财税[2012]75号 财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知

一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

贵公司购入胡萝卜，小番茄等农产品销售业务属于免征范围，需要到税务机关进行备案。

根据国家税务总局关于《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

四、关于职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

所以，贵公司发放的购物卡可以作为职工福利费凭借不征税发票和带有签字的发放明细清单在税前扣除。但是对该部分职工福利费需要并入职工的工资收入，按照工资薪金项目在发放当月代扣代缴个人所得税。

换届选举发生的招待费、给赞助单位买的纪念品及与会议有关的费应当根据实际用途分别计入业务招待费和业务活动成本。收到的捐赠收入和赞助收入填写A103000表，符合条件的免税收入填写A107110表第6行。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第五十七条　企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
所以贵公司购入的电脑电子设备使用时间超过一年的，按照固定资产核算。
 
出售时按照销售商品计算缴纳增值税。

非货币资产投资，需要交纳增值税，个人所得税，需要开具增值税发票。土增税按照出售不动产正常缴纳

贵公司是出租方
根据中华人民共和国房产税暂行条例
第二条 房产税由产权所有人缴纳。
第四条  依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。

贵公司是纳税义务人，需要按租金收入的12%缴纳房产税。与承租方是政府没有关系。

个税：企业雇用季节工、临时工，如与单位签定有期限的劳动合同，可以按工资、薪金所得项目缴纳个税；否则按照劳务报酬所得项目缴纳个税。

企业所得税：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一点规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《中华人民共和国企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。

 
社保：从劳动合同法角度来说名优临时工这一概念，所谓的临时工在劳动合同法中叫非全日制工，非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。

关于非全日制工的社保缴纳问题，各地政策不同。
参照上海政策
《上海市劳动和社会保障局、上海市医疗保险局关于本市非全日制就业的若干问题的通知》第三条规定，“非全日制劳动者的劳动报酬包括非全日制劳动者的工资收入和应当缴纳的社会保险费等，由用人单位和劳动者协商确定，但每小时不得低于小时最低工资标准。用人单位以非全日制劳动者的工资收入为基数，按照本市统一规定的比例支付社会保险费。”据此可知，单位支付给非全日制职工的劳动报酬中应该包含社会保险费用。

根据《企业所得税法》第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

（二）租入固定资产的改建支出；

（三）固定资产的大修理支出；

（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

所以贵公司相关装修费用计入长期待摊费用，按不低于3年进行摊销

根据国家税务总局 国家发展改革委公告2013年第77号 关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告
一、对实施节能效益分享型合同能源管理项目(以下简称项目)的节能服务企业，凡实行查账征收所得税的居民企业并符合企业所得税法和本公告有关规定的，该项目可享受财税[2010]110号规定的企业所得税“三免三减半”优惠政策。如节能服务企业的分享型合同约定的效益分享期短于6年的，按实际分享期享受优惠。

首先要了解的是总分公司是两个独立的增值税纳税人；分公司没有法人资格，所以总分公司是一个所得税纳税人。

关于增值税：根据《中华人民共和国发票管理办法》 第十九条 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号             

现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

增值税并没有强调资质和合同，以目前的征管口径，提供服务方、开票方、收款方一致。接受服务方，付款方，受票方一致即可。

由于贵公司该业务是甲方直接把钱打给总公司而不是分公司，所以建议签订三方协议，总公司代收代付，分公司提供劳务和开具发票。

至于会计处理，走往来款即可。

对于所得税：

根据国税总局2012年第57号公告 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》

第二条  居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

第十五条  总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：

某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35 （该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35 （该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。

总分机构汇总纳税的比例时每年第一季度预缴时按照上年财务数据计算得出。不是税务局核定的。

借：成本费用

贷：应付职工薪酬——工资

       应付职工薪酬——社保（公司负担）

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款——社保（个人负担）

稳岗补贴属于政府补助，稳岗补贴资金主要用于该企业职工生活补助、缴纳社会保险费、转岗培训、技能提升培训等相关支出。不影响个人失业保险的缴纳。

房开企业结转收入成本的账务处理：

1.结转收入

借：预收账款

  贷：主营业务收入

2.结转成本

借：主营业务成本

 贷：开发产品

根据财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》 第二十七条，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

所以，该不动产不是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税可以抵扣.与住房性质无关。

水利基金按照营业收入缴纳，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，营业外收入不包含在内。

根据财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知（财税〔2016〕74 号）          

一、纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

贵公司业务按照上述规定处理。

《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函[2016]145 号）第四条规定，小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。

……

地税局代开发票部门应在代开增值税发票的备注栏上，加盖地税代开发票专用章。

《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2004]153号）第十一条规定，增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的发票专用章。

《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函[2004]1024号）第三条第（三）项规定，……无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效。

因此，除税总函[2016]145号规定的情况外，代开的增值税专用发票需加盖本单位的发票专用章，代开的普通发票须加盖税务机关代开发票专用章，是否加盖代开单位的发票专用章总局文件没有明确规定，依据各地口径执行

分公司为独立财产权，分公司注销，固定资产可以不处置，直接交由总总公司。

根据《发票管理办法》

第十九条　销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票

因此，应按规定开具发票，但是为了开发票而开发票是不可取的。如果月末统一将不要发票的金额开具一张个人发票，将造成受票人和接受货物人不一致的情况，会被认定为发票虚开。

未开票收入本身就是客观存在的，只要贵公司有一套良好的销售循环内控，并留下相关证据。对于该类客户不要发票的收入，是可以在未开票收入中进行申报的，或按规定分别开具发票自行保存。

根据《财政部 国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》（财税〔2008〕8号）根据《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：   一、生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税，挂往来后发放。