境外公司B与小栗子所在的中国境内公司A签订了技术转让合同，公司B是转让方。小栗子要依该合同，向B公司付汇。

　　小栗子想为该付汇申请免增值税，正填写免税备案表。

　　同事小轴子说表上的纳税人应该填公司A，因为B是境外公司，没有纳税人识别号，没法填。

　　同事小轴子又说其实免税备案在2017年9月1日之后不需要再做了。

　　小栗子决定自己查查。

　　能免增值税吗？

　　能！

　　由于技术转让属于销售无形资产，而且该技术转让的购买方，即公司A，在中国境内，因此该技术转让属于增值税应税范围，但是税法规定可以申请免增值税。同时，该境外转让方，即公司B，为增值税纳税人，备案表上的纳税人应填B。

　　法规依据：

　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）

　　第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

　　（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

　　（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

　　（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　36号文附件3：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

　　一、下列项目免征增值税

　　.......

　　（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　.......

　　是否还需要备案?

　　需要！

　　29号文规定，从2017年9月1日起，以前在税务局备案过的跨境免税行为，就无需再备案了。但是，这一条不适用于本文中的情况，因为29号文适用的是境内单位或个人的销售行为。

　　法规依据：

　　国家税务总局公告2017年第30号

　　一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

　　国家税务总局公告2016年第29号

　　第一条中华人民共和国境内（以下简称境内）的单位和个人（以下称纳税人）发生跨境应税行为，适用本办法。

　　如何备案？

　　先科技部门，再税务局

　　备案的程序

　　1.到省级科技主管部门认定

　　2.到主管税务机关备案

　　法规依据：

　　财税[2016]36号

　　备案程序。试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

　　特别提示！

　　合同要在商务部门登记

　　法规依据：

　　《技术进出口合同登记管理办法》

　　第五条各省、自治区、直辖市和计划单列市商务主管部门负责对本办法第四条以外的自由进出口技术合同进行登记管理。中央管理企业的自由进出口技术合同，按属地原则到各省、自治区、直辖市和计划单列市商务主管部门办理登记。

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市商务主管部门可授权下一级商务主管部门对自由进出口技术合同进行登记管理。

　　第六条技术进出口经营者应在合同生效后60天内办理合同登记手续，支付方式为提成的合同除外。

在2019年1月24日（已过2018年12月所属期的增值税申报截止日），小栗子公司发现2018年的收入应进行审计调整，调增收入100万，相应调增应交增值税6万元，这部分欠缴税款所属期在2018年。同时，预计2019年1月所属期的增值税申报是留抵状态。

Q: 那么是否可以用2019年1月的留抵金额抵减2018年的欠税呢？

可以，法规依据是《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）和《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函[2004]1197号）。

Q: 需要提交什么资料？

由县（含）以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》。

Q: 如何抵？

先发生的先抵，并且所欠税金和欠税滞纳金都可以抵（注意：所欠税金和滞纳金是配比抵扣，而非优先抵扣税金）。

按上面的例子，欠缴的是6万元的税金和相应的滞纳金

如果2019年1月所属期的期末增值税留抵是5万元，那么从中可以抵扣欠税款和相应的滞纳金合计5万元；

如果2019年1月所属期的期末增值税留抵是10万元，那么从中抵扣欠税款6万元和相应的滞纳金。

这个问题，小编也是看到微信朋友圈有伙伴在探讨，当然我自己也关注好久，这是因为有样本，但没有普遍性的应用规定。下面我们先看看几个样本：

　　样本1：个人出租房产计缴个税的规定

　　《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税(2016)43号）规定：

　　四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

　　个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。

　　五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

　　总结：应税收入不含增值税，免税收入是不扣减增值税，如果是应税增值税，其附加税费是可以扣除的。

　　样本2：保险营销员，证券经纪人劳务报酬的个税

　　三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

　　保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

　　扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

　　总结：收入为不含增值税，同时允许扣除增值税的附加税费处理。

　　困惑之处：个税法并没有提到附加税费的计税扣除

　　综合所得年度汇算清缴，扣6万元，专项扣除，专项附加扣除和其他扣除；其中其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。这其中包括的劳务报酬、特许权使用费的服务行为，其中涉及有增值税的应税行为。

　　财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

　　财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

　　总结：大家可以发现，这里一点也没有附加税费的扣除之类的提法，难道前面二个样本是特例规定吗？

　　增值税免税：优惠进一步升级

　　《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定：

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

　　总结：这儿其实有一个专业人想破解的理念障碍，即自然人为何要能套上小规模纳税人的优惠，在我们的习惯性思维中，从来没有提过小规模纳税人包括自然人，其实说白了，就视为小规模纳税人看待与处理的。

　　免税的标准提高了，但是这只是表面上的，上面提到的是10万元的月底销售额，这是不含增值税的销售额，且是小于等于10万元的分界点规定。但是对于按次的，对不起了，只是可怜的按次或日最高500元的标准，这不是上面提到的几项应税行为的“陷阱”吗，基本上都是超过这个标准的，没有办法，超过就是应税行为。

　　那么应税行为，计缴了增值税及附加税费，个税计算中没有依据可以不含或扣除啊！！！

　　悄悄的规定：纳税申报表的填写说明来解释

　　在个税纳税申报表中有过相应的栏次列示，是列示在其他扣除项下的，与财产转让原值等写在一起，但只在《个人所得税自行纳税申报表（A表）》中的填写说明解释的比较明确：

　　“允许扣除的税费”：填写按规定可以在税前扣除的税费。

　　①纳税人取得劳务报酬所得时，填写劳务发生过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。

　　②纳税人取得特许权使用费所得时，填写提供特许权过程中发生的中介费和实际缴纳的可依法扣除的税费。

　　③纳税人取得财产租赁所得时，填写修缮费和出租财产过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。

　　④纳税人取得财产转让所得时，填写转让财产过程中实际缴纳的可依法扣除的税费。

　　总结：对于应税行为的事项，基本就这四项，稿酬基本上是免税的，注意，是实际缴纳的可依法扣除的税费，这儿是有两个前提。虽然没有提增值税，不过从价外税的角度，如果缴纳的增值税，一定是不包括在收入额当中的。

　这些年来，融资租赁业务在我国发展迅速，已成为与银行、证券、保险、信托并列的金融业务形式，成为了我国企业重要的融资方式之一。

　　企业在发生融资租赁业务时，应当特别注意其涉税事项，尤其是在“营改增”之后，相关的税收政策进行了调整和完善。

　　下面，让我们一起来了解融资租赁相关的规定！

　　一、融资租赁定义

　　《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。

　　即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

　　融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

　　二、增值税

　　（一）销售额确认

　　融资租赁和融资性售后回租业务。

　　（1）融资租赁服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

　　（2）融资性售后回租服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

　　温馨提示：

　　进行差额扣除时，融资性售后回租服务销售额不含本金，提供融资性售后回租服务属于贷款服务。

　　（二）适用税率

　　根据《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，有形动产融资租赁服务适用税率16%，不动产融资租赁服务适用税率10%，融资性售后回租服务按照“贷款服务”适用税率6%。

　　（三）税收优惠

　　（1）即征即退。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税“即征即退”政策。这里需要注意的是，不动产融资租赁服务和融资性售后回租不能享受“即征即退”优惠政策。

　　（2）老合同可选择适用政策。试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

　　温馨提示：

　　继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

　　①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

　　②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

　　试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　三、企业所得税

　　（一）承租方的税收政策

　　1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十七条规定：

　　“以融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。”

　　2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十八条规定：

　　“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，承租合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和租赁人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。”

　　3、《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：

　　“融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

　　（二）出租方的税收政策

　　《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条规定：

　　“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：......（三）以融资租赁方式租出的固定资产不得计提折旧”。

　　四、房产税

　　《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税2009年128号）规定：

　　融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

　　五、契税

　　《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》财税〔2012〕82号规定：

　　对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

　一、提供建筑服务

　　（一）跨县（市、区）提供建筑服务

　　1.具体情形

　　一般纳税人或小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，根据适用的计税方法，按照2%的预征率或3%的征收率预缴增值税。

　　注：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务不适用。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

　　（2）适用简易计税方法：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　3.纳税地点

　　向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　（二）提供建筑服务取得预收款

　　1.具体情形

　　纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，根据适用的计税方法，按照2%或3%的预征率预缴增值税。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法：应预缴税款=(取得的预收款-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

　　（2）适用简易计税方法：应预缴税款=(取得的预收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　3.纳税地点

