中国与挪威对1986年2月25日签署的《中华人民共和国政府和挪威王国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》进行了全面修订，于2023年5月12日在奥斯陆签署了全面修订后的《中华人民共和国政府和挪威王国政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》及议定书（以下简称《协定》）。

一、关于人的范围。《协定》第一条第二款纳入了关于税收透明体的规定。对于按照缔约国任何一方的税法视为完全透明或部分透明的实体或安排，缔约国一方将该实体或安排取得或通过其取得的所得作为本国居民取得所得进行税务处理的部分，应视为由缔约国一方居民取得的所得，缔约国另一方应允许就该部分所得给予协定待遇。

二、关于税种范围。《协定》在中国适用于个人所得税和企业所得税，在挪威适用于国家、郡、市征收的所得税，国家对勘探和开发海底石油资源及相关活动和作业（包括对生产的石油进行管道运输）所得征收的税收，以及国家对非居民演艺人员的报酬征收的税收。

三、关于常设机构。建筑工地，或者建筑、装配或安装工程，持续超过12个月的构成常设机构。同时，《协定》规定了关于防止合同拆分的反滥用条款，规定仅为确定是否超过12个月期限的目的，缔约国一方企业在缔约国另一方建筑工地开展活动，且这些活动在一个或者多个时间段内累计时间超过30天但不超过12个月，并且该企业的一个或多个紧密关联企业在不同时间段在同一建筑工地开展相关活动、每个时间段都超过30天的，这些不同时间段均应计入该企业在该建筑工地开展活动的时间。此外，企业通过雇员或雇用的其他人员提供劳务，包括咨询劳务，该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在缔约国一方任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

四、关于股息。缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果股息的受益所有人是缔约国另一方居民，在受益所有人是公司且在包括股息支付日在内的365天期间均直接拥有支付股息的公司至少25%资本的情况下，所征税款不应超过股息总额的5%；在其他情况下，则不应超过股息总额的10%。

五、关于利息。发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果利息的受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的10%。发生于缔约国一方而为缔约国另一方居民取得并受益所有的利息，应在首先提及的缔约国一方免税，条件是利息由缔约国一方政府受益所有，或是由缔约国一方政府担保或保险的贷款利息。该免税规定所列名的机构在中国包括中国人民银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、全国社会保障基金理事会、中国出口信用保险公司、中国投资有限责任公司及其直接或间接全资拥有的任何实体等。

六、关于特许权使用费。发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。

七、关于财产收益。缔约国一方居民转让股份或类似权益取得的收益，如果转让前365天的任一时间，该股份或类似权益超过50%的价值直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以在该缔约国另一方征税。缔约国一方居民转让缔约国另一方居民公司股份或类似权益取得的收益，如果转让者在转让行为前365天内的任何时候曾经直接或间接持有该公司至少25%的资本，可以在该缔约国另一方征税。

八、近海活动。缔约国一方居民在缔约国另一方近海开展与勘探或开发位于该缔约国另一方的海床、底土或其自然资源有关的活动，应视为是通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业活动；但如果缔约国一方居民在有关纳税年度开始或结束的任何12个月内在缔约国另一方开展活动累计不超过30天，则不应视为在该缔约国另一方构成常设机构。

九、关于享受协定优惠的资格判定。为防止协定滥用，《协定》在「享受协定优惠的资格判定」条款中纳入了「主要目的测试」规定，即如果申请享受协定优惠的人以获取协定优惠待遇为其安排或交易的主要目的之一，则不得享受协定优惠待遇，除非能够证明在此种情况下给予该优惠符合协定相关规定的宗旨和目的。

十、关于生效执行时间。中挪双方已完成《协定》生效所必需的各自国内法律程序。《协定》于2026年6月16日生效，并适用于2027年1月1日或以后开始的纳税年度取得的所得。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为进一步提升增值税及附加税费申报服务和管理水平，国家税务总局修订了《增值税及附加税费申报表（试行）》（以下称新表），拟开展试点。国家税务总局浙江省税务局发布公告并作出解读。

一、修订背景。为落实《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国增值税法实施条例》及有关税收政策，进一步提高服务和管理水平，结合信息技术能力提升，国家税务总局修订了增值税及附加税费申报表。新表及其相关功能以实用性、简洁性、兼容性为设计理念，以全面承接、精准记录、有效规范政策规定为目标。

二、试点意义。试点地区按照「双轨验证、单轨运行」的步骤，逐步验证新表的适用性，通过试点发现可能出现的各类问题，研究提出解决办法，广泛收集纳税人的意见建议和体验反馈，及时优化、改进和完善新表设计及系统功能，形成可复制、可推广的实施路径，为全国范围内实施新表奠定基础。

三、相较现行申报表的四大变化。（一）维持申报习惯，保持了《主表》及《附列资料（一）（二）（三）》《增值税减免税申报明细表》整体结构不变。（二）增设信息表提供定制服务，增设《增值税及附加税费申报表业务信息表》，采集纳税人的登记属性、适用优惠政策、特殊业务类型等标签信息，纳税人选择确认后，由系统智能判断并动态生成适配纳税人特殊业务场景的申报界面。（三）具体表单有变化，附列资料（一）增设附1《未开具发票销售情况明细》、整合扣除项目明细至附2《扣除项目明细》、增设附3《简易计税明细》；附列资料（二）整合加计抵减情况至附1《本期加计抵减情况明细》。（四）栏次内容有增删，主要有：一是除附列资料（三）外，不再区分增值税一般纳税人和小规模纳税人表单；二是附列资料（一）细化一般计税方法、简易计税方法、免抵退税、免退税、免税、分支机构预缴等六项计税方法分别填报，提供全部适用税率及征收率增行功能，并设置未达到起征点税额计算栏次以展示算税过程；三是附列资料（二）增设免税黄金普通发票等进项税额抵扣、长期资产进项税额转出额等进项税额转出栏次，以及单独核算用于即征即退的进项税额。

四、非试点纳税人的办理方式。试点纳税人由试点地区按照稳妥有序的原则自行确定，并应按照要求报送新表。非试点纳税人按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2026年第6号）规定使用旧表办理纳税申报，不使用新表办理增值税及附加税费申报。

五、试点配合工作。试点开展前，试点纳税人接受税务机关纳税辅导，掌握新旧表调整内容、填报规则及操作方法等，并配合做好系统环境准备、申报数据准备等工作；试点开展后，根据主管税务机关安排，依托税务机关提供的操作手册等资料，按规定办理增值税及附加税费申报，及时报告新表运行阶段出现的各类问题。试点地区已组建层级清晰、分工明确的专业试点团队，将安排专门税务人员、技术人员对试点纳税人开展「一对一」辅导。

来源：国家税务总局浙江省税务局政策解读。

《中华人民共和国增值税法》及其实施条例已于2026年1月1日起施行，为做好政策衔接，按照《税务规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号公布，第50号、第53号修改）的有关规定，税务总局对相关税务规范性文件进行了清理，并发布《国家税务总局关于公布失效废止的部分税务规范性文件目录的公告》。

清理范围：《公告》共对144件税务规范性文件进行清理，其中全文废止136件，部分内容废止8件。

废止原则：公布废止的文件主要是与现行有效的增值税政策不一致或已被新文件替代。例如，《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（2026年第13号）对资产重组有关增值税内容进行了明确，因此，《公告》废止了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（2011年第13号）。

实务提示：纳税人应当及时梳理本单位日常适用的税收规范性文件，核对是否在失效废止目录之列，避免因继续适用已废止文件而产生税务风险。涉及资产重组、进项税额抵扣等增值税业务的，应当以《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国增值税法实施条例》及2026年新发布的配套公告为依据。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为加强离岸信托个人所得税征收管理，落实《财政部 税务总局关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（2026年第21号），税务总局配套发布了《国家税务总局关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告》（2026年第15号）。

一、主管税务机关的确定。为便于纳税人申报缴税，《公告》规定，离岸信托个人所得税管理以与装入离岸信托财产相关的境内主要生产经营企业登记注册地税务机关为主管税务机关；纳税人不存在境内生产经营企业的，按照与离岸信托相关的境内财产所在地确定；既不存在境内生产经营企业也不存在与离岸信托相关的境内财产的，按照境内经常居住地确定。为便于离岸信托纳税人申报，对2025年度已办理汇算清缴申报并补税或退税的纳税人，继续以汇算清缴税务机关为主管税务机关。

二、办税渠道。考虑到离岸信托涉税事项较为复杂，为便于纳税人现场咨询和办理纳税申报，纳税人可携带相关资料前往办税服务厅办理。后续税务部门还将提供自然人电子税务局办理渠道。

三、申报缴税需要提交的资料。《公告》区分离岸信托不同情形，规定了不同的报送资料。一般情况下，将财产装入离岸信托的居民个人申报缴纳个人所得税时，应当填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表），并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》，以及离岸信托财务报表、运营收益和收益分配等资料。将财产装入离岸信托的非居民个人申报缴纳个人所得税时，应当填报《个人所得税自行纳税申报表》（A表），并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》。非居民个人装入财产的离岸信托并且受益人存在居民个人的，居民个人申报缴纳个人所得税时，应当填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表），并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》以及与取得分配所得相关的佐证资料。纳税人、受托人提供外文资料的，应同时提供中文翻译件。

