根据在湛江召开的海洋石油税收业务工作会议讨论的意见，经进一步研究，现将中国海洋石油总公司及其所属地区公司、专业公司（以下简称中油公司）缴纳城市维护建设税的有关问题明确如下：     

一、中油公司应按照国税油函[1994]12号《海洋石油税务管理局关于中国海洋石油总公司缴纳城市维护建设税和教育费附加的通知》的规定，从1994年1月1日起以实际缴纳的增值税、消费税和营业税的税额为计税依据，缴纳城市维护建设税。具体适用税率由征收上述各税的税务分局依照城市维护建设税暂行条例及其有关规定判定。     

二、根据城市维护建设税暂行条例第四条第一项的规定，中油公司自营油田生产的原油、天然气应随增值税按7%的税率，从1994年1月1日起缴纳城市维护建设税。

失效提示：根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。 

近接一些地方询问（9 4）财预字第55号《关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》下发后，对外商投资企业按月预退税款及年退税额在100万元人民币（含100万元，下同）以上的，是否上报国家税务总局审批问题，现明确如下：

根据（94）财预字第55号文第三条第七款规定，对外商投资企业按月预退税款及年退税额在100万元人民币以上的，下放给各省、自治区、直辖市国家税务局、计划单列市国家税务局审批。各省、自治区、直辖市国家税务局、计划单列市国家税务局应严格管理，并于年度终了后60天内，将上年度退税情况上报国家税务总局备案。

省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，各计划单列市国家税务局、地方税务局： 

修订后的个人所得税法实施以来，各地反映，目前实行承包(租)经营的形式较多，分配方式也不相同，对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目如何计征个人所得税，须作出具体规定。经我们研究，现明确如下： 

一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为： 

(一)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。 

(二)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。 

二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。 

三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的缴税资料，正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。

国家体改委、国家证券委、中国证监会：     

1994年6月28日体改函生[1994]63号《关于印发〈企业到境外上市工作经验座谈会会议纪要〉的通知》收悉。关于《企业到境外上市工作经验座谈会会议纪要》中提出的H股、B股的股利分配继续免缴个人所得税问题，我局曾以国税发[1993]45号《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知》明确：对持有B股或海外股（包括H股）的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。目前仍按此文执行。    

 特此函告。

失效提示：

1、根据根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文 第二条、第八条、第九条、第十条自2006年4月30日起失效。 

2、根据国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知 国税发[2009]29号，本文第一条、第七条自2009年1月1日起失效。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

新的营业税出台后，各地在贯彻实施中反映，有些具体政策规定不甚清楚，要求进一步予以明确。经广泛征求意见和专题研究，现将有关问题明确如下：

一、关于运输业务纳税人问题（此条于2009年1月1日失效）

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第十二条第二款“从事运输业务并计算盈亏的单位”，是指同时具备以下条件的单位：

（一）利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入；

（二）在银行开设有结算账户；

（三）在财务上计算营业收入，营业支出，经营利润。

二、关于联运业务征税问题（此条于2006年4月30日失效）

细则第十七条第一款所称联运业务，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买，一次收费，一票到底。

联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费，装卸费，换装费等费用后的余额。

三、关于与运营业务相关劳务征税问题

《营业税税目注释（试行稿）》中“交通运输业”税目注释第三款所称“与运营业务有关的各项劳务活动”，是指下列劳务：

（一）通用航空业务；

（二）航空地面服务；

（三）打捞；

（四）理货；

（五）港务局提供的引航，系解缆，停泊，移泊等劳务及引水员交通费，过闸费，货物港务费。

（六）国家税务总局规定的其他劳务。

除上述规定者外，其他劳务均不属于“交通运输业”税目的征税范围。

四、关于搬家业务征税问题

搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的业务，它具有装卸搬运的特征。因此，对搬家业务收入，应按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。

五、关于自建建筑物征税问题

细则第四条第三款所称视同提供应税劳务的自建建筑物，是指单位或个人在1994年1月1日以后建成并未缴纳“建筑业”营业税的建筑物。

六、关于有线电视安装费征税问题

有线电视安装费，是指有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性向用户收取的安装费，也称之为“初装费”。对有线电视安装费，应按“建筑业”税目征税。