　　（1）按现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人在建筑服务发生地预缴增值税。

　　（2）按现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人在机构所在地预缴增值税。

　　二、不动产经营租赁

　　1.具体情形

　　纳税人出租的不动产其所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，根据适用的计税方法，按照规定的征收率或预征率预缴增值税。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法按照3％的预征率预缴：应预缴税款＝含税销售额÷（1+10%）×3%

　　（2）适用简易计税方法按照5％征收率预缴（除个人出租住房外）：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

　　（3）个体工商户出租住房征收率减按1.5%预缴：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%

　　3.纳税地点

　　向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　三、转让不动产

　　1.具体情形

　　（1）一般纳税人和小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，转让其自建的不动产以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率或预征率预缴税款。

　　（2）个体工商户转让其购买的住房，按照规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　注：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用。

　　2.预缴税款计算

　　（1）以全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据：应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%

　　（2）以扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据：应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%

　　3.纳税地点

　　向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　四、销售房地产

　　（一）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目

　　1.具体情形

　　房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法：应预缴税款=预收款÷（1+10%）×3%

　　（2）适用简易计税方法：应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%

　　3.纳税地点

　　一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管税务机关预缴税款；小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管税务机关核定的纳税期限向主管税务机关预缴税款。

　　（二）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目

　　1.具体情形

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率预缴税款。

　　2.预缴税款计算

　　应预缴税款=（全部价款+价外费用）÷（1+10%）×3%

　　3.纳税地点

　　向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

中国财税浪子提醒：资管产品管理人是二位一体的增值税纳税人，但是其承担方式并不一样

　　按照财税[2017]56号文第一条第一款规定：资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。资管产品运营过程发生的增值税应税行为，取得的资管产品运营业务收入，无论是否支付给投资人或者管理人、托管人，都需要在其运营环节按照3%的征收率采用简易计税方法缴纳增值税。

　　1、资管产品运营环节的增值税应税行为，以资管产品的管理人为纳税人。有人将资管产品的增值税称为穿透征税，这个是不对的。资管产品的增值税不是穿透，而是采取分段式，将投资者投资于资管产品以及资管产品募集的资金再行投放出去（运营环节）分为两个相对独立的阶段考虑。如果真的搞穿透，就应该穿透资管产品直接根据底层资产的收益情况来对资管产品的委托人（投资人）征收增值税，这一点根本没有可操作性。在资管产品运营环节，由于资管产品对外投资依据信托原理，是以受托人也就是管理人名义进行的，因此将管理人确定为运营环节应税行为纳税人并无不妥。但由于资管产品财产（受托财产）毕竟独立于管理人自己的固有财产，因此管理人依法将资管产品需要承担的税款从资管产品财产中予以提取，并按照法定程序以自己名义缴纳给国家。我国信托发第十七条第一款规定，除因下列情形之一外，对信托财产不得强制执行：（一）设立信托前债权人已对该信托财产享有优先受偿的权利，并依法行使该权利的；（二）受托人处理信托事务所产生债务，债权人要求清偿该债务的；（三）信托财产本身应担负的税款；（四）法律规定的其他情形。结合这一规定可以看出，信托财产本身应担负的税款。这是指基于信托财产的管理运用或处分或其他信托事务的处理所产生的税款债务。这些税款应以信托财产缴纳，为追缴这类税款，可以对信托财产强制执行。

　　2、对于支付给投资人的投资收益，由投资人自行判断是否缴纳增值税。相关税收政策并没有赋予管理人对投资者需要缴纳的增值税的扣缴义务。通常情况下投资人从资管产品取得的收益如果界定为非保本收入无需缴纳增值税。如果界定为保本收入，则需要按照贷款服务缴纳增值税。

　　3、对于从资管产品财产中支付给资管产品管理人的信托报酬、管理费等，属于管理人提供服务取得的收入，按照直接收费金融服务缴纳增值税。对于支付给资金托管机构的托管费用，同样也按照直接收费金融服务缴纳增值税。支付的律师费用、会计师事务所得审计、验资等费用需要，由取得收入的主体按照现行增值税政策规定依法缴纳增值税。实务中最容易出现的错误就是，容易将收入主体取得的这些收入当作资管产品运营环节发生应税行为，而却套用财税[2017]56号文的简易计税政策。其实这些收入只是与资管产品运营环节有关，其收入不归属于资管产品财产，并不适用简易计税。而应根据收入主体的身份去确定其应该适用一般计税或者简易计税。

年的两会政府工作报告提出：深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。

重磅减税政策的出台，引起了全国人民的普遍关注。但是，与增值税税率降低相关的，还有几个问题，值的朋友们持续关注。

一、新税率何时开始实施？

因为是政府工作报告提出的降税措施，所以具体政策的落地，还需要经过财税部门发文予以具体贯彻落实。从2018年政府工作报告提出的增值税税率“三档并两档”的部署，自2018年5月1日起，开始执行增值税税率原适用17%降为16%，原适用11%降为10%。

由于降低税率在贯彻执行层面需要解决诸多技术问题，所以，预计最早也要等到2019年4月1日开始实行，最迟不会超过2019年5月1日。

二、降税率是覆盖全部行业还是部分行业？

政府工作报告的表述为“将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%。”所以，目前适用16%增值税税率的行业，全部降为13%；目前适用10%增值税税率的行业，全部降为9%。目前适用6%的行业保持不变，依然适用6%的增值税税率。

对目前适用6%税率的行业，会“通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增。”具体会出台哪些增长加税收抵扣的配套措施，值得期待。

三、对不同行业的税收影响有几何？

（一）农副产品种养殖业

农产品种、养殖业，对自产初级农产品的销售，属于增值税的免税范围。增值税税率从10%降低为9%，几乎不会对该行业的增值税产生影响。

但是对于下游购进农产品进行深加工的行业，能够抵扣的进项税从购进金额的10%，降低为购进金额的9%，所以可以抵扣的进项税将减少1%的税率水平。

如果购进农产品，生产销售适用13%税率的产品，并符合进项加计扣除的条件，可以加计扣除2%的特殊政策是否予以保留，还要等财税部门的具体文件规定。

假设A农业种植公司，2019年5月销售自产的水果109万元，可以抵扣的进项税额为2万元。（假设2019年5月适用新税率）

A公司5月份销项税额109÷（1+9%）×9%=9万元

应纳税额=9-2=7万元

因为A公司享受增值税免税，所以对A公司不产生影响。

（二）制造业

假设B食品加工公司，2019年6月购进A农业种植公司的水果109万元，加工成果汁罐头等食品对外销售，实现不含税销售160万元。

B公司6月销项税额160×13%=20.8万元；进项税额9万元。

如果继续允许加计扣除2%，当期允许抵扣的进项税为9+2=11万元。

如果不允许加计扣除2%，当期允许抵扣的进项税为9万元。

1.如果继续允许加计扣除2%，应纳税额=20.8-11=9.8万元，税负率为9.8/160=6.125%

2.如果不允许加计扣除2%，应纳税额=20.8-9=11.8万元，税负率为7.375%

原税率下：销项税额=160×16%=25.6万元，

进项税额=109÷（1+10%）×10%=9.9万元

加计扣除2%=109÷（1+10%）×2%=1.98万元

当期允许抵扣的进项税额=9.9+1.98=11.88万元

应纳税额=25.6-11.98=13.72万元，税负率为8.575%

降税率影响结果：

1.如果继续允许加计扣除2%，少缴增值税13.72-9.8=3.92万元，税负率下降8.575-6.125=2.45个百分。

2.如果不允许加计扣除2%，少缴增值税13.72-11.8=1.92万元，税负率下降8.575-7.375=1.2个百分点。

（三）商业零售业

假设C商业零售超市，7月从B公司购进不含税金额160万元的果汁罐头等食品，实现不含税销售额180万元。并取得B公司开具的增值税专用发票。

C公司销项税额180×13%=23.4万元，进项税额20.8万元。

应纳税额=23.4-20.8=2.6万元,税负率=2.6/200=1.3%。

原税率下：销项税额=180×16%=28.8万元，进项税额=160×16%=25.6万元，应纳税额=28.8-25.6=3.2万元，税负率=3.2/200=1.6%

 降税率影响结果：少缴税额3.2-2.6=0.8万元，税负率下降1.6-1.3=0.3个百分点。

（四）建筑安装业

假设D建筑公司2019年5月完工某项目，实现不含税销售额110万元，其中发生人工支出30万元，材料支出70万元。其中材料支出中有10万元无法取得进项发票抵扣进项，有20万元能够取得3%增值税专用发票，有40万元能够取得13%增值税专用发票。