四、分期缴税的条件及备案流程。为减轻离岸信托终止等环节税收负担，对按照税法规定申报后缴税存在困难的，经向主管税务机关备案，可以在5年内分期均匀缴纳税款。存在上述情形的，居民个人或受托人应当在申报期结束前向主管税务机关提交《离岸信托个人所得税分期缴税备案表》。居民个人、受托人逾期备案或者不符合条件的，税务机关不予受理。

五、境外税收抵免与受托人义务。居民个人在境外缴纳了与离岸信托相关的个人所得税性质的税款，符合我国税法规定的抵免条件的，可以在填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表）申报境外所得时办理，并提供符合要求的纳税凭证。离岸信托受托人应按照规定准确核算离岸信托运营、管理过程中产生的各类收益及分配情况，按纳税年度核算「利息、股息、红利所得」「财产转让所得」，并协助居民个人、非居民个人完成申报缴税和资料报送等事项。

六、不遵从的处理。纳税人、受托人未按规定提供、报送资料以及申报缴纳税款的，以及中介机构等代理人违反法律、法规造成个人、受托人未缴或少缴税款的，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》等规定处理处罚。

来源：国家税务总局网站政策解读。

2026年7月16日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《财政部 海关总署 税务总局关于调整部分电池消费税政策的公告》（2026年第20号，以下简称20号公告），对电池消费税政策进行调整。为确保政策调整顺利实施，税务总局制发本公告，就相关征管事项进行明确。

一、从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品用于连续生产应税电池产品的扣除。根据20号公告第五条规定，纳税人从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的「电池」类编码的增值税专用发票，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。举例：2026年10月，新能源汽车制造企业A从电池生产企业B购进一批锂离子电芯，取得B开具的具有「锂离子蓄电池」类编码的增值税专用发票；2026年11月，A将该批锂离子电芯全部用于生产适配其汽车产品的锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×2%。2027年10月，电池组装厂C从电池生产企业D购进锂离子电芯，2028年1月将其中90%用于生产锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×4%×90%。若购进的电池产品未用于连续生产应税电池产品，则不得计算扣除电池消费税。纳税人自产自用的应税电池产品，用于连续生产应税电池以外的产品或用于其他方面的，应当在移送使用时申报缴纳消费税。

二、委托加工收回已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人从生产企业委托加工收回已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的税收缴款书（代扣代收专用），根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

三、进口已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人以自营、委托方式直接进口已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，在电子发票服务平台勾选确认取得的具有对应税则号列的海关进口消费税专用缴款书，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

四、享受减免消费税政策的申报要点。纳税人在首次申报电池产品减免消费税之前，应当取得检测机构出具的该产品符合相应国家标准的检测报告，并正确申报填列《消费税及附加税费申报表》附表2《本期减（免）税额明细表》。以锂离子电池为例，应在第2栏「减（免）性质代码」填写锂离子电池对应的减（免）项目名称，第4栏「减（免）税销售额」填写本期应当申报减征消费税的锂离子电池销售金额，第5栏「适用税率（从价定率）」为「2%」，第8栏「减（免）税额」填写第4栏×第5栏的金额。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为落实《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（2026年第28号，以下简称《扣缴办法》）的有关规定，税务总局制发了《国家税务总局关于境内单位代扣代缴自然人增值税有关申报事项的公告》。

制发背景：《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条明确，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。为此，财政部、税务总局联合发布《扣缴办法》，自2026年11月1日起施行。为确保《扣缴办法》顺利实施，进一步明确扣缴申报事项，税务总局结合当前自然人税收征管实际，制发本公告。

主要内容：根据有关规定，税务总局制定并发布《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》及其附列资料，并附上填报说明，与《扣缴办法》同步施行。（一）《申报表》主要填写境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费情况，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）。表内项目包括基础信息、应税交易信息、增值税税款计算、附加税费、备注五类共14列，以及声明、经办人信息及代理机构信息、税务机关受理信息等。（二）《附列资料》主要填写附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）扣缴申报明细，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目与《申报表》一致。表内项目包括基础信息、应税交易信息、计税（费）依据、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、合计七类共19列。

填报说明：分为四个部分，即适用范围、《申报表》填报说明、《附列资料》填报说明、其他事项说明。适用范围主要明确《申报表》及其附列资料适用于境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费的情形；其他事项说明明确以纸质方式报送本表的，应当一式两份，扣缴义务人、税务机关各留存一份。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为落实《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（2026年第28号，以下简称《扣缴办法》）的有关规定，税务总局制发了《国家税务总局关于境内单位代扣代缴自然人增值税有关申报事项的公告》，并作出官方解读。

关于公告制发的背景，《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条明确，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人；代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。为此，财政部、税务总局联合发布《扣缴办法》，自2026年11月1日起施行。为确保《扣缴办法》顺利实施，进一步明确扣缴申报事项，税务总局结合当前自然人税收征管实际，制发了本公告。

关于公告的主要内容，根据《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《扣缴办法》有关规定，税务总局制定并发布《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》（以下简称《申报表》）及其附列资料（以下简称《附列资料》），并附上《〈境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表〉及其附列资料填报说明》（以下简称《填报说明》），与《扣缴办法》同步施行。

《申报表》主要填写境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费情况，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）。表内项目包括基础信息、应税交易信息、增值税税款计算、附加税费、备注五类共14列，以及声明、经办人信息及代理机构信息、税务机关受理信息等。

《附列资料》主要填写附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）扣缴申报明细，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码），此部分与《申报表》的表头项目一致。表内项目包括基础信息、应税交易信息、计税（费）依据、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、合计七类共19列。

《填报说明》分为四个部分：一是适用范围，二是《申报表》填报说明，三是《附列资料》填报说明，四是其他事项说明。

实务提示方面，企业应当提前做好代扣代缴准备工作：一是梳理本企业向自然人购买研发服务、软件服务、设计服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、文化服务、教育服务的业务清单；二是明确《扣缴办法》自2026年11月1日起施行，2026年1月1日至10月31日期间自然人发生的符合规定的应税交易，由自然人按照《中华人民共和国增值税法实施条例》第四十四条规定自行申报纳税；三是在扣缴增值税的同时按规定扣缴附加税费，并按照《申报表》及《附列资料》的要求准确填报。

为落实《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（2026年第28号，以下简称《扣缴办法》）的有关规定，税务总局制发了《国家税务总局关于境内单位代扣代缴自然人增值税有关申报事项的公告》（以下简称《公告》），现解读如下：

一、《公告》制发的有关背景是什么？

《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条明确，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。为此，财政部、税务总局联合发布《扣缴办法》，自2026年11月1日起施行。为确保《扣缴办法》顺利实施，进一步明确扣缴申报事项，税务总局结合当前自然人税收征管实际，制发《公告》。

二、《公告》有哪些主要内容？

根据《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《扣缴办法》有关规定，税务总局制定并发布《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》（以下简称《申报表》）及其附列资料（以下简称《附列资料》），并附上《〈境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表〉及其附列资料填报说明》（以下简称《填报说明》），与《扣缴办法》同步施行。

（一）《申报表》主要内容。《申报表》主要填写境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费情况，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）。表内项目包括基础信息、应税交易信息、增值税税款计算、附加税费、备注五类共14列，以及声明、经办人信息及代理机构信息、税务机关受理信息等。

（二）《附列资料》主要内容。《附列资料》主要填写附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）扣缴申报明细，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码），此部分与《申报表》的表头项目一致。表内项目包括基础信息、应税交易信息、计税（费）依据、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、合计七类共19列。

（三）《填报说明》主要内容。《填报说明》分为四个部分：一是适用范围，二是《申报表》填报说明，三是《附列资料》填报说明，四是其他事项说明。一是适用范围，主要明确《申报表》及其附列资料适用于境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费的情形；二是《申报表》填报说明，对《申报表》各填报内容进行逐项说明；三是《附列资料》填报说明，对《附列资料》各填报内容进行逐项说明；四是其他事项说明，明确以纸质方式报送本表的，应当一式两份，扣缴义务人、税务机关各留存一份。

一、制定《公告》的背景是什么？

《中华人民共和国增值税法》及其实施条例已于2026年1月1日起施行，为做好政策衔接，按照《税务规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号公布，第50号、第53号修改）的有关规定，税务总局对相关税务规范性文件进行了清理。

二、《公告》公布废止的主要内容有哪些？

《公告》共对144件税务规范性文件进行清理，其中全文废止136件，部分内容废止8件。公布废止的文件主要是与现行有效的增值税政策不一致或已被新文件替代。例如，《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（2026年第13号）对资产重组有关增值税内容进行了明确，因此，《公告》废止了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（2011年第13号）。

　　《税务总局发文明确企业重组业务所得税处理有关征管问题(附解读)》2026年13号公告，是我国重组所得税制度从“形式一致”迈向“交易实质课税”的里程碑修正。

　　国家税务总局公告2026年第13号，是在保持重组特殊性税务处理基本框架的前提下，针对“一致性原则”在复杂股东结构面前的操作困境，进行的一次重要规则优化。理解这份公告，需要回到重组是交易这一底层逻辑，从交易结构的拆解入手，逐层辨析公告的规范意图。

　　一、问题之所在：一致性原则与多元股东结构的内在冲突

　　财税〔2009〕59号文第四条确立了一项基本规则：同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一适用一般性税务处理或特殊性税务处理。这项规则的法理基础在于，重组是交易，交易的双方应当遵循相同的税务处理逻辑——一方确认所得，另一方按公允价值确认计税基础;一方不确认所得，另一方按原计税基础确认计税基础。双方处理方式不对称，将导致计税基础的错配和税收征管的混乱。

