访谈标题：2023年度企业所得税汇算清缴(2024年4月26日)

　　访谈时间：2024年4月26日(周五)14:00-16:00

　　访谈嘉宾：胡越川

　　主持人

　　网友小林提问：去年企业开业注册登记后，将筹建阶段的支出支付给股东，相关支出能否税前扣除?另外，企业筹建期与生产经营期是如何划分的?

　　胡越川

　　由于筹建中的企业未确定企业名称、未作市场监管局注册登记、无银行账户等原因，其支出多由拟开办企业的股东或关联企业签订合同并先行垫付，支出对应的发票亦开具给拟开办企业的股东或关联企业。根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业开业注册登记前发生的支出，因无企业名称、纳税人识别号等原因无法取得发票的，可于开业注册登记后，凭其股东或关联方为抬头的发票、付款凭证、会计核算资料等证明经济业务真实且已实际发生后于企业所得税税前扣除。 目前，税法对于筹建期的界定无明确规定，应结合企业经营实质判断。一般在实务中，对于工业企业，结合企业原材料实际投人、设备生产运行等要素判断筹建期结束时点;对于房地产开发企业，取得建筑施工许可证时筹建期结束;其他类型企业，一般为取得营业执照时筹建期结束。

　　主持人

　　网友露露提问：请问老师，拟上市公司股份制改制过程中将未分配利润和盈余公积、资本公积(溢价)转增股本，法人股东如何进行会计处理?要征收企业所得税吗?

　　胡越川

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。相当于上述增资额在以后转让长期投资时形成转让所得。 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。即：被投资企业将未分配利润和盈余公积转增股本的，投资方企业应在作出转股决定的日期确认为股息红利所得。根据《企业所得税实施条例》，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。由于被投资企业未向投资方企业直接支付股息红利，投资方企业没有税务处理，投资方企业可以增加该项长期投资的计税基础，即：在以后转让长期投资时将增资额作为投资成本予以扣除。企业应当留存备查以下资料：公司章程、被投资企业留存收益转股决议等，或者被投资企业主管税务机关出具的《利润分配证明单》。具体以主管税务机关解释为准。

　　主持人

　　网友芳玉提问：采用公允价值模式计量的投资性房地产能否扣除折旧?

　　胡越川

　　根据《企业会计准则第3号—投资性房地产》，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或摊销，不计提减值准备，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)文件第八条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 鉴于投资性房地产在按公允价值模式计量的情况下，会计上不计提折旧(摊销)，因此，税收上亦不予税前扣除。另外，投资性房地产按历史成本法计量计税基础，发生的公允价值变动在税收不确认损益，做相应纳税调整。

　　主持人

　　网友刘先生提问：本公司投资的有限公司的董事会准备今年申请减少注册资本，请问本司有没有税收上的应该处理的问题?

　　胡越川

　　公司在过渡期内申请减少注册资本但不减少实缴出资的，公司无需向股东支付减资对价，公司净资产未减少，这类减资通常不产生税收影响。如果减少注册资本涉及减少实缴出资的，通常应按照净资产及股东持有权益向股东支付减资对价，便涉及税务处理。公司减资对于企业股东的税务处理，主要参考《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告[2011]34号)。根据该文件，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

　　主持人

　　网友财务李提问：2021年我们购买不超过500万元的电子设备选择了一次性扣除政策，但会计上按照三年计提折旧。2023年转让上述电子设备，处置损失计入资产处置收益。请问汇算清缴时需要调整吗?

　　胡越川

　　对该设备的核算，若会计上按直线法计提折旧，税收上一次性扣除后的，该设备的计税基础为0。出售年度会计上确认设备的处置损益，与税收的差异应该纳税调增处理。在填报时，资产处置损益的税会差异可以在 A105000《纳税调整项目明细表》资产类的第 35行“(四)其他”中调整。

　　主持人

　　网友清一提问：上市公司子公司(职工持股平台)拟通过股票非交易过户后予以注销，请问会有什么税务风险?

　　胡越川

　　根据《企业所得税法》，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。根据《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)，企业清算的所得税处理包括以下内容：1.全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失;2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失;3.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理;4.依法弥补亏损，确定清算所得;5.计算并缴纳清算所得税;6.确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 根据《公司法》，公司在存续期间未产生债务，或者已清偿全部债务的，经全体股东承诺，可以按照规定通过简易程序注销公司登记。但股东对债务清偿承诺不实的，应当对注销登记前的债务承担连带责任。欠税是公司的一项债务。

　　主持人

　　网友随心提问：已执行租赁准则的经营性租赁业务，若发生提前终止租赁协议的，承租方企业如何调整所得额?如何填写申报表?

　　胡越川

　　根据《企业所得税法》，经营性租赁发生的租赁费，属于损益类支出，税会差异应在“A105000《纳税调整项目明细表》”作纳税调整。具体为：计提的使用权资产折旧对应费用应进行纳税调增，填报 A105000《纳税调整项目明细表》资产类调整项目第 35 行“(四)其他”;未确认融资费用结转的财务费用应进行纳税调增，填报 A105000《纳税调整项目明细表》扣除类调整项目第 18行“(六)利息支出”;同时，实际支付的租赁费用应进行纳税调减，填报 A105000《纳税调整项目明细表》第 45 行“六、其他”。 如果租赁协议提前终止的，实际租赁期内发生的使用权资产折旧、未确认融资费用结转的财务费用作纳税调增处理，使用权资产处置损失作纳税调增处理，使用权资产处置收益作纳税调减处理，并按上述方法填写纳税申报表。

　　主持人

　　网友英子提问：我公司已执行企业会计准则，2023年曾发生转让固定资产和增值税加计抵减业务，相关金额分别计入“资产处置收益”和“其他收益”。2023年度汇算清缴上传所得税申报表后，税务机关根据增值税申报表的开票金额和增值税加计抵减明细表的金额与所得税申报表“营业外收入”比对，产生疑点并要求我司说明，同时建议将上述金额填写在所得税申报表的“营业外收入”项目。但根据会计准则，处置固定资产收益、增值税加计抵减金额应分别计入 “资产处置收益”和“其他收益”，如果填报“营业外收入”势必造成会计报表“营业利润”与纳税申报表“营业利润”不一致。请问胡老师，今年该如何处理?

　　胡越川

　　根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)部分表单及填报说明》，A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第1-13行参照国家统一会计制度规定填写。本部分未设“研发费用”“其他收益”“资产处置收益”等项目，对于已执行《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》(A104000)第19行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报;在《利润表》中归集的“其他收益”“资产处置收益”“信用减值损失”“净敞口套期收益”项目则无需填报，同时第10行“二、营业利润”不执行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表内关系，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。同时在A000000《企业所得税年度纳税申报基础信息表》“108采用一般企业财务报表格式(2019年版)”选择“是”。 所以，贵公司今年汇算清缴，仍应按照适用的国家统一会计制度填写纳税申报表(利润总额部分)，相关差异向税务机关提供会计核算资料进行说明。对确有漏报错报的应及时更正申报。

　　主持人

　　网友菲儿提问：请问胡老师，企业研发人员离职支付的一次性离职补偿金，能否归集进研发费用加计扣除范围?企业吸纳残疾人作为研发人员的工资薪金支出，是否可以既享受残疾人工资加计扣除又享受研发费用加计扣除优惠政策?

　　胡越川

　　1.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。由于离职补偿金不属于工资、薪金支出范围，所以不能作为研发人员工资归集进研发费用加计扣除范围。 2.根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70 号)，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69 号)，企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠不得叠加享受，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 所以，企业开展研发活动并吸纳了残疾人作为研发人员，发生的工资薪金支出，若同时符合两项政策规定，可以同时享受加计扣除。

　　主持人

　　网友中华提问：有一问题请老师赐教，我们公司属于传统制造业，具备高新技术企业资质。由于销售收入体量很大且每年增长，要满足高新技术企业的研发费用比例、人员比例和高新收入比例的要求越来越困难。请问企业如何在合法合理的前提下，继续享受研发费用加计扣除和高新技术企业的优惠?

　　胡越川

　　调整后的《国家重点支持的高新技术领域》主要支持从事电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境、先进制造与自动化等现代制造业和生产性服务业企业，高新技术企业的认定和复审也愈加严格。 税务机关在税收优惠政策事后管理中，在继续强调“应享尽享” 同时，重点对企业“不应享而享”加强精准监管。高新技术企业的监管重点是“本年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例”、“本年科技人员占企业当年职工总数的比例”、“三年研发费用占销售(营业)收入的比例”是否符合认定规定的要求。对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高新技术企业，在日常管理过程中发现其在认定过程中或享受优惠期间不符合认定条件的，或发现其在认定过程中存在严重弄虚作假行为的，由主管税务机关提请高新技术企业认定管理工作办公室复核或取消资格。因自查自纠、被举报、提请复核或提请取消资格等情况，被取消高新技术企业资格的，税务机关将追缴自不符合认定条件年度起已享受税收优惠而少征收税款，并加收滞纳金。 根据《认定办法》的规定，高新技术企业资格自颁发“高新技术企业证书”之日起有效期为三年。有效期届满，企业再次提出认定申请的，按初次申请办理。不提出申请，或不符合认定条件的，高新技术企业资格到期自动失效。 考虑到贵公司目前存在的风险，建议暂停高新技术资格的认定申请，等以后条件成熟后再申请。企业应持续开展研发活动，符合规定条件的，继续享受100%的加计扣除。

　　主持人

　　网友罗杰提问：请问2023年如何享受小型微利企业税收优惠政策?