D公司2019年6月销项税额=110×9%=9.9万元

进项税额=20×3%+40×13%=0.6+5.2=5.8万元

应纳税额=9.9-5.8=4.1万元，税负率3.73%。

原税率下：

D公司2019年6月销项税额=110×10%=11万元

进项税额=20×3%+40×16%=0.6+6.4=7万元

应纳税额=11-7=4万元，税负率3.64%。

降税率影响结果：多缴增值税0.1万元，税负率上升0.09个百分点。

（五）房地产开发业

假设E房地产开发公司，开发某商品房项目，将建安工程承包给D公司。在其他成本费用不变的情况下，假设商品房销售不含税500万元，土地成本200万元，一般计税项目。

销项税额=（500-200）×9%=27万元，进项税额=9.9万元，应纳税额=17.1万元，税负率3.42%。

原税率下：

销项税额=（500-200）×10%=30万元，进项税额=11万元，应纳税额=19万元，税负率3.8%

降税率影响结果：少缴税额=1.9万元，税负率下降0.38个百分点。

（六）交通运输业

假设F运输公司2019年5月实现交通运输服务不含税销售额100万元，其中可以取得进项抵扣的有修理费2万元，取得进项税额0.26万元；成品油30万元，取得进项税额3.9万元。

销项税额=100×9%=9万元，进项税额0.26+3.9=4.16万元，应纳税额=9-4.16=4.84万元，税负率4.84%。

原税率下：销项税额=100×10%=10万元，进项税额=进项税额0.32+4.8=5.12万元，应纳税额=10-5.12=4.88万元，税负率4.88%。

降税率影响结果：少缴税额=4.88-4.84=0.04万元，税负率下降0.04个百分点。

特别说明：以上测算结果仅限于理论条件和特定的假设条件下，具体对各行业或各纳税人的影响数据，要根据各企业实际情况来计算，仅供参考。

四、增值税税率调整何时实现“三档并两档”？

今年的两会将税率调整到13%、9%和6%三档，离两档增值税税率还有一定的差距，如果按照目前的调整进度，预期明年会实现两档税率的落地。

在李总理的两会报告中，除了提到将16%、10%增值税税率降为13%、9%以外，还提到“保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增”。

　　事实上，如果6%税率保持不变，而其他两档税率降低，则对于适用6%税率的服务业来说，由于其进项相应的减少，如果价格不变，将可能使其增值税税负增加，因此，李总理政府报告中专门提到了“对生产、生活性服务业增加税收抵扣”的描述。

　　那么，该如何增加服务业增值税抵扣呢？

　　可用的方法主要有三种：

　　第一种是扩大服务业增值税可抵扣范围，如用于增值税免税、简易计税、个人消费的相应进项允许服务业抵扣。

　　第二种是对服务业工资等非增值税进项按一定比例，允许服务业企业抵扣。

　　第三种是对服务业购进的原材料、固定资产等允许凭票加计抵扣。

　　很显然，第一种方法不符合增值税原理，而且会大大混乱现有增值税法规体系，并且，也无法使所有服务业企业都能降低税负，因此，其可行性不高。

　　第二种方法虽然能大大降低服务业企业增值税税负，但由于工资人工不利于监管，容易出现征管漏洞，因此可行性也不高。

　　第三种方法，在过去农产品抵扣中，已经有过先例，再实施有前例可参考，同时，由于是通过对购进的原材料、固定资产等采用加计抵扣，实际上将其纳入了增值税发票体系，可以有效的进行征管；而且采用这种方式，多购多扣，少购少扣，也符合促生产、提活力的目标。

　　所以，可以大概预测，对于服务业，最大可能就是对购进的固定资产、原材料等采用加计抵扣的政策。

　　关于加计的幅度，由于原来的16%降为13%，10%降为9%，最大可能是按2%进行加计。比如企业购进100万固定资产，进项为100*13%＝13万，加计2%，加计为100*2%＝2万元。

3月5日，总理在政府报告中指出，对增值税16%税率降低至13%，10%降至9%。由于上述税率下降，适用6%税率纳税人取得进项税额将减少，为了保证税负只减不降，增加税收抵扣等配套措施。借此机会，谈谈我对中国税制结构性改革的看法。

　　一、发达国家税改趋势

　　从世界税制的演进趋势来看，尤其是发达国家，普遍是降低所得税税率，提高或维持货劳税税率，扩大增值税在筹集财政收入中的作用。这也非常容易理解：企业所得税是对经济利润的课税，而按生产要素参与分配是市场经济的核心分配方式，其中的资本、技术分得了绝大多数利润，而这两者恰恰是流动性最高的，可以在全球范围内灵活配置，再加上国际避税，引发了各国之间的所得税竞争，降低所得税税率，就好比我国部分地区的税收洼地。而货劳税，尤其是增值税，在普遍的消费地课征下，税收收入是无法转移至其他国家的，且纳税人税负痛感低（未计入利润表），通过发票制度易于管理，征管成本低，税收中性强，经济效率高，因此越来越多的国家开征增值税，越来越多的国家维持甚至提高增值税税率。

　　二、为何减增值税而非企业所得税

　　既然增值税在全球范围如此受青睐，为何我国却“逆全球化”，降增值税而非企业所得税呢？社会也曾多次呼吁降低企业所得税税率，但只见税收优惠出台，法定税率却纹丝不动。

　　究其原因，个人认为，我国经济是改革开放发展起来的，资本逆差巨大，外国依托资本优势和技术优势，在我国获取了巨额的经济利润。如果降低企业所得税税率，意味着我国对外国资本课征的税收将减少，而这很难通过提高对外支付股息红利利息的预提所得税税率来弥补，因为我国与各国签署的税收协定几乎均将预提所得税税率限制在10%以内，其中不乏条件免税条款（如新加坡）。因此，降低企业所得税税率最大的受益主体，不是中国人民，不是中国企业，而是外国资本。

　　中国选择降低增值税税率的考虑，一方面增值税是主体税种，效果立竿见影，另一方面也可能是增值税的降低最能让利于消费者，例如之前17%降低16%，发改委即发文要求对成品油油价作相应调整，即在行政管制下，增值税减免的实惠全部让给了消费者。这对于提振内需有帮助。但几个点的差异，对提振内需影响确实有限，何况减免优惠没有政府价格管制下，也很可能绝大部分由企业享受。内需问题的根源，更多的在于收入水平、消费文化和储蓄文化。

　　三、其他路径选择

　　个人认为，增值税是筹集财政收入的最佳税种，否则增值税不可能在全球范围内被各国政府青睐，因此中国不应将减税的重心集中于增值税，而应维持现有税率（当前税率在国际上也主流水平），为其他税种的简并和优化提供空间，对保留税种的不合理之处尽快调整，尤其是避免重复征税。重复征税违背了最基本的量能课税原则，最影响税制的群众基础，典型如资本公积转增股本的个税问题、公司通过合伙企业投资公司取得股息免税问题，只有不征、免税的唯一答案。再如印花税借款合同计税依据是借款金额，3年期借款一次签和分三年签，税负相差3倍，违反税法设计的基本原理。

　　增值税方面，目前过于复杂，免税、简易计税、差额征税、加计抵扣、计算抵扣、即征即退，层出不穷，有损增值税税收中性，加大了征管难度，带来套利空间。增值税的特色是抵扣机制，目前税制下通过筹划，一方虽然多交税，但交易双方合计税负减少的情形很普遍，双方协商谈判如何分配而已，探讨个体税负率水平缺乏意义。当然，当前增值税也对企业的税务规划能力提出了更高要求。

　　其他税种方面，可以取消印花税，印花税所谓提升纳税遵从水平，实际意义有限，在普遍的核定征收下，成了货劳税。即使查账征收，“合同”概念在实务中亦被作无限制的扩大理解，税收法定主义成了空话。

　　房产税城镇土地使用税进行整合，按公允价作计税依据，对个人持有3套住房以上住房取消现有免税优惠，强化个人持有商业地产的房产税征管。取消从租计征，经济效率差。

　　个税方面，同步降低股息税率、降低综合所得、生产经营所得最高边际税率，保证个人投资公司取得股息的综合税率与取得生产经营所得最高边际税率相同。明确将个人投资资管产品取得收入纳入征税范围，辅以年免税额优惠。

　　重新定位社保功能，重基础保障，轻强制储蓄。降低社保费费率，公司缴费和个人缴费均设置最高基数限额但严格征管，包括农民工的社保问题。由于很多行业人员流动性高，简化社保登记程序，将短期用工也纳入征管对象。实际上社保费的征收，对企业雇佣人力是存在歧视的，企业提高生产线的自动化水平以替代人力投入，反而节约社保费支出，这对企业吸收就业是不利的。

