失效提示：

1、依据国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知 国发[2010]35号，本法规自2010年12月1日起全文废止。

2、根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：
近来，不少地区询问税制改革后外商投资企业和外国企业是否征收城市维护建设税和教育费附加的问题。

鉴于除增值税、消费税、营业税和有关法律规定对外商投资企业和外国企业征收的税种外，其他税种对外商投资企业和外国企业的适用问题，国务院将根据《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》的精神，在近期内作出规定。

因此，总局意见：对外商投资企业和外国企业是否开征城市维护建设税和教育费附加，应按照国务院将要下发的通知执行，在国务院没有明确规定之前，暂不征收。

国家税务总局

一九九四年二月二十五日

关于城市维护建设税和其他地方税种的改革问题，财政部、国家税务总局于1994年元月12日向国务院报送了《关于城乡维护建设税改革的请示》（以下简称《请示》）。《请示》的主要内容包括： 

   一、由于《中华人民共和国城乡维护建设税暂行条例（草案） 》（以下简称《条例》）一时尚不能出台，为保证城乡建设资金的需要，财政部于1993年12月29日下发了《关于城建税征收问题的通知》的明传电报。《请示》中建议，在新《条例》出台之前，请国务院准予暂按财政部1993年12月29日下发的明传电报执行。 

   二、对城镇土地使用税、房产税、车船使用税等地方税种的改革，在集中精力确保已出台税种顺利实施的前提下，本着积极稳妥，充分考虑各方利益的原则，在深入调查研究的基础上，做到成熟一个，出台一个，使税制改革有计划、按步骤地进行。在新的税收法律、法规未出台前，仍按原税法和税收条例执行。 

    以上意见已经国务院领导同志批示同意，望各地依照执行。

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

根据第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议审议通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》(以下简称《决定》)，现对外商投资企业和外国企业适用税种等有关问题通知如下：

一、关于外商投资企业和外国企业适用税种问题

根据《决定》的规定，外商投资企业和外国企业除适用《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》外，还应适用以下暂行条例：

(一)国务院1993年12月13日发布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》；

(二)国务院1993年12月25日发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》；

(三)国务院1988年8月6日发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》；

(四)中央人民政府政务院1950年12月19日发布的《屠宰税暂行条例》；

(五)中央人民政府政务院1951年8月8日发布的《城市房地产税暂行条例》；

(六)中央人民政府政务院1951年9月13日发布的《车船使用牌照税暂行条例》；

(七)中央人民政府政务院1950年4月3日发布的《契税暂行条例》。

在税制改革中，国务院还将陆续修订和制定新的税收暂行条例，外商投资企业和外国企业应相应依照有关条例规定执行。

二、关于外商投资企业改征增值税、消费税、营业税后增加的税负处理问题

(一)1993年12月31日前已批准设立的外商投资企业，由于改征增值税、消费税、营业税增加税负的，由企业提出申请，税务机关审核批准，在已批准的经营期限内，准予退还因税负增加而多缴纳的税款，但最长不得超过5年；没有经营期限的，经企业申请，税务机关批准，在最长不超过5年的期限内，退还上述多缴纳的税款。

(二)外商投资企业既缴纳增值税，又缴纳消费税的，所缴税款超过原税负的部分，按所缴增值税和消费税的比例，分别退还增值税和消费税。

(三)外商投资企业生产的产品直接出口或销售给出口企业出口的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凭出口报关单和已纳税凭证，一次办理退税。

(四)外商投资企业因税负增加而申请的退税，原则上在年终后一次办理；对税负增加较多的，可按季申请预退，年度终了后清算。

(五)增值税、消费税的退税事宜由国家税务局系统负责办理，各级国库要认真审核，严格把关。退税数额的计算、退税的申请及批准程序等，由国家税务总局另行制定。

(六)营业税的退税问题，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

三、关于中外合作开采石油资源的税收问题

中外合作油(气)田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，并按现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。

     中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。

     本通知自1994年1月1日起施行。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

 《中华人民共和国资源税暂行条例》已经国务院发布，现对有关会计处理办法规定如下：     

    一、企业交纳的资源税，通过“应交税金——应交资源税”科目核算。 

    二、企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 

    三、企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 

    四、企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目；按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 

    五、企业外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金——应交资源税”科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目；按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目。将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

失效提示：

1、依据国家税务总局令第40号 《国家税务总局关于公布全文废止和部分条款废止的税务部门规章目录的决定》，本法规自2016年5月27日起全文废止。

2、根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文第四条、第五条、第六条、第十一条、第十二条、第十三条、第二十四条、第二十五条、第二十六条、第三十条、第三十一条、第三十三条自2006年4月30日起失效。 

第四条失效，参见：《财政部 国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》，财税〔2003〕222号。     

第五条失效，参见：《国家税务总局关于调整凭普通发票退税政策的通知》，国税函〔2005〕248号。

第六条失效，参见：《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》，国税发〔2006〕62号。

第十二条失效，与上位法矛盾。

第十四条失效，参见《国家税务总局国家外汇管理局关于远期收汇出口货物出口退税有关问题的通知》国税发〔2006〕168号。

第二十四条失效，参见：《财政部 国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税若干问题规定〉的通知》财税字〔1995〕92号。     

第十一条、第十三条、第二十五条、第二十六条、第三十条、第三十一条、第三十三条失效，参见：《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法（试行）〉的通知》，国税发〔2005〕51号。     

3、依据国家税务总局公告2012年第24号 国家税务总局关于发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告，本法规全文废止。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》的有关规定，我局制定了《出口货物退（免）税管理办法》，现发给你们，自1994年1月1日起执行。

出口货物退（免）税管理办法

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》，特对出口货物增值税和消费税的退还或免征规定如下：

一、有出口经营权的企业（以下简称“出口企业”）出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

二、下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税：

（一）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

（二）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

（三）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（四）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；

（五）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

三、下列出口货物免征增值税、消费税：

（一）来料加工复出口的货物；

（二）避孕药品和用具、古旧图书；

（三）卷烟；

（四）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。

国家规定免税的货物不办理退税。

外商投资企业出口货物的免（退）税规定另行下达。

四、[条款废止]除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，下列出口货物不予退还或免征增值税、消费税：