　　然而，在合并、分立交易中，当事各方包括了被合并(被分立)企业、合并(分立)企业以及被合并(被分立)企业的股东。当被合并企业的股东数量众多且类型多元——包括居民企业、非居民企业、自然人、合伙企业、契约型资管产品——时，“全体一致”的要求面临严峻挑战。部分股东(如自然人、合伙企业)不受企业所得税法的管辖，企业所得税法体系中的“计税基础平移”规则对它们不产生规范效力。它们是否达成一致、是否适用特殊性处理，在法律上存在规则衔接的空白。

　　如果严格恪守“全体一致”原则，只要有一个股东无法或不愿达成一致，整个交易就无法适用特殊性税务处理。这对于上市公司的产业整合、大型企业集团的业务重组而言，是一个制度性障碍。13号公告正是为解决这一问题而制定。

　　二、核心突破：部分适用特殊性税务处理的“切分”机制

　　国家税务总局公告2026年第13号第一条确立了一项重要的新规则：合计持股比例超过百分之五十的被合并(被分立)企业的居民企业股东与被合并(被分立)企业、合并(分立)企业就适用特殊性税务处理达成一致的，达成一致的股东持有的股权以及股权对应的被合并(被分立)企业转让的资产和负债、合并(分立)企业取得的资产和负债可以适用特殊性税务处理，其余股东持有的股权以及股权对应的资产和负债均应适用一般性税务处理。

　　这项规则的法理实质，是将合并(分立)交易的标的——被合并企业的全部资产和负债(净资产)——按照股东的持股比例，在法理上“切分”为两个部分。达成一致的居民企业股东所持有的股权对应的那部分净资产，适用特殊性税务处理——计税基础平移，当期不确认所得。其余股东所持有的股权对应的那部分净资产，适用一般性税务处理——按公允价值确认所得或损失，按公允价值重新确定计税基础。

　　这种“切分”机制在法理上的正当性在于：重组是交易，交易标的是被合并企业的净资产。净资产的价值，对应的是股东持有的股权价值。股东层面的处理与资产层面的处理，具有一一对应的关系。当所有股东无法达成一致时，将能够达成一致的股东对应的资产部分剥离出来单独处理，在法理上是可行的——因为这部分资产在交易中的处理，与这部分股东的处理在逻辑上是统一的。

　　国家税务总局公告2026年第13号第二条对能够适用特殊性税务处理的股东范围作了进一步限定：重组日持有被合并企业股权比例不低于百分之五的居民企业股东、前十大居民企业股东均应就适用特殊性税务处理达成一致。这意味着，核心股东——持股较多的股东和排名前十的股东——必须全部同意，不能有“漏网之鱼”。这是反避税的安全阀，防止股权分散的上市公司中，仅由小股东达成一致而大股东置身事外，导致规则被滥用。除前述股东外，达成一致的其他股东在重组后十二个月内转让股权，导致达成一致的合计持股比例不再超过百分之五十的，也不能继续适用特殊性税务处理，需要进行调整。这是持股比例门槛在锁定期内的动态维持。

　　三、一般性税务处理中的“差额资产”选择权

　　国家税务总局公告2026年第13号第一条第二款创设了一项新的制度：合并(分立)企业对于适用一般性税务处理取得的资产和负债，可选择按该资产和负债的原计税基础确认计税基础，并将对应的公允价值和原计税基础之间的差额，单独作为一项资产，自重组日所属年度起分十年均匀在税前摊销扣除。此方法一经选择，不得改变。

　　这项制度的规范功能，是降低企业的核算负担。在“部分适用特殊性处理、部分适用一般性处理”的切分机制下，合并企业取得的资产和负债，需要分别确定计税基础——特殊性处理部分按原计税基础，一般性处理部分按公允价值。如果严格按照单项资产分别确定计税基础，需要对每一项资产和负债进行“切分”，分别计算“特殊性处理对应的原计税基础部分”和“一般性处理对应的公允价值部分”，核算工作量极大。尤其当合并涉及大量资产和负债时，逐项计算将耗费大量人力物力。

　　国家税务总局公告2026年第13号提供的简便方法，是一种“打包处理”的思路。对于适用一般性处理的那部分资产，其计税基础总体上按原计税基础确认(即暂不刷新为公允价值)。原计税基础与公允价值之间的差额，不逐项分配到各项资产上，而是“打包”虚拟为一项独立的资产。这项虚拟资产的计税基础等于差额金额，在十年内均匀摊销扣除。

　　这种处理方式的操作要点在于：从税收效果来看，纳税义务没有免除——适用一般性处理的资产，其公允价值与原计税基础的差额，通过十年摊销逐步转化为税前扣除，国家税款的时间价值被部分让渡，但总额并未减少。从选择权来看，这是一项权利，不是义务。企业可以根据自身情况选择适用，也可以不选择而直接按公允价值逐项确认计税基础。一经选择，不得变更，这是为了防止企业在不同年度之间随意调整摊销节奏。

　　从实务角度来看，这种“打包摊销”的方式并非对任何资产都合适。对于固定资产、无形资产、长期待摊费用等使用寿命较长、在十年内不会处置的长期资产，选择差额十年摊销是一个不错的选择——既简化核算，又能在未来十年持续获得税前扣除。对于存货等可能在短期内出售的流动资产，选择差额十年摊销反而可能降低扣除效率——存货出售时，如果计税基础按原计税基础确认(偏低)，而收入按公允价值确认，出售当期会产生较大的所得。此时不如直接按公允价值确认存货的计税基础，在出售时以较高的成本与收入配比。因此，企业在选择是否适用“差额资产”方法时，需要结合自身资产结构、未来经营规划进行综合评估。

　　四、股东范围的扩展与程序规则的衔接

　　国家税务总局公告2026年第13号第三条明确：合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人、合伙企业、契约型资管产品、非居民企业。上述股东应按现行规定进行所得税处理。

　　这一规定在企业所得税的程序规范层面，确认了多种类型主体在重组交易中的“当事方”身份。自然人、合伙企业、契约型资管产品、非居民企业——这些股东在企业所得税法上没有完全的纳税主体资格或不受企业所得税法管辖，但它们在重组交易中确实是真实的交易当事人。确认它们的当事方身份，是“切分”机制能够运转的程序前提——只有明确了谁是被合并企业的股东，才能计算出哪些股东持有多少股权、对应多少资产，进而完成“切分”的操作。

　　“按现行规定进行所得税处理”的表述，体现了对企业所得税法效力边界的尊重。自然人股东的股权转让所得，适用个人所得税法及其实施条例。合伙企业股东的所得，按“先分后税”原则穿透至合伙人层面处理。非居民企业股东的所得，适用企业所得税法关于非居民的特别规定。公告在企业所得税层面确认了这些股东的身份，但并不改变它们各自适用的税法规则。

　　五、十二个月锁定期的针对性约束

　　国家税务总局公告2026年第13号第二条对锁定期作了精细化的配置。持股比例不低于百分之五的居民企业股东及前十大居民企业股东，在重组后连续十二个月内不得转让所取得的股权。这些核心股东在十二个月内转让股权的，不再符合适用特殊性税务处理条件，当事各方均应调整，恢复一般性税务处理。

　　对于持股比例低于百分之五且排名未进入前十的其他达成一致的股东，公告作了相对宽松的安排。这些股东在重组后十二个月内转让股权，不直接触发“不再符合条件”的后果。但如果它们的转让导致达成一致的合计持股比例不再超过百分之五十，则整个交易不能继续适用特殊性税务处理，需要进行调整。

　　这种差异化的锁定期约束，体现了对核心股东和边缘股东的不同规范策略。核心大股东的稳定，关系到重组后企业的治理结构和经营连续。边缘小股东的进出，对重组后的经营连续性影响较小，但在持股比例门槛边缘时，仍然需要关注其对整体比例的影响。

　　六、体系化的归结

　　13号公告在保持重组特殊性税务处理基本框架的前提下，对“一致性原则”进行了重大的操作性优化。优化后的规则，可以从交易的底层逻辑中得到融贯理解。

　　重组是交易。交易标的是被合并企业的净资产。净资产对应的是股东持有的股权。当所有股东无法达成一致时，将能够达成一致的股东对应的资产部分“切分”出来单独处理，在法理上与交易的逻辑一致——这部分资产在交易中的税务处理，与这部分股东的税务处理在逻辑上是统一的。

　　适用特殊性处理的部分，计税基础平移，当期不确认所得。适用一般性处理的部分，按公允价值确认所得。合并企业取得的一般性处理资产，可以选择简便方法——按原计税基础确认计税基础，差额打包为虚拟资产十年摊销——以减轻核算负担。

　　核心股东的锁定期约束不打折——持股比例不低于百分之五的股东、前十大股东必须同意且十二个月内不得转让股权。这是反避税的安全阀。边缘小股东在持股比例门槛边缘的转让行为，也需要受到约束。

　　被合并企业的股东，无论是居民企业、非居民企业、自然人、合伙企业还是契约型资管产品，均属于重组交易的当事方。企业所得税法管辖范围内的股东，适用企业所得税法的规则。不属于企业所得税法管辖范围内的股东，各自适用其本应适用的税法规则。公告在企业所得税层面确认了它们的身份，为“切分”机制的程序运转提供了基础，但不改变各自适用的实体规则。

　　通过“切分”机制，原本因无法达成全体一致而被排除在特殊性处理之外的大规模产业整合交易，获得了在部分范围内适用特殊性处理的制度空间。这不仅降低了企业重组的税收成本，更重要的是，为上市公司的产业整合、大型企业集团的业务重组提供了更为灵活、更具可操作性的税务处理框架。

　　近期，税务总局制发了《国家税务总局关于土地增值税若干征管口径的公告》(国家税务总局公告2026年第3号)，进一步明确土地增值税征管口径。今天，申税小微就带大家一起来看看新规要点!