　　胡越川

　　自2023年1月1日至2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按5%计算缴纳企业所得税。所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

近年来政府部门会给符合特定条件的企业提供一些财政性资金，其中部分资金属于有专门指定用途或特殊用途的专项用途财政性资金，以此来支持相关企业发展、鼓励其创新。企业在收到这些专项用途财政性资金后，如何进行税务处理也是摆在企业财务人员面前的一道难题，如果处理不当则会给企业带来不必要的涉税风险。

　　本文就专项用途财政性资金的企业所得税相关税收政策及申报表填报要点给大家做一个简要的介绍。

　　专项用途财政性资金的概念及范围

　　财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

　　专项用途财政性资金，是国家或有关部门或上级部门下拨行政事业单位具有专门指定用途或特殊用途的资金。

　　国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

　　专项用途财政性资金可以作为不征税收入的条件

　　企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

　　(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

　　(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

　　(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　专项用途财政性资金企业所得税处理

　　■ 专项用途财政性资金取得时

　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

　　对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

　　■ 专项用途财政性资金发生支出时

　　不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　■ 专项用途财政性资金产生结余时

　　企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　专项用途财政性资金支出能否抵扣增值税进项税额

　　依据相关政策规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;

　　(四)国务院规定的其他项目。

　　另外，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　专项用途财政性资金支出不属于政策规定的不得抵扣增值税进项税额的情形，若发生的支出取得增值税专用发票时，则可以抵扣对应的增值税进项税额。

　　专项用途财政性资金企业所得税申报表填报事项

　　一、企业所得税申报表中涉及表单

　　◆《纳税调整项目明细表》(A105000)第8、9行：

　　不符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人直接填写第8行。

　　◆《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)：

　　本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。具体填报说明如下：

　　1.第1列“取得年度”：填报取得专项用途财政性资金的公历年度。第5行至第1行依次从6行往前倒推，第6行为申报年度。

　　2.第2列“财政性资金”：填报纳税人相应年度实际取得的财政性资金金额。

　　3.第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”：填报纳税人相应年度实际取得的符合不征税收入条件且已作不征税收入处理的财政性资金金额。

　　4.第4列“其中：计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年(申报年度)损益的金额。本列第7行金额为《纳税调整项目明细表》(A105000)第9行“其中：专项用途财政性资金”的第4列“调减金额”。

　　5.第5列至第9列“以前年度支出情况”：填报纳税人作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在申报年度的以前的5个纳税年度发生的支出金额。前一年度，填报本年的上一纳税年度，以此类推。

　　6.第10列“支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年(申报年度)用于支出的金额。

　　7.第11列“其中：费用化支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年(申报年度)用于支出计入本年损益的费用金额，本列第7行金额为《《纳税调整项目明细表》(A105000)第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。

　　8.第12列“结余金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，减除历年累计支出(包括费用化支出和资本化支出)后尚未使用的不征税收入余额。

　　9.第13列“其中：上缴财政金额”：填报第12列“结余金额”中向财政部门或其他拨付资金的政府部门缴回的金额。

　　10.第14列“应计入本年应税收入金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。本列第7行金额为《纳税调整项目明细表》(A105000)第9行“其中：专项用途财政性资金”的第3列“调增金额”。

　　◆《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)：

　　专项用途财政性资金资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)进行纳税调整。

　　二、具体填报案例(仅列示《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报数据)

　　(一)填报案例1——专项用途财政性资金支出不考虑增值税进项税额

　　A公司2018年和2023年分别从某市级科技主管部门取得专项用途财政性资金300万元和100万元，均一次性计入取得当年的营业外收入。A公司均已取得某市级科技主管部门拨付专项用途财政性资金的文件，上述两笔资金均有专项资金管理办法，A公司对上述两笔资金以及两笔资金发生的支出分别单独进行核算。2018年度-2023年度资产使用情况见下表(单位:元)：

　　1.案例分析

　　A公司均已取得某市级科技主管部门拨付专项用途财政性资金的文件，上述两笔资金均有专项资金管理办法，A公司对上述两笔资金以及两笔资金发生的支出分别单独进行核算。同时满足3个专项用途财政性资金可以作为不征税收入的条件，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，不征税收入用于支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　A公司2018年度取得的专项用途财政性资金3,000,000.00元，截至2023年度已使用2,800,000.00元，结余200,000.00元。根据政策规定，A公司2018年度将该资金作为不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年(2023年度)的应税收入总额。

　　A公司2023年度取得的专项用途财政性资金1,000,000.00元，2023年度使用600,000.00元(费用化400,000.00元，资本化200,000.00元)，结余400,000.00元(可以在2024年度-2027年度继续使用)。

　　2.《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报数据见下

　　(二)填报案例2——专项用途财政性资金支出考虑增值税进项税额

　　A公司2023年收到某市财政局拨付的B项目资金25,000,000.00元(已取得某市财政局拨付B项目资金的文件，且取得B项目专项资金管理办法)，A公司通过“递延收益”科目专项核算该项拨款的收支情况。2023年结转营业外收入10,835,000.00元，费用化支出金额10,835,000.00元(取得增值税专用发票，计入损益金额9,838,900.00元，进项税额金额996,100.00元)，结余14,165,000.00元。

　　1.案例分析

　　A公司已取得某市财政局拨付B项目资金的文件，且取得B项目专项资金管理办法，通过“递延收益”科目专项核算该项拨款的收支情况。同时满足3个专项用途财政性资金可以作为不征税收入的条件，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，不征税收入用于的费用化支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　A公司2023年收到某市财政局拨付的B项目资金25,000,000.00元填写到“其中：符合不征税收入条件的财政性资金-金额”;结转营业外收入10,835,000.00元填写到“其中：符合不征税收入条件的财政性资金-其中：计入本年损益的金额”;费用化支出金额10,835,000.00元填写到“本年支出情况-支出金额”;取得增值税专用发票，计入损益金额9,838,900.00元填写到“本年支出情况-其中：费用化支出金额”;结余14,165,000.00元填写到“本年结余情况-结余金额”。

　　2.《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填报数据见下

　　3.问题讨论

　　就本案例来说：A公司2023年收到某市财政局拨付的B项目资金25,000,000.00元，当年发生专项用途财政性资金支出10,835,000.00元(已经取得增值税专用发票，抵扣增值税进项税额996,100.00元，计入损益金额为不含税金额9,838,900.00元)，扣除支出金额后资金结余金额为14,165,000.00元。

　　《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)填表说明中明确，“本年支出情况-其中：费用化支出金额”填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年(申报年度)用于支出计入本年损益的费用金额，“本年结余情况-结余金额”填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，减除历年累计支出(包括费用化支出和资本性支出)后尚未使用的不征税收入余额;未明确“本年支出情况-其中：费用化支出金额”与“历年累计支出(包括费用化支出和资本性支出)”填报金额是否一致，若“历年累计支出(仅考虑费用化支出)”填报为“在本年(申报年度)用于支出计入本年损益的费用金额”的话，《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)表中资金结余就会成为15,161,100.00元(为不征税收入处理的符合条件的财政性资金25,000,000.00元，减除历年累计支出(包括费用化支出和资本化支出)9,838,900.00元后尚未使用的不征税收入余额)，企业所得税申报表列示资金结余与该资金实际结余金额之间产生了一个差额(增值税进项税额996,100.00元)。

　　若以后年度又支出了14,165,000.00元(不考虑增值税进项税额的影响)，就会出现该项资金已经使用完毕，但《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)仍存在结余金额的情况;进而5年(60个月)以后就会出现资金结余计入当年应税收入的调整数据的情况。

　　希望税务机关可以明确《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)中“本年结余情况-结余金额”填报口径，实际解决困扰企业的申报问题。

近日，上海证券交易所披露科创板公司2023年度经营业绩情况。2023年，科创板公司合计实现海外收入4026.2亿元，同比增长9.7%，占板块整体营收的28.8%，超七成公司积极布局海外业务。在经济全球化背景下，不少科技企业主动融入全球产业链供应链，依托持续科技创新，增强产业话语权和影响力，其中不乏一些高新技术企业。那么，高新技术企业“走出去”后，从境外取得的所得应如何在我国计算缴纳企业所得税呢?

　　案例介绍

　　2020年初，中国居民企业Z公司在境外甲国设立了一家子公司，每年取得子公司分回的股息红利所得。2021年底，Z公司通过高新技术企业认定，适用15%的企业所得税优惠税率。2022年初，Z公司在境外乙国设立了一家非独立核算的分公司，并于2023年取得了营业利润。最近，Z公司在进行企业所得税年度汇算清缴时产生疑问：其从境外子公司获得的股息和境外分公司获得的营业利润，能否按照15%的优惠税率计算企业所得税?

