小规模纳税人减按1%最早是2020年13号文，从2020年3月1日到5月31。

　　后面财政部 税务总局公告2020年第24号明确优惠政策实施期限延长至2020年12月31日。

　　目前财政部 税务总局公告2021第7号将政策延续到了12月31日。

　　所以，目前1%的执行情况就敲定了，具体就是按图片执行。

很简单，很简单，也就是目前到12月31日，小规模纳税人，开1%，开1%的发票!请牢记，开1%，按1%交税。

　　那为什么有人说客户非要3%的发票呢?

　　要3%的发票，肯定是要专票3%，因为可以抵扣，所有有客户想多抵扣进项税，所有可能出现索要3%专票的情况(普票不存在抵扣，索取3%的毫无意义)。

　　很简单的道理，比如同样你收100块钱。

　　如果以前你开3%，客户能抵扣2.91的进项税，现在你开1%，客户只能抵扣0.99的税，也就是说在价格保持不变的情况下，当然是开3%对客户划算。

　　当然日常工作中必然有这种算盘打的精的，自然这种问题就被抛出了了。

1、可以开3%专票不?

　　2、开了3%专票，是不是意味这放弃1%，所有其他业务都需要开3%?

　　可以开3%不?首先是这个问题。

　　二哥建议尽量别开，站在销售方角度，这个优惠国家是给咱的，是支持咱小规模纳税人的，直接告诉客户，现在国家新政策，就是1%征收率，把文件给他看，反正是尽量不开。

　　尽量不开就是可以开哦?

　　确实是，实在没办法，遇到非要索取3%专票的客户，那其实也是允许你开的。

　　3%减按1%本身就是个优惠，你要开3%专票，放弃优惠不就行了。

　　其实这个问题去年1%政策出台时候，国家税务总局12366就给了一个答疑。

可以开3%这个是没疑问的，开了3%专票，你就需要放弃优惠，按3%纳税这个也是没有疑问的。

　　毕竟购买方按3%抵扣，你再按1%交税，这个就不符合基本增值税原理了，相当于让国家给你们倒贴。

　　那么现在关键的问题是很多纳税人也非常关心的问题又转变成，开了3%专票，是不是意味这放弃1%，也就是其他所有业务都必须需要开3%?

　　比如我A客户索要了3%专票，但是B客户并不在意这个，我还可以按1%开吗，还可以享受1%吗?

　　其实这个口径12366也是有回复的。。

也就是，小规模纳税人要放弃减免可以，不需要提交什么声明，而且放弃后也不影响其他增值税优惠政策。

　　通俗的说就是你开3%就按3%纳税，开1%就按1%纳税。

　　国家税务总局货物和劳务税司副司长吴晓强在去年的政策解读也明确这样说到小规模纳税人不存在用免税、征税项目间的进项税额调节问题。所以相较于一般纳税人而言，其在征免税管理、发票开具等方面，政策规定均相对宽松。

　　小规模纳税人可根据实际业务需要，逐笔选择是否适用减免增值税政策，给了小规模纳税人充分的自由选择权，以灵活应对市场需要。

　　具体到发票开具上，小规模纳税人可根据征免税政策和购买方要求，自行选择开具3%或1%征收率以及征收率栏标注为“免税”的发票;

　　开具增值税专用发票的，需要就该笔业务按照发票上对应的征收率申报缴纳增值税;未开具专用发票且符合减免增值税优惠政策条件的，可以享受相应减免税政策。

　　所以，这个事情其实就很清楚了。

　　如果你是小规模纳税人，从现在到12月31日，你就开1%的发票享受优惠，如果购买方非要3%专票，尽量不开(谈合同时候就告知目前国家执行1%，开1%发票)，实在没办法可以开，开了按3%纳税即可。

　　但是你就别再开3%普通发票了，毫无意义，也给自己申报带去麻烦。

养老保险累计缴费满15年，退休后才能按月领取养老金。但是有一些参保人员由于各种原因，退休时还没有达到这个缴费年限，于是很多人希望能够补缴所欠费用，从而具备按月领取养老金的条件。那么社保断缴了可以补吗?