七、关于建筑业纳税义务发生时间问题（此条于2009年1月1日失效）

《中华人民共和国营业税暂行条例》按照（以下简称条例）第九条规定，建筑业营业税纳税义务发生时间为：

（一）实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；

（二）实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

（三）实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

（四）实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

八、关于国防工程，军队系统工程的认定问题（此条于2006年4月30日失效）

财政部，国家税务总局（94）财税字第011号有关营业税部分第二条规定中的“国防工程和军队系统工程”，是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。为了方便征管，单位或个人承包国防工程，军队系统工程，在办理有关免税事宜时，必须向主管税务机关提供军一级军事机关出具的国防工程，军队系统工程的证明，否则不予免税照顾。

九、关于工会疗养院征税问题（此条于2006年4月30日失效）

工会疗养院（所）是承担为工会系统疗养人员治病，防病，康复等任务的单位。配备有一定比例的专职医护人员，设有专门的医疗机构，其对患者的诊断，治疗，防疫等医疗服务都是经过当地卫生主管部门正式批准，登记，并接受检查，指导，还承担部分医疗，防疫等任务。因此，对工会的疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，其“医疗劳务”可按细则第二十六条第二项的规定范围免征营业税。

十、关于广告代理业的营业税问题（此条于2006年4月30日失效）

广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。

请照此执行。

国家税务总局

一九九四年七月十八日

经研究，决定财政部、国家税务总局（94）财税字第24号《关于黄金生产环节免征增值税问题的通知》于1994年1月1日起执行，已征的增值税税款退还纳税单位。

失效提示：

1.依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规第三条第一款和第三款废止。

2.依据国家税务总局公告2016年第34号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告，本法规自2016年5月27日起全文废止。

可参考：《财政部 国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税[2004]39号）。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

　　为了支持学校办企业（以下简称校办企业）的发展，鼓励学生勤工俭学，改善教学条件，现对校办企业征收流转税（增值税、消费税、营业税）问题通知如下：

　　一、校办企业的范围是：1994年1月1日以前，由教育部门所属的普教性学校举办的校办企业，不包括私人办职工学校和各类成人学校（电大、夜大、业大、企业举办的职工学校等）举办的校办企业。

　　1994年1月1日以后新办校办企业经省级教育主管部门和主管税务机关严格审查批准，也可按本通知享受税收优惠。

　　二、享受税收优惠的校办企业，必须同时具备下列三个条件：

　　（一）必须是学校出资自办的；

　　（二）由学校负责经营管理；

　　（三）经营收入归学校所有。

　　三、校办企业优惠政策的内容：

　　（一）[本条款失效]校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研方面的，免征增值税。

　　（二）小学校办企业对外销售的增值税应税货物如发生亏损，在1995年底以前可给予部分或全部退还已征增值税的照顾。具体比例的掌握以不亏损为限。返还办法是：企业应按规定先纳税，全年经营发生亏损的，年底向当地主管税务机关提出申请，审批退还部分或全部已缴纳的增值税。

　　（三） [本条款蓝字部分失效]校办企业凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免征营业税；不是为本校教学、科研服务的，应按规定征税。