（一）原油；

（二）援外出口货物；

（三）国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；

（四）糖。

五、[条款废止]出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后，不论是内销或出口均不得做扣除或退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准予以扣除或退税：

抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。

六、[条款废止]对出口原高税率货物和贵重货物，仍按《国家税务局、对外经济贸易部关于明确部分出口企业出口高税率产品和贵重产品准予退税的通知》（国税发[1992]079号）等有关规定执行。非指定企业出口原高税率货物和贵重货物不得办理退税。

七、出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体计算方法为：

（一）出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。

对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算：

应退税额=出口货物数量×加权平均进价×税率

（二）出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额：

1.销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额

应退税款=未抵扣完的进项税额

2.销项金额×税率<未抵扣完的进项税额

应退税额=销项金额×税率

结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额

销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率是指计算该项货物退税的税率。

凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按下列公式计算确定：

进项税额＝普通发票所列（含增值税的）销售金额/（1＋征收率）×退税率

其他出口货物的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。

八、外贸企业出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量计算。其计算退税的公式为：

应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）

有出口经营权的生产企业自营出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量予以免征。

九、出口货物的销售金额、进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。

十、计算出口货物应退增值税税款的税率，应依《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的17%和13%税率执行。对从小规模纳税人购进特准退税的货物依6%退税率执行，从农业生产者直接购进的免税农产品不办理退税。

计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依《中华人民共和国消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》执行。

企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。

十一、[条款废止]出口企业应持对外贸易经济合作部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记证（见附件一）。过去已办理退税登记的出口企业在本办法下达后30日内按新的规定重新认定。未办理退税登记或没有重新认定的出口企业一律不予办理出口货物的退税或免税。

出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起30日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。

十二、[条款废止]出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员（以下简称办税员），经税务机关培训考试合格后发给《办税员证》。没有《办税员证》的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员，应及时通知主管其退税业务的税务机关注销原《办税员证》。凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。

十三、[条款废止]出口企业应在货物报关出口并在财务上作销售处理后，按月填报《出口货物退（免）税申报表》（见附件二），并提供办理出口退税的有关凭证，先报外经贸主管部门稽核签章后，再报主管出口退税的税务机关申请退税。

十四、企业办理出口退税必须提供以下凭证：

（一）购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）或普通发票。申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行（国库）签章的《税收（出口产品专用）缴款书》（以下简称“专用税票”）。

（二）出口货物销售明细账。主管出口退税的税务机关必须对销售明细账与销售发票等认真核对后予以确认。

出口货物的增值税专用发票、消费税专用税票和销售明细账，必须于企业申请退税时提供。

（三）盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》。《出口货物报关单（出口退税联）》原则上应由企业于申请退税时附送。但对少数出口业务量大、出口口岸分散或距离较远而难以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核，财务制度健全且从未发生过骗税行为的，可以批准延缓在3个月期限内提供。逾期不能提供的，应扣回已退（免）税款。

（四）出口收汇单证。企业应将出口货物的银行收汇单证按月装订成册并汇总，以备税务机关核对。税务机关每半年应对出口企业已办理退税的出口货物收汇单证清查一次。在年度终了后将企业上一年度退税的出口货物收汇情况进行清算。除按规定可不提供出口收汇单的货物外，凡应当提供出口收汇单而没有提供的，应一律扣回已退免的税款。

下列出口货物可不提供出口收汇单：

1.易货贸易、补偿贸易出口的货物；

2.对外承包工程出口的货物；

3.经省、自治区、直辖市和计划单列市外经贸主管部门批准远期收汇而未逾期的出口货物；

4.企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。

企业在国内销售货物而收取外汇的，不得计入出口退税的出口收汇数额中。

十五、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，按月向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、消费税专用税票、外销发票和销售货物发票、外汇收入凭证。

外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。

十六、生产企业承接国外修理修配业务，应在修理修配的货物复出境后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和货物出库单、修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照零部件、原材料等增值税专用发票和货物出库单计算。

外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报《出口货物退（免）税申报表》，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。

十七、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，同时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税联）、对外承包工程合同等资料。

十八、利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式或由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料，应由企业于中标货物支付验收后，向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，并提供下列证明及资料：

（一）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；

（二）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同。如中标人为外贸企业，则还应提供中标人与供货企业签订的收购合同（协议）；

（三）中标货物的购进增值税专用发票。中标货物已征消费税的，还须提供专用税票（生产企业中标的，应征消费税在生产环节免征）；

（四）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单；

（五）分包中标项目的企业除提供上述单证资料外，还须提供与中标人签署的分包合同（协议）。

国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业发展基金、亚洲开发银行发放的贷款。

十九、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物，应于货物报关出口后向当地主管出口退税的税务机关报送《出口货物退（免）税申报表》，并提供下列单证及资料：

（一）对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资的文件（影印件）；

（二）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；

（三）出口货物的购进增值税专用发票；

（四）出口货物报关单（出口退税联）。

二十、出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”（格式见附件三），持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。

二十一、出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”（格式见附件四），报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。

进料加工复出口货物按下列公式计算退税：

出口退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额

销售进口料件的应缴税额＝销售进口料件金额×税率－海关已对进口料件的实征增值税税款

外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。

二十二、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，按下列办法免征增值税、消费税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口后一律不退税。

（一）出口企业向卷烟厂购进卷烟用于出口时，应先向主管其出口退税的税务机关申报办理“准予免税购进出口卷烟证明”（格式见附件五），然后转交卷烟厂，由卷烟厂据此向主管其征税的税务机关申报办理免税手续。已批准免税的卷烟，卷烟厂必须以不含消费税、增值税的价格销售给出口企业。

（二）主管出口退税的税务机关必须严格按照国家出口卷烟免税计划的数量核签“准予免税购进出口卷烟证明”。国家出口卷烟免税计划以我局下发的计划为准。年初在出口卷烟免税计划下达之前，各地主管出口退税的税务机关可以按照出口企业上年年初完成的国家出口卷烟免税计划的进度核签“准予免税购进出口卷烟证明”。