　　北京市人力社保局相关负责人表示，符合一定条件，养老保险是可以补缴的。

　　在国家规定劳动年龄内的参保人员，由于用人单位原因应缴未缴基本养老保险费的，由用人单位提出补缴申请，经确认后，可补缴基本养老保险费。

　　参加职工基本养老保险的个人达到法定退休年龄时，累计缴费不足15年的，按照社会保险法及配套规定可以申请延长缴费至满15年;也可以转入户籍所在地新型农村社会养老保险或者城镇居民社会养老保险，享受相应的养老保险待遇。延长缴费至满15年的，相应的领取养老金的时间也会顺延。也就是说，参保人员达到退休年龄时还不能领取养老金，还需要继续缴费一段时间，什么时候达到了最低缴费年限，什么时候才能按月领取养老金。

　　还有一种情况是：参加职工基本养老保险的个人达到法定退休年龄后，累计缴费不足15年，且未转入新型农村社会养老保险或者城镇居民社会养老保险。这种情况也并不是说之前缴纳的养老保险金就“白瞎”了。个人可以申请终止职工基本养老保险关系，社会保险经办机构收到申请后，经本人书面确认后，终止其职工基本养老保险关系，并将个人账户存储额一次性支付给本人。

　　也有人提出疑问——既然累计缴费满15年就能领取养老金，那缴满15年社保之后，是不是就可以不用继续缴费了?这个观点是错误的。

　　养老保险缴满15年后，如果没有达到法定退休年龄，仍然需要继续缴纳。社会保险具有强制性，国家通过立法，规定参保缴费是用人单位和个人的义务。只要参保人员仍在存在劳动关系，就需要缴纳社保。对于个人来说，更重要的是，基本养老待遇的计发和缴费年限、缴费基数等密切相关，缴费年限越长、缴费基数越高，养老待遇越高。所以同等条件下累计缴费20年、30年，退休时可领取的养老金肯定要比只缴15年要高。

尊敬的企业所得税纳税人：

　　目前正值2020年度企业所得税年度纳税申报期，为了帮助您更加准确、快速的完成申报，我们结合申报表填写常见问题及企业所得税重点涉税事项编写了《2020年度企业所得税汇算清缴填报要点指引(1.0)》，敬请关注。

　　附件：2020年度企业所得税汇算清缴填报要点指引(1.0).pdf

2020 年度企业所得税汇算清缴填报要点指引(1.0)（2021年4月）

　　目录

　　1 2020 年度企业所得税年度纳税申报表变化内容

　　1.1《企业所得税年度纳税申报表填报表单》

　　1.2《企业所得税年度纳税申报表基础信息表》 A000000

　　1.3《纳税调整项目明细表》A105000

　　1.4《捐赠支出及纳税调整明细表》A105070

　　1.5《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》A105080

　　1.6《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》A105090

　　1.7《贷款损失准备金及纳税调整明细表》A105120

　　1.8《企业所得税弥补亏损明细表》A106000

　　1.9《所得减免优惠明细表》A107020

　　1.10 《减免所得税优惠明细表》A107040

　　1.11 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》A107042

　　1.12 《境外所得纳税调整后所得明细表》A108010

　　1.13 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类)》(A100000);《境外所得税收抵免明细表》A108000

　　2 申报表填写要点

　　2.1 A 类

　　2.1.1 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》

　　2.1.2 《企业所得税年度纳税申报表基础信息表》A000000

　　2.1.3 主表 A100000

　　2.1.4 损益类

　　2.1.5 纳税调整类

　　2.1.6 《企业所得税弥补亏损明细表》A106000

　　2.1.7 优惠类

　　2.1.8 境外所得类

　　2.1.9 汇总纳税类

　　2.2 B 类

　　2.2.1 正确填报表头项目

　　2.2.2 准确填写小型微利企业所得税优惠税额

　　2.2.3 不征税收入填报是否准确

　　2.3 跨地区经营汇总纳税分支机构

　　2.3.1 正确选择申报表单

　　2.3.2 填报行次是否准确

　　附注

情形一：

　　仓储服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　仓储服务，属于营业税改增值税中的“现代服务”项目下的“物流辅助服务”。

　　1、仓储服务是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。

　　2、仓储服务和租赁服务不同，租赁服务是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。

　　提示：仓库保管一般按保管时间收费，租赁一般是按租赁期限收费，两者不同，实务中，有些企业用此政策进行税收筹划，这个要结合企业具体情况来看，不能随意筹划，不然企业的风险更大。