　　政策规定

　　根据《高新技术企业认定管理办法》第二条，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。因此，只有在中国境内成立、属于我国企业所得税纳税人的中国居民企业才可以享受高新技术企业优惠税率。

　　《财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税[2011]47号)第一条明确，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得，可以享受高新技术企业所得税优惠政策。也就是说，高新技术企业“走出去”后，其来源于境外的所得，可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

　　实操分析

　　实务中，“走出去”企业开展境外经营的方式主要有两种：一种是投资具有独立纳税地位的法人公司，比如Z公司在甲国设立的子公司;另一种是设立不具有独立纳税地位的分支机构，比如Z公司在乙国设立的分公司。企业通过不同的经营方式取得的境外所得，其税务处理有所不同。

　　境外子公司，通常是具有独立纳税地位的投资国(地区)居民企业。我国实行的企业所得税法是法人税制，而子公司属于独立于母公司之外的法人主体，因此，境内母公司被认定为高新技术企业，不等于境外子公司也是高新技术企业，境外子公司不能在我国境内享受高新技术企业税收优惠政策，其发生的各项研发费用和收入往往不能合并到境内母公司的高新技术企业计算指标中。需要注意的是，境内母公司取得境外子公司分配的股息、红利，支付的利息、租金、特许权使用费等属于境内母公司总收入的一部分，应并入境内母公司的高新技术企业计算指标。同时，根据财税〔2011〕47号文件，境内母公司作为高新技术企业税收优惠政策的享受主体，其境外所得可以按照15%的优惠税率计算企业所得税和境外抵免限额。

　　不具有独立纳税地位的分支机构，通常是根据企业设立地法律不具有独立法人地位，或者按照税收协定规定不认定为对方国家(地区)税收居民的分支机构。由于此类分支机构不具有分配利润的职能，我国居民企业在境外设立分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回境内，均应计入企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。对于这些来源于境外的所得，我国居民企业应以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额作为应纳税所得额。

　　在高新技术企业认定过程中，由于境外设立的分支机构属于境内企业的一部分，因此境内企业所属年度发生的境内、境外研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标，应包括境外分支机构所发生的研发费用和各项收入等。同时，根据财税〔2011〕47号文件，如果境内企业以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并认定为高新技术企业，其境内所得和境外分支机构的所得，均可按照15%的优惠税率计算企业所得税，且其境外所得可以按照15%的税率计算抵免限额。

　　结合Z公司的情况，企业在申请认定高新技术企业时，子公司已经成立，分公司尚未成立。2022年初，境外分公司成立。Z公司每年都要结合自身收入、人员和研发费用等指标，并考虑境外分公司、子公司的影响，计算其是否符合高新技术企业认定要求。以2022年度为例，2023年Z公司进行2022年度企业所得税汇算清缴时，需要对2022年的研发人员、研发费用、高新技术产品(服务)收入等指标进行计算，并将境外分公司的研发人员数量、职工总数、研发费用金额、销售收入、年高新技术产品(服务)收入，以及从子公司取得的股息、利息、特许权使用费等纳入相应指标范围。如果基于这些指标计算后，Z公司仍然符合高新技术企业指标要求，则其从子公司、分公司取得的境外所得，均可按照15%的优惠税率计算企业所得税和境外所得抵免限额。

近些年来，国家出台了一些针对小规模纳税人和小微企业等的普惠性税收优惠政策，比如：

　　1、《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)第二条规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税(不含水资源税)、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　2、《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第19号)第一条规定，对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。第二条规定，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

　　现实中，有时非企业性单位和个人也会发生税收业务，比如：像机关事业单位等出售不再使用的房产、车辆，有建筑修缮业务时，和建筑公司等施工单位签订的建筑或修缮合同等;个人为其他单位提供劳务、出售自己使用的动产或不动产等。

　　那么，像非企业性单位和个人能否享受上面所述的普惠性税收优惠政策呢?现进行如下分析。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号文件附件1)第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

　　年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　从上面的政策规定可知，不仅仅是发生了增值税业务的纳税人，而是所有的纳税人身份不是一般纳税人，就是小规模纳税人，即遵循非此即彼的原则;其他个人即自然人，即使年应税销售额超过小规模纳税人标准的也要按小规模纳税人纳税，言外之意也属于小规模纳税人范畴;非企业性单位，像行政事业性单位可选择按小规模纳税人纳税，也就是按照小规模纳税人管理。

　　《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第二条规定，增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

　　第四条规定，下列纳税人不办理一般纳税人登记：

　　(一)按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的;

　　(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。

　　上面的政策规定说明，除不允许办理一般纳税人登记情形的除外，要想成为一般纳税人应当办理登记手续。在金三税务登记系统中，只有认定一般纳税人信息，而没有认定小规模纳税人信息，这也就说明没有办理一般纳税人登记手续的，税务登记系统自然默认为小规模纳税人。像机关事业单位等，虽然办理了税务登记(实际是扣缴义务人)，但因为没有经营业务，在税种认定时一般只能认定一种代扣代缴个人所得税——工资薪金所得，而在“一般纳税人认定信息清册”栏目中是空白的，说明他不是一般纳税人，这就说明他属于小规模纳税人范畴。而个人是没有办理税务登记的，也就无法登记为一般纳税人了，自然属于小规模纳税人范畴了。

　　至于非企业性单位和个人能否享受上面所述的普惠性税收优惠政策，这要分具体情况而定。也就是说，非企业性单位和个人发生税收业务时，可以享受上面第1个税收优惠政策，但不能享受第2个税收优惠政策。

　　第2个税收优惠政策表述的是：“对月销售额10万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税……”，这就表明，享受税收优惠政策的小规模纳税人是指按月或按季纳税的，也就是为按期纳税的纳税人设置的。

　　按照税法的相关规定，纳税人有按期纳税的，也有按次纳税的。纳税人是属于按期纳税，还是属于按次纳税，一般来说是以是否办理了税务登记或临时税务登记作为划分标准。凡是办理了税务登记或临时税务登记的纳税人，一般实行按期纳税管理;未办理税务登记或临时税务登记的纳税人实行按次纳税管理。

　　第2个税收优惠政策适用于按期纳税的纳税人，除国家有特殊规定外，一般不适用于按次纳税的纳税人。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条第(二)项规定，按次纳税的，增值税起征点幅度为，每次(日)销售额300—500元(含本数)。

　　由于个人一般是偶尔发生纳税义务，不需要办理税务登记或临时税务登记，因此，应实行按次纳税管理。个人发生增值税应税行为，一般情况下应以每次销售额是否超过500元作为征免增值税的标准，未超过500元的，则不需要缴纳增值税;超过500元的，则应全额缴纳增值税。

　　《税务登记管理办法》(国家税务总局令第36号)第四条规定，税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。

　　税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。有经营收入的纳税人，是否办理了税务登记证或临时税务登记证，这在税收征管上也是有区别的。

　　国家为了使未办理税务登记或临时税务登记的个人也能够切实享受减税降费的红利，自2020年3月1日起，国家也给予了这部分纳税人一个享受税收优惠政策的机会。《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》(国家税务总局公告2019年第48号)第二条规定，从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。

　　这就表明，未办理税务登记或临时税务登记的个人有经营收入时，可以先申请办理临时税务登记，并登记为小规模纳税人，这就自然按照按期纳税管理了，然后再进行纳税申报，这样就可以享受第2个文件规定的税收优惠政策了。倘若以后将持续经营下去，则应当把临时税务登记变更为税务登记;如果以后没有经营业务了，还可以申请注销临时税务登记。

　　而非企业性单位应在已办理的税务登记中，添加增值税税种，这样就自然变成了增值税小规模纳税人，也就可以享受第2个税收优惠政策了。

一、职工教育经费列支范围

　　根据《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317号)第三条第五款规定：“企业职工教育培训经费列支范围包括：

　　1.上岗和转岗培训;

　　2.各类岗位适应性培训;

　　3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;

　　4.专业技术人员继续教育;

　　5.特种作业人员培训;

　　6.企业组织的职工外送培训的经费支出;

　　7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;

　　8.购置教学设备与设施;

　　9.职工岗位自学成才奖励费用;

　　10.职工教育培训管理费用;

　　11.有关职工教育的其他开支。”

　　二、税前扣除规定

　　(一)职工教育经费(限额扣除，适用所有企业)

　　自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　政策依据：《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税[2018]51号)

　　(二)职工培训费(全额扣除，适用特殊行业)

　　1、软件和集成电路企业

　　集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　政策依据：《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012]27号)

　　2、动漫企业

　　经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

　　政策依据：《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2009]65号)

　　3、航空企业

　　航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

　　政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)

　　4、核力发电企业

　　核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

　　政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)

　　三、注意事项

　　1.企业已计提但未实际发生的职工教育经费不能在税前扣除。

　　2.职工教育经费的计算扣除基数应准确核算

　　职工教育经费以工资薪金总额作为计算基数，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定，工资薪金总额是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　3.职工培训费和职工教育经费应准确划分

　　软件和集成电路企业的职工培训费、核电企业的操纵员培养费、航空企业的空勤训练费需单独核算，据实在税前扣除，不可把限额扣除的职工教育经费计入职工培训费全额扣除。

　　4.学历学位教育学费不得作为职工教育经费税前扣除

　　根据《关于印发<关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见>的通知》(财建[2006]317号)第三条第九款规定：“企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。”

　　若企业发生岗位培训、职业技术等级培训等支出，可根据财建[2006]317号第三条第七款规定扣除：“经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。”

　　四、填报案例

　　A外贸公司2023年工资薪金账载金额200万元，实际支出金额为180万，当年职工教育经费账载和实际支出金额均为19万元，无以前年度结转的职工教育经费扣除额，2023年汇算清缴时如何填报?

