。若有异议，建议企业迅速采取行动，利用《管理办法》赋予的权利，在规定的时限内向主管税务机关提出复核或者复评申请，避免因错误的信用评价结果使企业遭受不必要的损失或限制。

　　(二) 行政复议与提起行政诉讼

　　本文案例中，奥某公司对复评结果不服，先后进行了复议和诉讼。在诉讼过程中，法院的观点尤其值得借鉴。法院肯定了税务机关对企业纳税信用评价等级的行为是对企业实际权利义务产生影响的具体行政行为，具有可诉性，属于行政案件受案范围，明确了企业在涉及到纳税信用等级纠纷时可以诉诸法院寻求救济。因此，若企业对税务机关评定的信用等级存在争议，在通过复核或者复评无法解决时，可以提起行政复议或直接提起行政诉讼。

　　(三) 纳税信用修复

　　若企业确实存在失信行为并影响到纳税信用评级时，可以在满足相应情况后，例如纠正失信行为、完成整改、缴清罚款和滞纳金并满一定期限后，可以主动向税务机关申请纳税信用修复，争取提升企业信用等级。

　　根据《管理办法》第二十四条的规定，若失信行为已经记入评价结果，企业可在次年年度评价前向主管税务机关申请信用修复，主管税务机关根据失信行为纠正情况重新评价其信用级别，并自受理申请之日起15个工作日内完成修复。

　　四、启示与思考

　　纳税信用是企业的一项重要无形资产，维护良好的纳税信用等级对企业来说意义重大。根据《管理办法》第三十条的规定，A级纳税人享有发票管理、税务服务、进出口便利、融资贷款等多方面激励措施，有助于企业降低运营成本，增强市场竞争力。

　　本文案例在2025年3月被上海市高级人民法院公布为上海法院第六批依法平等保护促进民营经济发展的典型案例之一。

　　从法院的角度来看，法院以实质性解决纠纷为出发点，结合当下优化企业营商环境和促进企业发展的目标，协调化解矛盾的思路和方法值得此后类似案件借鉴;从税务机关的角度来看，税务机关后续给该公司补充提交新证据予以复评的机会，有利于客观公正地对企业的纳税信用等级进行评定，进一步优化纳税信用管理;从公司的角度来看，该公司一直重视纳税信用建设，及时寻求法律途径保护自身合法权益，本案中公司的实践为其他企业提供了参考。随着新《管理办法》的实施，一方面，企业要高度重视纳税信用建设与维护，做好事前预防与自我监控，建立良好的内部管理机制;另一方面，当企业对信用等级的评价结果以及税务机关的“降级”措施存在争议时，要仔细判断是否真实存在影响其信用等级评价的法定情形，并及时寻求合法途径解决。