　　情形二：

　　电影院，电影放映服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　情形三：

　　建筑服务，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是3%。

　　情形四：

　　教育辅助服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)文件规定：一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

　　2.财税〔2016〕36号《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》中的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

　　情形五：

　　出租不动产，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%。

　　情形六：

　　转租不动产，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%。

　　情形七：

　　混凝土生产企业(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%。

　　情形八：

　　销售自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%。

　　情形九：

　　销售不动产，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%(2016年4月30日前取得的)。

　　情形十：

　　劳务派遣公司，一般计税就是6%，选择简易计税就是5%(而且差额)。

　　参考1：劳务派遣与人力资源外包的差异、开票税目及税率!

　　参考2：你清楚了吗?劳务派遣、人力资源服务、劳务外包大不同

　　情形十一：

　　人力资源外包服务，天然差额，一般计税就是6%，选择简易计税就是5%。

　　情形十二：

　　公共交通运输服务(包括滴滴打车、曹操打车等网约车)，一般计税就是9%，选择简易计税就是3%。

　　情形十三：

　　取得《药品经营许可证》获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业，销售生物制品，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%。

　　政策参考：国家税务总局公告2012年第20号国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。药品经营企业，是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。

　　情形十四：

　　转让土地使用权，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%(转让2016年4月30日前取得的土地使用权)，而且差额。

　　依据：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　案例：A公司为一般纳税人，2016年1月取得土地使用权，价款1000万元，2021年4月转让取得收入2220万元，如何计算增值税?

　　解析：简易计税方法下应缴增值税=(2220-1110)÷(1+5%)×5%=52.86(万元)。

　　情形十五：

　　文化体育服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

　　(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

　　(2)体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

　　情形十六：

　　销售2009年1月1日前取得的固定资产，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%，而且依照3%征收率减按2%征收增值税。

　　参考：销售旧固定资产、旧货、旧物品，适用不同税率的十种情形!

　　说明：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1：营业税改征增值税试点实施办法规定：

　　第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　既用于简易计税，也用于一般计税项目的怎么办?

　　对于用于简易计税的购进货物、加工修理修配劳务、服务，根据第二十七条规定，不能抵扣进项税是确定的。如果购进货物、加工修理修配劳务、服务既用于简易计税，也用于一般计税项目，无法划分清楚，比如企业既有一般计税项目，又有简易计税项目，购进办公用品无法划分不能抵扣的进项税，那么根据第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　对于固定资产、无形资产、不动产，用于简易计税的不能抵扣进项税，根据第二十七条规定“仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产”，

　　如果是既用于简易计税，也用于一般计税项目，那么该固定资产、无形资产、不动产的进项税是可以全额抵扣的，不存在不能抵扣和按比例划分的问题。

　　专用于简易计税的改变用途怎么办?

　　附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

　　上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

　　据此规定，专用于简易计税的固定资产、无形资产、不动产，用途改变为允许抵扣的应税项目，进项税可以相应的抵扣。

　　这里需要注意的是：该项资产购进时应取得合法有效的增值税扣税凭证。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。如果没有取得合法有效的增值税扣税凭证，即使改变用途，用于允许抵扣的应税项目，也不能根据上述公式计算可以抵扣的进项税额。

　　综上所述，简易计税的进项税能否抵扣，需要视具体情况而定，并非绝对不能抵扣。

　　本文内容参考：税库山东、中国税务报

编者按

　　2019年5月23日，财政部下发《关于开展2019年度医药行业会计信息质量检查工作的通知》(财监[2019]18号)，对名单所列77家具有一定规模和影响力的医药企业及其关联企业开展会计信息质量检查。2021年4月12日，财政部网站正式公布了检查结果，在财政部监管局负责检查的15家医药企业及其关联企业中，19家存在会计违法违规行为受到处罚，其中17家涉及发票不合规等问题，已移交相关主管机关处理。同时，由地方财政厅(局)负责的62家医药企业检查结果尚未公布，预测结果不容乐观。经查财政部处罚公告，该17家医药企业存在虚构业务、使用虚假发票、票据套取资金等问题，除违反《会计法》外，涉税行政、刑事责任同样是一大隐患，药企应尽早关注。