　　四、下列企业和项目不得享受对校办企业的税收优惠：

　　（一）原有的纳税企业转为校办企业的；

　　（二）学校在原有的校办企业的基础上吸收外单位投资举办的联营企业；

　　（三）学校向外单位投资举办的联营企业；

　　（四）学校与其他企业、单位和个人联合举办的企业；

　　（五）学校将校办企业转租或承包给外单位、个人经营的企业。

　　（六）校办企业生产销售属于消费税的应税产品，一律按规定征收消费税。

　　（七）校办企业生产销售属于消费税的应税产品，不论是用于本校教学还是科研，均不能免征增值税或退还已缴纳的增值税。

　　（八）校办企业可以享受税收优惠政策的货物，只限于本企业生产的货物，对外购货物直接销售和委托外单位加工的货物，不享受上述税收优惠政策。

　　（九）校办企业生产销售给外贸或其他企业出口的货物，不享受上述税收优惠政策。

　　五、属于小规模纳税人的校办企业，如果符合第二条所述条件，可以按6%的征收率返还已征增值税款。

　　六、主管税务机关应按月逐级上报实际免税及返还税款的数字。

　　七、各地要按照本通知精神，对校办企业进行清理整顿，凡不符合规定标准的，一律不得享受税收优惠照顾。

　　八、本通知从1994年1月1日起执行，时间暂定2年。地方过去自定的政策与本通知不符的，应即予废止。

失效提示：依据财政部 税务总局公告2019年第35号 财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告，本法规自2019年1月1日起全文废止。

    依照中华人民共和国个人所得税法（以下简称税法）及其实施条例（以下简称实施条例）和我国对外签订的避免双重征税协定（以下简称税收协定）的有关法规，现对在中国境内无住所的个人由于在中国境内公司、企业、经济组织（以下简称中国境内企业）或外国企业在中国境内设立的机构、场所以及税收协定所说常设机构（以下简称中国境内机构）担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境内从事工作，而取得的工资薪金所得应如何确定征税问题，明确如下：

    一、关于工资、薪金所得来源地的确定根据实施条例第五条第（一）项的法规，属于来源于中国境内的工资薪金所得应为个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，即：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。

    二、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人纳税义务的确定。

    根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关法规，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免于申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。

    上述个人每月应纳的税款应按税法法规的期限申报缴纳。

    三、关于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人纳税义务的确定根据税法第一条第二款以及税收协定的有关法规，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定法规的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条法规的情况外，不予征收个人所得税。

    上述个人每月应纳的税款应按税法法规的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定法规的期间中连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法法规期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定法规的有关期间中连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。

    四、关于在中国境内无住所但在境内居住满1年的个人纳税义务的确定根据税法第一条第一款、实施条例第六条的法规，在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。

    上述个人，在1个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法法规的期限申报缴纳。

    五、中国境内企业董事、高层管理人员纳税义务的确定担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用本通知第二条、第三条的法规，而应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知第二条、第三条、第四条的法规确定纳税义务。

    六、不满1个月的工资薪金所得应纳税款的计算属于本通知第二条、第三条、第四条、第五条所述情况中的个人，凡应仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得计算实际应纳税额，其计算公式如下：　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　当月工资　　　　　　 　　　　　　　当月实际在中国天数

    应纳税额＝（薪金应纳 ×适用税率－速算扣除数）× ─────────

　　　　　　　　税所得额　　　　　 　　　　　　　　　 当月天数

    如果属于上述情况的个人取得的是日工资薪金，应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按上述公式计算应纳税额。

    七、本通知法规自1994年7月1日起执行。以前法规与本通告法规内容有不同的，应按本通知法规执行。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间，由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在缴纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报交纳所得税。

现将企业所得税的会计处理方法规定如下：    

一、科目设置    

企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。   

企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。    

企业应在“递延税款”科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。外商投资企业取消“预交所得税”科目。     

二、会计处理方法    

企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。    

（一）应付税款法    

应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。    

企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。    

（二）纳税影响会计法    

1.纳税影响会计法，是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行账务处理。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。   

企业应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。  

根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行账务处理。“债务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。

2.在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。    

3.企业应设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。    

三、会计报表    

企业应在“资产负债表”中的“资产总计”项目上增设“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款借项”项目（外商投资企业在“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额；在“所有者权益”（或“股东权益”）类项目上设置“递延税项”类并在“递延税项”类下设置“递延税款贷项”项目（外商投资企业在“其他负债”类项目下，设置“递延税款贷项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。    

企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税；并在“所得税”项目下增设“净利润”项目，反映企业交纳所得税后的利润。    

