增值税法实施条例作为一部行政法规，是为执行增值税法的规定而制定的相关事项。因此，笔者认为，条例首先应当对增值税法不够明确的事项进行补充说明；其次，尽量保持现行增值税政策的平移，立法前后不宜有剧烈变化，以保证顺利实施；最后，要对条例的作用有准确的认知，条例不宜过于复杂和庞大，它不可能把所有增值税政策一网打尽，过于专业的出口退税办法、过于庞杂的税目解释、尚未稳定还在不断改革中的新政策、特例政策等，都应授权财政部和国家税务总局制定具体政策，但对一些常用专业词语的定义，建议尽可能在条例中予以明确。

建议明确“境内”的定义。《国家税务总局关于出境口岸免税店有关增值税政策问题的通知》（国税函[2008]81号）曾经定义“境内是指在中华人民共和国关境以内”，后来这条被废止了。由于《关于开展赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局公告2016年第65号）发布之后，不仅关境之内，连境内关外也可能存在增值税纳税人，因此，“境内”的定义须从“关境以内”扩展到“境内关外的海关特殊监管区域的试点纳税人”。

根据香港特别行政区基本法附件三“在香港特别行政区实施的全国性法律”，增值税法不在附件三列举之中，因此增值税法不在香港特别行政区实施。同理，澳门也不实施增值税法。所以，增值税法实施条例的“境内”定义，建议注明“不包括香港、澳门特别行政区”。

建议明确“不经常发生”的定义。例如每个月不超过4次，或者1年累计不超过10次，或者像《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第17号）和《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号）给出明确列举。

笔者认为，一般纳税人登记办法比较复杂，不必在条例中详细规定，可授权国务院税务主管部门制定具体政策，也不宜硬性规定“自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税”。小规模纳税人核算水平低下，超标之后按一般计税方法计税，需要时间招聘合格的财务人员完成这个核算，因此，现有一般纳税人登记办法规定“生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择”，笔者建议继续由纳税人自行选择登记当月或次月开始一般计税。

建议明确“报关出口日期”“货物报关出口的当日”的定义。普通会计和税务干部对此都不熟悉，海关定义“出口日期”为“运载出口货物的运输工具办结出境手续的日期”。为明确政策口径，笔者建议增加一款“报关出口日期、货物报关出口的当日，为海关《出口货物报关单》上的出口日期”。

（作者单位：国家税务总局新昌县税务局）

今年10月1日起，按照国务院发布的《互联网平台企业涉税信息报送规定》（以下简称《规定》）有关要求，互联网平台企业将首次正式报送平台内经营者和从业人员的身份信息、收入信息。据记者了解，经过前期的宣传辅导、系统调试等工作，目前税务部门和各大平台围绕涉税信息首次报送的相关准备工作已经基本完成，《规定》及税务部门配套公告的落地实施，将有力推动平台经济规范健康发展，促进线上线下税收公平、竞争公平，有效遏制平台“内卷”，更好服务全国统一大市场建设。近日，记者就相关方在《规定》落地实施过程中需注意的事项进行了采访。

——平台内经营者需依法办理市场主体登记。记者了解到，目前有的平台内经营者实际开展了互联网销售业务，但并未按规定办理市场主体登记，也未依法进行纳税申报，既逃避市监、税务等部门管理，又滋生了产品质量差、消费者维权难等问题，扰乱了正常市场秩序。按照《电子商务法》规定，除个人销售自产农副产品、家庭手工业品，个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动和零星小额交易活动等法定情形外，均应当依法办理市场主体登记。

“按照《网络交易监督管理办法》等细化规定，个人从事网络交易活动，年交易额超过10万元，应当按照规定办理市场主体登记。同一经营者在同一平台或者不同平台开设多家网店的，需将各网店交易额合并进行计算。”国家税务总局税收科学研究所所长黄立新介绍，按《电子商务法》《网络交易监督管理办法》等规定，平台企业有提醒平台内经营者依法登记的义务，平台内经营者也有在其网店首页显著位置公示营业执照信息的义务。

《规定》的实施，相关部门可对同一经营者在同一平台或者全国范围不同平台的经营信息进行归集，督促平台内经营者依法履行市场主体登记以及“亮证经营”义务，促进平台及平台内经营者合规经营、依法纳税，更好维护消费者合法权益，促进平台经济健康发展。

——平台内经营者和从业人员需如实办理纳税申报。平台经济具有虚拟化、跨区域化和分散化的特征，给传统的税收征管带来了挑战。记者采访了解到，个别平台内经营者存在侥幸心理，即使办理了市场主体登记，也不到税务机关办理纳税申报或者进行虚假申报，既造成国家税款流失，也容易造成商户与商户之间、线上与线下之间的不公平竞争。

税务部门提醒，平台内经营者和从业人员应当如实汇总在各平台及线下其他渠道取得的全部销售收入，按规定时限完成纳税申报，不得将本应归属于同一纳税主体的收入，通过变更店铺经营主体、关联交易、更换提现账号等方式，分散至多个纳税主体，通过违规分拆收入达到偷逃税款的目的。若未如实按规定进行纳税申报，将承担相应的法律责任。

“《规定》的实施，将有效遏制平台及平台内经营者虚开发票、不开发票、隐瞒收入等行为。”中国人民大学财政金融学院教授朱青认为，平台企业10月份首次报送平台内经营者和从业人员第三季度的身份信息、收入信息后，税务机关可利用这些信息与平台内经营者申报信息进行比对，识别不实申报的风险，并依法进行处理处罚。

——假平台、假业务等违法行为需加以遏制。近年来，个别不法分子成立假平台、利用平台开展假业务，从事虚开发票、偷逃税等违法活动，骗取地方政府财政返还，进一步加剧“内卷式”竞争，不利于全国统一大市场建设。

中山大学法学院教授杨小强认为，从近年税务机关查处的多个案件分析看，有的平台与高收入者串通，将高收入者“包装”成平台上的灵活就业人员，并将其线下取得的工资、奖金、利息、股息、红利、劳务报酬等大额收入通过平台进行资金结算，在帮助高收入者转换收入性质、降低税负的同时，也协助资金支付方违规取得发票，进行增值税抵扣和所得税列支，扰乱了经济税收秩序，影响了法治公平的竞争环境。

专家表示，《规定》落地后，平台企业需常态化报送涉税信息，这样会促进平台内经营者和从业人员收入信息的显性化，从源头防范上述违法行为，将有助于促进线上线下税负公平，遏制违规招商引资行为。