　　一、回顾医药行业专项检查，真实性问题是调查重点

　　财监[2019]18号覆盖了医药企业从原料采购、成本核算，到库存管理、营销推广，再到收入确认、发票开具等一系列业务环节，并且在重大疑点问题上，允许延伸到医药企业上下游相关主体进行核查，将医药企业全流程的会计核算、税务处理纳入了核查范围，“真实性”成为调查重中之重。

　　检查的具体内容包括：

　　1.销售费用真实性

　　销售费用列支是否有充分依据，是否真实发生;

　　是否存在以咨询费、会议费、住宿费、交通费等各类发票套取大额现金的现象;

　　是否存在从同一家单位多频次、大量取得发票的现象，必要时应延伸检查发票开具单位;

　　会议费列支是否真实，发票内容与会议日程、参会人员、会议地点等要素是否相符;

　　是否存在医疗机构将会议费、办公费、设备购置费用等转嫁医药企业的现象;

　　是否存在通过专家咨询费、研发费、宣传费等方式向医务人员支付回扣的现象。

　　2.成本真实性

　　采购原材料时，是否存在通过空转发票等方式抬高采购成本的情况;

　　将制造费用分摊至不同药品时，分摊系数是否合理，是否存在蓄意抬高生产成本的现象。

　　3.收入的真实性

　　是否利用高开增值税发票等方式虚增营业收入;

　　是否将高开金额在扣除增值税后又以劳务费等形式支付给医院等机构;或者用于医院开发、系统维护、学术推广等。

　　4.其他

　　是否存在私设“小金库”现象;

　　营销人员的薪酬支付是否合规;

　　是否存在按购药品数量向医疗机构或医务人员销售返点现象;

　　库存管理、合同签订、销售发货、款项收取等流程控制是否有效，是否存在药品空转现象。

　　二、财政部本轮专项检查结果公布，17家药企存在涉税违规问题

　　时隔近两年，专项检查工作结果终于公诸于世，就财政部监管局检查结果而言发现三大问题：一是使用虚假发票、票据套取资金体外使用;二是虚构业务事项或利用医药推广公司套取资金;三是账簿设置不规范等其他会计核算问题。其中，虚构业务、虚开发票、票据套取资金的现象较为严重，也即17家医药企业费用、收入真实性存在重大问题。

　　真实性、关联性、合法性是企业所得税税前扣除及增值税进项抵扣应遵循的基本原则，而其中真实性则是前提与基础。通过对会计凭证所记录或反映的信息进行核实，财政部监管局发现17家医药企业列支的费用、抵扣的进项税无对应的真实业务发生，违反了《会计法》第九条等规定。同时该17家医药企业以虚假发票、票据虚假列支费用的行为违反《税收征收管理法》、《发票管理办法》等税法及刑法规定，虚开、偷税的行政责任、刑事责任风险巨大。

　　对该17家医药企业违法行为评析如下：

　　费用报销缺乏真实性、关联性，涉嫌虚开增值税普通发票、偷税。虚开普通发票金额91.51万元存在刑事犯罪风险。

　　费用列支缺乏真实性，涉嫌多列支出、构成偷税。

　　虚增工资成本、差旅费用，涉嫌多列支出、构成偷税。虚增劳务派遣费用，若同时接受劳务派遣公司发票的，涉嫌虚开。以伪造的门诊收费票据入账涉嫌多列支出、构成偷税，同时违反《财政票据管理办法》、《医疗收费票据使用管理办法》，若服务商以伪造的门诊收费票据用于医保报销骗取医保基金的，涉嫌诈骗犯罪。

　　虚增工资成本、差旅费用，涉嫌多列支出、构成偷税。虚增劳务派遣费用，若同时接受劳务派遣公司发票的，涉嫌虚开。接受咨询公司开具虚假发票，涉嫌虚开增值税普通发票，金额170万元则构成刑事犯罪。以伪造的门诊收费票据入账涉嫌多列支出、构成偷税，同时违反《财政票据管理办法》、《医疗收费票据使用管理办法》，若服务商以伪造的门诊收费票据用于医保报销骗取医保基金的，涉嫌诈骗犯罪。

