答：对于出让方而言，根据《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（三）》第十三条的规定，“ 股东未履行或者未全面履行出资义务，公司或者其他股东请求其向公司依法全面履行出资义务的，人民法院应予支持。公司债权人请求未履行或者未全面履行出资义务的股东在未出资本息范围内对公司债务不能清偿的部分承担补充赔偿责任的，人民法院应予支持”股东未足额出资即将股权转让，应依法承担补足认缴资金、对公司不能清偿的债务在未出资本息范围内补充赔偿等法律责任。

而对于受让方而言，《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（三）》第十九条规定，“有限责任公司的股东未履行或者未全面履行出资义务即转让股权，受让人对此知道或者应当知道，公司请求该股东履行出资义务、受让人对此承担连带责任的，人民法院应予支持；公司债权人依照本规定第十三条第二款向该股东提起诉讼，同时请求前述受让人对此承担连带责任的，人民法院应予支持。受让人根据前款规定承担责任后，向该未履行或者未全面履行出资义务的股东追偿的，人民法院应予支持。但是，当事人另有约定的除外。”

如果出让方在与受让方签订股权转让合同时，将自己出资不足的事实如实相告，受让方知道或者应当知道这一事实，仍然受让出让方的股份，则股权转让合同有效，而且受让方与转让方应当就出资瑕疵的存在对公司的债权人承担连带责任。如果出让方在与受让方签订股权转让合同时，隐瞒了自己出资不足的事实，受让方签订股权转让合同时不知道这一事实，而受让出让方出让的股份，则受让方有权以其受欺诈为由请求撤销或者变更股份转让合同。但是，受让方不能对抗不知情的公司债权人。如果公司的债权人能够举证证明公司的注册资本没有实际到位，则有权将公司登记机关登记在册的股东(包括受让方)与公司一起列为被告，追究其连带责任。但是，受让方在向公司债权人承担清偿责任以后，有权向转让方追偿，或者向法院或者仲裁机关提起股份转让合同变更或者撤销之诉。

参考政策：《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（三）》第十三条、第十九条。

答：小规模纳税人减免印花税、房产税等六税两费，有两种处理方法，参考其中一种处理即可：

1、直接按照减免后的金额计提

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交印花税等

缴纳时

借：应交税费——应交印花税等

贷：银行存款

2、按照减免前的金额计提

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交印花税等

缴纳时

借：应交税费——应交印花税等

贷：银行存款

营业外收入/其他收益等 

答：企业购买的团体人身意外险仍是为职工个人支付，因此应分解并合并到每个员工当月的工资薪金所得征税。国税函〔2005〕318号文件规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

参考政策：《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函[2005]318号）。

答：对教育机构没有特殊要求，只要是在中国境内，接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除；接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

提醒：纳税人若享受了继续教育专项附加扣除，接受学历（学位）继续教育的，应当填报教育起止时间、教育阶段等信息；接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发证机关、发证（批准）时间等信息。同时需要留存备查资料，包括：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存职业资格相关证书等资料。

参考政策：《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发[2018]41号）第八条；

《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第60号）第十三条。

答：个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

参考政策：《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第一条。

答：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

提醒：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

参考政策：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条、第二十三条、第二十四条。

答：根据《个体工商户建账管理暂行办法》进行判断是否需要建账。

一、符合条件的个体工商户应当设置复式账或简易账。

（1）从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，符合下列情形之一的，应当设置复式账：

①注册资金在20万元以上的。

②销售增值税应税劳务的纳税人月销售额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

③省税务机关确定应设置复式账的其他情形。

（2）符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：

①注册资金在10万元以上20万元以下的。

②销售增值税应税劳务的纳税人月销售额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

③省税务机关确定应当设置简易账的其他情形。

二、达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

参考政策：《个体工商户建账管理暂行办法》（国家税务总局令第17号）第三条、第四条和第六条；

《国家税务总局关于修改部分税务部门规章的决定》（国家税务总局令第44号）第四条。

答：（1）要看票据是否合规，票面信息是否齐全（发票监制章：新税务机构挂牌后，启用新的税收票证式样和发票监制章。监制章为：国家税务总局-XX省税务局。除发票监制章外，合规票据还应具备发票专用章）；

（2）根据单位的会计报销制度，符合要求的可以报销并记账核算。同时会计核算是对企业的经济活动的全面反映，是企业真实发生的业务，与生产经营相关的，可以依据实际报销金额和相关凭证入账。

提醒：各地关于企业发生的旅游费用是否可以税前扣除的问题规定存在差异，具体参考各地税局的执行情况。

例如：河北地区，根据《河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》（冀国税函[2013]161号） 第十二条规定：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条关于职工福利费扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。因此，河北地区职工福利旅游支出需要全额在汇算清缴时调增处理。

浙江地区，在《浙江省国家税务总局2010年企业所得税汇算清缴问题解答》中表明对全体职工（普惠制）集中休假性质的旅游、疗养支出，可以计入职工福利费。 

深圳地区，在2018年3月底12366 答复口径，深圳地区认可旅游费用作为企业的福利费税前列支。

风险提示：需要将旅游费用并入享受了旅游福利员工的“工资薪金”所得中申报个人所得税。

参考政策：《企业所得税法实施条例》第四十条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条；

《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第八条。

答：从2019年第二季度开始，金三修改了校验规则，即独立核算情况下，金三登记的“总分机构类型”为“分支机构”或“分总机构”是不能享受小型微利企业优惠的，且是系统自动判定，如判定为独立核算的分支机构，则小型微利企业标识默认为“否”，不可修改，A类或者B类纳税人均执行此标准。

企业所得税是法人税，分支机构不具有法人资格的，根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法＞的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，总机构需要汇总纳税。