（三）主管卷烟厂征税的税务机关必须严格按照“准予免税购进出口卷烟证明”所列品种、规格、数量核准免税。核准免税后，主管征税的税务机关应填写“出口卷烟已免税证明”（格式见附件六），并直接寄送主管购货方出口退税的税务机关。

（四）出口企业将免税购进的出口卷烟出口后，凭出口货物报关单（出口退税联）、收汇单、出口发票按月向主管其出口退税的税务机关办理免税核销手续。

二十三、出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，凭购买加工货物的原材料等发票和工缴费发票按规定办理退税。若原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的应扣除已减征税款计算退税。

二十四、[条款废止]实行委托代理出口的货物，应将税款退给代理企业。两个以上企业联营出口的产品，由报关单上列明的经营单位凭有关退税凭证在其所在地统一办理退税。

二十五、[条款废止]负责审核出口退税的税务机关在接到企业退税申报表后，必须严格按照出口货物退税规定认真审核。经审核无误，逐级报请负责出口退税审批的税务机关审查批准后方可填写《收入退还书》，交当地银行（国库）办理退库手续。企业提出的退税申报手续齐备，内容真实，主管出口退税的税务机关，除上级税务机关另有规定者外，必须自接到申请之日起，1个月内办完有关退（免）税手续。

出口退税的审核、审批权限及工作程序，由国家税务总局各分局和国家税务总局直属进出口税收管理处确定。出口退税的审批必须由国家税务总局中心支局以上（包括中心支局）税务机关负责。

二十六、[条款废止]出口退税计划纳入税务机关内部工商税收计划统一管理。

二十七、出口货物办理退（免）税后，如发生退关、国外退货或转为内销，企业必须向所在地主管出口退税的税务机关办理申报手续，补缴已退（免）的税款。补缴的税款全部缴入中央金库。

二十八、主管出口退税的税务机关在审核退税过程中，应经常深入企业调查核对有关退税凭证和账物，如对某项出口货物发现疑问，则可对该项出口货物的经营情况进行全面检查。

二十九、企业在年度终了3个月内，须对上年度的出口退税情况进行全面清算，并将清算结果报主管出口退税的税务机关。主管出口退税的税务机关应对企业的清算报告进行审核，多退的收回，少退的补足。企业清算后，主管出口退税的税务机关不再受理企业提出的上年度出口退税申请。

三十、[条款废止]主管出口退税的税务机关应根据当地的实际情况决定对企业办理出口退税的情况组织全面检查或抽查。

对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，经主管人员提出理由或根据，并报国家税务总局中心支局、支局的主管局长或国家税务总局直属进出口税收管理处、分局进出口税收管理处处长批准，可单独立案检查。在检查期间，对该项货物暂停办理退税。已办理退税的，企业应提供补税担保。如果企业不能提供担保，经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款。待结案后，根据实际情况予以处理。(标为灰色部分已于2006年4月30日失效)

三十一、[条款废止]对经营出口货物的企业有下列违章行为之一，除令其限期纠正外，处以5000元以下罚款：

（一）未按规定办理出口退税登记的；

（二）未按规定建立、使用和保存有关出口退税账簿票证的；

（三）拒绝主管退税的税务机关检查和提供退税资料、凭证的。

三十二、由于出口企业过失而造成实际退（免）税款大于应退（免）税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收2‰的滞纳金。

三十三、[条款废止]企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条处罚外，对骗取退税情节严重的企业，可由国家税务总局批准停止其半年以上的出口退税权。在停止退税期间出口和代理出口的货物，一律不予退税。

企业骗取退税数额较大或情节特别严重的，由对外贸易经济合作部撤销其出口经营权。

三十四、对为经营出口货物企业非法提供或开具假专用税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以五倍以下罚款。数额较大，情节严重造成企业骗取退税的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责任。

三十五、其他管理事项按《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》的有关规定办理。

附件：

1.出口企业退税登记证     

2.出口货物退（免）税申报表     

3.来料加工贸易免税证明     

4.进料加工贸易申报表     

5.准予免税购进出口卷烟证明     

6.出口卷烟已免税证明

国家税务总局 

一九九四年一月一日

财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》自1993年7月1日起施行。按照“两则”及有关规定，各类生产经营单位执行新会计制度，统一更换会计科目和账簿后，不再设置“自有流动资金”科目。因此，《中华人民共和国印花税暂行条例》税目税率表中“记载资金的账簿”的计税依据已不适用，需要重新确定。为了便于执行，现就有关问题通知如下：

一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

本通知自1994年1月1日起执行。

为了简化和规范税制，推进分税制改革，现就有关问题通知如下： 

    一、国务院决定取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税，废止下列税收法规：     （一）《集市交易税试行规定》（1962年4月16日国务院批准、财政部发布）； 

    （二）《牲畜交易税暂行条例》（1982年12月13日国务院发布）； 

    （三）《关于征收烧油特别税的试行规定》（1982年4月22日国务院批转）； 

    （四）《国营企业奖金税暂行规定》（1984年6月28日国务院发布、1985年7月3日国务院修订发布）； 

    （五）《国营企业工资调节税暂行规定》（1985年7月3日国务院发布）； 

    （六）《集体企业奖金税暂行规定》（1985年8月24日国务院发布）； 

    （七）《事业单位奖金税暂行规定》（1985年9月20日国务院发布）。 

      二、下放屠宰税和筵席税的管理权     屠宰税和筵席税下放地方管理后，各省、自治区、直辖市人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收。继续征收的地区，省、自治区、直辖市人民政府可以根据《屠宰税暂行条例》和《中华人民共和国筵席税暂行条例》的规定，制定具体征收办法，并报国务院备案。 

    三、本通知自1994年1月1日起执行。

第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于1993年12月29日通过了关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定，为贯彻执行这个决定，国家税务总局制定了适用涉外税收征管需要的增值税、消费税、营业税等税收申报表(中、英文对照)。

    一、增值税(二种)

    1.“增值税申报表”，适用于一般纳税人按期申报缴纳增值税(一式两联)。

    2.“增值税申报表”，适用于小规模纳税人按期申报缴纳增值税(一式两联)。

    二、消费税(二种)