　　提高特定消费品消费税税率，尤其是大额的奢侈消费品，如豪车豪宅豪华游艇私人飞机等。完善土地增值税，全国范围内统一政策口径，合理税制，取消不合理条款，如清算项目划分过细，乃至采取累积清算制度。

　　所谓税收法定，最实在的不是立法程序有无经人大会通过，不是名称是法还是暂行条例，而是，关乎多大能力交多少税，即平等对待、量能课税、税制有效。

中国财税浪子提醒：资管产品（信托计划）运营环节的增值税纳税义务发生时间适用增值税的一般规定

　　举例来说，在信托计划运营期间，信托计划向委托人募集的资金按照合同约定放款给融资人，借款周期为2019年1月1日至2020年12月31日。合同约定每半年付息一次。融资人作为借款方按照借款合同约定本期应在2019年6月30日支付第一期贷款利息1000万元，但实际只支付了应付利息的20%，也就是只有200万元。按照财税[2016]36号文件规定，收入方应根据合同约定的付息日期（结息日）确定增值税纳税义务发生时间，在合同约定的结息日（6月30日），无论利息是否实际收取，都要全额计算缴纳增值税，因此信托计划管理人应按照全部1000万元计算缴纳增值税，适用3%简易征收率。

　　上例第一笔利息，此前已经按照上一自然段中关于增值税纳税义务发生时间的规定确认了增值税纳税义务。但是借款人由于总总原因，第一笔利息一直没有支付到账。2019年12月31日，应收第二笔利息到期，但此前第一笔利息已经逾期超过90天（实际逾期时间更长），那么信托运营环节是否要对第二笔利息确认增值税纳税义务呢？

　　由于信托计划的管理人是信托公司，信托公司属于金融机构。信托计划应向借款人收取的逾期利息，按照财税[2016]36号文件附件三规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。在第一笔逾期利息已经满了90天的情况下，第二笔利息属于第一笔利息自结息日起90天后发生的应收未收利息，可以暂不缴纳增值税，待实际收到时按照规定缴纳增值税。

　　我们再将举例稍微复杂化一些！假设信托公司经过税务备案，可以适用该项优惠政策。此时，信托公司将信托计划募集的资金全部借给了一家房地产公司，借款期限是2年（2018年1月1日至2019年12月31日），年利率12%。每月利息在当月20日收取）。2018年1-12月的利息全部如期正常收取，这12笔利息均不属于逾期利息。但自2019年后该房地产公司开始出现财务困难，在这样的艰难当中，2019年1、2、3这三个月均正常收取利息，这三笔利息也不属于逾期利息。2019年4月20日的利息未能如期收取，信托公司仍按照现行政策缴纳增值税，由于没有回款资金，信托公司用固有财产垫付了4月20日这笔应收未收利息（也是第一笔逾期利息）对应的增值税及其附加；2019年5月20日和6月20日也的利息未能如期收取，信托公司也是同样处理。这里的5月和6月的应收未收利息属于第二笔、第三笔逾期利息。

　　2019年7月20日的这笔利息，也同样没有收到利息，该笔利息属于第四笔逾期利息。此时，距离第一笔或者第一次利息逾期（4月20日那笔）已经满90天，那么7月20日的这笔未收利息可以暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。如果其后的利息（8月20日、9月20日等）也没有收到，可以进行同样的处理。

　　需要说明的是，实务中对于财税[2016]36号文附件3中逾期90天的政策理解并不统一。有的税务机关认为，逾期90天的规定仅适用于逾期利息款项对应的罚息，在分期收取利息的情况下，90天必须每一笔利息单独计算。这里的单独计算应广大读者的要求进行以下补充：前面的举例中，4月20日、5月20日、6月20日的第一笔、第二笔、第三笔逾期利息均为收取，然后我们以4月20日第一笔利息为参照物，推算出第四笔未收利息（7月20日）的那笔与4月20日的第一笔利息相差超过90天，所以我们得出结论第四笔利息可以暂不纳税。持不同意见的税务机关认为，不能以第一笔利息为参照物，第四笔利息在7月20日那天仍然按照增值税纳税义务的一般规定确认纳税义务，不能适用90天的特殊规则，只有7月20日逾期利息自身衍生出来的复利罚息才可以适用90天规则。如果按照这个观点，每笔利息本身均需要缴纳增值税，90天的政策就基本不起作用了。

前几年，政府开始简政放权，税务机关开始“放管服”，税收优惠政策也从审批逐渐调整为备案管理，到了2017年，企业所得税全部优惠连备案都不用了，采用自行判别，申报享受，资料留存备查。

2019年2月，国家税务总局发布了《关于实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题的公告》（国家税务总局公告2019年第10号），文件中对税收优惠的管理方式就是备查。笔者提醒您关注，该文件里的优惠不仅有企业所得税，还有增值税。

那么审批、备案和备查，有什么区别呢？

请允许我举个例子，描述一下享受优惠时纳税人三种方式下对税务局想说的话。

审批:我想享受税收减免，行不行？

备案:哎，那谁，我要享受减免，给你说下啊！

备查:这个业务可以减免，我在申报时候填进去。

那么这些变化对纳税人到底有什么影响？请看我的例子，税务机关接受申请材料后的受理过程。

审批:我得认真看看审批材料符合文件要求不，再看看企业业务跟文件相符不。

备案:他要享受，报过来的资料准确，我已经按规定接收了。

备查:我（税务机关）不知道，不知情。

那么这几种方式下企业财务人员的风险是变大还是变小了呢？

在审批方式下，财务人员初步判断情况，报经税务机关审核批准，如果不符合要求，不允许享受或重新报资料，风险较低。

在备案方式下，财务人员基本判断情况，报税务机关备案，税务机关只审查书面材料符合即受理，是对财务人员判断情况的确认，后续如果变化了，也要主动报税务机关再次确认，如财务人员判断不准备，在税务机关确认时即会予以驳回，风险一般。

在备查方式下，要求财务人员准确判断企业经营行为是符合政策法规所说的情况，并具体实施，不再经过税务机关的任何程序。如果判断不够准确，企业未享受或者未享受正确的税收优惠，更或者错误的享受了税收优惠，这些风险都由企业自行承担。

面对风险该如何把控？

当前税务机关不断减税降费，税收优惠文件不断下发，这要求财务人员要及时获取相关知识，还要有及时理解掌握税收知识的技能，更关键的是能够结合企业实际来判断能否享受。只有清晰明了的掌握了该技能，才能在享受税收优惠时合理管控企业风险。

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。”

　　这个政策对生产、生活性服务业纳税人是个大利好。

　　但是，财政部会计司4月19日明确：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记‘应交税费--未交增值税’等科目，按实际纳税金额贷记‘银行存款’科目，按加计抵减的金额贷记‘其他收益’科目。”

　　这时，很多财务人员反应过来，加计抵减的进项税计入“其他收益”，虽然增值税少交了，但是企业所得税却多交了。

　　这说明，增值税加计抵减的政策并不是“百利而无一害”的，在某些特殊情况下，这个“馅饼”有可能变为“陷阱”。

　　例：甲公司是A市一家从事信息技术服务公司，职工人数90人，资产总额4000万元。2019年全年销项税额为650万元，进项税500万元（其中4-12月进项税额为400万元），2019年利润总额320万元（其中，计入“其他收益”的加计抵减额为40万元，假设无纳税调整事项），试计算甲公司2019年应交增值税、城建税及教育费附加、企业所得税。

　　应交增值税=650-500-400×10%=110万元

　　应交城建税及教育费附加=110×（7%+3%+2%）=13.2万元

　　应交企业所得税=320×25%=80万元

　　合计=110+13.2+80=203.2万元

　　如果我们换一个思路，假设没有使用加计抵减政策，上例中甲公司的应纳税额又是一种什么情况呢？

　　应交增值税=650-500=150万元

　　应交城建税及教育费附加=150×（7%+3%+2%）=18万元

　　应交企业所得税=100×20%×25%+[（320-40）-100]×20%×50%=23万元

　　合计=150+18+23=191万元

　　少缴税=203.2-191=12.2万元

　　也就是说，加计抵减政策不但没有让甲公司达到减税的目的，反而多交了12.2万元的税款。

　　因此，不是所有的企业都适合这一政策，如果企业的应纳税所得额刚好处于接近300万元的区间，使用这一政策时就要格外谨慎，最好进行详细的测算。否则，很可能让“馅饼”变成“陷阱”。