　　变化1：预征申报的起止时间，精准锁定→

　　【起始时间】以两个时间点较早者为准：

　　①房地产开发项目首张预售许可证书(或现售备案证书)的发证当日

　　②取得预(销)售收入时间早于发证时间的，为取得首笔预(销)售收入当日

　　【截止时间】自税务机关受理清算申报时的前一预征税款所属期终了之日。

　　变化2：预征的计税依据，统一口径→

　　房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的

　　【新】预征土地增值税的计征依据=预收款÷(1+增值税适用税率或征收率)

　　【旧】土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款

　　【举例说明】甲公司的某地房地产开发项目，适用增值税一般计税方法，项目中的普通标准住宅，当地确定的土地增值税预征率为1.5%，某属期内取得预收款含税54500万元。

　　计征依据=54500万元÷(1+9%)=50000万元。

　　预征土地增值税=50000万元×1.5%=750万元。

　　变化3：清算销售收入与面积，明确截止时间→

　　纳税人办理土地增值税清算申报时，确认销售收入、销售面积的截止时间为税务机关受理清算申报时的前一预征税款所属期终了之日。

　　【举例说明】甲公司的某地房地产开发项目，在达到清算条件后，甲公司于2026年4月15日向主管税务机关提交清算申报资料，主管税务机关于4月20日受理，则该房地产开发项目清算时确认销售收入、销售面积的截止时间为2026年3月31日。

　　变化4：规划范围外支出，土地出让合同是关键→

　　纳税人取得出让土地时，与县级以上人民政府或其相关部门在土地出让合同或其补充协议中约定，在房地产开发项目规划范围外为政府建设公共设施的，实际发生的支出计入“取得土地使用权所支付的金额”扣除。

　　变化5：印花税与地方教育附加，税费明确可扣→

　　印花税：纳税人因转让房地产缴纳的印花税，在申报土地增值税时计入“与转让房地产有关的税金”扣除。

　　地方教育附加：因转让房地产缴纳的地方教育附加，视同税金予以扣除。

　　变化6：尾盘销售，申报有章法→

　　【申报周期】按季申报。

　　【收入归集】预征申报税款所属期终了之日后至出具清算审核结论期间转让房地产所取得的收入，在税务机关出具清算审核结论后的首个纳税申报期内统一申报。

　　【扣除计算】纳税人办理尾盘销售土地增值税申报时，各类型房地产单位建筑面积扣除项目金额不包括清算时与转让房地产有关的税金，尾盘销售发生的与转让房地产有关的税金据实扣除。

　　各类型房地产单位建筑面积扣除项目金额=税务机关审核确定相应类型房地产的扣除项目金额合计(不包括清算时与转让房地产有关的税金)÷相应类型房地产的可售建筑面积。

　　尾盘项目扣除金额=(本期已销尾盘面积x单位建筑面积扣除项目金额)+本期实际发生的金额。

　　【举例说明】甲公司的某地房地产开发项目全部为普通标准住宅，主管税务机关出具的清算审核结论确认的普通标准住宅扣除项目金额合计273000万元(其中与转让房地产有关的税金3000万元)，普通标准住宅可售建筑面积90000平方米，则单位建筑面积扣除项目金额=270000万元÷90000平方米=3万元/平方米；甲公司在清算审核后的某个属期销售尾盘9000平方米，发生与转让房地产有关的税金200万元，则与此相对应的扣除项目金额=9000平方米×3万元/平方米+200万元=27200万元。

　　【免税优惠】普通标准住宅当期增值额未超过扣除项目金额20%的，可申报享受土地增值税有关免税政策。

　　新旧衔接:本公告自2026年1月1日起施行，此前尚未出具清算受理通知书的项目按照本公告执行，已出具清算受理通知书的项目仍按原规定执行，不再调整。

　　Tips

　　房地产开发企业开发新的房地产开发项目时，应向税务机关报告土地增值税项目信息。报告后生成土地增值税项目编号，用于纳税人后续土地增值税预缴、清算、尾盘等申报哦~

　　路径一

　　登录电子税务局，点击【我要办税】-【综合信息报告】-【税源信息报告】-【土地增值税项目报告】。

　　路径二

　　登录电子税务局，点击【我要办税】-【税费申报及缴纳】-【财产和行为税申报】-【财产和行为税税源采集及合并申报】，点击【填表式申报】，选择“土地增值税”，点击【新增税源】，点击【新增项目报告】进入。

　　来源：上海税务 2026年3月18日

　　供稿：李佳健 制作：赵丽云

　编者按：土地增值税是调控房地产市场、参与土地收益分配的重要税种，其征管规范与统一始终备受关注。近日，国家税务总局发布《关于土地增值税若干征管口径的公告(征求意见稿)》(以下简称《公告》)，向社会公开征求意见。此前，华税基于行业观察发布的《房地产行业土地增值税合规报告(2025)》指出，当前土增税风险高度集中于税收实体要素的规范适用。实践中，扣除项目归集期、政府收回土地征免、分摊方法选择等核心税制要素的税企争议频发，本质是制度供给不足。此次《公告》正是国家层面土增税制度的重要补强，回应了基层实践与市场主体关切。本文将逐一剖析《公告》八个具体条款，以期为征纳双方准确把握政策意图、积极参与意见反馈提供参考。

　　一、明确土增税预征税款的起止时间

　　《公告》第一条明确土地增值税预征税款的起止时间，其中起始时间按“首张预售许可证发证当日”或“取得首笔预(销)售收入当日”孰早确定，这一规则已在各地普遍适用。本条的核心在于界定预征税款所属期(预征期)的截止时间，为“税务机关受理纳税人清算申报时的前一预征税款所属期终了之日”。举例来看，若税务机关5月10日受理清算申报且当地实行按月预征，预征期便截止至4月30日，5月1日后取得的销售收入不再进行预征申报。

　　要理解此条款的意义，需先回溯其旨在解决当前的征管混乱情况，而这一混乱的根源在于国家层面旧规的模糊性。《土地增值税暂行条例实施细则》(财法字[1995] 6号)第十六条仅原则性确立“预征 + 清算”模式，规定“在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入…… 可以预征…… 待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算”，其中“后”字未严格割裂预征与清算两个程序，反而为两者的时间重叠留下空间，导致项目达到清算条件时未必会立即停止预征。

　　正是这种模糊性，让各地在实践中演化出多种预征期截止标准：

　1、有的地区以“符合清算条件之日”为界，如江西，将预征与清算严格分立，逻辑清晰但实践中较为少见;

　2、有的地区锚定“土增税清算申报之日”，如山东、福建、海南、内蒙古，把预征截止与纳税人的主动申报行为挂钩;

3、浙江、宁波则引入“季度”与“受理”两个变量，规定从税务机关受理清算申报所在季度的季初起停止预征，规则相对复杂，截止时点具有浮动性;

4、广西、广东、西藏则将预征持续至“出具清算审核结论之日”，使预征期与清算期的重叠时间最长。

从整体看，各地规则呈现出三个明显特征：一是部分地方有明确规定，部分地区则未作明确规定，如宁夏、湖北，仅能沿用国家层面的模糊条款，导致企业对预征终止时间缺乏清晰预期;二是执行标准差异显著，除上述四类情形外，新疆的表述与本次公告完全一致，重庆则以“清算基准日上季度末”为准;三是多数地区存在预征期与清算期重叠的情况，导致征纳程序在实务中复杂化。

　　《公告》第一条规定统一了预征期截止口径，有效解决了“政出多门”的问题，但规则仍有完善空间。若以“受理清算申报时的上一个预征税款所属期截止日”确定预征期，一旦与后续销售收入、销售面积的归集期挂钩，就会因税务机关受理时间的不确定性引发连锁问题，可能出现纳税人客观上无法避免的申报不实的风险。事实上，若将预征截止日直接设定为“纳税人完成初次清算申报日的前一预征税款所属期终了之日”，可以规避时间节点错位带来的申报不实风险，笔者将在后续归集期相关条款中进一步分析。

　　二、明确土增税预征税款的计税依据

　　《公告》第二条明确土地增值税预征计税依据，规定房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发房地产项目的，预征计征依据=预收款÷(1+增值税适用税率或征收率)，这一规则与增值税、企业所得税计税方法保持一致，核心目的是在全国范围内统一预征阶段的税基计算标准。

　　要理解此条款的必要性，需回溯其政策背景。2016年全面营改增后，国家税务总局发布《关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(2016年第70号)，其中第一条提出“房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。”这一公式可简称为“差额法”。然而，正是这个“可”字赋予的弹性空间，导致各地在实操中形成不同执行口径。

　　1、山东、天津、广西严格遵循“差额法”，直接以预收款减去应预缴增值税作为计税依据;

2、内蒙古、四川在规范性文件中同时列明两种方法，允许纳税人根据实际情况选择;