    1.“消费税申报表”，适用于生产、进口应税消费品的单位和个人按期申报缴纳消费税。

    2.“代收代缴消费税报告表”，适用于委托方的应税消费品，由受托方在向委托方交货时按期报告代收代缴的消费税。

    三、营业税(二种)

    1.“营业税申报表”，适用于提供劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人按期申报缴纳营业税。

    2.“代扣代缴营业税报告表”，适用于受托发放贷款的金融机构、建筑安装业务实行分包或者转包以及其他按规定负有扣缴营业税的单位和个人按期报告扣缴的营业税。

    四、土地增值税(一种)

    “土地增值税申报表”，适用于转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人按期申报缴纳土地增值税。

   一九九四年一月三日  

     第一条 为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，制定本条例。

    第二条 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

    第三条 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

    前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

    第四条 土地使用税每平方米年税额如下：

    （一）大城市五角至十元；

    （二）中等城市四角至八元；

    （三）小城市三角至六元；

    （四）县城、建制镇、工矿区二角至四元。

    第五条 省、自治区、直辖市人民政府，应当在前条所列税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。

    市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。

    经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的百分之三十。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。

    第六条 下列土地免缴土地使用税：

    （一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；

    （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

    （三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

    （四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

    （五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

    （六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税五年至十年；

    （七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

    第七条 除本条例第六条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准。

    第八条 土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

    第九条 新征用的土地，依照下列规定缴纳土地用税：

    （一）征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税；

    （二）征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

    第十条 土地使用税由土地所在地的税务机关征收。土地管理机关应当向土地所在地的税务机关提供土地使用权属资料。

    第十一条 土地使用税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的规定办理。

    第十二条 土地使用税收入纳入财政预算管理。

    第十三条 本条例由财政部负责解释；实施办法由各省、自治区、直辖市人民政府制定并报财政部备案。

    第十四条 本条例自一九八八年十一月一日起施行，各地制定的土地使用费办法同时停止执行。

各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局，海洋石油税务管理局各分局：

　　关于外商投资企业出口货物的税收问题，经研究，现通知如下：

　　一、外商投资企业生产的货物直接出口的，免征增值税、消费税，但下列货物除外：

　　（一）原油；

　　（二）国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；

　　（三）糖。

　　二、外商投资企业生产的货物销售给国内出口企业或委托国内出口企业代理出口的，一律视同内销，照章征收增值税、消费税。

　　三、外商投资企业生产直接出口的货物中，购买国内原材料所负担的进项税额不予退税，也不得从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。

　　四、外商投资企业生产的货物既有出口、又有内销的，应单独核算出口货物的进项税额；不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。

　　出口货物不能抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月全部免税货物销售额÷当月全部销售额）

       抄送：外经贸部，海管总署，各省、自治区、直辖市及计划单列市、财政厅（局）、地方税务局。

失效提示：依据国税发[2009]29号 国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知，本文自2009年1月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

　　最近，一些地区的税务机关要求进一步明确对金融企业往来业务应如何确定营业税计税依据。为统一税收政策，经研究，现对金融企业往来业务计税依据明确如下：

　　一、金融企业是指经中国人民银行批准经营金融业务的单位，包括各银行和非银行金融机构。

　　二、金融企业往来是指金融企业之间的资金、帐务往来而发生的利息收入（或支出），如联行往来、同业往来等等。

　　三、金融企业往来的计税依据，可比照《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条第四项对“转贷业务”的法规，按金融企业之间往来发生的利息收入与利息支出的正差计算纳税。 

注：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第八批）的决定》（财政部令2003年第16号），本文自2003.01.30日起废止。

注：根据财税政便字[1995]1号 关于《外汇贷款项目情况表》金额单位等事项的补充通知 三、（94）财税字第104号文件标题中“增值税”前的“的”字有误，应改为“以”字。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局： 

1979年以来，国家对用流转税款归还外汇贷款问题曾作出一系列政策规定，这些政策规定对于鼓励企业利用外资，扩大产品出口发挥了积 

极作用。但这种以税还贷的办法不符合新税制的原则要求。为了规范新税制，经国务院批准，现对原执行的以产品税、增值税归还外汇贷 

款的政策重新规定如下： 

一、 对1995年1月1日以后签订贷款合同的外汇贷款项目不再执行以增值税、消费税税款归还外汇贷款的政策。

二、 对1994年12月31日以前签订贷款合同的外汇贷款项目还贷问题的过渡性办法待后通知。

三、 为了从实际出发，研究制定妥善处理1994年12月31日以前签订贷款合同的外汇贷款项目还贷问题的过渡性办法，请各地国家税务局按 

照本通知所附“外汇贷款项目情况表”所列的项目，认真调查填报，于1995年1月31日以前将外汇贷款项目的有关情况上报财政部、国家税 

务总局。

上报的外汇贷款项目具体范围是：在1994年12月31日以前签订合同，符合财政部（86）财税字第273号《关于用产品税、增值税税款归还外 

汇贷款问题的通知》中所列可以用税款归还贷款规定的贷款项目。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院各部委、直属机构：

　　为进一步贯彻中共中央办公厅、国务院办公厅下发的中办发[1993]18号、1 9号文件精神，现就行政性收费纳入预算管理的有关问题通知如下：

　　一、行政性收费是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构，依据国家法律、法规行使其管理职能，向公民、法人和其他组织收取的费用。行政性收费包括管理性收费、资源性收费和证照性收费。

　　二、行政性收费应按照执收单位的财务隶属关系和各项收费的不同情况，分批逐步纳入同级财政预算管理。第一批先将属于全国性的资源性收费、证照性收费以及部分收入数额较大的管理性收费纳入预算管理（具体项目随文附发）。

　　三、各级执收单位对本《通知》附件所列的行政性收费，应按法规在取得收入的3日内全额上缴所在地同级国库。零星收费收入，帐面余额不足1000元的，经同级财政部门同意，可每15日上缴一次；达到1000元的，应即时上缴同级国库。任何单位和个人不得拖欠、截留、坐支、挪用、私分收取的行政性收费。