　　分析：该公司2023年工资薪金账载金额200万元，实际支出金额为180万，因A公司非特殊行业企业，故企业发生的职工教育经费支出19万元，不超过工资薪金总额8%为14.4(180*8%=14.4)万元，准予在2023年税前扣除扣除;超过8%的4.6万元，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　申报表填报如下：

    以下内容，是小编研究几个主要城市，300多个处罚案例，加之自己身边的企业涉税问题，最终总结出来的一些关于发票涉税的问题。小编能够深切的理解企业主的苦衷，只希望此文能够给企业主日后处理涉税问题时带来些许的帮助。

一、我们先看下最近几个城市的稽查信息。

     我们可以看出，中国的几个主要城市，几乎每天都有企业因为税务问题被查，有的城市甚至平均每天十几例。从这一块可以看出，国家对税务稽查的力度是越来越大。从稽查的时间范围来看，当年存在的税务问题并不多，多数税务稽查问题出现在2015-2016年，这也很正常，因为15、16年金税三刚刚上线，很多企业对大数据的威力还并没有足够的认识。

二、企业会应为那些原因被查

   不被税务局盯上，是每个企业老板税务的最理想状态！我们首先排除抽查与专项检查这两个税务局的常规检查。（因为常规检查很少会出什么问题）而对公司针对性的稽查才是企业应该避免的。小编根据研究了几个主要城市被罚款企业的案例结合身边情况，与大家总结下，企业被查的几个原因：

1、购买发票有问题。

    例如，你从甲公司开具了汽车销售发票。发票是真发票，但发票所列商品肯定是没有的（购买的发票），更倒霉的是不但你没有，甲公司压根也没有汽车。这种发票在大数据下一定会被提醒，提醒后税务局未必第一时间去查，但一定会重点关注你们两家企业，税务等时机成熟后，会先从甲企业为突破口稽查，这时候甲企业多半是给不出合理解释的。

会计注意要点：对方无进项税的发票不要买，特别是不要买对方营业范围外的发票。

2、对方超标开发票

   很多人认为物流发票、劳务发票、这些发票总不会有问题吧，这些都不需要进项税一一对应的，其实并非如此。我在查阅各省稽查信息的时候，运输公司、劳务公司、商贸公司作为出票方，是被罚最多的三类公司。这些公司都有一个共同的特征，——太贪。

例如你们公司一共10辆车，几乎每次运输都需要开票，一个月最多也就可以多开30-50万的发票，结果你开了700多万的收入发票。税务局让你列车辆运输明细出来，这下不很容易露馅了。

会计注意要点：很多税务问题提前规划，不要到眼前再集中处理，更不要和票贩企业打交道，现在购买发票这条路不可能不被查。

3、对方企业出问题

对方企业“走逃税”，直到现在依然有这样的企业，开一批票，公司一扔跑了，税务局联系不到，直接列为走逃税。和这个企业有过交易的公司可就倒霉了，所有交易列为“失控发票”。（小编这就有很多家这样的公司，有些甚至追查的是7年前的进项税发票）这些税款不但要补增值税（全额）、还要补所得税。

会计要点：不与专门卖票的合作，这些公司早晚要出问题。到时候公司的损失一定比获益多。

4、被举报

这种例子很少，但被举报，必定会引起查税。被人举报的案例是一定要查的，不仅要查，还要把查的结果信息反馈给举报人，所以税务局不想查你都不行。而被举报，往往举报人有真凭实据，这个小编没什么要提醒的，只想对各位老板说，会计很辛苦，善待他们吧！

5、高买低卖

小编翻查的这300多个案件中，发现部分企业利用小汽车“高买低卖”进行偷逃税近期比较多。可能是因为小轿车好出手，也可能是那个不靠谱的税筹专家又给出招了。在这我只想说一下，你把税务局当傻子吗？

小编身边就有这样的一个案例，某公司老板，携会计来到小编办公室，想咨询下通过小汽车想减轻点企业税负。当时我明确告诉他，这样不行。但这个老板和会计依然认为这样既能办理贷款、又能抵扣进项税、还方便出手汽车。还是这么干了，购买了3两奥迪，总价180万。结果汽车出手的当期，就被税务局点名。“让其解释为什么180万的新车，使用1年就30万出售了”。这位会计与这位老板当时就傻眼了，急忙致电小编。最后小编违心的请SGY吃了一顿大餐，当然这个也少不了，又去汽车修理长开了三个大修证明，虽然最终没有被罚，但付出的比省下的税要多的多，还折腾了将近1个月。（小编声明，小编是清白的，且未收一分钱劳务费5555......）

会计要点：这种小儿科的逃税不要去碰，不然你会被税管员拿捏的死死的。

6、企业税负严重偏离

当税务部门有任务时，企业税负偏离是优先被稽查的对象。这个在案例中是看不出来的，但每个会计在实操的时候是能够感觉的到的。例如：商贸企业增值税税负率0.9%左右，而你的商贸公司，长期藏匿收入，由于兼营零售很多不开票，税负几乎是0，哪你就危险了，等查你库存和物流信息的时候，罚款一定会比税多。工业、制造业也是一样的道理，理论上偏离行业税负率多的企业都会有涉税问题。

会计要点：了解行业税负率，不要太过分，只要说的过去，税务部门也不会为难你

在实务中，企业可能基于奖励或集体福利等因素，企业组织员工旅游，由企业支付并承担全部或部分旅游费。对于这类旅游费支出，企业很多财务人员对其增值税和企业所得税处理存在困惑。

1.旅游费支出对应的进项税额不得抵扣

旅游费支出中包括往返机票等旅客运输发票，以及可能旅行社开具了旅行服务的增值税专用发票，根据财税[2016]36号附件1第二十七条规定，作为集体福利或个人消费支出取得进项税额不得抵扣进项税额。因此，对于旅游费支出中取得的进项税额是不能抵扣进项税额的。

2.旅游费支出的税前扣除问题

旅游费支出的税前扣除，各地税务局存在执行口径的差异。

河北税务：根据《河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》（冀国税函[2013]161号）第十二条规定：企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支?和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条关于职工福利扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。

河南税务（2021-04-23）答复：单位组织全体员工旅游的费用不符合企业职工福利费扣除范围，不能作为职工福利费在企业所得税税前扣除。

山东税务（2020-01-02）答复：根据企业所得税法及相关政策规定，企业组织员工进行旅游活动发生的费用，与生产经营没有直接关系，不得在税前扣除。

厦门税务（2021-04-27）答复：你司为员工集体免费提供的旅游费，按规定扣缴个人所得税后，如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

苏州税务：《苏州市地方税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（苏州地税函[2009]278号）第6个问答：“问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除？答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓解工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。”

更多税务局执行口径就不再逐一列举，企业在面对旅游费支出时需要搞清楚企业所在地税务局的执行口径。对于当地税务局执行口径是不得税前扣除或不得以“福利费”税前扣除的，可以转换为奖励等进行规避。

3.旅游费支出的会计处理

公司支付的旅游费如何进行会计处理，需要区分参加旅游人员的性质，根据不同的税务处理做出不同的会计处理。

（1）旅游参与人属于公司员工

个人所得税：公司以奖励等名义提供旅游费，公司员工参与的，应将旅游费并入员工的工资，并按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。

①当地税务局执行口径是不得税前扣除或不得以福利费税前扣除的

会计核算上直接按照“工资薪金支出”进行核算，税前扣除并按照“工资薪金支出”申报扣除，可以全额扣除。不能直接以“管理费用”或“职工福利费支出”进行扣除。

支付旅游费：

借：其他应收款——XX员工

贷：银行存款

说明：支付旅游费时，直接体现为代员工支付的费用。

在当月实际发放工资时，将代垫的旅行费作为奖励金额加入员工的税前收入中并作为工资发放，同时在税后扣除代垫款项：

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

应付职工薪酬——五险一金个人部分

其他应收款——XX员工

应交税费——应交个人所得税

②当地税务局执行口径可以福利费税前扣除的

计提福利费：

借：管理费用——福利费等

贷：应付职工薪酬——福利费

实际支付旅游费时：

借：应付职工薪酬——福利费

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税（也可暂时不确认，待合并工资计算后再确认）

（2）旅游参与人属于公司雇员以外的营销人员

依照财税[2004]11号规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），对企业雇员其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

对于企业营销过程发生的外部人员免费旅游，通常不在双方营销服务协议中，且虽然财税[2004]11号作为外部人员的劳务收入，但是外部人员通常也不会提供对应的劳务费发票，因此不能计算为佣金。如果当地税务局执行口径没有明确规定旅游费不得税前扣除的，可以按照“业务招待费”进行税前扣除，按照计算扣除限额。

借：管理费用/销售费用——业务招待费

贷：银行存款等

应交税费——应交个人所得税（按“劳务报酬所得”计算）

通常由于不会向免费参与旅游的企业雇员以外的营销人员收取个人所得税，需要把支付的旅游费换算为包含个人所得税的金额，再计入“业务招待费”。如果当地税务局执行口径明确规定旅游费不得税前扣除的，即使会计核算计入“业务招待费”也不得税前扣除，在企业所得税汇算清缴时需要全额纳税调增。

对于企业营销过程发生的外部人员免费旅游，在双方营销服务协议中有明确的约定（比如超额完成某业绩指标的），且对方按照劳务费提供了等额的税务局代开发票，可以作为佣金支出按照财税[2009]29号等规定进行税前扣除。在此种情况下，企业支付旅游费实际上等于代垫费用。