3、浙江的规定更为细致，区分销售方式，预收款销售用“差额法”，直接收款销售则用“价税分离法”。

此次《公告》统一采用“价税分离法”，核心政策意图不仅是简化计算，更在于消除地域差异。此前因方法不同，同一业务在不同地区可能面临不同现金流压力，甚至引发税企争议。在统一规则后，纳税人的税务成本不再产生地区差异，可明确预征阶段的税负预期，基层税务机关也有了清晰的执行标准，进一步提升了政策确定性。

三、明确土增税销售收入、销售面积归集期

　　《公告》第三条的核心是明确土地增值税清算时销售收入与销售面积的归集截止时间，并将其与第一条的预征期截止时间挂钩，规定该截止时间为税务机关受理清算申报时的前一预征税款所属期终了之日。尽管《公告》意图是通过这种绑定实现清算管理与预征管理、尾盘管理的衔接，但这一规则在实务中可能引发一系列复杂情况，出现前文所述的“申报不实”问题。

　　以按月预征为例：若企业4月5日申报清算、税务机关4月15日受理，根据《公告》的规定，归集期截止至3月31日，此时4月1日至15日销售的房产收入待清算审核结束后按尾盘申报，这种情形下可以实现无缝衔接。若企业4月25日申报清算、税务机关跨月受理，例如5月5日受理，归集期就截止至4月30日，这时问题就出来了，企业4月25日作清算申报时是无法预知4月26日至30日的销售收入情况的，这就导致企业清算申报的数据天然不完整，出现不可避免的“申报不实”问题，若想准确申报则需反复更正，给征纳双方带来困扰。若税务机关的受理清算的时间延迟至6月，则4月、5月的销售收入都需纳入清算，但企业4月申报时根本无法预判这些未来收入，严重影响申报的准确性与严肃性。若预征期按季计算，因季度跨度更大，申报时点与季度末的相对位置会加剧收入归集范围的波动，不确定性比按月预征更突出。

　　这个问题的根源，在于《公告》将归集期这一本应由企业根据项目情况自主确定的事项，与税务机关所实施的受理行为进行了绑定。正是由于税务机关受理申报时间的不确定性，导致了归集期的不确定性，也就引发了企业因无法预知归集期的结束时间而产生申报不实的问题。

　　那么，有必要进一步讨论的问题就是，有没有更好的处理方案呢?从实践来看，目前很多地方是把归集期的结束时点与纳税人的自主申报行为挂钩，甚至直接赋予纳税人来确定的权利。例如，宁波规定归集期截止至初次清算申报的上季度季末，海南、安徽则以清算申报当日为截止点。这些地方的做法就是将归集期的截止时间与纳税人的申报行为挂钩，使得纳税人能够清晰有效掌握应当清算的收入和成本范畴。而北京、厦门的模式更具灵活性，允许企业在清算申报的 90 日期限内自主选择任意一天作为归集截止日，这种做法让企业能根据项目销售进度灵活匹配时点，确保收入成本完整归集，有效规避了申报不实的风险，更贴合实务需求。

笔者认为，针对《公告》规则的完善，可从三方面探索：第一种方案是将预征期和归集期解耦，参照北京、厦门模式允许企业在法定期限内自主选择归集截止日，从根本上解决受理时间不确定导致的清算对象范围确认难题，让申报数据真实反映经营情况;第二种方案是，若坚持预征期与归集期统一，可将截止时点调整为“纳税人完成初次清算申报日的前一预征税款所属期终了之日”，企业申报时即可明确归集范围，无需等待受理结果，还能通过选择申报时点更好匹配销售周期;第三种方案是可在《公告》目前规则框架内增加引入“补充申报”机制，规定清算申报后至受理前产生的收入，纳税人可通过简化程序更正或补充申报。

　　四、明确项目规划范围外支出的扣除标准

　　《公告》第四条明确，纳税人取得出让土地时，若与县级以上人民政府或其相关部门在土地出让合同及补充协议中约定，需在房地产开发项目规划范围外(即“红线外”)为政府建设公共设施，相应实际发生的支出可计入“取得土地使用权所支付的金额”扣除。这一条款从国家层面统一了长期存在争议的“红线外支出”税务处理规则。

　　在土地出让实务中，地方政府为完善区域配套，常要求开发商在红线外承担公共设施建设义务，比如修建市政道路、社区公园、公立学校等，但这类支出能否在土增税清算中扣除，此前各地政策差异显著：

　　山西在规范性文件中明确，土地红线外的绿化、修路、配套等支出一律不得扣除;

　而宁波、青岛、厦门则规定，若红线外配建义务在土地出让合同中明确记载，且与土地使用权取得直接相关，相应成本费用可归入公共配套设施费或“取得土地使用权所支付的金额”扣除。

上述地域差异让跨区域经营的房地产企业面临更高的合规成本，需针对不同地区政策调整税务处理方案。

　　在此背景下，《公告》第四条规则将宁波、青岛等地的成熟实践经验上升为全国统一规则，具有积极意义。从税收原理看，该规定充分尊重经济实质，当红线外建设义务被明确写入土地出让合同，这部分支出本质上已成为企业取得土地使用权的“隐性对价”。若不允许扣除，会导致企业真实土地成本被虚化，违背“税收中性”原则，即不因税收政策扭曲企业正常经营决策。同时，这一规则也与《契税法》的计税逻辑保持统一。《契税法》第四条明确，契税计税依据包括“土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，以及应交付的货币、实物及其他经济利益对应的价款”，企业承担的红线外建设义务正属于此类对价，需计入契税计税依据;而土增税与契税均以土地价值为核心计税基础，允许该部分支出扣除，确保了税制内部的逻辑一致性。

　　值得关注的是，《公告》为红线外支出扣除设置了明确前提，既保证政策可落地，也防范滥用风险。一是需基于土地出让合同或其补充协议，而非口头约定;二是约定主体必须是县级以上人民政府或其相关部门;三是建设内容限定为公共设施，排除企业自行开发的商业配套;四是支出需实际发生，需有合法有效凭证支撑。这四项要件形成完整的审核链条，让基层税务机关有清晰的执行标准，也引导企业规范资料留存。

　　五、明确印花税和地方教育附加的扣除标准

　　《公告》第五条明确两项核心规则，一是纳税人因转让房地产缴纳的印花税，若按企业会计准则或会计制度计入“税金及附加”科目，可在申报土地增值税时归入“与转让房地产有关的税金”扣除;二是因转让房地产缴纳的地方教育附加，视同税金予以扣除。

　　先看印花税扣除的背景。《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)第二条第(二)项规定，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。本次《公告》明确，转让环节缴纳的印花税若已计入“税金及附加”，即可在土地增值税申报时归入“与转让房地产有关的税金”扣除，和营改增后会计制度相衔接。

　　关于地方教育附加扣除。地方教育附加是随增值税、消费税附征的一项政府性基金，其性质与教育费附加类似。《土增税暂行条例实施细则》第七条第五项规定，“因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除”，此处并未提及地方教育附加，致使其在土增税清算中的扣除资格存在争议。本次《公告》明确地方教育附加“视同税金予以扣除”，消除了这一不确定性，也减轻了纳税人的税收负担。

　　六、明确土增税清算期间尾盘销售申报问题

　　《公告》第六条聚焦土地增值税清算期间的尾盘销售申报问题，明确三项核心规则：一是纳税人在预征期后、出具清算审核结论前的这段期间的收入，需按尾盘销售方式申报缴税;二是这段期间的收入需在审核结论出具后的首个纳税申报期内统一申报;三是出具清算审核结论后的收入作为尾盘销售按季度申报缴纳。

　　从实务操作角度，企业需重点关注两个方面：一是明确出具清算审核结论前的“尾盘”范围即将从传统的“清算申报后至清算审核结论出具前”扩展至“预征期结束后至清算审核结论出具前”的销售，覆盖整个清算阶段。二是将清算审核税款的缴税期与“预征期结束至审核结论出具前”的尾盘缴税期保持一致。那么，这意味着，即便纳税人对清算审核结论有异议并提起复议诉讼的，在清算审核结论通知书未被撤销之前，纳税人仍然要以清算审核结论为基准计算尾盘销售的应缴税款，并及时申报解缴。

　　七、明确尾盘销售土增税单位成本费用计算方法

　　《公告》第七条明确尾盘销售单位成本费用的计算规则，规定“纳税人办理尾盘销售土地增值税申报时，各类型房地产单位建筑面积成本费用=税务机关审核确定相应类型房地产的扣除项目金额合计÷可售建筑面积，其中，扣除项目金额包括与转让房地产有关的税金。”可以看到，《公告》变化主要体现在三处：一是相较于《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)，将计算基数从“总建筑面积”调整为“可售面积”;二是要求按房地产类型(如普通住宅、非普通住宅等)分别计算单方扣除成本，与当前清算中普遍采用的“二分法”“三分法”相匹配;三是明确扣除项目金额包括“与转让房地产有关的税金”。前两项调整有效解决了过往成本分摊的模糊性，但第三项调整在实务中存在争议，分析如下：

　　第一，成本计算完全依赖清算审核结论，未考虑尾盘阶段的新增成本，存在刚性过强的问题。条款将尾盘单位成本直接绑定为清算审核确定的金额，排除了尾盘销售时可能产生的新增支出。对比地方实践，厦门市的做法更贴合经济实质，《厦门市房地产开发项目土地增值税清算管理办法》(2023年第1号)明确，“纳税人尾盘销售时附带装修的，其根据《房地产买卖合同》或其补充合同约定的新增装修费用，计入对应房产类型的房地产开发成本”，这种处理方式既认可企业在尾盘阶段的合理投入，也让成本归集更完整，避免因规则刚性导致的税基失真，值得借鉴。