财政部、税务总局、海关总署三部门联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，下称39号公告)规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。所谓的留抵税额，可简单理解为当进项税额大于销项税额时所产生的未能抵扣的进项税额。产生留抵税额的原因主要有企业建设期的大规模投资、服务行业的集中采购(进项抵扣的税率较高而适用的销项税率较低)等。进项税额指的是纳税人在购进货物、无形资产或者不动产等时支付的增值税额，它对应于销售方的销项税额，在销售方已就此履行纳税义务后，如果采购方一直不能消化抵扣进项税额，就产生了阶段性的国家占用企业资金甚至纳税人重复纳税的问题。对纳税人适时退还留抵税额，则既可缓解企业的资金压力，又能实实在在地起到减税效果。为保证该项政策的顺利实施，国家税务总局发布了《关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第20号 ，下称20号公告)。

　　回溯既往，我国曾经在特定行业试行过类似的退税办法，相关政策散见于《财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》(财税[2011]107号)、《财政部 国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》(财税[2016]141号)、《财政部 国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》(财税[2014]17号)等。而最近一次较大规模的留抵退税政策，则是《财政部 税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》(财税[2018]70号)规定的针对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业等特定对象的留抵退税。39号公告的发布，将增值税期末留抵税额退税制度扩大到所有企业，且没有设定期限，即拟作为一项长效制度，在我国增值税制度中无疑具有重要意义。

　　一、留抵税额退税的条件

　　纳税人必须同时符合以下条件，方可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

　　1.符合增量留抵税额的计算规则。自2019年4月税款所属期起，连续六个月(按季纳税的，连续两个季度)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。所谓增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。从统计学的角度看，这属于一个定基比较的计算规则。

　　例1：某企业2019年3月底存量留抵税额为50万元，当年4月底留抵税额42万元，5月份到10月份的留抵税额分别为60万元、55万元、80万元、70万元、90万元和120万元。

　　从中可以看出，4月底虽然有留抵税额，但无增量，应予以排除。5月份到10月份连续6个月的留抵税额均大于3月底的留抵税额，且10月底的留抵税额比3月底的留抵税额增加70万元，超过了50万元，因此符合申请退还增量留抵税额的条件。

　　例中如果有任一月份的留抵税额小于等于50万元，都不符合规定的留抵退税条件。如果连续6个月有增量留抵税额，但是，在最后的10月底的留抵税额增量小于50万元，同样不符合规定条件。所以，纳税人应该对该项政策实施后的进项税额抵扣凭证的认证、申报进行合理筹划，以满足形成退税的必要条件。

　　此外，39号公告还规定，有关“连续六个月”的期间不得重复计算。例1中，在10月份成功申请退还留抵税额后，必须从当年11月份起重新观察、计算是否又发生连续六个月增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。假定11月份留抵税额为130万元，虽然超过了3月份的留抵税额50万元，但因为11月份不可以与之前的月份连续计算，因此，11月份不可申请留抵税额退税。

　　自2019年4月1日起，39号公告中还出台实施两项新政策，需要注意其与计算留抵税额之间的关系。

　　第一个政策是：纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣。那么，一次性转入的待抵扣部分的不动产进项税额，在当期形成留抵税额的，可否用于计算增量留抵税额呢?在国家税务总局的相关政策解读中是可以的。

　　39号公告中还规定了一个过渡性政策：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。请注意，这个加计抵减政策是直接抵减纳税人的应纳增值税额，它不是通过增加进项税额方式来减税的，所以，按照当期可抵扣进项税额加计10%的金额不得用于计算增量留抵税额。

　　2.对纳税人税法遵从的规定。上述文件中要求纳税人的纳税信用等级为A级或者B级;申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形;申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。

　　3.纳税人自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。也就是说，纳税人必须在享受增值税即征即退、先征后返(退)政策与留抵税额退税之间作出取舍。因为纳税人获得了留抵税额退税，则进项税额留抵数减少，未来应交增值税增加，如果再享受一次即征即退、先征后返(退)政策，就产生了重复退税。从税收筹划的角度看，留抵退税是“时间性差异”，即征即退、先征后返(退)政策是“永久性差异”。所以纳税人在两者之间还是以选择后者为宜，除非是进项留抵金额过大，以致于享受即征即退、先征后返(退)政策遥遥无期的，则可放弃这些减税政策，转而申请留抵税额退税。

　　二、留抵税额退税的计算

　　纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照下述公式计算：

　　允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

　　对此，需要注意以下几点：

　　第一，允许退还的只是以增量留抵税额为基础，而不是全部留抵税额。在例1中，即为70万元，而不是120万元。

　　第二，必须搞清楚“进项构成比例”这个概念。在39号公告中将其定义为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。计算这个比例的分子、分母指标区别在于，分母是大于等于分子数的，分子中仅为规定的三类凭证上已抵扣的进项税额，而分母包括了同期全部已抵扣进项税额，除了分子上的三类凭证外，还有依据农产品收购发票、旅客运输票据(如电子普通发票、飞机票等)等按规定抵扣的进项税额。

　　不过，笔者认为该进项构成比例的计算方法仍有值得商榷之处。目前的政策是要求纳税人统计从2019年4月直至申请退税前一税款所属期内的分子、分母的相应数据：首先会加大纳税人的管理成本。试想，如果一家公司在2020年10月份符合退税条件，则要将2019年4月直至2020年10月的所有进项税额抵扣数分类统计出来。而如果它在2021年11月份又符合退税条件，又要将2019年4月直至2021年11月的所有进项税额抵扣数分类统计出来，并非易事。其次，这种计算方法未必科学，因为能够申请留抵税额退税的，必须是连续六个月的指标符合规定条件，也就是说，增量留抵税额的形成主要是在这六个月内发生的，可以依据这六个月相关指标进行计算，而不必永远从2019年4月起始的数据计算，况且，如果之前已有连续六个月符合条件而申请过留抵税额退税，相当于做过一次“清税”，在下一次申请留抵税额退税时，更没有必要将从2019年4月起始的数据加入分子、分母了。

　　第三，允许退还的增量留抵税额还有一个60%的比例限制，这主要是考虑到财政的承受能力。

　　例2：承例1，假定该公司2019年5月~10月凭增值税专用发票抵扣进项450万元，凭旅客运输票据、农产品收购发票等抵扣进项50万元。

　　11月份纳税申报期内，该公司可向主管税务机关申请退还留抵税额为：70×[450/(450+50)]×60%=37.8(万元)。

　　如果该企业收到了37.8万元退税款，则该企业10月底的留抵税额就应从120万元调减为82.2万元(120-37.8)。此后，纳税人应将11月份作为起始月，再往后连续计算6个月的增量留抵税额的情况，如再次满足退税条件，可继续按规定申请留抵退税。

　　三、增量留抵退税与出口退税的关系

　　增量留抵退税与出口退税退还的都是纳税人的进项税额，所以这两个政策可以有条件地兼容。39号公告规定，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。也就是说，只有适用免抵退税办法的出口业务(通常是生产企业)，才能申请留抵退税。

　　20号公告规定，纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

　　税务机关核准的免抵退税应退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。

　　例3：某企业于2019年某月既申报免抵退税又申请办理留抵退税，在填写增值税纳税申报时，“一般项目”中的当月销项税额为0，进项税额为100万元，上期留抵税额为139万元，无进项转出等其他事项，因申报免抵退税尚未经税务局核准，故第15栏“免、抵、退应退税额”填0，故表中“期末留抵税额”为239万元。纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税时，必须是先办理免抵退税，再办理留抵退税。假定主管税务局核准出口退税121万元，则该企业的留抵税额调整为118万元(239-121)，应据此判断是否符合增量留抵退税的条件并计算应退税额。同时，纳税人应注意税务机关是否会要求按调整后的数据重新提交《退(抵)税申请表》。

　　由于纳税人申请增量留抵退税后，如果纳税人存在税收风险疑点等而会导致税务机关核准留抵退税工作的暂停，因此，留抵退税的最终获准可能会有时间上的延迟。为此，20号公告还规定，在纳税人办理增值税纳税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前，核准其前期留抵退税的，以最近一期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期末留抵税额，扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。

　　税务机关核准的留抵退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”填报的留抵退税额。

　　例4：某企业于2019年某月办理增值税纳税申报和免抵退税申报，“一般项目”中的当月销项税额为0，进项税额为100万元，上期留抵税额为139万元。税务机关在核准其当月免抵退税应退税额前，核准了其前期留抵退税30万元。那么，在计算该纳税人当期免抵退税应退税额和免抵税额时，进项税额的金额应还原为209万元(100+139-30)。