借：其他应收款——XX营销人员

贷：银行存款

在实际支付营销人员当月报酬和收到对方在税务局代开发票时：

借：销售费用——佣金

贷：银行存款

其他应收款——XX营销人员

应交税费——应交个人所得税（按“劳务报酬所得”计算）

（3）旅游参与人属于公司员工家属

有些公司会安排员工家属免费参与旅游，其实质也是对公司员工的鼓励与奖励，因此应视为是该员工的奖励所得，应并入该员工的工资薪金，按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。

具体处理，参见前述“（1）旅游参与人属于公司员工”。

（4）旅游参与人属于公司关系户或促销抽奖中奖者

公司为了维护客情关系，邀请公司客户等参与免费旅游，属于一种交际薪酬行为。除当地税务局执行口径明确规定旅游费不得税前扣除外，支付的旅游费应按照“业务招待费”在企业所得税税前进行扣除。

另外，部分企业也经常把免费旅游作为促销噱头，把旅游指标用于抽奖。

个人所得税：《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税务总局公告2019年第74号）第三条规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

因此，对于免费提供旅游的，应按照“偶然所得”扣缴个人所得税。实务中，通常不会向旅游参与人收取税金，而是由企业自行承担。

借：管理费用——业务招待费（招待关系户）

销售费用——业务宣传费（促销）

贷：银行存款等

应交税费——应交个人所得税（按“偶然所得”）

根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。会计核算无论是计入“业务招待费”，还是“业务宣传费”，都必须收集并留存相关证明材料，用于证明该项旅游费支出是跟企业的收入具有相关性，否则即便是当地税务局没有明确规定旅游费不得扣除的，也可能存在后期被税务局稽查而不予认可的风险。

一、结构性存款属于投资理财还是企业存款

保本的我们一般计入“存款”，所获得收益计入“利息收入”；不保本的我们视作理财，计入“投资性金融资产”，亏损与盈利计入“投资收益”。事实上，结构性存款是在普通存款的基础上，通过运用利率、汇率产品，来获取收益，达到增值目的的一种创新存款。它属于理财产品当中的一种。结构性存款是在存款的基础上嵌入金融衍生工具，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得更高收益。

这里需要说明的是，结构性存款并不保本，是有可能出现亏损的一种理财。它通过期权与固定收益产品间的组合，使得结构性产品的投资报酬与连接到标的关联资产价格波动产生联动效应，虽然这种金融衍生品出现亏损的概率并不高，但却并不保本。

《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发[2019]204号）第一条规定，本通知所称结构性存款是指商业银行吸收的嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。

结构性存款因为其有“存款”两个字，一直存在账务处理的争议。很多会计认为结构性存款就是存款，应当计入“银行存款”科目下。不过我们通过上面研究结构存款是什么得知，结构性存款是理财产品，不属于存款，不适用进入“银行存款”。

其实在2021年， 财政部、国资委、银保监会、证监会联合发布《关于严格执行企业会计准则 切实加强企业2020年年报工作的通知》（下称《通知》）。《通知》明确，企业持有的结构性存款，应记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

例：2021年，甲企业买入结构性存款200万元。分录如下：

借：交易性金融资产——成本 200万

贷：银行存款 200万

2021年底该笔结构性存款获益 15万

借：交易性金融资产—— 公允价值变动 15万

贷：公允价值损益 15万

2022年10月 以220万出售该比资产

借：银行存款 220万

贷：交易性金融资产——成本 200万

交易性金融资产—— 公允价值变动 15万

投资收益 5万

二、“结构性存款”涉增值税处理

1、免增值税

根据结构性存款的性质，我们知道，结构性存款并不是存款，而是一种理财产品，属于不保本理财。

《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第一条规定，《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

2、所得税

结构性存款属于“交易性金融资产”科目。其在未出售前的收益并不需要缴纳企业所得税，应在资产负债表日调减纳税额，计“递延所得税负债”，待出售时转回“递延所得税负债”调增纳税额。

问题内容：

国家税务总局公告2011年第25号、财税[2009]57号规定了企业股权投资损失应依据相关证据材料确认。符合条件的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。

若股权投资的主体为合伙企业，合伙企业应依据哪些证据材料，处理无法收回的股权投资，并能作为当年应分配给合伙人的经营所得的扣除项。

浙江12366中心答复：

您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税[2000]91号）规定：

第四条个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

第六条凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》(国税发[1997]43号)的规定确定。但下列项目的扣除依照本办法的规定执行：……

根据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）规定：

第十二条损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

个体工商户发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，参照财政部、国家税务总局有关企业资产损失税前扣除的规定扣除。

个体工商户已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入收回当期的收入。

根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定：

六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

（二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；

（三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；

（四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

根据国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）规定：

第四十一条 企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）股权投资计税基础证明材料；

（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；

（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

（八）会计核算资料等其他相关证据材料。

第四十二条 被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。

第四十六条 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营活动的债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。

企业固定资产视同销售收入是否作为广宣费业招费计算基数?

解答：

不能。

虽然，《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

而且，《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

同样，《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

请注意上述规定中用的词语是“销售（营业）收入额”，并不是“收入”。

《企业所得税法实施条例》第二章第二节《收入》中，有如下规定等：

第十四条 企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

第十五条 企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

第十六条 企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

“销售（营业）收入额”，是指第十四条和第十六条规定的“销售货物收入”和“提供劳务收入”；而固定资产等处置，取得的是“转让财产收入”。因此，固定资产视同销售收入，并不能作为广宣费、业务招待费等限额扣除的计算基数。

同样的，企业还有的捐赠收入、其他收入等，只要税法没有规定可以作为限额扣除计算基数的，也不能作为计算基数。

误区一：“利润总额”就是预缴企业所得税的计税依据

纠正：预缴纳税申报表里面的利润总额仅仅是一个基数，需要调增特定业务计算的应纳税所得额、调减不征税收入等数据（详见下图第4行至第9行）计算得出实际利润额。

误区二：预缴纳税申报表营业收入-营业成本=利润总额

纠正：利润总额≠预缴表营业收入－预缴表营业成本

预缴纳税申报表第1 行“营业收入”填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业收入。

第2 行“营业成本”填报纳税人截至本税款所属期末，按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业成本。

要注意的是，利润总额完全和这两个不是数学上的计算关系，应与利润表里面的利润总额一致。

误区三：预缴纳税申报表营业成本含期间费用

纠正：预缴纳税申报表营业成本不包含管理费用、销售费用、财务费用

误区四：预缴纳税申报表填写的是季度数据

纠正：预缴纳税申报表需要填写的都是本年累计数！

误区五：预缴不能弥补以前年度亏损

纠正：预缴可以弥补以前年度亏损。需要注意的是一季度企业所得税预缴时，还没有完成上年汇算清缴的话，季度预缴无法得到上年亏损数据，因此系统无法弥补以前年度亏损。

误区六：当年设立的分公司需要到分支机构所在地预缴企业所得税

纠正：根据国家税务总局公告[2012]57号规定：新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得。

误区七：企业预缴时不可以享受税收优惠

纠正：部分优惠政策可以在预缴时享受！根据《企业所得税优惠事项管理目录》，有50多项企业所得税优惠在预缴时即可享受。常见的有：符合条件的小型微利企业减免企业所得税；固定资产一次性扣除；国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税……

误区八：高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前不能按15%税率预缴

纠正：根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）规定：“ 一、…… 企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。”

（一）A表：国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的公告（国家税务总局公告2021年第3号），自2021年4月1日起施行。

2022年3月，国家税务总局最新发布《企业所得税申报事项目录》

（二）B表：《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等报表的公告》（国家税务总局公告2020年第12号），自2020年7月1日起施行。

《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2018年版）》（2020年修订）

案例：A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。收取业主全部工程款100万（不含税）元，自建部分成本为16万元，支付B公司分包款80万（不含税）元。

一、如何缴纳增值税？

《国家税务总局关于<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第五条规定， 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：

1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+9%）×2%；

2.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）×3%。

通常而言，老项目（即2016年4月30日之前的建筑项目）、清包工和甲供工程等可以选择简易计税办法（其中，特殊甲供应当使用简易计税办法）。一般纳税人简易计税，因为在项目所在地已按3%足额缴纳了增值税，所以在机构所在地仅是履行申报手续，不存在补缴增值税。因此，本案例中，A建筑公司应缴纳增值税=（1000000-800000）÷（1+3%）×3%=5825.24元

二、如何开具发票？

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。也就是说，按差额部分能否开具专票，可以分为两大类型：一种是差额部分不得开具专票，另一种是差额部分可以开具专票。

因此，纳税人适用差额征税政策，差额部分能否开具增值税专用发票，取决于差额征税中对此有无禁止性规定：如果明确不得开具专用发票的，则不得开具；未有规定的，则准予开具。对于简易计税的建筑企业来说，在申报环节按照差额征税，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，然后减去预交环节已经预交的税款，在机构所在地进行申报纳税。并未明确减去支付的分包款部分不得开具专票，该情况属于正常开票的差额项目，因此，应该按取得的全部价款和价外费用开具增值税专用发票。

因此，本案例中，A建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：发票金额（不含税）、税额计算：税额=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21元；金额=1000000-29126.21=970873.79元。按照上述金额和税额开具增值税专用发票，建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况。业主取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税。