　　接受无业务往来的第三方公司开具的发票，涉嫌虚开增值税普通发票，金额1.4亿元存在刑事犯罪风险。

　　以虚假的机票报销涉嫌多列支出、构成偷税。以虚开的咨询费、广告费、过路费发票入账，涉嫌虚开增值税普通发票，金额311.1万元存在刑事犯罪风险。

　　以伪造的加油发票、虚开的加油发票入账报销差旅费涉嫌多列支出、构成偷税、虚开增值税普通发票，金额2003.36万元存在刑事犯罪风险。

　　报销费用后附部分材料不实，费用是否真实发生不能一概而论，需要相关部门核实方能定性。

　　费用后附部分材料不实，费用是否真实发生不能一概而论，需要相关部门核实方能定性。

　　发票与实际业务不统一，费用是否真实发生不能一概而论，需要相关部门核实方能定性，但使用加油、运送发票代替租赁发票入账违反发票使用规定。

　　存在明显的资金回流痕迹，涉嫌虚开增值税发票，金额3134.1万元存在刑事犯罪风险。

　　存在资金回流痕迹，涉嫌虚开增值税发票，金额5122.39万元存在刑事犯罪风险。

　　1.29亿元发票不合规，业务是否真实发生有待相关部门进一步核实，但使用虚假发票列支费用违反发票使用规定。以未实际购买办公用品的发票入账，涉嫌虚开增值税普通发票，金额481.71万存在刑事犯罪风险。

　　存在资金回流痕迹，若接受广告费、推广费发票则涉嫌虚开。

　　存在资金回流痕迹，若接受广告费、推广费发票涉嫌虚开。

　　虚假列支费用，涉嫌多列支出、构成偷税。

　　虚假列支费用，涉嫌多列支出、构成偷税。

　　三、医药行业牵一发而动全身，药企应及时建立风险隔离机制

　　药企、药代、医院、医生、CSO/CSP等共同组成了医药行业利益共同体，任何一环节发现的问题，均导致法律风险向上下游传导，牵一发而动全身。两票制之前，诸多医药经销企业从事“过票”、“走票”业务，截留利润以解决医药代表佣金、返利。两票制之后，“过票”、“走票”无以为继，医药企业由“低开”药价转为“高开”药价，因此不得以通过增加成本、费用报销的方式套取资金。这时候，药企往往要求药代提供相应票据，而由于财务人员面对海量票据疏于对其真实性、关联性、合法性予以核查，由此导致虚开增值税专用发票、虚开发票风险。

　　2018-2020年间，各地税务部门对CSP虚开增值税普通发票及下游药企接受虚开发票的问题进行了集中查处，以武汉、莆田等地税务机关发现的违法行为最为严重。对于查处的CSP，存在的明显特征是：冒用他人身份信息虚假注册小规模公司，短期集中、顶额开具开票，公账无资金，开完走逃失联。一旦CSP走逃失联，受票医药企业的主管税务机关将收到《已证实虚开通知单》、《协查函》而对医药企业进行相应查处，而这些发票往往由医药代表提供、用于报销相关费用。

　　为了避免上述不合规发票、虚开发票对药企，尤其是上市公司的生产经营、良好商誉产生重大不利影响，造成经济损失乃至相关人员面临刑事责任，除了在费用报销方面加强财务会计人员的审核职责外，医药企业应及时建立风险隔离机制。

　　一是针对咨询、推广服务供应商，应建立服务商选取、管理与考核制度，对服务商本身的税务合规进行评估，以减少服务商走逃失联风险;同时要求服务商记录服务过程与成果并提交相应证明材料留存备查。

　　二是针对医药代表，应建立、完善费用审查、报销制度，记录医药代表信息及所报销项目，对其报销发票核实是否实际发生，发票及所附材料的内容与宣传、推广、广告宣传等服务内容所显示的要素是否相符，若发现发票、票据存疑的，应及时联系医药代表核实情况。

　　四、化解税务风险刻不容缓，药企应把握当前“黄金时期”

　　从税务稽查启动程序、行刑衔接角度而言，涉税违法线索由财政部门移送税务部门的这一缓冲期间是医药企业及时作出补救措施，化解虚开、偷税行政责任乃至虚开、逃税刑事责任的“黄金时期”。而一旦税务机关立案稽查并将涉嫌犯罪案件移送公安机关，除罪的难度成倍增加。