　　需要说明的是，这与前面所说的必须先办理免抵退税再办理留抵退税并不矛盾。因为这个先后顺序针对的是纳税人在同一纳税期间既申报免抵退税又申请办理留抵退税的情形，而例4中，纳税人申请办理留抵退税在先，申报免抵退税在后。

　　四、正确计算留抵退税后的应交城建税、教育费附加

　　在退还纳税人留抵的进项税额后，如果纳税人产生了销项税额及应交增值税，则原先退还的增量留抵税额转变成应交增值税，依据当期缴纳的增值税附征的城市维护建设税、教育费附加会相应增加。为解决这一问题，《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税[2018]80号)规定：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。

　　例5：承例1、例2，假定该企业在2019年11月份产生销项税额110万元，当月无新增进项税额，则当月应交增值税为27.8万元(110-82.2)。当月应交的城市维护建设税、教育费附加计税依据为0，该企业可以从当月应交增值税为27.8万元中扣除前面已退还留抵退税37.8万元中的27.8万元，未扣除完的部分可向后结转扣除。

　1.提供建筑服务预缴地实现的月销售额未超过10万元，是按总包扣除分包后的余额确认是否超过10万还是扣除前的金额确认？

　　答：预缴地实现的月销售额指差额扣除后的销售额。如提供建筑服务，是按总包扣除分包后的差额确认销售额，以及判断是否适用小规模纳税人10万元免税政策。

　　2.一个建筑企业在同一个预缴地有多个项目，每个项目不超10万，但是月总销售额超10万，以哪个为标准？

　　答：同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过10万元。

　　3.A企业是按季申报的小规模纳税人，2019年7月在异地从事建筑工程，7月份收入12.8万元，请问当月是否需要在异地预缴增值税?

　　答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第一条和第六条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同)的，免征增值税。按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。

　　A公司是按季申报的小规模企业，7月份收入没有超过30万元，当月不需在工程所在地预缴增值税。

　　如果A公司7-9月在工程所在地的建筑工程收入超过30万元，应按建筑工程收入全额预缴增值税;如果7-9月未超过30万元，仍不需在工程所在地预缴增值税。

　　4、经营地主管税务机关如何判定建筑企业预缴税款时实现的销售收入是多少？纳税人需要自行据实判定并对其真实性负责吗？

　　答：国家税务总局公告2019年第4号第六条规定：“按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。按照现行规定应当预缴增值税税款的纳税人，在预缴时，应填写《增值税预缴税款表》。纳税人应对其填报内容的真实性负责，并在该表格中“填表人申明”栏签字确认。税务机关参照《增值税预缴税款表》判定预缴的月销售额。

　　5、按照现行规定需要预缴增值税的小规模纳税人，选择按季度申报，在预缴地实现的月销售额超过10万元，在预缴地预缴增值税，但季度销售额未超过30万，预缴的税款是否可以申请退还？

　　第一条 如果不出细则对“房地产转移”的情形做出解释，则容易会发生理解和执行的混乱。众所周知，房地产作为不动产，是不能进行物理转移的。那么，第一条所指的“转移”就只能有一个解释，即此处的“转移”仅应是法律意义上所有权利的转移。

　　但是，在法律意义上的转移应当是财产权利转移，即房地产所有权能够由甲转到乙名下，这必然实现不动产过户问题。不过户不能成为所有权利转移。不动产过户就分为有偿财产过户和无偿过户两类问题。本条作为纳税人构成的另一个条件却只强调“取得收入”，就会使得无偿转移房地产者在法律上不能构成纳税人。

　　那么，“无偿转移财产”则会成为一个法律漏洞。这应当是法律不能容忍的。对该行为是否征税即成为一个法律空白，需要出台细则进行解释和确认。即土地增值税是否存在“视同取得收入行为”的纳税人必须得到法律具体确认，否则容易造成混乱。

　　第二条 第一项所称转让“土地使用权”，没有单独指明“转让国有土地使用权”这一概念，则实际已经包含了“转让集体土地使用权”。因为集体土地使用权包括宅基地、村庄道路等用集体建设用地，那么，新法下的纳税人就已经包括了转让宅基地的农民、转让集体土地的村委会等组织。

　　第二项所称“出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股”，这个表述存在一定问题。集体土地上容易存在建筑物之外的“附着物”，如果园、庄稼、鱼塘、林木等。对这些附着物也纳入征税范围作为税基显然不很适合。因此，应当对“附着物”区别对待，不宜一刀切。对于明显没有土地利用价值、需要搬移的树木、庄稼等应当在确认土地增值税应税转移收入时进行剥离。

　　同时，“以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股”这一行为，也并不一定需要实现房地产转移，对这个“作价出资、入股”也需要甄别具体情况征税，不能全部都征税。比如，村民用自己的宅基地房屋、院落出资设立一个诸如农家院之类的经济实体，性质为个体工商户或个人独资企业，虽然其也是实物出资，对其视为“转移房地产”行为显然就非常不合时宜，因为目前只有《公司法》才要求用不动产出资才需过户到公司名下。应当明确，个人用自己房地产投到自己一人所有的个体工商户性质或个人独资企业性质的经济实体更无必要实现财产过户。因为，在法律上，这类经济实体是由投资人承担无限责任的，个人动产过不过户都无所谓都是他的私有财产，都有可能随时用于投资者偿还债务。

　　第五条 所称“收入包括货币收入、非货币收入”表述不很严密。如果转移不动产，没有取得“货币收入、非货币收入”，而是取得了“其他经济利益”是否征税？“非货币收入”是对物的变现收入，还是也包括对“其他不以物存在的经济利益”？对后者是否征税？这应有一个大的涉税领域存在。

　　第九条 仅规定对三个法定事项可以核定税款，容易导致对某些涉税行为束手无策。比如无偿转让房地产的情形，或者转让房地产虽然没有收入但却取得了经济利益情形。这两个情形显然既不属于第一个列举“隐瞒、虚报房地产成交价格的”情形，也不属于第二个“提供扣除项目金额不实的”情形，因为该类事项根本就不存在瞒报价格和成本的可能性；更不属于第三个“成交价格明显偏低，又无正当理由的”情形，根本就不存在“成交价格”，就无所谓价格是否明显偏低，更谈不上有没有正当理由。如果对此类行为征税，它本身就不存在转移房地产的“成交价格”，不核定征税，又如何操作？根据法有明文的税收法定原则，税务机关对此类事项根据第九条规定就不能实现征税目的。

　　第十一条 仅保留了“保障住房销售”和“国家建设原因回收征收的房地产”作为明确列举的法定减免事项。根据目前的审批权限，这两个事项都是需要至少省级以上政府批准才可实施，那么，实际上就只能是特定项目开发商或者被国家建设征收或收回房地产的人才能依法享受此优待，这显然都是极小的偶然事项，对于绝大多数纳税人而言，在法律层面基本就没有了减免税空间。除此之外的广大纳税人就只能期盼国务院规定某些特殊减免事项来享受到政策红利了。在这一点上，法律的普惠制不强。

　　第十二条 新法把“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的”清算结果不再列为法定减免事项，而是授权省级政府自行决定减免，这无疑直接加大了房地产行业税收成本的不确定性，也必将对其税收规划会产生深远影响，且非常容易导致“羊毛加在羊身上”，实现税负由开发商转嫁到购房者，从而变相加重买房者经济负担，间接推高房价。

　　第十四条 “土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日”的规定更容易导致税收风险发生。一则，合同签订不一定就可以真正得到履行。交易尚未实际发生，则没有税收行为发生，就不应发生纳税义务；二则，签订合同并非就是已经发生了“房地产转移”，更不一定就代表已经取得了收入。根据新法第一条规定，此时的“纳税人”尚未出现。三则、在现有条件之下，税务机关根本不可能及时、完整地获取实际存在的众多“房地产转移合同”。

　　如此一来，税务机关就会存在税务管理不到位的执法风险。毕竟，税务机关加强税源管理责无旁贷义不容辞。毫无疑问，如果税源管理不及时不到位，必须有人要为此承担责任。对此，无论是纪检监察部门，还是上级税务机关都可以问责税源管理者。但是，如果没有技术手段质的提升，在目前信息根本不对称的境况下，让那些力所不能及的税源管理者承担这个根本无法完成的责任，显然是匪夷所思欺人太甚的。