三、如何申报？

施工企业简易计税差额征税增值税申报分三步：

第一：增值税附表一的填写①正常做销售等到的销售额和销项税会体现在附表一第12行“3%征收率的服务、不动产和无形资产”的相应栏次。②除此之外还需将本期实际扣除金额填写在附表一第12行的第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”栏次（注意：这里的金额等于附表三第5列的金额）。

第二：增值税附表三的填写这块填写的是收到分包款发票差额扣除部分，手工填写在附表三第6行的第3列“本期发生额”和第5列“本期实际扣除金额”，其他列次数据可以自动生成。在此需要提醒：①如果本期分包款金额大于本期申报的建筑服务的销售额，第5列填写本期销售额，剩余未扣除部分可以结转以后期间继续扣除。②如果收到分包款普票，无需认证；如果收到分包款专票，需要认证同时做进项税额转出。

第三、增值税主表的填写。在上述附表三和附表一填好后，主表的数据可以根据附表的数据自动生成，注意销售额体现的是扣除前的销售额，税额是扣除后的税额。

四、如何会计处理？

A公司账务处理：

1、工地发生成本费用

借：合同履约成本——合同成本16

贷：原材料等 16

2、支付B公司分包款

借：合同履约成本——合同成本77.67

应交税费-简易计税2.33

贷：银行存款80

3、确认工程计量款

借：应收账款等100

贷：合同结算97.09

应交税费——简易计税2.91

4、确认收入

借：合同结算97.09

贷：主营业务收入97.09

5、确认成本

借：主营业务成本93.67

贷：合同履约成本93.67

企业如何防范费用税务稽查风险，比如：发票不合规？

解答：

企业在日常运营过程中，可能会遇到发票不合规的情况，比如善意收到虚开发票或上游失联造成的异常凭证，这可能会引发税务稽查风险。以下的几点建议，帮助企业防范费用税务稽查风险：

一、加强合作方的资信审查

企业在进行业务合作时，应该对合作方的资信进行严格的审查，包括对方公司的法定代表人、主要经营人员、经营情况和规模、财务状况和信用等级、以及税务风险情况等基本信息。

如果发现对方公司已经被税务稽查或者处于税务机关风控局管理阶段、此前被税务机关做过纳税风险评估的话，应该谨慎选择与对方公司合作，避免税务风险传导至本企业，给企业带来税务风险，甚至给企业造成经济损失。

二、全面留存相关企业所得税扣除凭证，证明业务真实

企业应该建立规范、合理的票证管理制度，即使取得了不合规的发票，也应该尽可能地进行企业所得税的成本费用扣除。因此，保存能够证明业务真实性的资料至关重要。

国家税务总局公告2018年第28号第十四条规定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；

（二）相关业务活动的合同或者协议；

（三）采用非现金方式支付的付款凭证；

（四）货物运输的证明资料；

（五）货物入库、出库内部凭证；

（六）企业会计核算记录以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。

从上述规定也可以看出，在交易中应采用非现金方式支付手段，禁止使用现金支付。

三、第一时间寻求专业税法服务，严控涉税风险

从企业收到税务机关检查通知书到接到税务机关最终作出税务处理、处罚决定，期间给予企业非常充足的准备时间与税务机关沟通。通过收集整理企业业务真实性资料，向税务机关陈述申辩，提交证据，可以在一定程度上降低税务稽查风险。

四、 树立正确的发票税务风险意识

企业员工应该以端正的态度对待企业纳税问题，取得合法合规的发票，以业务真实性开具发票，在依法纳税前提下，通过正确的操作节税，而不是通过非法手段逃避纳税。

五、 提高财税人员的业务专业和职业素养

企业应当定期或税法政策更新等情况下，鼓励和支持财税人自我提升专业和业务知识，培养财税专业人员，准确区分享受优惠政策，准确识别企业潜在的税务风险，及时规避。

六、加强企业的发票税务管理

企业应当有正确发票税务管理意识，认识到不规范的业务取得发票，会引起税务风险。

七、 进行发票税务风险自查

自查风险是企业防范税务风险一种必查事项。

通过定期的自查，企业可以尽早发现潜在问题，及时进行应对处理，避免不必要的损失。

八、制度适合企业特点的发票管理制度

企业财务做好发票税务风险管理同时，还需要制定完善的发票管理并严格执行。

总的来说，防范费用税务稽查风险需要企业在日常工作中建立规范的票证管理制度，提高财税人员的专业素质，加强与合作方的资信审查，及时寻求专业的税法服务，并且定期进行自查和自我改进。通过这些措施，企业可以有效地降低因发票不合规等原因引发的税务稽查风险。

合伙企业与独资和公司相对，合伙企业是由两个或两个以上的自然人通过订立合伙协议，共同出资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织形式 。合伙企业属于非法人组织，不具备法人资格，虽然可以独立从事民事活动，但不具备独立承担法律责任的组织。遇到法律责任或经济责任时，普通合伙人对企业承担连带无限清偿责任。

我们常见的合伙企业有会计师事务所、律师事务所、合伙制私募基金等。

一、合伙企业的会计特点

1、合伙企业财政部没有出台专门的会计制度或准则。

2、合伙企业是参照参照《企业会计准则》《企业会计制度》《小企业会计准则》的中一个。

3、合伙企业不属于独立法人，所以不缴纳企业所得税。

4、合伙企业撤资，只要全体合伙人同一，就可撤资。法律未对其做其他约束。

5、合伙人企业的所有者权益科目与企业不同，有着自己独有的科目设置。这是合伙企业制度与一般企业会计制度最大的不同。

二、合伙企业权益类科目的设置

1、无“实收资本”科目，设置“合伙人资本”记录合伙人投入的原始资本。

2、设置“合伙人往来”科目(合伙人提款)，此科目记分配给合伙人的收益，包括发放给合伙人工资部分。期末将其余额结转至“合伙人资本”账户。

3、设置合伙人损益账户。相当于企业的“本年利润”账户，用于期末汇总合伙企业的收入与费用。并将“合伙人损益”账户的净收入或净损失按合伙协议的规定再转入各合伙人的“合伙人资本”账户。

合伙企业的入股

1、现金出资

借：银行存款

贷：合伙人资本—XX股东

2、固定资产或无形资产出资

借：固定资产

贷：合伙人资本—xx股东

3、溢价与折价入股

合伙企业没有盈余公积与资本公积科目，“合伙人资本”即为合伙企业的实际资本。由投资引起的增值可以直接记入“合伙人资本”科目内。

例：A、B为甲合伙企业两个普通合伙人。各享受50%股份，甲企业“合伙人资本”贷方额100万。经过协商C出资100万，占甲合伙企业30%股份。请列出甲合伙企业吸纳C为合伙人的分录。

借：银行存款 100万

贷：合伙人资本—C股东 60 万 （200×30%）

合伙人资本—A股东 20万 （200×35%-50）

合伙人资本—B股东 20万

合伙企业的经营

经营过程中，合伙企业对外的账务处理大部分与适用《小企业会计准则》的有限责任公司一致。（有行业会计准则规定的除外）在经营过程中，由于合伙企业不具备独立法人资格，所以其与合伙股东之间的资金往来会计处理比较独特。

1、计提合伙人工资/提成

借：合伙人往来 —XX合伙人

贷：银行存款

应交税费—代扣代缴个人所得税

2、合伙人借款给合伙企业

借：银行存款

贷：合伙人往来 — xx股东

3、企业借款给合伙人

借：合伙人往来—xx股东

贷：银行存款

4、合伙企业利润归集

借：主营业务收入

投资收益 等

贷：合伙人损益（损益汇总）

借：合伙人损益

贷：主营业务成本

销售费用

管理费用

财务费用 等

5、计提利润分配

合伙企业的利润分配，在法律上没有任何限制，只要合伙人之间同意，可以取任意比例的利润进行分配。进行分配的利润，转入“合伙人往来”科目；未进行分配的利润，视为合伙人在投资转入“合伙人资本”。期末“合伙人损益”无余额。

借：合伙人损益

贷：合伙人往来

6、发放合伙人利润

借：合伙人往来

贷：银行存款

应交税费—代扣代缴个人所得税

7、不发放利润，转资本

借：合伙人损益

贷：合伙人资本

8、合伙人退股

借：合伙人资本

贷：合伙人往来

借：合伙人往来

贷：银行存款

新《公司法》将于2024年7月1日施行。本次修订删除了2018年《公司法》中16个条文，新增和修改了228个条文，其中实质性修改达112个条文，对于公司设立、变更、股东出资责任、公司治理制度、退出机制等方面做出了进一步规范。

新修订的《公司法》对国有企业有哪些影响呢？

一、对公司治理结构的影响

新修订的《公司法》对国有企业公司治理结构的影响是多方面的，旨在推进国有企业治理体系和治理能力现代化，增强国有企业活力和竞争力，确保国有资产保值增值。

党组织在公司治理中的作用明确化：新《公司法》修订中明确了党组织在国家出资企业中的领导作用，强化了党的领导融入公司治理各环节，使党的方针政策得到有效贯彻和执行。

治理结构的优化和完善：提升董事会的地位和功能，明确了董事会作为公司执行机构的属性，赋予其更多实际决策权，强化了董事会在战略规划、重大决策、选人用人等方面的职能。监事会的角色得到强化，增加了对董事会和经理层的监督力度，促进监督制约机制的有效运行。