企业应将“财务状况变动表”中的“本年利润”项目改为“本年净利润”项目，反映企业年度内实现的净利润（如为净亏损用“-”号表示）。取消“利润分配”部分中的“应交所得税”（或“所得税”）项目，并在“本年净利润”类“加：不减少流动资金的费用和损失”项目下增设“递延税款”项目，反映企业年度内发生的递延税款。本项目应根据“递延税款”科目的贷方发生额填列（如为借方发生额用“-”号填列）。如企业当期“递延税款”科目既有贷方发生额，又有借方发生额，本项目应按借贷方相抵后的净额填列（如借方发生额大于贷方发生额用“-”号填列）。    

企业应取消“利润分配表”中的“利润总额”和“减：应交所得税（或减：所得税）”两个项目。“利润分配表”中的“税后利润”项目改为“净利润”项目。“利润分配表”中的行次均往前提两行。    

外商投资企业应在“无形资产及其他资产表”中的“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目。    

四、原对时间性差异采用“应付税款法”进行核算，按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按“应付税款法”进行核算的事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原办法进行处理；新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算。    

五、企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置“560以前年度损益调整”科目（外商投资企业的科目编号为5251）核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。    

企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。    

企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“营业外支出”项目下，增设“加：以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失，在该项目中以“-”号填列）。    

企业应取消“利润分配表”中的“上年利润调整”（或“年初未分配利润调整数”）和“上年所得税调整”项目。    

外商投资企业应将“财务状况变动表”中的“调整以前年度未分配利润和弥补亏损”项目改为“弥补亏损”项目。并取消“营业外收入”科目中的“以前年度收益”和“营业外支出”科目中的“以前年度损失”明细科目，以及“营业外收支明细表”中的“以前年度收益”和“以前年度损失”两个项目。    

六、本规定自1994年1月1日起执行。

国家教育委员会：     

你委教外港〔1994〕249号《关于建议对曾宪梓教育基金会教师奖获得者免征个人收入调节税的函》收悉，经研究，函复如下：     

一、根据八届全国人大常委会第四次会议关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定，个人的应税所得从1994年1月1日起征收个人所得税，个人收入调节税暂行条例已废止，不再执行。     

二、曾宪梓教育基金会致力于发展中国的教育事业，评选教师奖具有严格的程序，奖金由国家教委颁发，根据个人所得税法第四条的规定，对个人获得曾宪梓教育基金会教师奖的奖金，可视为国务院部委颁发的教育方面的奖金，免予征收个人所得税。

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构:

　　财政部、国家税务总局《关于加强个人所得税征收管理的意见》已经国务院同意，现转发给你们，请你们立即组织研究贯彻落实的意见，采取有力措施，切实加强个人所得税的征收管理工作。

　　附件:关于加强个人所得税征收管理的意见

　　抄送:党中央各部门，各计划单列市人民政府，中央军委办公厅，各总部、各军兵种、各大军区。人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院。各民主党派中央。

关于加强个人所得税征收管理的意见

国务院：

　　1993年10月，八届全国人大常委会第四次会议修订并重新公布了《中华人民共和国个人所得税法》，1994年1月，国务院发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。这是我国税制改革和统一个人所得税制的重要举措，对更好地运用税收杠杆组织财政收入，保持消费基金合理增长，调节个人收入水平，缓解社会分配不公的矛盾，促进社会安定团结，具有重要意义。新的个人所得税法自1994年1月1日施行以来，征收管理情况基本是好的，但也存在一些值得注意的问题。主要是：对征收个人所得税的重要意义认识不足，存在着有法不依、执法不严、征管偏松的现象，税款流失较为普通，对偷税、抗税行为查纠不严，处罚不力。为了采取有效措施，尽快改变这一状况，切实加强个人所得税的征收管理工作，现提出如下意见：

　　一、认真贯彻税法，强化个人所得税征收管理，是各级政府和各部门必须切实抓紧、抓好的一项重要工作。允许一部分地区和一部分人通过诚实劳动和合法经营先富起来，并带动群众走共同富裕的道路，是党和国家的一项重要方针。在认真贯彻落实这一方针的同时，还必须注意解决好社会分配不公的矛盾，否则将不利于调动全体人民建设有中国特色社会主义的积极性，也不利于社会的安定团结。通过征收个人所得税，不仅可以增加财政收入，更重要的是可以调节个人收入、缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场外济的健康发展。各级人民政府和有关部门务必高度重视这个问题，切实加强个人所得税的征收管理工作，及时研究解决征管工作中遇到的困难和问题，保证把个人所得税法贯彻落实好。