提醒：如因未进行“汇总纳税企业信息备案”，在第一季度未按照“跨地区经营汇总纳税企业分支机构”，而是按照“一般企业”进行申报，导致错误享受小微企业税收优惠的，目前广东和深圳地区可以选择补做“汇总纳税企业信息备案”，由符合条件的总机构享受小微企业优惠。其他地区建议与当地税务机关核实确认。

参考政策：《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法＞的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条、第三条、第五条；

《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第40号)第二条。

答：（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

（2）可以选择“汇总申报”。需要汇总申报的企业前往当地办税大厅开通汇总申报功能，具体以当地税局要求为准。

开通汇总申报功能后，所得项目选择“其他偶然所得”，申报方式选择“汇总申报”。这时系统里的工号、姓名等人员信息全部变成灰色，直接录入偶然所得的收入总额就可以申报。

参考政策：《财政部 税务总局 关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财税〔2019〕74号）第三条。

答：严格意义上来说，高温津贴与防暑降温费二者并不完全等同。

高温津贴：劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业，以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。防暑降温饮料不得充抵高温津贴。因此，高温津贴是一种工资，应与当月工资合并计算个人所得税。

举例：2019年7月，A公司按照当地政府规定，向高温下作业的生产工人发放3000元的高温补贴。

计提时：

借：生产成本 3000

贷：应付职工薪酬——工资 3000

实际发放时：

借：应付职工薪酬——工资 3000

贷：银行存款 3000

防暑降温费：属于生产性的福利待遇，无论是实物还是现金，都是属于一种补贴收入，且不属于免税的补贴，故应与当月工资合并计算个人所得税。

举例：2019年7月，B公司因高温天气，向每位员工发放降温饮料，合计1000元。

计划发放时：

借：管理费用/生产成本等（根据受益对象归集）  1000

贷：应付职工薪酬——职工福利费  1000

实际发放时：

借：应付职工薪酬——职工福利费  1000

贷：银行存款  1000

参考政策：《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）第十七条；

《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条。

答：不可以同时免征企业所得税。

小型微利企业、小规模纳税人不是同一概念，分别是从企业所得税优惠和增值税优惠出发的。

（1）2019年1月1日至2021年12月31日，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件的企业。

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（2）2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

参考政策：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条；

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第二条。

答：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；除特殊情况外，并没有规定纳税人不能在同一张发票上开具不同税率的项目，因此，上述案例出现的情况无须过多担忧，可以在同一张发票上开具。

提醒：一般情况下，不同适用税率/征收率的项目可以在同一张发票上开具，不过对于不同适用税率/征收率的项目要注意区分、分别核算，避免出现税率错误、重开发票的风险；另外,并非所有项目都可在同一张发票上开具，税法规定的差额征税、个人出租住房的增值税发票不可与其他应税行为混开。因此，如不属于不得混开情形，可在同一张票面开具不同税率/征收率。

参考政策：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条；

国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条。

答：为促进残疾人就业，国家要求社会各用人单位必须达到一定比例安置残疾人就业，未按规定的就业比例安置残疾人的，应当缴纳残疾人就业保障基金作为补偿。因此不论企业是否安置残疾人都要申报残保金报表，如果有安置残疾人可以按比例减免至0，或者企业达到减免标准也可依法享受免征优惠。

提醒：残疾人就业保障金免征范围，自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数30人以下（含30人）的小微企业，免征残保金。

参考政策：《残疾人就业保障金征收使用管理办法》第二条；

《财政部关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知》（财税[2017]18号）第二条第一款。

答：若是这些职工的工资薪金均依法申报了个税且属于合理的工资薪金，则允许税前扣除，与是否缴纳了社保无关。

企业发放的工资、薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资、薪金支出的属性，则不允许在企业所得税前扣除。

风险提示：根据《社会保险法》规定要为单位员工缴纳社保，若从业人数和社保缴纳人数相差较大，会存在潜在稽查风险。

参考政策：《企业所得税法实施条例》第三十四条；

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条；

《社会保险法》第五十八条。

答：不含税。

文件中明确指出是小规模纳税人的“月销售额”，而依据小规模纳税人增值税申报表，小规模纳税人的销售额是指不含税的销售额，所以上述问题按不含税销售额确定。

提醒：文化事业建设费的计费销售额是指全部含税价款和价外费用，这个与免税政策规定的销售额不一样。

参考政策：《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税[2016]25号）第三条、第七条；

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）第一条。

答：城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，所以应根据当期实际缴纳的增值税即加计抵减后的增值税计算。

参考政策：《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条；

《征收教育费附加的暂行规定》（国务院令2005年第448号）。

答：筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。

筹建期的终止的时间一般认为为企业开始经营之日（总局12366口径）。

筹建期结束目前主要有三种说法，分别是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、开始投入生产经营之日。

一般是指：取得营业执照为筹建期结束，具体的结束日期需要企业再和主管税务机关确认。

答：符合条件的可以。

依据国家税务总局公告2018年第28号第十四条的规定：企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

参考政策：《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号) 第十四条。

答：固定资产在投入使用月份的次月所属“年度”一次性税前扣除。

如果在该年度预缴未享受，也可以在当年汇算清缴的时候享受。但如果汇算清缴仍未享受，就不能再享受了。

例如：2018年6月投入使用，次月为2018年7月，所属年度为2018年，那么可以在2018年10月或者2019年1月预缴享受一次性扣除，也可以在2018年汇算清缴期间享受；

2018年12月投入使用，次月为2019年1月，所属年度为2019年，那么可以在2019年4月、7月、10月、2020年1月预缴享受一次性扣除，也可以在2019年汇算清缴期间享受。

参考政策：《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号） 第二条。