　　第二，“扣除项目金额包括与转让房地产有关的税金”的表述存在歧义，未明确税金归属期间。条款未说明此处的“税金”是清算阶段已核算的税金，还是尾盘销售当期实际发生的税金，导致各地可能出现不同解读。而从海南、北京、安徽、内蒙古等地的成熟实践来看，其普遍规定“清算时的单位建筑面积成本费用不含与转让房地产有关的税金”，尾盘销售时实际缴纳的税金需单独计算扣除。这种做法的优势在于，一方面避免将清算期间的税金负担转嫁至尾盘，保持成本核算口径统一，另一方面让尾盘税金与当期收入直接配比，符合“收入与成本费用配比”的会计与税收原则，更显合理。

八、明确尾盘销售土增税适用免税政策情形

　　《公告》第八条核心是将普通标准住宅的土增税免税政策延伸至尾盘销售阶段，明确纳税人申报尾盘销售时，若普通标准住宅当期增值额未超过扣除项目金额20%，可享受免税;若超过则按规定缴税。这一规则填补了国家层面此前对尾盘阶段能否适用普通住宅免税政策的规定空白。

　　从政策背景看，《土地增值税暂行条例》早已确立“普通标准住宅出售，增值额未超扣除项目金额20%免征土增税”的核心优惠，但该政策是否覆盖尾盘销售，长期缺乏国家层面明确指引，导致同类型尾盘销售在不同地区出现执行差异。目前，北京、厦门、广西等省市已通过地方文件探索尾盘免税规则。北京明确“清算后再转让的房地产，增值率未超过20%的普通住宅，免征土地增值税”;厦门规定“纳税人办理尾盘销售土地增值税清算申报时，普通住宅类型增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税”;广西也明确“清算审核后再转让的房地产，增值率未超过20%的普通住宅，免征土地增值税”。这些地方实践虽提供了可行路径，但受地域限制无法形成全国统一标准，跨区域经营企业仍需应对不同政策要求。此次《公告》将这些成熟经验上升为全国规范，消除了地域执行差异，让纳税人对尾盘免税有了稳定预期，有效减少因政策理解分歧引发的税企争议。

　　结语

　　《公告》是国家层面破解土增税“政出多门、口径不一”困境、补充制度供给的系统性举措。它通过统一预征清算衔接、预征计税依据、红线外支出扣除等关键规则，为征纳双方提供清晰指引，压缩执法自由裁量空间，减轻企业合规成本，彰显税收治理现代化导向。不过，部分规则仍需适配实务，如预征期与归集期绑定税务受理时间，可能导致收入确认偏差;尾盘成本完全依赖清算结论，未覆盖尾盘新增支出;部分表述模糊，或留存执行层面的争议。对房地产开发企业而言，面对《公告》带来的征管新环境，需强化三方面合规，一是跟踪地方细化规则，关注差异解读;二是留存项目全周期资料，确保扣除与申报有合法依据;三是必要时借助专业力量，搭建全流程风险防控体系，在合规前提下实现税负合理管控。

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻企业办税负担，税务总局发布《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、有关背景

　　2024年，为落实《国务院关于印发〈推动大规模设备更新和消费品以旧换新行动方案〉的通知》（国发[2024]7号）要求，财政部联合我局出台了节能节水、环境保护和安全生产专用设备数字化、智能化改造企业所得税优惠政策。为落实好上述政策，结合纳税人反映较多的财务报表样式更新等新情况，税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分表单进行了修订，进一步提升服务管理质效。

　　二、主要内容　　

　　本次修订主要涉及8张表单，其中取消2张表单、修订6张表单。此外，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》和其余15张关联表单中关于表间关系的填报说明进行同步调整。主要修订内容如下：　　

　　（一）《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）　

　　一是修改表单名称。考虑到《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）的名称与整个申报表的名称容易混淆，将该表单名称修改为《企业所得税年度纳税申报主表》。　　

　　二是调整行次设置。结合新收入准则、租赁准则、金融工具和金融资产相关准则，根据最新财务报表样式优化调整“利润总额计算”相关行次。同时，增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税调整补（退）所得税额”行次，便利纳税人在稽查查处以及特别纳税调整后更正申报。　　

　　三是优化优惠事项填报方式。取消《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》在主表相应行次选择填报。　　

　　（二）《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）　

　　参照主表优惠事项填报方式，对《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行调整，将表单中涉及固定资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行至第29行填报。纳税人可根据《企业所得税申报事项目录》选择填报。　　

　　（三）《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）　

　　考虑到《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022年第28号）已经废止，纳税人无需分别计算前三季度、第四季度研发费用金额。因此，删除了《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）中的相关行次，并对“加计扣除比例及计算方法”的填报口径进行调整。　　

　  （四）《税额抵免优惠明细表》（A107050）　　

　　根据《财政部 税务总局关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策的公告》（2024年第9号）规定，将原《税额抵免优惠明细表》（A107050）中“专用设备投资情况填报信息”固定行次变更为可增加的明细行次，同时增加“投资类型”、“投资额”、“抵免比例”、“可抵免税额”等填报项目，满足新政策填报需要。

　　（五）《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）

　　结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）及《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）的表样和填报说明进行调整。按照调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。举例说明如下：

　　案例：甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴了250万元，其中，总机构预缴了125万元,A、B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

1.原计算方法

第一步，整体计算企业本年应补（退）税额。

甲企业应补（退）税额：300－250＝50万元

第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。

总机构应补（退）税额：50×50%＝25万元

分支机构A应补（退）税额：50×50%×30%＝7.5万元

分支机构B应补（退）税额：50×50%×50%＝12.5万元

分支机构C应补（退）税额：50×50%×20%＝5万元

2.新计算方法

第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。

甲企业：300万元

总机构：300×50%＝150万元

分支机构A：300×50%×30%＝45万元

分支机构B：300×50%×50%＝75万元

分支机构C：300×50%×20%＝30万元

第二步，计算总分机构分摊应补（退）所得税额。

总机构应补（退）税额：150－125＝25万元

分支机构A应补（退）税额：45－62.5＝－17.5万元

分支机构B应补（退）税额：75－37.5＝37.5万元

分支机构C应补（退）税额：30－25＝5万元

　　需要说明的是，汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，无论按原计算方法，还是按新计算方法，结果都是一样的。但是，若汇总纳税企业预缴环节未准确计算分摊税款，新计算方法可通过全量分摊方式，对全年分摊税款重新计算，实现多退少补。案例中，由于分支机构A和分支机构B在预缴环节分摊税款不准确，按新计算方法计算后，分支机构A在汇算清缴时应退税17.5万元，分支机构B应补税37.5万元，实现了对预缴未准确分摊税款的调整；由于分支机构C不存在分摊税款不准确的情形，无论按哪种方法计算，分支机构C在汇算清缴时均应补税5万元。

　　（六）《一般企业收入明细表》（A101010）等部分表单填报说明

　　根据表单样式调整情况，同步对关联表单的填报说明进行了修改。

　　（七）其他需要说明的问题

　　《公告》进一步重申了股权（股票）投资处置的填报要求，企业应按照相关规定准确填报有关事项，如实履行申报义务。企业发生股权（股票）处置业务的，应区分三种情形分别填报：

　　一是按税收规定属于企业重组的，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）中填报重组情况；

　　二是不属于企业重组，但按税收规定确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）填报损失情况；

　　三是除上述两种情形之外，均应在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）中填报处置收益相关情况。

　　三、实施时间

　　《公告》适用于2024年度和以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。今后如出台新政策，按照新政策相关规定填报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不进行追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。

一、关于人的范围

《中华人民共和国政府和意大利共和国政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》（以下简称《协定》）第一条第二款纳入了关于税收透明体的规定。根据该规定，对于按照缔约国任何一方的税法视为完全透明或部分透明的实体或安排，缔约国一方将该实体或安排取得或通过其取得的所得作为本国居民取得所得进行税务处理的部分，应视为由缔约国一方居民取得的所得，缔约国另一方应允许就该部分所得给予协定待遇。

二、关于税种范围

《协定》在中国适用于个人所得税和企业所得税，在意大利适用于个人所得税、公司所得税以及就生产性活动征收的地方税，无论这些税是否通过源泉扣缴的方式征收。

三、关于常设机构

建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，持续超过12个月的构成常设机构。企业通过雇员或雇用的其他人员提供劳务，包括咨询劳务，该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在缔约国一方任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

四、关于股息

缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果股息的受益所有人是缔约国另一方居民，在受益所有人是公司且在包括股息支付日在内的365天期间均直接拥有支付股息的公司至少25%资本的情况下，所征税款不应超过股息总额的5%；在其他情况下，则不应超过股息总额的10%。

五、关于利息

（一）税率

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果利息的受益所有人是缔约国另一方居民，对于向金融机构支付的三年期及以上的用于投资 项目的贷款利息，所征税款不应超过利息总额的8%；在其他情况下，则不应超过利息总额的10%。

（二）免税规定

发生于缔约国一方的利息，属于以下情形之一的，应在该国免税：一是利息支付人为该缔约国一方政府或其地方当局；二是利息是支付给缔约国另一方政府、其行政区或地方当局、中央银行、公共机构，或由缔约国另一方全资拥有的任何机构，或者支付利息的贷款由缔约国另一方政府、其行政区或地方当局、中央银行、公共机构或由缔约国另一方政府全资拥有的任何机构担保或保险。同时，《协定》在议定书中明确了适用上述利息免税规定的“任何公共机构或由缔约国另一方政府全资拥有的任何机构”范围。《协定》还规定，发生于意大利而支付给作为中国居民的受益所有人的利息，当债券发行人是意大利银行、意大利存贷款银行（CDP）、外贸保险服务公司（Sace）或对外投资促进公司（Simest）时,应免于征收意大利税收。