　　二、广泛、深入、持久地宣传税法，增强全社会的依法纳税意识。大力宣传和普及税法知识，建立纳税申报制度，提高全体公民的纳税观念，是搞好个人所得税征收管理的基础。各级人民政府应当充分利用当地的广播、电视、报刊、宣传橱窗等多种宣传舆论工具，通过宣讲、咨询、普法教育和文艺演出等喜闻乐见、生动活泼的形式，宣传税收政策，普及税法知识，增强全社会的纳税意识，培养公民的自觉纳税申报习惯，树立纳税光荣、偷税可耻的社会风尚。要发挥社会舆论的监督作用，支持税务部门选择正、反两方面的典型，适时地予以报道，使广大纳税人和扣缴义务人受到更深刻的教育。

　　三、维护国家税法的严肃性和统一性，坚决制止随意变通税法规定和越权减免税的现象。个人所得税法是全国人民代表大会制定的税收法律，各级人民政府、各有关部门以及任何单位和个人都有义务维护税法的严肃性和统一性，任何地区、部门和单位均不得下达与国家税收法规相抵触的文件。超越权限自定的减免税政策一律无效，必须立即纠正，否则，将依法追究有关人员的责任。确因情况特殊，需给予优惠照顾的，应按个人所得税法的规定，报经国务院财政部门批准后执行。

　　四、税务部门应严格执法，加强征收管理工作。各级税务部门担负着执行国家税法的光荣而艰巨的任务，广大税务干部必须努力提高自身素质，廉洁自律，敢于抵制来自各方面的压力，严格执法。各级税务部门要改善征管手段、通过深入调查研究，不断改进、完善纳税申报制度和代扣代缴税款制度，从源头上加强管理，防止税款流失，要合理调配力量，充实个人所得税征管队伍，克服轻视征收个人所得税的思想，以高度的政治责任心和工作责任心，做好个人所得税的征收管理工作。

　　五、加强部门之间的联系和配合，创造良好征管环境。各级人民政府要关心和支持税务部门的工作，组织并协调好税务部门与银行、工商行政管理、公安、司法、海关、文化、宣传、劳动、人事等部门的工作，及时互通情报，交流信息，协同配合，共同创造个人所得税征收管理的良好社会环境。

　　六、坚决查处大案要案，严厉打办偷税，抗税行为，对偷税、抗税和不履行代扣代缴义务等违法、犯罪行为必须依法惩处，这是保证个人所得税法得以贯彻执行必不可少的手段。各地要结合当地实际情况，每年进行一次个人所得税征收管理的专项检查。各级人民政府要加强领导和督促，各有关部门应积极协助税务部门，共同做好在处偷税、抗税违法犯罪行为的工作。对偷税数额大、情节恶劣、屡查屡犯的单位和个人，要坚决依法严惩，决不姑息迁就。对大案、要案的处理结果，应公之于众，以教育群众和震慑违法分子。

　　以上意见如无不妥，建议转发各地区、各部门贯彻执行。

  最近一些地区和部门提出，在实行新税制之前，痱子粉、爽身粉是单独设置子目征收增值税的，不属于护肤护发品的征收范围。实行新税制后，对痱子粉、爽身粉是否征收消费税，《消费税征收范围注释》中不够明确。经研究，鉴于过去这两种产品不属于护肤护发品的征收范围，因此，实行新税制后对痱子粉、爽身粉不征收消费税。     