　　四、凡纳入预算管理的行政性收费，原来实行的预算外管理、收入按比例分成、收支结余上缴财政以及在财政预算上列收列支等办法均不再执行。

　　五、对纳入预算管理的行政性收费收入，在财政部门内部原则上应实行归口管理，即按照上缴行政性收费单位所需经费支出的管理归属，由有关业务部门管理，监督有关部门、单位及时将收入交入国库。行政性收费收入纳入预算管理后，为了保障有关部门所需正常的经费开支，财政部门应根据该单位原有经费拨款数额、收费收入缴库情况及其开支状况等，核定预算予以核拨，保证其正常工作的开展。省级财政部门可结合本地实际情况，制定具体实施办法。

　　六、部分行政性收费纳入预算管理后，收费项目的审批、收费标准的制定和调整、收费票据的发放和稽查等仍由财政综合计划部门统一管理。

　　七、对暂未纳入预算管理的行政性收费，一律按现行预算外资金管理办法进行管理，实行财政专户储存，收入上缴财政部门在银行开设的预算外资金专户，支出由执收单位编制用款计划，经财政部门审核后按计划拨付。国务院各部门、各直属机构及其行政事业单位暂未纳入预算的行政性收费实行预算外管理的具体事宜，在京单位委托北京市财政局办理，京外单位由所在地省级财政部门确定具体管理办法。

　　八、各级财政、审计部门对按法规纳入预算或预算外管理的行政性收费，有权督促其及时上缴国库或缴存财政专户，并实行检查和监督。对违反国家法规，不按期上缴国库或交存财政专户，截留、坐支、挪用、私分的，各级财政部门可以依照国家《关于违反财政法规处罚的暂行法规》以及《预算法》的有关法规进行处罚；情节严重的，要追究直接责任人员和有关领导人的责任。

　　九、经省（自治区、直辖市）级人民政府以及省级财政、物价部门批准的行政性收费项目纳入预算管理的具体法规，由省级财政部门根据中办发[1993]19号文件并参照本通知的有关法规制定，报财政部备案。

　　十、本通知自发布之日起实施。

失效提示：根据财税[2007]92号 财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知，本法规自2007年7月1日失效。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、税务局：

　　根据国务院领导同志1993年12月28日指示精神，1993年12月29日，以国税明电[1993]76号明传电报对民政部门、街道、乡镇举办的社会福利生产企业（以下简称福利企业）和学校办企业征收增值税、消费税、营业税问题进行了明确，发给各地。现印发给你们，请继续遵照执行。

　　一、福利企业和学校办企业从1994年起，均应按规定依法缴纳增值税、消费税、营业税。

　　二、原福利企业和学校办企业享受的流转税优惠政策仍然保留，由税务机关采取先征税后返还的办法。即：福利企业和学校办企业，在规定的纳税期内如实申报，填开税票解缴入库。同时，由税务机关填开收入退还书，将已征税款返还给纳税企业。税务机关应按月统计上报实际返还退税情况。对福利企业和学校办企业生产销售属征收消费税的产品，不得减免消费税、增值税。

　　三、税务机关和有关主管部门要对福利企业和学校办企业进行一次全面检查，凡不符合规定标准的福利企业和挂靠学校管理的假学校办企业，一律不得享受税收优惠照顾。 

各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、分金库：

　　近几年来，中央企、事业单位在地方兴办了许多从事多种经营和第三产业的企业。这些企业按经济性质划分可分为全民所有制企业、集体所有制企业、股份制企业、联营企业、中外合资企业、中外合作企业。根据现行财政体制，现对这些企业所得税有关预算管理问题规定如下：

　　一、中央企、事业单位在地方兴办的全民所有制企业的所得税，由国税局系统负责征收，作为中央预算固定收入，用“税收缴款书”以主办单位缴纳所得税所适用的预算科目，就地上缴中央国库。

　　二、中央企、事业单位在地方兴办的集体所有制企业（不包括金融企业）的所得税，由地税局负责征收，作为地方预算固定收入，用“税收缴款书”以“集体企业所得税”“款”级科目，上缴地方金库。

　　三、中央企、事业单位在地方兴办的股份制企业、联营企业、中外合资企业、中外合作企业的所得税有关预算管理问题，分别按（92）财预字第102号《关于股份制试点企业所得税有关预算管理问题规定的通知》（94）财预字第9号《关于联营企业缴纳所得税后有关预算管理问题的规定的通知》和（91）财预字第135号《关于开征“外商投资企业和外国企业所得税”后有关预算管理问题规定的通知》执行。 

失效提示：根据国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局2011年第2号公告，本法规自2011年1月4日起全文废止。

　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，现对烟草企业缴纳所得税问题通知如下：　　

　　一、从1994年1月1日起，烟草行业的工业、商业企业，均应以独立核算的企业为纳税人，照章缴纳企业所得税。

　　二、中国烟草总公司所属企业（即在1993年底前已上划中国烟草总公司的企业），其所得税一律就地缴入中央金库。

　　三、未上划中国烟草总公司的烟草企业，其所得税一律就地缴入地方金库。

　　接此通知后，今年尚未入库的税款，请各地尽快督促入库，不得再拖欠。 

失效提示：根据《国家税务总局关于进一步加强外国承包商税务管理的通知》（国税发[2004]5号）文件规定，此通知于2004年1月8日废止。

　　为了加强对来华承包海洋和陆上对外合作油田工程作业或提供劳务服务（以下简称承包石油工程作业或提供劳务）的外国企业及个人（以下简称承包商）的税务管理，保证国家税法的实施，现根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的法规，对承包商有关纳税事项通知如下：

　　一、承包商在中国陆上及海域承包石油工程作业或提供劳务所取得的收入，应依照中国税法及有关法规缴纳各项税收。外国企业雇员的个人所得税由该企业负责扣缴。

　　二、承包商来华承包石油工程作业或提供劳务，应依照税收征管法的有关法规，到主管税务机关办理税务登记，并依法申报纳税。

　　三、与承包商签订承包石油工程作业或提供劳务合同的公司（以下简称出包方）

　　应于签订合同后15日内，将承包商的名称、承包项目、承包价款、合同期限、作业地点及负责人姓名、地址、电话号码等有关情况书面报告主管税务机关。文中所说的出包方包括国有企业、外商投资企业和外国企业。