六、关于特许权使用费

发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，对于为使用或有权使用任何文学、艺术或科学著作（包括软件、电影影片、无线电或电视广播使用的胶片或磁带）的版权，任何专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或程序，或者为有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项，所征税款不应超过特许权使用费总额的10%；对于为使用或有权使用工业、商业或科学设备所支付的作为报酬的各种款项，所征税款不应超过特许权使用费调整数额的10%，该项“调整数额”是指特许权使用费总额的50%。

七、关于财产收益

缔约国一方居民转让股份取得的收益，如果该股份超过50%的价值直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以在该缔约国另一方征税。

缔约国一方居民转让缔约国另一方居民公司股份取得的收益，如果转让者在转让行为前12个月内的任何时候曾经直接或间接持有该公司至少25%的资本，可以在该缔约国另一方征税。

八、关于享受协定优惠的资格判定

为防止协定滥用，《协定》在“享受协定优惠的资格判定”条款中纳入了“主要目的测试”规定，即如果申请享受协定优惠的人以获取协定优惠待遇为其安排或交易的主要目的之一，则不得享受协定优惠待遇，除非能够证明在此种情况下给予该优惠符合协定相关规定的宗旨和目的。

九、关于生效执行时间

中意双方已完成《协定》生效所必需的各自国内法律程序。《协定》于2025年2月19日生效，适用于2026年1月1日或以后取得所得的源泉扣缴的税收，以及2026年1月1日或以后开始的任何纳税期间征收的其他所得税。

根据国际运输船舶有关增值税退税政策（以下简称船舶退税）规定，税务总局配套制发了《国家税务总局关于修订〈国际运输船舶增值税退税管理办法〉的公告》（以下简称《公告》），明确船舶退税备案、申报、办理及后续管理等相关事宜，便利企税双方遵照执行。现解读如下：

　　一、《公告》的适用范围是什么？

　　运输企业从境内建造船舶企业购进的船舶，符合国际运输船舶增值税退税政策条件的，按照《公告》规定申请退税。

　　二、如何确定船舶退税的退税额？

　　《公告》明确，船舶退税退还的增值税额，为运输企业购进船舶取得的增值税专用发票上注明的税额。

　　三、适用船舶退税政策的运输企业，如何办理船舶退税备案？

　　适用船舶退税政策的运输企业，应于首次申报船舶退税时，凭以下资料向主管税务机关办理船舶退税备案：一是内容填写真实、完整的《出口退（免）税备案表》及其电子数据。二是运输企业从事国际运输或港澳台运输业务的证明文件复印件。同时，为便利企业，《公告》明确，上述资料运输企业可通过电子化方式提交。

　　四、办理船舶退税备案的企业，在填写《出口退（免）税备案表》时，有什么需要注意的地方？

　　适用船舶退税政策的运输企业，在填写《出口退（免）税备案表》时，应在“是否提供零税率应税服务”栏次填写“是”；“提供零税率应税服务代码”栏次填写“01（国际运输服务）”；“出口退（免）税管理类型”栏次填写“船舶退税运输企业”。

　　五、已办理船舶退税备案的运输企业，不再从事国际运输业务的，是否需要向税务机关办理备案变更手续？如何办理？

　　需要办理。已办理船舶退税备案的运输企业，发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输（或港澳台运输）业务等情形，不再符合船舶退税政策条件的，应当自发生变化情形之日起30日内，持相关资料向主管税务机关办理备案变更。自条件变更之日起，运输企业停止适用船舶退税政策。

　　六、适用船舶退税政策的运输企业，应当如何申报办理船舶退税？

　　运输企业向主管税务机关申请办理船舶退税时，提供下列资料信息：　一是船舶登记管理部门出具的载明船籍港信息的《船舶所有权登记证书》复印件。二是运输企业及购进船舶从事国际运输和港澳台运输业务的证明文件复印件。三是《购进自用货物退税申报表》及其电子信息，并在该表业务类型栏填写“CBTS”，备注栏填写“船舶退税”。四是境内建造船舶企业开具的增值税专用发票及其电子信息，该发票应当已通过增值税发票综合服务平台、电子发票服务平台确认用途为“用于出口退税”。同时，为便利企业，《公告》明确，上述资料可通过电子化方式提交。其中，前两项资料，此前已向主管税务机关提供过的，如无变动，企业无需重复提供。

　　七、已办理增值税退税的船舶发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输（或港澳台运输）业务等情形，不再符合船舶退税政策条件的，运输企业是否需要补缴已退税款？

　　需要补缴。按照《公告》，已退税船舶发生船籍所有人变更、船籍港变更或不再从事国际运输（或港澳台运输）业务等情形，不再符合船舶退税政策条件的，运输企业应当在条件变更次月的纳税申报期内，向主管税务机关办理补缴已退税款手续。应补缴税款按以下公式计算得出：

　　应补缴税款＝购进船舶的增值税专用发票注明的税额×（净值÷原值）

　　净值＝原值－累计折旧

　　八、运输企业发生骗取船舶退税等违法违规行为的，应当如何处理？

　　运输企业发生骗取船舶退税的，主管税务机关应追回已退税款，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定处理。

　　九、《公告》自发布之日起施行，运输企业在《公告》发布前购进的符合船舶退税政策条件、但尚未申报办理退税的船舶，是否可按本《公告》办理退税？

　　是的。《公告》发布前运输企业已购进的船舶，符合船舶退税政策规定，但尚未申报办理退税的，按照本《公告》办理船舶退税相关事项。

一、《公告》修改的背景是什么？

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步扩大境外旅客入境消费，商务部、财政部、文化和旅游部、海关总署、税务总局、中国民航局6部门联合发布了《商务部等6部门关于进一步优化离境退税政策扩大入境消费的通知》（商消费发[2025]84号，以下称《通知》），明确了优化离境退税政策和服务的若干举措。为做好政策配套落实工作，我局对《境外旅客购物离境退税管理办法（试行）》（2015年第41号公告发布，以下称《办法》）进行了相应调整，形成了本《公告》。

二、此次修改主要包括哪几个方面？

此次修改主要包括四方面：一是放宽退税商店的备案条件；二是下放退税商店备案层级；三是降低退税物品金额；四是上调现金退税限额。此外，结合全面数字化的电子发票推广等情况，我局对相应表述进行了调整。

三、退税商店备案条件有什么调整？

符合《办法》第三条规定的商店，有意愿即可备案成为退税商店。此次修改，放宽了其中关于纳税信用级别的条件，在现行纳税信用级别A级和B级基础上，增加M级，允许新开商店在符合其他相关规定的前提下成为退税商店。

四、退税商店备案层级有什么调整？

主要调整是下放了退税商店备案层级，由原来向省级税务局备案，调整为向主管税务机关备案。符合条件的商店向其主管税务机关备案后即可成为退税商店。

五、退税物品金额有什么调整？

由原来的500元人民币下调为200元人民币。即，同一境外旅客同一日在同一退税商店购买退税物品金额达到200元人民币，且符合其他相关规定的，即可申请办理离境退税。

六、现金退税限额有什么调整？

将现金退税限额由原来的1万元人民币上调至2万元人民币。即，退税金额未超过2万元人民币的，境外旅客可选择现金退税或银行转账方式退税。需要说明的是，银行转账方式的退税没有限额。

七、《公告》何时开始施行？

《公告》规定自发布之日起施行，即自2025年4月27日起施行。

链接：国家税务总局关于修改《境外旅客购物离境退税管理办法（试行）》的公告（请在网页端打开https://shaanxi.chinatax.gov.cn/art/2025/4/26/art_15169_654780.html）

1.问：营业账簿印花税的计税依据是什么?

　　答：根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)规定：“第五条印花税的计税依据如下……(三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。”

　　根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)第十一条规定：“已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。”

　　2.问：已缴纳印花税的营业账簿，若以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额没有增加，是否还需要进行零申报?

　　答：按年申报营业账簿印花税的，年度申报时没有税款也需要进行印花税零申报。

　　3.问：纳税人从事鲜活肉蛋产品的批发、零售是否免征增值税?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)规定：“国务院批准，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。现将有关事项通知如下：

　　一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

　　免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

　　免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

　　上述产品中不包括《中华人民共和国野生动物保护法》所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

　　二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额;未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。”

　　4.问：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋取得的普通发票，是否可以计算抵扣进项税额?

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)第二条第四款规定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

　　5.问：销售货物还未收款就开具发票，需要申报缴纳增值税吗?