特此通知，请依照执行。

根据《国家税务总局关于退还外商投资企业改征增值税、消费税后多缴税款若干具体问题的通知》（国税发[1994]115号），现对退税后的有关会计处理办法作如下规定：     

外商投资企业应在“营业外收入”科目下增设“退税收入”明细科目，核算由于改征增值税、消费税而比依照原《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》和国家税务局《关于对小轿车征收特别消费税有关问题的规定》及有关规定计算的应缴纳的税款多缴纳、并由税务机关预退或退回的税款。企业收到税务机关预退或退还的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入——退税收入”科目。     

企业收到的退税不论属于哪一年度的多缴税款，均应并入收到退税当年的损益。如收到退税年度与所退税款所属年度所适用的所得税税率不同或处于不同的税收优惠期，是否进行纳税调整，按国家税务总局的有关规定办理。

失效提示：

1.依据国家税务总局公告2016年第34号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告，废止营业税、企业所得税、固定资产投资方向调节税内容，自2016年5月29日起停止执行。

2.国家税务总局公告2016年第34号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告，废止第一条第（一）项，自2016年5月29日起停止执行。

接民政部来函，要求对社会福利有奖募捐取得收入继续给予免税照顾。新税制实施后，对社会福利有奖募捐发行收入的税收问题，明确如下： 

一、营业税

根据新的营业税条例规定，对社会福利有奖募捐的发行收入不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。 

二、所得税

考虑到政策的连续性，对社会福利有奖募捐的发行收入在“八五”期间免征企业所得税。 

对个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过10000元的暂免征收个人所得税，对一次中奖收入超过10000元的，应按税法规定全额征税。本规定从6月1日起执行。凡以前已征个人所得税的，可不退税；未征个人所得税的，不补税。 

三、固定资产投资方向调节税

根据投资方向调节税暂行条例规定，对社会福利设施投资适用零税率。

据中国煤炭工业进出口总公司反映，煤炭属国家集中统营的许可证出口商品，目前的出口形式是中国煤炭工业进出口总公司负责对外签约，其分公司执行相应的出口合同。由于分公司没有煤炭出口经营权，不能办理退税登记，无法申请退税。考虑到煤炭出口经营的特殊管理体制，经研究，特准中国煤炭工业进出口总公司所属在各地的分公司在当地主管出口退税的税务机关办理退税登记，主管出口退税的税务机关可凭分公司的出口货物报关单（出口退税联）等凭证退税给分公司。凡报关单写明为总公司的，由总公司申报退税。 

    附件：海关总署、中国煤炭工业进出口总公司所属的分公司名单

海关总署、中国煤炭工业进出口总公司所属的分公司名单

洋石油税务管理局天津、上海、广州、湛江分局： 

    根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及国家税务总局国税发[1994]89号文件通知的有关规定精神，现对中国海洋石油总公司及其所属地区公司、专业公司（以下简称中油公司）派员到外商投资企业、外国企业、外国驻华机构及合作油田联管会工作，所取得的服务收入如何征税问题，明确如下： 

    一、中油公司派员到外商投资企业、外国企业、外国驻华机构及使用油田联管会中工作，按照合同或有关规定，由雇佣单位统一支付给中油公司的人员服务收入，应按照营业税税目税率表中服务业的其他服务业，依5%的税率缴纳营业税。 

    二、中油公司派出人员个人从雇佣单位和中油公司实际取得的工资、薪金所得，应按照国家税务总局国税发[1994]89号文件第三条的规定缴纳个人所得税。 

    本通知自1994年1月1日起执行。

失效提示：

1、根据国家税务总局关于发布已失效或废止有关增值税规范性文件清单的通知 国税发[2009]7号，本文第二条、第五条自2009年2月2日起失效。

2、根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文第六条（四）、（五）自2006年4月30日起失效。 

3、依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规第一条失效。

近一时期以来，各地各部门不断反映一些增值税征税方面的问题，如纳税地点的确定问题，增值税专用发票的填开问题等，要求总局明确。根据各地反映的情况，我们进行了研究，现明确如下：

一、 [条款废止]关于纳税地点问题    固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市税务局决定。

二、关于非企业性单位可否认定为一般纳税人问题    非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。[条款失效]

三、关于无偿赠送货物可否开具专用发票问题    一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具专用发票。