　　四、未领取营业执照的承包商，应依照税收征管法实施细则第四十二条的法规，向税务机关提交纳税保证金。 

　　（一）承包商的纳税保证金由出包方代为扣缴。 

　　（二）出包方每次支付给承包商作业款项时，应按支付金额的全额扣缴12％的价款作为承包商的纳税保证金，并于扣款当月将该款项转入承包商主管税务机关指定的纳税保证金银行帐户。主管税务机关根据银行转帐凭证向承包商开具“纳税保证金收款收据”。 

　　（三）已提交纳税保证金的承包商按照税法法规办理申报手续后，主管税务机关可从其保证金中抵扣应纳的税款。结清税款后保证金仍有余额的，主管税务机关应将保证金余额退还承包商，同时收回“纳税保证金收款收据”。 

　　（四）承包石油工程作业或提供劳务合同终止或者最后一笔作业款支付后3个月内，承包商仍未申报纳税的，主管税务机关可于期满后5日内，将其纳税保证金全额作为应纳税款解缴入库。承包商的完税凭证暂存主管税务机关，以待领取。 

　　（五）实行纳税保证金的承包商，不再执行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第（一）款关于扣缴税款的法规。 

　　（六）在华有纳税担保人的承包商经申请主管税务机关审核批准，可以免交纳税保证金。这里所说的纳税担保人必须是经主管税务机关认可的具有《中华人民共和国税收征收管理法》实施细则第四十四条第二款法规的担保资格的纳税担保人。 

　　（七）主管税务机关对已领取营业执照或已提供纳税担保人的承包商，可开具免扣纳税保证金的证明，出包方凭此证明予以免扣。对未持有主管税务机关开具的免扣纳税保证金证明的承包商，出包方必须按照上述法规予以扣缴。

　　五、出包方因违反本通知第三条、第四条第（一）、（二）、（七）款的法规而造成承包商漏交税款的，其相应的承包费用，在计算企业所得税时不得列支。

　　本通知自文到之日起执行，原国家税务局（89）国税油字第003号和国税函发[1990]1069号文件同时废止。

失效提示：根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文第二条（一）“根据消费税法的规定，对于用外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税”、（三）自2006年4月30日起失效。 

《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关法规实施以来，各地在贯彻执行中陆续反映出了一些问题，要求予以明确。现根据消费税问题座谈会讨论的意见，就几个具体征税问题通知如下：

一、关于委托加工征税问题

（一）对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

（二）对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。

二、关于已税消费品的扣除问题

（一）根据消费税法的法规，对于用外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税。此项按法规可以扣除的买价或消费税，是指当期所实际耗用的外购或委托加工的已税消费品的买价或代收代缴的消费税。

[此条款蓝色字体部分自2006年4月30日起失效]

（二）对企业用1993年底以前库存的已税消费品连续生产的应税消费品，在计征消费税时，允许按照已税消费品的实际采购成本（不含增值税）予以扣除。

（三）对企业用外购或委托加工的已税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生产汽车轮胎；用外购或委托加工的已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车），在计征消费税时，允许扣除外购或委托加工的已税汽车轮胎和摩托车的买价或已纳消费税税款计征消费税。

[此条款自2006年4月30日起失效]

本通知从文到之日起执行。 

国家税务总局

一九九四年五月二十六日

失效提示：根据国家税务总局关于贯彻实施《注册税务师资格制度暂行法规》有关问题的通知（国税发[1998]15号）文件规定，此通知于1998年2月6日废止。

　　为了使税收征收管理适应社会主义市场经济发展和经济体制改革的要求，加快在全国推行税务代理制度的步伐，保证新税制的顺利实施，国家税务总局根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的法规，在调查研究和征求各方面意见的基础上制定了《税务代理试行办法》，现随文下发给你们，就试点工作的开展提出如下要求：

　　一、提高认识、加强领导。在我国实行税务代理制，是社会主义市场经济发展和加强税收征收管理的客观要求，也是提高税收征管质量，推进依法治税，维护纳税人合法权益的需要。特别是实行新税制以后，全面推行税务代理制度已成为税收征管改革的一项重要任务。为此，各级税务机关要提高对这项工作的认识，国税、地税的主要领导要共同主动与有关部门配合、协调，发挥各方面的积极性，采取有效的措施，组织实施税务代理的试点工作。为了保证税务代理试点工作的正常开展，由各省、自治区、直辖市国家税务局牵头，与地方税务局共同组成税务师资格审查委员会，日常工作的办事机构暂设在国家税务局的征管处。

　　二、精心选点、逐步推开。税务代理工作在一些地区已有一定基础，有的地区则是刚刚起步。国家税务总局为了更好地了解掌握试点工作开展情况，及时总结试点工作的经验教训，以点带面，推动整个试点工作健康顺利进行，决定将辽宁、吉林、山东、福建、四川、海南、上海、深圳、大连、青岛等十个省、市作为试点工作联系点，其他省、市应根据当地的实际情况有步骤分阶段实施。在试点的初期可选择有一定税务代理工作基础和征管工作基础较好的地区先行试点，取得经验后再逐步推开。有条件的地区也可以加快步伐，在全省或全市的范围内推行。在试点过程中既要勇于进取，又要稳步推进。

　　三、先行认定，积极组建。为了使税务代理试点工作在原有基础上进一步发展，各试点地区在全国未统一组织税务师资格考试以前，可以在保证质量的前提下，在现有税务咨询人员、注册会计师、审计师、律师中，按法规考核认定一批税务师，经过培训后发给税务师执业证书，然后积极审批税务师事务所及其他税务代理机构，组建税务师行业协会。

　　四、健全制度、严格管理。税务代理是一项社会中介服务性业务，涉及到税务代理人与委托人的切身利益，并直接影响到国家税款能否及时足额入库。因此，建立健全科学、严密的各项管理制度是保证税务代理工作顺利开展的关键。各地在试点工作中，应在总局下发的有关办法的基础上，根据本地的实际情况，制定各项配套的法规和办法，并不断充实、完善，以保证税务代理试点工作的正常开展。