　　第十八条 规定显然与第一条规定互相矛盾。如果房地产没有实现转移且未取得收入，则纳税人无法何确认，更无法纳税。“先税后证”虽然利于税务管控，但是于法理不通。

　　第二十二条 规定了各省有权制定地方法规，形成土地增值税预征清算办法，较之前以省税务局名义出台办法显然提升了法律级别。将其上升为地方法律法规，使之更具法律效力，有利于税务管理效率和降低税务诉讼时法律效率低的败诉风险，但是作为专业技术非常强的税种，这个规定也存在一定的问题。纵观整个新发，除了本法律规定，能够对本法施加影响的只有两个单位，一是国务院可以根据社会和经济发展需要决定减免税，第二个就是省级政府可以出台河北省的《土地增值税预征清算办法》。与以往法律规定可以由财政部、税务总局作出具体规定不同，本新发取消了这个授权，也没有授权省级税务机关出台办法，虽然保证了法律层级提高，但是执行法律的可操作性、灵活性应缺乏制度保障。特别是取消了税务机关审核纳税人提交的清算报告，改为纳税人自行清算并申请退税使土地增值税管理就有了企业所得税的“先预缴、后汇算清缴”痕迹，只不过企业所得税是按年汇算清缴，土地增值税是按照法定的条件“汇算清缴”而已。但是，企业所得税可以年年进行汇算清缴，土地增值税按规定进行了清算，是否还可以再进行清盘的清算？这个问题，各省本身规定就千差万别，没有一个统一标准。作为新法，对这样一个重大事项应当做出明确规定，以消弭争议，做到全国税务管理制度的高度一致，维护税法的权威。

2018年8月30日上午国家税务总局所得税司对国家税务总局2018年第三季度政策进行了解读，小编整理了企业委托境外研发费用税前加计扣除政策的权威解读，供大家学习。

随着我国经济的持续快速发展，较多企业尤其是大中型企业逐步走出国门，吸纳和学习国际先进管理经验和科技创新技术，其研发活动也随之遍布全球，委托境外机构进行研发创新活动也成为企业研发创新的一项基本行为。因此，为促进企业加大科技研发和技术创新，鼓励企业充分利用国内外先进技术资源，加强创新能力的开放合作，促进我国产业转型升级，增强我国在科技研发领域的话语权和竞争力，国务院决定取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制，允许符合条件的委托境外研发费用加计扣除。

1、政策名称

《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

2、政策解读

[政策条文]

第一条 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

[政策解读]

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

本条文提到两个比例，一个是80%，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。此项规定与委托境内研发费用加计扣除的规定是一致的，并非委托境外研发费用加计扣除政策的特殊规定。另一个是三分之二，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。此项规定是委托境外研发费用加计扣除政策与委托境内研发的主要区别之一，设置三分之二的比例主要有以下两点考虑：

第一点是与高新技术企业认定管理办法的规定趋同。高新技术企业认定管理办法规定企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%，换算一下，境外与境内研发费用之比就是2:3,实际与委托境外研发费用加计扣除政策规定的比例是一致的。二是引导企业以境内研发为主。一国创新能力的提升主要依赖于自主研发，委托境外研发仅是有益补充，不应占据主导地位。出于上述考虑，在高新技术企业认定管理办法表述的基础上，财税〔2018〕64号明确委托境外研发费用适用加计扣除政策时，以境内研发费用作为计算比例的基数，即境内发生符合条件的研发费用是委托境外研发费用适用加计扣除政策的前提。

举例说明如下：某企业2018年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元，因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。

第二点，独立交易原则和委托关联方的要求与委托境内研发费用加计扣除的规定是一致的，并非针对委托境外的特殊规定。

[政策条文]

第二条 委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

[政策解读]

按照委托境内研发费用加计扣除政策的管理要求，委托合同需经科技行政主管部门登记。对于委托境外研发的，为便于管理，财税〔2018〕64号文也要求签订技术开发合同并到科技行政主管部门登记。所不同的是，委托境内研发由受托方登记，但考虑到委托境外的受托方在国外，要求受托方登记不具有操作性，因此财税〔2018〕64号文对此进行了调整，由委托方登记即可。

[政策条文]

第三条 企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：

（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

（四）“研发支出”辅助账及汇总表；

（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

[政策解读]

按照国务院“放管服”的要求，税务总局近期修订发布了国家税务总局公告2018年第23号，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。财税〔2018〕64号文明确委托境外研发费用适用加计扣除政策的，按照国家税务总局公告2018年第23号规定办理即可。但同时考虑到委托境外研发活动的特殊性，在研发费用加计扣除政策的基础上，增加委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料，为后续管理提供有力抓手。

[政策条文]

第四条 企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

[政策解读]

由于目前采用“自行判别，申报享受，相关资料留存备案”的方式，以及受托方在境外，税企双方存在着一定程度上的信息不对称，因此64号文对企业应该承担的责任进行了重申和强调，即企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

[政策条文]

第五条 委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

[政策解读]

除了财税〔2018〕64号的政策口径和管理要求外，委托境外研发费用加计扣除的其他政策口径和管理要求，如加计扣除比例、适用对象、负面清单行业、研发项目费用支出明细情况的具体要求等均按照现行研发费用加计扣除政策的规定执行。

[政策条文]

第六条 本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

[政策解读]

财税〔2018〕64号文明确委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动，即委托境外个人发生的研发费用不能适用加计扣除政策。经了解，发生委托境外研发活动的企业均是委托境外机构，不涉及委托境外个人的情况，因此明确不包括委托境外个人，并不影响企业享受优惠。

众所周知，用人单位不招聘残疾人员工或者安排残疾人就业达不到其所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例，又或者达不到要求用人单位安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%规定的，应缴纳残疾人就业保障金。但安置残疾人同样还有意想不到的好处，现在小编带大家了解一下：

一、增值税——限额即征即退

1.政策依据

财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税[2016]52号）

国家税务总局关于发布《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》的公告（国家税务总局公告2016年第33号）

2.优惠事项

安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

二、企业所得税——100%加计扣除

1.政策依据

财政部、国家税务总局《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）

国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号）

2.优惠事项

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。

三、土地使用税——减征或免征

1.政策依据

《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）

2.优惠事项

对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

四、地方政府——就业奖励

为鼓励用人单位安排残疾人就业，促进和稳定残疾人就业，部分地方省市残疾人用人单位可享受超比例安排残疾人就业奖励，以下以北京市为例。

1.政策依据

关于印发北京市用人单位安排残疾人就业岗位补贴和超比例奖励办法的通知(京残发〔2012〕44号)

2.优惠事项

用人单位安排残疾人就业，按照与残疾人职工签订劳动合同情况(事业单位签订聘用合同，下同)和下列标准给予岗位补贴和超比例奖励：

①对与残疾人职工签订1年以上(含1年)固定期限劳动合同的，在合同期内按照每人每年3000元的标准给予岗位补贴；

②对与残疾人职工签订无固定期限劳动合同的，在合同存续期间按照每人每年5000元的标准给予岗位补贴；

③对超过本单位职工总数1.7%比例安排残疾人就业的，在上述岗位补贴的基础上，每多安排1名残疾人就业，再按照每人每年6000元的标准给予超比例奖励；

④与残疾人职工签订固定期限劳动合同且享受人力资源和社会保障部门岗位补贴的用人单位，不得同时享受本办法规定的岗位补贴；享受人力资源和社会保障部门岗位补贴且与残疾人职工签订无固定期限劳动合同的，可按照本办法规定的岗位补贴标准享受差额部分的补贴。

⑤岗位补贴和超比例奖励标准将参照本市促进就业优惠政策相关标准视情调整。

小编整理的政策里，都有享受优惠的详细条件和申请流程，符合优惠政策的企业赶紧行动起来吧。

为进一步激励企业加大研发投入，加强创新能力开放合作，财政部、税务总局与科技部日前联合发布了《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）。64号文解绑了企业委托境外研发的限制，允许委托境外研究开发费用亦可享受加计扣除优惠政策。64号文自2018年1月1日起执行。

一、委托研发的界定

企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。委托研发则是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目，企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。

实务应当注意“委托研发”与“合作研发”的区别：

委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。研发成果的所有权，只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

二、委托境外研究开发费用可以税前加计扣除

64号文明确了企业委托境外机构研究开发可以享受委托境内机构进行研发活动的同等待遇：

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

三、境外机构的定义

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年第97号）明确受托研发的境外机构的定义。

受托研发的境外机构，是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

需要注意的是，64号文依然规定，委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动，即委托境外个人进行研发不得享受加计扣除。

四、技术开发合同登记要求

委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

《国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2017〕106号） 规定：各级税务部门和科技部门要简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。

五、享受加计扣除优惠办理办法

《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，企业委托境外研究开发费用享受加计扣除优惠采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

企业应当自行判断是否符合加计扣除规定的条件，符合条件的自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，归集和留存以下资料备查：