决策机制规范化：“三重一大”决策制度与公司法的融合，意味着国有企业需要在公司章程和实际操作中确保党组织、董事会、监事会及经理层在各自职责范围内对重大问题进行集体决策，保证决策过程的合规性和透明度。

一人股份有限公司的设立：允许设立一人股份有限公司，对于国有资本来说，这一变革拓宽了投资渠道和运营模式，有利于国有资产布局结构调整和市场化改革。

股东权利与义务的明晰：明确了股东的出资义务和失权条件，同时可能增加了关于股东权益保护、中小股东参与决策等方面的规定，以维护所有股东的合法权益。内

部控制与风险管理：新《公司法》有可能强化了对国有企业内控制度和风险管理的要求，推动企业建立更为完善的现代企业制度，提高风险防控能力和水平。

二、关联交易与同业竞争

新《公司法》旨在通过加强对国有企业关联交易和同业竞争的法律规制，维护国有资产的安全完整，推动国有企业按照市场规则和国际惯例进行规范运作，提高国有企业治理效能，同时也体现了对投资者权益保护的重视。

首先，新《公司法》强化了对关联交易的监管和规范，通过原则性规定来约束控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员的行为，严禁他们利用关联关系损害公司利益。可能增设或细化了关联交易决策程序，要求相关交易必须公开透明，定价公允，且需经过非关联股东或董事会、监事会的适当审议程序，确保交易的公平性。违反关联交易规定并导致公司损失的，相关人员应当承担相应的赔偿责任，这增强了对不当关联交易的法律责任追究。

新法进一步提升了关联交易的信息披露标准。要求国有企业及时、准确、完整地公开关联方信息及交易情况，以便其他股东和市场参与者了解和监督。

新《公司法》可能明确了禁止公司控制股东、实际控制人等主体从事与公司主营业务构成或可能构成直接或间接竞争的业务活动，从而保护公司及全体股东的利益不受侵害。

针对国有企业可能出现的同业竞争问题，新法可能会要求有关主体采取有效措施消除或避免潜在的同业竞争，例如剥离相关资产或业务，或通过合法途径取得豁免等。

通过新增或修订相关法律法规，建立起一套更为严格的关联交易审查机制和同业竞争处理机制，确保国有企业能在遵守法规的基础上开展公平、有序的市场竞争。

三、董监高义务与责任

新《公司法》通过对国有企业董监高义务与责任的强化，进一步完善了我国公司治理结构，提升了国有企业内部治理的规范性和有效性，降低了潜在的法律风险，有助于国有企业健康发展和国有资产保值增值。

新《公司法》明确规定董监高对公司负有忠实义务和勤勉义务，这意味着他们在行使权力和履行职责时，必须始终以公司最佳利益为出发点，不得利用职位谋取私利，且须尽到合理的注意义务，谨慎、勤奋地执行职务。

扩大责任范围：如果董监高在执行职务过程中给公司或他人造成损害，不仅公司要承担赔偿责任，而且董监高在存在故意或重大过失的情况下也要承担个人赔偿责任。这种责任追究机制强化了对董监高行为的约束力。

新法可能对董监高在关联交易中的角色和责任进行了更严格的规定，要求他们充分披露相关信息，确保交易公平合理，防止滥用职权进行利益输送。同时，也将监事纳入了关联交易和同业竞争的监管范围。

独立履职和连带责任：董事和高级管理人员被要求独立合规履职，若违规受控股股东或实际控制人指示从事损害公司或股东利益的行为，将会面临连带责任。这有助于打破“一股独大”背景下的管理困境，提升公司治理水平。

新法还强化了董监高维护公司资本充实的义务，如果未尽责导致公司资本不足或出现抽逃出资等问题，董监高将承担连带责任或赔偿责任。法律责任的具体化：法律条款变得更加详细，使得对董监高违背义务的行为可以进行更具针对性的追责，从原来的抽象原则转化为具有可操作性的具体规则，提高了法律责任的执行效率和威慑力。

新《公司法》通过一系列严格的规定，实际上是在鼓励国有企业培育良好的公司治理文化和合规文化，促使董监高自觉遵守法律规定，提高决策质量和企业管理水平。

四、合规管理体系

新《公司法》的实施将进一步推动国有企业构建全面、系统的合规管理体系，确保企业在追求经济效益的同时，严格遵守法律法规和行业规定，从而保障国有资产的安全和保值增值，促进国有企业持续稳健发展。

合规要求的法定化：新《公司法》可能明确提出了国有企业应当建立和完善合规管理体系的法定要求，将其上升至法律层面，强化了合规管理在国有企业运营中的基础性地位。

合规组织架构与机制建设：规定国有企业应设立专门的合规管理部门或岗位，明确合规管理的职责分工，形成包括合规风险识别、评估、监控、报告及应对在内的全流程合规管理机制。

合规风险识别与防控：新法要求国有企业系统梳理经营管理中的各类合规风险点，制定相应合规政策和操作规程，尤其针对国有企业特有的国有资产保护、招投标、反腐败、反垄断、环保、数据安全等领域强化合规管控。

决策合规性审核：在决策流程中，新《公司法》可能要求国有企业对重大事项决策进行前置合规审查，确保所有决策在满足法律、监管要求的前提下进行，避免因不合规行为造成的法律纠纷和经济损失。

全员合规文化：推动国有企业树立全员合规意识，通过教育培训、考核激励等方式，促使全体员工积极参与和支持合规管理工作，形成“人人讲合规、事事守规矩”的企业文化。

法律责任和处罚：新法加大了对违反合规管理规定的法律责任追究力度，一旦发生重大合规风险事件，除了对企业进行处罚外，还可能对负有责任的董监高进行个人追责，强化了合规管理的严肃性和执行力。

国际合作与接轨：新修订的《公司法》在合规管理方面的规定也可能借鉴国际先进做法，推动国有企业在国际化进程中更好地与国际合规标准对接，降低跨国经营的风险。

五、应对措施

新《公司法》出台后，国有企业为了适应新的法律环境和要求，应该采取一系列应对措施以确保合规经营和提升治理水平。

制度修订与完善：国有企业应及时修订公司章程，使之与新《公司法》保持一致，尤其是涉及到公司治理结构、股东权利与义务、董监高职责与义务、出资与实缴期限、关联交易与同业竞争、信息披露等方面的内容。

治理结构优化：根据新《公司法》对党组织在公司治理中的作用的新要求，国有企业应强化党组织在战略决策、人事任免等关键环节的领导作用，并优化董事会、监事会的组成和运作机制，确保决策科学民主、监督有效到位。

合规体系建设：建立健全企业内部的合规管理体系，包括设立专职合规岗位，制定详细的合规手册、规章制度和工作流程，确保经营活动完全符合国家法律法规、行业规定及新《公司法》的各项要求。

董监高培训与管理：对国有企业董监高进行新《公司法》的专项培训，提高他们的法律素养和合规意识；同时，强化对董监高的考核与问责，确保其严格履行法律义务，严防失职渎职行为。

风险防控与审计监督：加强对关联交易和同业竞争的审查与披露，规避潜在的法律风险；同时，强化内部审计和外部审计的双重监督机制，确保企业资产安全、财务状况真实可靠。

信息公开透明：根据新《公司法》的要求，国有企业应进一步提升信息公开透明度，及时、准确地对外公布公司重大事项，保障公众和股东知情权，提升社会信任度。

资本运作与实缴管理：针对新《公司法》中关于注册资本认缴与实缴的规定，国有企业需根据自身实际情况制定合理的资金筹集和实缴计划，确保按时完成注册资本的实缴义务。

股权管理和多元化改革：深化国有企业混合所有制改革，优化股权结构，引入战略投资者，通过市场机制提升国有企业的竞争力和效益。通过以上各项措施的实施，国有企业能够在新《公司法》的指引下，进一步强化自身的规范运作和市场化改革进程，实现高质量发展，助力中国特色现代企业制度的完善。

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企业之间相互拆借资金，可以有效缓解企业短期的资金缺口问题，提升企业的资金使用效率，已成为一种常见的融资方式。不过，需要关注的是，关联企业之间无偿借贷行为涉及增值税和企业所得税，一旦处理不当很容易引发税务风险。

融资难、融资贵，是影响企业发展的一个不利因素。今年政府工作报告提出，优化融资增信、风险分担、信息共享等配套措施，更好满足中小微企业融资需求。从实践看，企业之间相互拆借资金，可以有效缓解企业短期的资金缺口问题，提升企业的资金使用效率，已经成为一种常见的融资方式。值得关注的是，关联企业之间由于关系密切，常出现无偿借贷行为，而这种行为一不小心就容易发生涉税风险，需要提高警惕，妥善进行税务处理。

典型案例

A公司为增值税一般纳税人，成立于2008年8月，主要从事药品和医疗器械的生产与销售。2023年12月，税务人员在检查A公司的财务报表时发现，其他应收款和短期借款、长期借款科目余额巨大，高达8亿多元，且长期挂账，有高额的财务费用，可能存在风险隐患。