　　五、注重调研、总结推广。税务代理在我国是一项新兴的行业，加强对税务代理的管理是一项长期的紧迫的工作。各试点地区要注重开展调查研究，及时发现问题，并积极研究解决，完善管理制度。同时，要认真总结经验，加以推广。

　　附件：                                                  税务代理试行办法

　　第一章 总 则 

　　第一条为了规范税务代理行为，发挥税务代理人在税收活动中的作用，保证国家税收法律、行政法规的正确贯彻执行，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十三条的法规，制定本办法。

　　第二条税务代理是指税务代理人在本办法法规的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

　　第三条税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识以及法律知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。

　　第四条从事税务代理的专门人员称为税务师，其工作机构是按本办法法规设立的承办税务代理业务的机构。

　　税务师必须加入税务代理机构，才能从事税务代理业务。

　　第五条税务代理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，以国家税收法律、行政法规为依据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。

　　第六条税务代理实行有偿服务，收费标准由省、自治区、直辖市国家税务局会同有关部门制定。

　　第七条县以上国家税务局、地方税务局负责对税务代理人进行监督、指导。

　　第二章 税务师的资格认定 

　　第八条国家对税务师实行资格考试和认定制度。资格考试办法，另行制定。

　　第九条具有下列条件之一者，可以申请参加税务师资格考试： 

　　（一）具有经济类、法学类大专以上学历，从事经济、法律工作三年以上的； 　　 

　　（二）具有经济类、法学类中等专业学历，从事经济、法律工作五年以上的； 　　 

　　（三）连续从事税收业务工作十年以上的； 

　　（四）国家税务总局认定具有同等学识能力和资格的。

　　具有经济类、法学类中等以上专业学历以及连续从事税收业务工作十年以上，可以免予部分科目的考试。

　　第十条取得执业会计师、审计师、律师资格以及连续从事税收业务工作十五年以上者，可不参加全国统一的税务资格考试，其代理资格由省、自治区、直辖市国家税务局考核认定。

　　第十一条参加税务师资格统一考试成绩合格者和经考核认定合格者，由省、自治区、直辖市国家税务局核发税务师资格证书。

　　第十二条取得税务师资格证书者，要从事税务代理业务，必须向省、自治区、直辖市国家税务局提出书面申请，填写税务师执业申请表，经审核同意后，给予注册登记，发给税务师执业证书，取得税务师执业证书者，应当参加全国统一举办的税务师执业培训。

　　注册登记的主要内容包括：税务师的姓名、出生年月日，居民身份证号码、所属税务代理机构的名称、地址等。

　　税务师资格证书、执业证书，由全国统一制作，省、自治区、直辖市国家税务局负责发放。

第十三条有下列情况之一者，不具有税务师执业资格，税务机关不予注册登记：

　　（一）不具有完全民事行为能力的； 　　 

　　（二）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起未满三年者； 　　 

　　（三）被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者； 　　 

　　（四）被取消注册会计师、律师、审计师资格，自被取消之日起未满三年者； 　　 

　　（五）在职的国家公务员； 　　 

　　（六）依照本办法法规被取消税务师资格者； 　　 

　　（七）国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。

　　第十四条税务师有下列情况之一的，由省、自治区、直辖市国家税务局注销其税务师登记，并收回税务执业证书： 

　　（一）在登记中弄虚作假，骗取税务师执业证书的； 　　 

　　（二）因健康原因不能从事税务代理工作一年以上的； 　　 

　　（三）依照本办法法规被取消税务师资格的； 　　 

　　（四）已死亡的； 　　 

　　（五）已不从事税务代理业务的； 　　 

　　（六）国家税务总局认为其他不适合从事税务代理工作的。

　　第十五条国家对税务师执业证书实行定期验证制度，一般一年一次。

　　第十六条税务师办理了注册登记或注销登记后，均应通过新闻媒介予以公布。

　　第三章 税务代理机构 

　　第十七条税务代理机构为税务师事务所和经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批准的其他机构。

　　一个税务师只能加入一个税务代理机构。

　　第十八条税务师事务所可以由注册税务师合伙设立，也可以成立负有限责任的法人。

　　设立税务师事务所应有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名以上经税务机关审定注册的税务师。

　　第十九条设立税务师事务所，应当报国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局审查批准。

　　第二十条申请设立税务师事务所者，应当向审批机关提出书面申请，并报送下列有关资料；（一）税务师事务所的名称、组织机构、业务场所；（二）税务师事务所的主要负责人的姓名、简历及有关证明文件；（三）税务师事务所的从业人员情况、税务师的姓名、简历及有关证明文件；（四）税务师事务所章程、合同、协议书；（五）审批机关要求提供的其他资料。

　　第二十一条经批准设立的税务师事务所，应当严格遵守国家财经纪律，独立核算，自负盈亏，依法纳税。

　　第二十二条经国家批准设立的会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构需要开展税务代理业务的，必须在本机构内设置专门的税务代理部，配备五名以上经税务机关审定注册的税务师，并报经国家税务总局或省、自治区、直辖市国家税务局批准，方能从事税务代理业务。

　　第二十三条省、自治区、直辖市国家税务局应当将其批准设立的税务师事务所和其他税务代理机构报国家税务总局备案。国家税务总局发现批准不当的，应当自收到报告之日起30日内通知原审批机关重新审查。

　　第二十四条税务代理机构对其所属的税务师按照本办法法规实施的代理行为承担责任。

　　第四章 税务代理业务范围 

　　第二十五条税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理：（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；（二）办理发票领购手续；（三）办理纳税申报或扣缴税款报告；（四）办理缴纳税款和申请退税；（五）制作涉税文书；（六）审查纳税情况；（七）建帐建制，办理帐务；（八）开展税务咨询、受聘税务顾问；（九）申请税务行政复议或税务行政诉讼；（十）国家税务总局法规的其他业务。