　　(一)追溯业务重新取得合规发票或相应证据

　　根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，企业取得不合规发票，若支出真实且已实际发生的，应当要求对方换开合规发票。若对方因注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法换开发票的，可以收集支出真实性证明材料，如对方工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料、相关业务活动的合同或者协议、采用非现金方式支付的付款凭证等用于扣除。

　　在税务机关启动稽查程序前，医药企业应根据已有线索展开税务自查，对于取得不合规发票的应追溯业务流程，要求对方换开合规发票，若无法取得对方换开发票的，应根据规定准备支出真实性证明材料。

　　(二)取得专票已抵扣的应及时作进项转出

　　根据国税发[2000]187号文件，购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的可以抵扣，但若无法取得换开发票的，无法参照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定使用进项真实性证明材料进行扣除。

　　此种情况下建议企业立即进行增值税进项转出，按照国税发[2000]187号文件的规定向税务机关主张善意取得虚开发票，以防止滞纳金、罚款的产生。

　　(三)拟移送公安追究虚开刑事责任的应妥善运用辩护策略

　　对于涉嫌虚开增值税普通发票100份或者金额40万元以上、虚开增值税专用发票税额5万元以上的案件，税务机关将遵循刑事优先原则将案件移送公安机关追究虚开发票/增值税专用发票的刑事责任。案件一旦移送，行政机关无法干预司法部门办案，企业也无法通过补缴税款、滞纳金、罚款的方式化解危机。

　　在这一阶段，辩护策略的选择尤为重要，关乎企业罪与非罪、罪重于罪轻。在这一过程中企业应当关注：第一，无论虚开增值税普通发票还是专用发票，构成犯罪应存在主观故意并造成国家税款损失的结果，仅已存在虚开行为不能认定构成犯罪;第二，企业财会人员、主管人员对虚开发票的情况是否知晓，若出于对员工、药代的信任或者疏忽大意而未严格履行发票审核职责而导致接受了虚开发票的不应认定构成犯罪，易言之明知虚开而接受乃至参与虚开方能认定存在主观故意;第三，要准确划分责任主体，对于员工或者药代个人为谋取私利而故意提供虚开发票的，应追究相关个人的法律责任而不应认定单位实施犯罪。

　　小结

　　在过去的一年里，一些医药企业凭借新冠疫苗及相关药物的研发而获得巨大成功，股价上涨、资金充裕，大型年会、学术会议接踵而至。但药企应当保持相对冷静，居安思危。国家纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作每年都在继续，医药代表备案管理办法2021年已试行，医药圈中任何风吹草动都能引起巨大波澜。财政部监管局针对15家药企展开穿透式检查引发17家企业涉税问题显露，地方财政局对剩余62家药企检查的结果犹未可知，而国内药企超过7000家，专项检查暴露出的问题亦是行业痼疾。因此，医药企业必须对税务合规问题给予充分重视，建立和完善内部发票审核、税务纠错机制，防患于未然。

前几日，本公众号分享了上市公司的非货币性资产投资所得税处理案例（见文末），穗恒运A称，“2020年，由于征管税务局要求按协议价格计税，本公司进行了更正申报，导致对越秀金控股权的会计账面价值低于其计税基础1,605,718,318.00元”。有朋友询问该案的详细情况，为什么会有16亿元的差额。周末有时间，就整理并分享给大家。

　　一、案情介绍

　　2016年12月25日，广州越秀金融控股集团股份有限公司(股票代码：000987，股票简称：越秀金控)召开董事会，决定发行股份购买广州恒运企业集团股份有限公司(股票代码：000531，股票简称：穗恒运A)等6家公司合计持有的广州证券32.765%股权，发行价13.16元/股，后由于越秀金控现金分红，发行价调整为12.99元/股。

　　本次交易后，越秀金控持有广州证券32.765%的股权，越秀金控全资子公司金控有限继续持有广州证券67.2350%的股权。交易前后示意图如下：

　　广州恒运原持有广州证券24.4782%的股权，本次交易其持有的股权作价4,680,016,222.00元，取得现金支付5亿元，取得越秀金控新发行的股票支付4,180,016,222.00元，共321,787,238股。