四、关于混合销售征税问题    根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。

五、关于计算外购农业产品的进项税额问题    根据细则第十七条的规定，购进免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。各地反映，一些农业生产单位销售自产农产品，可以开具普通发票，为了简化手续，对一般纳税人购进农业产品取得的普通发票，可以按普通发票上注明的价款计算进项税额。[条款失效]

六、关于增值税专用发票的填写问题

（一）专用发票的“单价”栏，必须填写不含税单价。纳税人如果采用销售额和增值税额合并定价方法的，其不含税单价应按下列公式计算：

1. 一般纳税人按增值税税率计算应纳税额的，不含税单价计算公式为：

   
   

2.一般纳税人按简易办法计算应纳税额的和由税务所代开专用发票的小规模纳税人，不含税单价计算公式为：

（二）专用发票“金额”栏的数字，应按不含税单价和数量相乘计算填写，计算公式为：金额栏数字=不含税单价×数量    不含税单价的尾数，“元”以下一般保留到“分”，特殊情况下也可以适当增加保留的位数。

（三）专用发票的“税率”栏，应填写销售货物或应税劳务的适用税率，“税额”栏的数字应按“金额”栏数字和“税率”相乘计算填写。计算公式为：税额=金额×税率

（四）为了有利于提高专用发票的开票效率，销货方可以预先在专用发票有关“销售单位”的栏目内加盖刻有其名称、地址、电话号码、纳税人登记号的专用戳记。印迹必须清楚。如果上述内容发生变化，必须及时更换。[条款失效]

（五）《国家税务总局关于增值税专用发票使用问题的通知》（国税明传电报〔1994〕35号）第三条所说的“其销售电力或自来水可以使用税务机关监制的机外专用发票和电子计算机开具专用发票”，是指供电部门和自来水公司可以使用电子计算机开具专用发票，但必须领购使用税务机关统一监制的机外发票。[条款失效]  

失效提示：第四条第二项、第十一条失效。参见：《财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》，财税[2009]61号。

    新税制实施以来，各地陆续反映了一些增值税、营业税执行中出现的问题。经研究，现将有关政策问题规定如下：

    一、关于集邮商品征税问题    集邮商品，包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品。    集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税；邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。

    二、关于报刊发行征税问题    邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊征收增值税。

    三、关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题    电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

    四、关于混合销售征税问题

    （一）根据增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。

    （二）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

    五、关于代购货物征税问题    代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

    （一）受托方不垫付资金；

    （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

    （三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

    六、关于棕榈油、棉籽油和粮食复制品征税问题

    （一）棕榈油、棉籽油按照食用植物油13%的税率征收增值税；

    （二）切面、饺子皮、米粉等经过简单加工的粮食复制品，比照粮食13%的税率征收增值税。粮食复制品是指以粮食为主要原料经简单加工的生食品，不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品。粮食复制品的具体范围由各省、自治区、直辖市、计划单列市直属分局根据上述原则确定，并上报财政部和国家税务总局备案。

    七、关于出口“国务院另有规定的货物”征税问题    根据增值税暂行条例第二条：“纳税人出口国务院另有规定的货物，不得适用零税率”的规定，纳税人出口的原油，援外出口货物，国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等，糖，应按规定征收增值税。

    八、关于外购农业产品的进项税额处理问题    增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。

    九、关于寄售物品和死当物品征税问题    寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售的死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。

    十、关于销售自己使用过的固定资产征税问题    单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。 

    十一、关于人民币折合率的问题    纳税人按外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率为中国人民银行公布的市场汇价。

    十二、本规定自1994年6月1日起执行。

 经国务院批准，对中国科学院院士（以前称中国科学院学部委员）的院士津贴（以前称学部委员津贴），按每人每月200元发给，并免征个人所得税。特此通知，希照执行。

 营业税税目注释规定对人民银行的贷款业务不征税。最近，部分地区税务机关要求进一步明确人民银行贷款业务不征收营业税的具体范围。为统一税收政策，经研究，现明确如下： 

    对人民银行的贷款业务不征税，是指人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。