　　第二十六条纳税人、扣缴义务人可以根据需要委托税务代理人进行全面代理、单项代理或临时代理、常年代理。

　　第二十七条税务代理人不能代理应由税务机关行使的行政职权，税务机关按照法律、行政法规法规委托其代理的除外。

　　第五章 税务代理关系的确立和终止 

　　第二十八条税务师承办代理业务，由其所在税务代理机构统一受理，并与被代理人签定委托代理协议书。委托代理协议书应当载明代理人、代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的内容，并由税务师及其所在税务代理机构被代理人签名盖章。

　　第二十九条税务代理人应按季委托协议书约定的代理内容和代理权限、期限进行税务代理。超出协议约定范围的业务需代理时，必须先修订协议书。

　　第三十条税务代理期限届满，委托协议书届时失效，税务代理关系自然终止。

　　第三十一条有下列情形之一的，被代理人在代理期限内可单方终止代理行为：（一）税务师已死亡；（二）税务代理人被注销其资格；（三）税务代理人未按委托代理协议书的法规办理代理业务；（四）税务代理机构已破产、解体或被解散。

　　第三十二条有下列情形之一的，税务代理人在委托期限内可单方终止代理行为：（一）被代理人死亡或解体；（二）被代理人授意税务代理人实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；（三）被代理人提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误被代理人自己实施违反国家法律、行政法规的行为。

　　第三十三条被代理人或税务代理人按法规单方终止委托代理关系的，终止方应及时通知另一方，并向当地税务机关报告，同时公布终止决定。

　　第六章 税务代理人的权利和义务 

　　第三十四条税务代理人有权依照本办法的法规代理由纳税人、扣缴义务人委托的税务事宜。

　　第三十五条税务代理人依法履行职责，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。

　　第三十六条税务代理人有权根据代理业务需要，查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应当向代理人提供真实的经营情况和财务会计资料。

　　第三十七条税务代理人可向当地税务机关订购或查询税收政策、法律、法规和有关资料。

　　第三十八条税务代理人对税务机关的行政决定不服的，可依法向税务机关申请行政复议或向人民法院起诉。

　　第三十九条税务代理人在办理代理业务时，必须向有关的税务工作人员出示税务师执业证书，按照主管税务机关的要求，如实提供有关资料，不得隐瞒、谎报，并在税务文书上署名盖章。

　　第四十条税务代理人对被代理人偷税、骗取减税、免税和退税的行为，应予以制止，并及时报告税务机关。

　　第四十一条税务代理人在从事代理业务期间和停止代理业务以后，都不得泄漏因代理业务而得知的秘密。

第四十二条税务代理人应当建立税务代理档案，如实记载各项代理业务的始末和保存计税资料及涉税文书。税务代理档案至少保存五年。

　　第七章 代理责任 

　　第四十三条税务师未按照委托代理协议书的法规进行代理或违反税收法律、行政法规的法规的法规进行代理的，由县以上国家税务局处以2000元以下的罚款。

　　第四十四条税务师在一个会议年度内违反本办法法规从事代理行为二次以上的，由省、自治区、直辖市国家税务局注销税务师登记，收回税务师执业证书，停止其从事税务代理业务二年。

　　第四十五条税务师知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为为违法仍进行的，由省、自治区、直辖市国家税务局吊销其税务师执业证书，禁止从事税务代理业务。

　　第四十六条税务师触犯刑律，构成犯罪的，由司法机关依法惩处。

　　第四十七条税务代理机构违反本办法法规的，由县以上国家税务局根据情节轻重，给予警告、处以2000元以下罚款、停业整顿、责令解散等处分。

　　第四十八条税务师、税务代理机构从事地方税代理业务时违反本办法法规的，由县以上地方税务局根据本办法的法规给予警告、处以2000元以下的罚款或提请省、自治区、直辖市国家税务局处理。

　　第四十九条税务机关对税务师和税务代理机构进行惩戒处分时，应当制作文书、通知当事人，并予以公布。

　　第八章 附 则 

　　第五十条国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局应当设置税务师资格审查委员会，负责税务师资格考试、认定注册和审批税务代理机构，以及对税务师、税务代理机构违反本办法法规的行为进行查处。

　　第五十一条省、自治区、直辖市应当成立税务师协会，全国成立中国税务师协会。税务师协会是由税务师组成的社会团体。中国税务师协会是税务师的全国组织，省、自治区、直辖市税务师协会是税务师地方组织。税务师应当加入税务师协会。

　　第五十二条税务师协会应制定有关章程和会则。地方税务师协会的章程、会则需报省、自治区、直辖市国家税务局备案，中国税务师协会的章程、会则需报国家税务总局备案。

　　第五十三条税务师协会应当支持税务师依法执行业务，维护其合法权益，向有关方面反映其意见和建议。

　　第五十四条本办法由国家税务总局负责解释。

　　第五十五条本办法自公布之日起执行。

各省、自治区、直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局，海洋石油税务管理局各分局：

　　根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则（以下简称税法、细则）的有关法规，现对外商投资企业兼营生产性和非生产性业务（以下简称兼营性外商投资企业）适用税收优惠问题，通知如下：

　　一、外商投资企业的营业执照所限定的经营范围无生产性业务的，无论其实际经营活动中，生产性业务的比重多大，均不得作为生产性企业享受有关税收优惠政策。

　　二、外商投资企业的营业执照所限定的经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的，或者营业执照所限定的经营范围仅有生产性业务，但其实际也从事非生产性业务的，可按以下办法确定其所适用的税收优惠政策：

　　（一）在税法第八条法规的从企业开始获利年度起计算的减免税期限内，兼营性外商投资企业可在其生产性经营收入超过全部业务收入50％的年度，提出申请，经主管税务机关核准后，享受该年度相应的免、减税待遇；其在生产性经营收入未超过全部业务收入50％的年度，不得享受该年度相应的免、减税优惠待遇。

　　（二）设在税法第七条和国务院法规的减低税率征税地区的兼营性外商投资企业，应从生产性经营收入首次超过全部业务收入50％的年度起，开始享受有关减低税率征税的优惠。

　　本通知自1994年1月1日起执行。