　　二、16亿元是怎么计算出的

　　上述交易于2018年完成。

　　2018年10月26日，广州恒运取得越秀金控新增发的股票321,787,238股到账，当日越秀金控收盘价为8.00元/股，该部分股票市值为2,574,297,904.00元。广州恒运称，“根据《企业会计准则》规定，上市公司按交易实施日越秀金控的收市价作为越秀金控的股票价格”。因此，广州恒运以2,574,297,904.00元作为其取得越秀金控股票的会计成本。

　　但根据股权转让协议，广州恒运取得越秀金控新发行的股票支付对价为4,180,016,222.00元，两者差额为1,605,718,318.00元。具体计算见下表：

　　三、为什么要更正申报

　　为什么税务局要求广州恒运更正申报呢?笔者分析，有两种可能性：一是广州恒运按越秀金控股票到账日(2018年10月26日)的市值25.74亿元确认取得越秀金控股票的会计账面价值及计税基础，并以此金额为基础申报了非货币性资产投资所得。但税务局认为，其少申报了16亿元的所得，需要更正申报，并重新计算递延确认的非货币性资产转让所得及重新填报《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》;二是广州恒运并未少申报非货币性资产转让所得，但对取得越秀金控股票的计税基础少确认16亿元，需要更正申报取得越秀金控股票的计税基础，但此可能性很小。

　　无需过多分析可知，广州恒运转让广州证券24.4782%的股权，其取得的股权转让收入应为转让时的作价，即46.8亿元，其取得越秀金控股票的作价为46.8-5=41.8亿元，其应以该价格作为取得越秀金控股票的计税基础，并不因以后的股价波动而调整。以股票实际到账日的价格作为股权转让收入以及取得越秀金控股票的计税基础无疑是错误的。

　　如果上述分析正确，则广州恒运少申报了出售广州证券24.4782%的股权转让收入16亿元，税务局的要求无疑是正确的。由于递延的期间是2018-2022年，广州恒运还需更正申报2018及2019年的应纳税所得额及补缴相应的企业所得税。

　　另外，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额;对于换出资产，应当在终止确认时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。按交易时和按交割时股票的公允价值相差16亿元，广州恒运真的是按会计准则处理的吗?

　　四、延伸讨论

　　1、该案为什么没有适用特殊性税务处理?

　　越秀金控的全资子公司金控有限已经持有广州证券67%的股权，本次交易越秀金控收购其余股东持有的33%股权，股权收购比例不足50%，无法适用特殊性税务处理。即使越秀金控自己已经持有广州证券67%的股权，本次交易越秀金控收购其余股东持有的33%股权，笔者认为，也不能适用特殊性税务处理。

　　2、同时取得股权支及现金支付如何适用递延政策?

　　广州恒运转让广州证券24.4782%的股权，同时取得股票支付41.8亿元及现金支付5亿元，可以适用非货币性资产投资政策的仅为取得股票支付的部分，即41.8亿元对应的股权转让所得，该部分为转让广州证券21.863%(41.8/46.8×24.4782%)的股权。

　　需要注意的时，此处递延的是应纳税所得额而非税款，如果企业在递延期间发生了亏损，分期确认的所得可以弥补企业亏损，企业不一定会产生税款。广州恒运表述为“该税款可分五年均匀申报”，并不准确。

　　3、越秀金控出售广州证券股权后，广州恒运还能继续递延吗?

　　2019年，越秀金控及其子公司金控有限出售合计持有的广州证券100%股权，中信证券以发行股份的方式支付前述交易对价。该交易于2020年1月完成。但上述出售行为不影响广州恒运继续适用非货币性资产投资的分期确认政策。当然，如果在递延确认期限内，广州恒运出售了越秀金控的股票，则对应部分的所得不能继续递延确认。

　　4、中信证券收购广州证券100%股权，其子公司承接1%，能否适用特殊性税务处理?