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国令第691号)第十九规定：“增值税纳税义务发生时间：

　　(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”

　　以上内容仅供参考，具体以最新法律法规及相关规定为准。

国家税务总局深圳市税务局

2025年1月20日

现就《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第八批）的公告》（以下简称本公告）相关事项解读如下：

一、公告出台背景

此前，税务部门落实设有固定装置的非运输专用作业车辆（以下简称专用车辆）免征车辆购置税主要参照交通部门以往的管理模式，即相关企业通过工业和信息化部信息采集系统提交申请，将车型列入《设有固定装置的非运输专用作业车辆免税图册》（以下简称《免税图册》），工业和信息化部将相关信息传递给税务总局，由税务总局负责审核并编列发布《免税图册》，纳税人依据《免税图册》申请免税。

为切实落实国务院优化营商环境改革要求，提升纳税服务水平，提高税收管理质效，更好地维护纳税人权益，财政部、税务总局、工业和信息化部制发了《财政部 税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关政策的公告》（2020年第35号）、《国家税务总局 工业和信息化部关于设有固定装置的非运输专用作业车辆免征车辆购置税有关管理事项的公告》（2020年第20号），进一步优化专用车辆购置税优惠政策管理机制，由税务部门审核转变为委托专业机构审核，由依据《免税图册》比对享受转变为依据《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》（以下简称《目录》）自动享受税收优惠。具体如下：

一是车辆生产企业、进口车辆经销商或个人（以下简称申请人）按要求通过工业和信息化部“免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆管理系统”提交申请材料；二是税务总局、工业和信息化部委托工业和信息化部装备工业发展中心（以下简称装备中心）对申请人所提交的申请材料进行技术审查；三是装备中心按照《设有固定装置的非运输专用作业车辆技术要求》（以下简称《技术要求》）依规开展技术审查；四是装备中心将通过审查的车型提交后，由税务总局、工业和信息化部联合发布《目录》。

二、本批《目录》基本情况

本批《目录》为2023年第一次发布，累计为第八批，共涉及208家企业的505个车型。

三、需要说明的问题

（一）未通过技术审查如何处理？

未通过技术审查是指申请人通过申报系统提交相关资料，由于不符合《技术要求》、材料提交不全、填写有误等原因，装备中心给予“不通过”结论的情形。举例说明：

例1.甲公司申请将XXX型通讯车列入《目录》，该车辆额定装载质量（生产厂家为车辆设定的最大允许装载质量）小于1000kg，但企业提供的专用装置在车厢地板上的投影面积小于车厢地板面积的50%，不属于专用车辆。

例2.乙公司申请将XXX压缩式垃圾车列入《目录》，该车辆装备有液压机和填塞器，为垃圾自行压实装入、转运和卸料的专用自卸运输车，以载运垃圾为主要目的，不属于专用车辆。

例3.丙公司申请将XXX型宣传消防车列入《目录》，该车辆为装备有影像、音响和发电设备，用于消防知识宣传的厢式专用作业汽车；但其车辆上的专用装置多为可移动的装置及设备，未被固定在车体上，不属于专用车辆。

对于未通过技术审查的情况，若申请人不认可装备中心技术审查结论，可以通过申报系统随时重新申报；在重新申报时，可对装备中心技术审查结论提出自己的意见，并提供相应的佐证材料；装备中心重新给予技术审查结论。若申请人仍不认可装备中心技术重新审查结论，可以通过工业和信息化部12381公共服务电话平台咨询、建议、投诉，或者以信函的形式向工业和信息化部反映相关问题，工业和信息化部将按照程序予以办理。

（二）《目录》发布前已出厂销售的专用车辆如何办理免税？

根据规定，《目录》发布前已出厂销售的专用车辆，申请人可在所销售车辆的车型列入《目录》后，在所销售车辆的车辆电子信息中标注免税标识，重新上传。纳税人可以凭免税标识等车辆电子信息及相关资料向主管税务机关办理免税。

举例说明：A公司于2023年1月5日销售给B纳税人一台未列入《目录》的车辆，A公司上传车辆电子信息时未标注免税标识；之后税务总局、工业和信息化部发布的第八批《目录》包含了上述销售车辆的车型，A公司在第八批《目录》发布后，可以修改B纳税人所购车辆的电子信息，标注免税标识并重新上传。B纳税人可凭借免税标识等依法享受免税政策。

（三）纳税人缴纳车购税后专用车辆纳入《目录》如何处理？

如果纳税人购买了专用车辆并缴纳了车辆购置税，之后专用车辆列入了《目录》，申请人可在所销售车辆的车型列入《目录》后，在所销售车辆的车辆电子信息中标注免税标识，重新上传。纳税人可以凭免税标识等车辆电子信息及相关资料向主管税务机关申请退税；主管税务机关依法退还纳税人已缴税款。

举例说明：A公司于2023年1月5日销售给B纳税人一台未列入《目录》的车辆，B纳税人购车后缴纳了车购税，之后税务总局、工业和信息化部发布的第八批《目录》包含了上述销售车辆的车型，A公司在第八批《目录》发布后，可以修改B纳税人所购车辆的电子信息，标注免税标识并重新上传。B纳税人可凭借免税标识等向主管税务机关办理退税。

链接：《国家税务总局 工业和信息化部关于发布〈免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录〉（第八批）的公告》（国家税务总局 工业和信息化部公告2023年第4号）

为深入贯彻党的二十大精神，认真落实中央经济工作会议部署，按照《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，切实维护纳税人合法权益，帮助纳税人顺利规范完成个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称汇算），税务总局在全面总结前三次汇算工作的基础上，充分听取纳税人、扣缴义务人、专家学者和社会公众的意见建议，制发了《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、《公告》的基本框架和主要内容是什么？

2019年新个人所得税法施行，标志着我国建立了综合与分类相结合的个人所得税制。新税法要求年度终了后，纳税人需汇总工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项综合所得合并计税，向税务机关办理汇算并结清应退或应补税款。得益于纳税人、扣缴义务人、中介机构、相关部门等社会各界的共同努力，前三次汇算平稳有序，汇算制度的便民化和精细化程度不断提高。因此，《公告》总体上延续了前三次汇算公告的基本框架和主要内容。

《公告》共有十二条。第一条至第四条，主要明确汇算的内容，无需办理汇算的情形、需要办理汇算的情形，以及纳税人可享受的专项附加扣除、其他扣除等税前扣除；第五条至第九条，主要明确了汇算的办理时间、方式、渠道、申报信息及资料留存、受理税务机关等内容；第十条，主要对办理汇算退（补）税的流程和要求作出具体规定；第十一条，主要围绕税务机关提供的纳税服务、预约办税、优先退税等事项进行说明；第十二条，主要明确相关条款的适用关系。

二、与以前年度相比，《公告》的主要变化有哪些？

《公告》总体上延续了前几次汇算公告的框架与内容。主要的变化有：

一是在第四条“可享受的税前扣除”部分，根据《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》（国发〔2022〕8号）、《财政部 税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（2022年第34号）规定，增加了3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除、个人养老金等可以在汇算中予以扣除的规定。

二是在第十一条“汇算服务”部分，进一步完善了预约办税制度，在维持预约办税起始时间（2月16日）基础上，将预约结束时间延长至3月20日，为纳税人提供更优的办理体验。

三是在第十一条“汇算服务”部分，新增了对生活负担较重的纳税人优先退税的规定。

三、今年汇算新推出了哪些优化服务举措？

今年汇算在确保优化服务常态化的基础上，又新推出了以下服务举措：

（一）优先退税服务范围进一步扩大。在2021年度汇算对“上有老下有小”和看病负担较重的纳税人优先退税的基础上，进一步扩大优先退税服务范围，一是“下有小”的范围拓展至填报了3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的纳税人；二是将2022年度收入降幅较大的纳税人也纳入优先退税服务范围。

（二）预约办税期限进一步延长。为向纳税人提供更好的服务，使税收公共服务更有效率、更有质量、更有秩序，2022年度汇算初期将继续实施预约办税。有在3月1日-20日期间办税需求的纳税人，可以在2月16日（含）后通过个税APP及网站预约办理时间，并按照预约时间办理汇算。3月21日后，纳税人无需预约，可在汇算期内随时办理。

（三）推出个人养老金税前扣除智能扫码填报服务。2022年个人养老金制度在部分城市先行实施，符合条件的个人可填报享受2022年度税前扣除。纳税人使用个税APP扫描年度缴费凭证上的二维码即可生成年度扣除信息并自动填报，在办理汇算时享受个人养老金税前扣除。

链接：《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）

关于《国家税务总局江城哈尼族彝族自治县税务局关于从租计征房产税纳税期限的公告》(征求意见稿)的解读

　　国家税务总局江城哈尼族彝族自治县税务局统一从租计征房产税纳税期限，并向社会公告，现解读如下：

　　一、出台背景

　　为深入推进“放管服”改革，优化营商环境，推进办税便利化，减轻纳税人办税负担，我局根据《中华人民共和国房产税暂行条例》《〈中华人民共和国房产税暂行条例〉云南省实施细则》等相关政策规定，明确了从租计征房产税纳税期限，进一步降低纳税人的资金成本和办税成本。

　　二、适用范围

　　本公告适用范围为在江城哈尼族彝族自治县行政辖区范围内缴纳从租计征房产税的纳税人。

　　三、主要内容

　　考虑到纳税人以往的缴税习惯，且最大限度方便纳税人，降低纳税人的资金占用成本，减轻企业负担，对我县自然人向税务机关申请代开房产出租发票的，房产税在代开发票时一并缴纳。除自然人代开发票外从租计征房产税纳税期限实行按年征收，分上、下半年两次申报纳税。上半年应缴纳的从租计征房产税申报缴纳期限为6月1日至15日内;下半年应缴纳的从租计征房产税申报缴纳期限为12月1日至15日内。

　　四、施行日期

　　鉴于房产税的征收计算实际，并与税收征管相衔接的需要，本公告自发布之日起施行。

国家税务总局江城哈尼族彝族自治县税务局

2022年10月11日