于是，税务人员对A公司其他应收款、短期借款、长期借款明细账等资料进行一一核查，发现A公司向B、C、D、E、F共5家关联企业提供了借款，但未收取利息费用。A公司财务人员表示，B、C、D、E、F公司为A公司的关联企业，这些企业的融资难度和融资成本都高于A公司。在这种情况下，A公司凭借自身影响力，从商业银行借入贷款并支付利息，供5家关联企业使用。

政策分析

A公司向5家关联企业提供贷款服务，主要涉及增值税和企业所得税的处理。

《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税[2019]20号）第三条规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）和《财政部 税务总局关于延续实施医疗服务免征增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第68号），分2次延长该优惠政策至2027年12月31日。

根据上述政策规定，享受免征增值税优惠的企业，必须是同一企业集团内单位（含企业集团）。在本案例中，经税务人员核实，A公司和B、C、D、E、F公司属于同一企业集团，按照规定，其资金无偿借贷行为可享受免征增值税政策。倘若A公司和5家公司不属于同一企业集团，那么A公司向其提供的无息借款，应根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）等政策规定视同销售，按贷款服务征收相应增值税。

企业所得税方面，A公司将资金无偿提供给5家关联企业使用，似乎没有取得任何经济利益，但由于关联关系的存在，此项交易不符合独立交易原则。根据企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。同时，《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号，以下简称6号公告）第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。基于此，税务机关是否作调整，取决于A公司与5家关联企业的实际税负以及有无导致国家总体税收收入的减少。

税务人员详细分析A公司和B、C、D、E、F公司的企业所得税年度汇缴情况后发现，A公司与5家关联企业之间存在税负差别，其无偿借贷行为实际上导致了国家税收收入的减少，不符合6号公告规定，因此依法对A公司作出特别纳税调整。

案例启示

据笔者了解，实践中，类似A公司这样凭借自身融资优势，为关联企业提供融资的情况较为普遍，并且往往不向关联企业收取利息费用，很容易埋下风险隐患。相关企业应当增强风险防控意识，一方面要始终遵守独立交易原则，规范借贷行为；另一方面，相关企业应准确理解和把握企业集团的概念，倘若出现拿不准的情况，应主动与主管税务机关沟通，切勿盲目适用免征增值税政策，导致产生不必要的风险。

案例：甲个人独资企业名下有一处自建的商业房产，由于多方面因素考虑，打算将该房产过户至个人独资企业的自然人投资人名下，也就是房产证上面的产权所有人，由甲个人独资企业变更为该企业的自然人投资人，过户采取无偿的形式，请问，该情况下的房产过户涉涉及哪些税？

一、是否涉及增值税

分析一：需要缴纳增值税：

根据财税2016年36号文件附件一第14条的相关规定：单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产视同销售不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

那么根据上述规定，虽然不动产只是从个人独资企业变为了企业的自然人投资人，但应该注意，该不动产发生了转移，应视同销售不动产缴纳增值税。

分析二、不需要缴纳增值税：

同样根据上述文件规定，这里表述的是单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，我们知道，自然人投资人对个人独资企业债务承担无限连带责任，而这里将不动产从个人独资企业过户到企业的自然人投资人名下，不属于向“其他个人”无偿转让不动产的情形，因此不应该缴纳增值税。

小结：上述两种分析观点，直观看下来好像觉得都对又都有道理，但我们仔细分析一下不难发现，个人独资企业作为独立经营主体，他和合伙企业一样，都必须按照独立交易的原则缴纳增值税，而个人独资企业和自然人投资人分属不同的增值税纳税主体，只要房产有流转就需要缴纳增值税，那么个人独资企业将不动产转移给自然人投资人名下，也要遵循独立交易的原则，也要按照公允价值计价，因此，个人认为该房产过户需要视同销售缴纳增值税。

二、是否涉及土地增值税

根据《土地增值税暂行条例实施细则》规定的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。我们知道，个人独资企业的投资人直接拥有个人独资企业所有资产的所有权。而个人独资企业的房产转移到投资人名下，并且采取无偿过户的形式，所以不存在有偿转让行为，个人认为不缴纳土地增值税。但也有财税朋友认为将个人独资企业的房产变更为自然人投资人名下，属于分配给投资人名下，要视同销售缴纳土地增值税。

三、个人所得税

这里的房产过户，个人所得税如何缴纳呢？是按照经营所得还是按照财产转让所得缴纳呢？

我们知道，个人独资企业转让财产，个人投资人应当按照经营所得计算缴纳个人所得税；个人转让财产应当按照财产转让所得计算个人所得税。因此，这里的个人独资企业不动产过户应按照经营所得，以房产的公允价值减去其扣除累计折旧的计税成本的差额，适用5%---35%的五级超额累进税率计算缴纳个人所得税。

四、契税

根据财政部税务总局公告[2021]年第17号文件规定，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。这也不难理解，个人独资企业财产为自然人投资人所有，投资人对本企业的财产依法享有所有权，并非发生所有权的转移，因此不属于契税征税范围，不用缴纳契税。

一、预收货款的

本月与甲公司签署合同，甲公司已经按合同约定在本月支付了货款，但货物要下月初才能发出，收到甲公司货款时也没有开具发票。该业务该如何做会计分录？

情形1：企业执行《企业会计准则》

借：银行存款

贷：合同负债-甲公司

应交税费-待转销项税额

情形2：企业执行《小企业会计准则》

借：银行存款

贷：预收账款

二、已收款已发货未开票

本月与甲公司签署合同，甲公司已经按合同约定在本月支付了货款，货物也在月底发出，但是还没有给甲公司开具发票。该业务该如何做会计分录？

情形3：企业执行《企业会计准则》

企业已收款，也发货，只是没有及时开具发票的，会计核算需要确认收入，增值税方面需要按照未开票收入申报纳税。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品/库存商品等

情形4：企业执行《小企业会计准则》

与情形3执行《企业会计准则》的处理一致，不赘述。

三、分期收款销售商品不含融资成分，收到首笔货款未开票

本月与甲公司签署一年内的分期收款销售合同，甲公司已经按合同约定在本月支付了首笔货款，我公司按合同约定货物也在月底发出，但是还没有给甲公司开具发票。该业务该如何做会计分录？

情形5：企业执行《企业会计准则》

借：银行存款（首笔货款）

       合同资产（尚未取得收款权利部分）

贷：主营业务收入（全部不含税收入）

       应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品/库存商品

情形6：企业执行《小企业会计准则》

借：银行存款（首笔货款）

贷：主营业务收入（首笔货款的不含税收入）

        应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本（按收款比例结转）

       库存商品-发出商品

贷：产成品/库存商品

四、分期收款销售商品含融资成分，收到首笔货款未开票

本月与甲公司签署三年期的分期收款销售合同（含有重大融资成分），甲公司已经按合同约定在本月支付了首笔货款，我公司按合同约定货物也在月底发出，但是还没有给甲公司开具发票。该业务该如何做会计分录？

情形7：企业执行《企业会计准则》

借：银行存款（首笔货款）

       合同资产（尚未取得收款权利部分）

贷：主营业务收入（全部不含税收入）

       应交税费-应交增值税（销项税额）

       未确认融资收益

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品/库存商品

情形8：企业执行《小企业会计准则》

借：银行存款（首笔货款）

贷：主营业务收入（首笔货款的不含税收入）

       应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本（按收款比例结转）

       库存商品-发出商品

贷：产成品/库存商品

说明：执行《小企业会计准则》，销售合同含有重大融资成分时，不需要考虑融资成分，依然按照收款额确认收入。

五、分期收款销售商品不含融资成分，中途收到货款未开票

上月与甲公司签署一年内的分期收款销售合同，合同在上月已经正式履行。我公司本月收到甲公司按约支付的货款，但是还没有给甲公司开具发票。该业务该如何做会计分录？

情形9：企业执行《企业会计准则》

（1）按约定收款时间确认收款额和增值税销项税额

借：应收账款

贷：合同资产

      应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）实际收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

情形10：企业执行《小企业会计准则》

分期收款销售商品的，按约定时间收款，即使没有开具发票，会计核算也需要确认收入，增值税纳税义务也产生，需要按照无票收入申报纳税。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本（按收款比例结转）

贷：库存商品-发出商品（按收款比例结转）

六、分期收款销售商品不含融资成分，中途收到货款未开票

上月与甲公司签署三年期的分期收款销售合同（合同含有重大融资成分），合同在上月已经正式履行。我公司本月收到甲公司按约支付的货款，但是还没有给甲公司开具发票。该业务该如何做会计分录？

情形11：企业执行《企业会计准则》

（1）按约定收款时间确认收款额和增值税销项税额

借：应收账款

贷：合同资产

        应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）约定收款期间按照实际利率（折现率）分摊：

借：未确认融资收益

贷：财务费用

（3）实际收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

情形12：企业执行《小企业会计准则》

分期收款销售商品的，按约定时间收款，即使没有开具发票，会计核算也需要确认收入，增值税纳税义务也产生，需要按照无票收入申报纳税。

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本（按收款比例结转）

贷：库存商品-发出商品（按收款比例结转）

说明：执行《小企业会计准则》，销售合同含有重大融资成分时，不需要考虑融资成分，依然按照收款额确认收入。

七、已确认收入收款未开票的

上月与甲公司签署赊销的销售合同，合同在上月已经正式履行，会计核算已确认收入。我公司本月收到甲公司支付的拖欠货款，但是还没有给甲公司开具发票。该业务该如何做会计分录？

借：银行存款

贷：应收账款