1．企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

2．委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

4．“研发支出”辅助账及汇总表；

5．委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

6．当年委托研发项目的进展情况等资料。

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

企业应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

国家税务总局在近期发布了2019年第38号公告——《关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（以下简称“38号公告”），关于此公告，我们可以从以下几个方面来学习。

一、异常凭证范围

在38公告中第一条和第二条，明确规定符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围，与之前的政策相比，异常凭证范围扩大了。

1、纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。

2、非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票。

3、增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票。

4、经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的。

5、属于《国家税务总局关于走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票，即：

（1）商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。

（2）直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

6、增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；

（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

尤其需要大家注意的是公告的第二条（即上述第6项）规定，这个是文件规定中最“狠”的一条，看来税局希望在打击虚开发票行为方面能够发力。一个企业申报抵扣的增值税凭证只要满足任何一个情形的，那么这个企业开具的增值税专用发票都将列入异常凭证范围，都将会让受票单位的税局进行协查。这样一来对企业的声誉和经营将产生重大影响，所以在此提醒大家注意，另外还需要注意提防上家，避免由于上家异常而殃及自己。

二、取得的异常凭证的应如何处理？

在38号公告第三条的第（一）、（二）、（三）项中给予了明确规定：

1、尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理。

2、尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的,应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

纳税人因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，按照本条第（一）项规定执行。

3、消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报扣除原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

在这需要提醒大家注意的是，已经申报抵扣增值税进项税额的，在发现当期一律作进项税额转出处理，在转出当期进行申报纳税，但是不应该交滞纳金。

4、对于A级纳税人取得的异常凭证的按照以下规定处理：

纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不做进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理，纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照本公告第三条第（一）、（二）、（三）项规定做相关处理。

这就体现出纳税信用A级纳税人的优越性了，相当于给与A级纳税人一个宽大处理，自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实，不必一律先作进项税额转出处理，不会先占用企业的资金。在此希望大家尽量合规规范，维护好自己企业的纳税信用。

三、异议处理

在38号公告第三条的第（五）项中给予了明确规定。

纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税；符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

四、管理措施

在38公告中第四条和第五条，针对不同的企业对象给予了不同规定：

1、经税务总局、省税务局大数据分析发现存在涉税风险的纳税人，不得离线开具发票,其开票人员在使用开票软件时，应当按照税务机关指定的方式进行人员身份信息实名验证。

2、新办理增值税一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外。

五、实施时间

在38公告中第六条规定：自2020年2月1日起施行。

　土地转让在实际工作中也是非常普遍的一种现象，那么，不同时段取得的土地使用权，在转让时，如何缴纳增值税呢？

　　案例

　　不同时段取得的土地使用权如何缴纳增值税？

　　2019年10月，A公司直接转让一块土地给B公司，面积100亩，该土地未进行前期开发，取得该土地时价款1000万元，转让价为1800万元。

　　那么，土地转让如何缴纳增值税呢？

　　政策依据

　　根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　政策解析

　　一、如果该土地为2016年4月30日前取得的

　　（一）如果A公司为一般纳税人

　　一般计税方法下

　　A公司计算销项税额：1800÷(1+9%)×9%=148.62万元

　　简易计税方法下

　　A公司计算销项税额：(1800-1000)÷(1+5%)×5%=38.1万元

　　（二）如果A公司为小规模纳税人

　　全额计税方法下

　　A公司计算销项税额：1800÷(1+5%)×5%=52.43万元

　　简易计税方法下

　　A公司计算销项税额：(1800-1000)÷(1+5%)×5%=38.1万元

　　根据以上政策我们分析得出，如果A公司取得的土地为2016年4月30日前取得的，既可以选择一般计税方法也可以选择简易计税，当然，如果A公司为小规模纳税人，只能选择全额或差额计税。

　　二、如果该土地为2016年4月30日后取得的

　　（一）如果A公司为一般纳税人

　　A公司计算销项税额：1800÷(1+9%)×9%=148.62万元

　　（二）如果A公司为小规模纳税人

　　A公司计算销项税额：1800÷(1+5%)×5%=52.43万元

　　通过对营改增后相关政策的梳理，截止到目前，国家并未出台针对土地使用权转让，计算销售额能否扣除取得土地原价的相关规定。

　　如：《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)相关规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

　　国家税务总局公告2016年第18号文也只是针对房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，并未规定转让土地使用权也可以扣除土地价款计算销售额。

　　因此，从目前的政策来看，2016年4月30日后取得的土地，转让时，计算销项税额，不得扣除取得土地的价款，应全额计算应税销售额。

　问：财税部门出台《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)，提到符合《私募投资基金监督管理暂行办法》规定的创业投资企业，完成备案且规范运作，符合相关条件的可享受该税收政策，请问在中国证券投资基金业协会备案的哪些创业投资基金可申请享受该项政策？

　　答：根据《国务院关于促进创业投资持续健康发展的若干意见》(国发〔2016〕53号)，创业投资基金主要指向处于创建或重建过程中的未上市成长性创业企业进行股权投资，以期所投资企业成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的私募股权基金。

　　享受该税收政策的创业投资基金除需符合中国证监会和中国证券投资基金业协会有关私募基金的管理规范外，还应当符合下列条件：

　　一、创业投资基金实缴资本不低于3000万元人民币，或者首期实缴资本不低于1000万元人民币且全体投资者承诺在工商注册后5年内实缴资本不低于3000万元人民币；

　　二、创业投资基金存续期限不短于7年；

　　三、创业投资基金管理团队有至少3名具备2年以上创业投资或者相关业务经验的人员负责投资管理运作；

　　四、创业投资基金对单个企业的投资金额不超过该创业投资基金总资产的20%；

　　五、创业投资基金未投资已上市企业，所投资未上市企业上市(包括被上市公司收购)后，创业投资基金所持股份的未转让部分及其配售部分不在此限；

　　六、创业投资基金未从事担保业务和房地产业务。

　　问：根据税务总局发布的《关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第43号)、《关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)和《企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)》规定，发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料应作为主要留存备查资料，请问符合条件的创业投资基金如何取得证券监督管理部门出具的年度证明材料？

　　答：创业投资基金管理人应当自行比对创业投资基金是否符合享受税收政策的各项条件。创业投资基金符合相应条件的，基金管理人应当于4月底前，通过中国证监会外网监管门户(网址：neris.csrc.gov.cn/portal)“私募税收优惠”模块提出申请(基金管理人账号由证监局在外网监管门户创设)，按照《享受税收政策的创业投资基金证明材料申请表》(见附件)内容填写相关信息，扫描并上传相关材料。

　　证监局收到申请后，根据日常监管情况以及中国证券投资基金业协会自律管理情况，基金注册地证监局应自接收申请后20个工作日内(基金管理人补充申请的时间不计算在内)，为符合中国证监会规定条件的申请机构出具享受创业投资企业税收政策的年度证明材料。中国证监会及其派出机构将对创业投资基金投资运作情况及享受税收政策资格情况进行抽查。

　　附件：享受税收政策的创业投资基金证明材料申请表

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　　创业投资基金(VentureCapitalFund)是指由一群具有科技或财务专业知识和经验的人士操作，并且专门投资在具有发展潜力以及快速成长公司的基金。

　　创业投资属于长期性的投资，流动性较差，一般需要5—10年方能有显著的投资回报。

　　创业投资是以支持『新创事业』，并为『未上市企业』提供股权资本的投资活动，但并不以经营产品为目的。创业投资主要是以私人股权方式从事资本经营，并以培育和辅导企业创业或再创业，来追求长期资本增值的高风险、高收益的行业。

　　一般而言，创业投资公司会执行以下几项工作：

　　*投资新兴而且快速成长中的科技公司；

　　*协助新兴的科技公司开发新产品、提供技术支持及产品营销管道；

　　*承担投资的高风险并追求高报酬；

　　*以股权的型态投资于这些新兴的科技公司；

　　*经由实际参与经营决策提供具附加价值的协助；

　　*有较长期的投资规划；

　　创业投资基金主要有以下特点：

　　一是基金的主要资助对象是一般投资者或银行不愿提供资金的高科技、产品新、成长快的风险投资企业；

　　二是创业投资基金以获取股利与资本利得为目的，而不是以控制被投资公司所有权为目的，创业投资者甘愿承担创业投资的风险，以追求较大的投资回报；

　　三是创业投资包含创业投资者的股权参与，其中包括直接购买股票、认股权证、可转换债券等方式；

　　四是创业投资者并不直接参与产品的研究与开发(R&D)、生产与销售等经营活动，而是间接地扶持被投资企业的发展，提供必要的财务监督与咨询，使所投资的公司能够健全经营、价值增值。