　　因广州证券需满足公司法规定的股东人数，越秀金控根据中信证券要求，将广州证券0.1%的股权过户至中信证券全资子公司中信证券投资名下，越秀金控及金控有限将剩余广州证券99.90%的股权过户至中信证券名下。推荐阅读赵国庆老师的《并购重组中的“控股企业股权支付”究竟是“子公司股权”还是“母公司股权”》一文。

　　上市公司的非货币性资产投资所得税处理案例

　　广州恒运企业集团股份有限公司(证券代码：000531，证券简称：穗恒运A)在2020年年度报告中披露：

　　2016年12月，本公司参与越秀金控重大资产重组交易，以广州证券股权置换越秀金控股权及现金，该交易于2018年10月完成，本公司按交割时的公允价值确认对越秀金控长期股权投资的会计账面价值与计税基础。2020年，由于征管税务局要求按协议价格计税，本公司进行了更正申报，导致对越秀金控股权的会计账面价值低于其计税基础1,605,718,318.00元，由此导致本公司对越秀金控的长期股权投资产生了可抵扣差异，该可抵扣差异在可预见的未来很可能转回，本公司因此确认了401,429,579.50元的递延所得税资产。

　　对前述重大资产重组事项的非货币性资产转让所得部分，本公司根据财税〔2014〕116号文规定分5年均匀缴纳企业所得税。本次重组交易非货币性资产转让部分应纳所得税额为488,864,271.49，该税款可分五年均匀申报(所属年度为2018-2022年)，每年应纳所得税为97,772,854.3元，由此导致本公司2020年12月31日递延所得税负债余额为195,545,708.63元(所属年度为2021-2022年)。

　例：某医药企业研发一种创新药，自2021年1月开始研究，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，资料翻译费、专家咨询费各10万元，假设未发生其他费用;2021年7月1日，该企业拿到临床批件进入开发阶段 ，并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，2021年12月，新药研发成功，达到预定用途开始使用。该企业如何享受研发费用加计扣除优惠政策?对比研发支出资本化和费用化的差异。

　　解析：医药企业属于制造业企业，根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》 (财政部 税务总局公告2021年第13号)规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　一、会计处理

　　(一)研究阶段(2021年上半年)

　　借：研发支出——费用化支出-工资薪金 90

　　- 商业险 10

　　- 翻译费 10

　　- 咨询费 10

　　贷：银行存款 120

　　借：管理费用 120

　　贷：研发支出-费用化支出 120

　　(二)开发阶段(2021年下半年)

　　借：研发支出——资本化支出-工资薪金 90

　　- 商业险 10

　　- 翻译费 10

　　- 咨询费 10

　　贷：银行存款 120

　　2021年12月31日达到预定用途之后，结转到无形资产。

　　借：无形资产 120

　　贷：研发支出-资本化支出 120

　　二、税务处理

　　(一)2021年上半年

　　1.据实扣除的研发费用=90+10+10=110万元。(商业保险：不得税前扣除)

　　2.未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，其中翻译费，咨询费属于其他相关费用，根据总局公告2017年第40号第六条规定，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　允许扣除的研发费用=90+90/(1-10%)×10%=100万元

　　加计扣除比例100%

　　本年研发费用加计扣除金额=100×100%=100万元

　　2021年度，该企业研发费用可税前扣除金额合计为110+100=210万元。

　　(二)2021年下半年

　　1.2021年12月计入无形资产计税基础金额=110万元(商业保险：不得计入计税基础);

　　2.在账面上形成的无形资产实为公司未来的费用，如将来转让该无形资产，则为成本。

　　(三)2022年

　　形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　1.可税前扣除的无形资产摊销金额=110÷10=11万元;

　　2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)第二条第(六)项规定：“已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。”由于允许计入加计扣除归集范围的其他相关费用限额为可加计扣除的研发费用总额的10%，超过部分就不属于允许加计扣除研发费用范围的了。因此，以前年度形成无形资产本年摊销额=(90+90/(1-10%)×10%)÷10=100÷10=10万元，本年研发费用加计扣除金额=10×100%=10万元。

　　2022年度无形资产摊销税前扣除金额共计11+10=21万元。

　　三、研发费用的核算清缴

　　2021年度应该抵扣的加计扣除费用，该企业可以选择到2022年5月30日前汇算清缴时一次性扣除，也可以选择在2021年10月份扣除上半年的研发费用，在预缴时可以少预缴一些企业所得税。

　　四、资本化还是费用化?

　　根据企业会计准则第6号及指南——无形资产企业第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性;2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3.无形资产具有产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性;4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　虽然企业会计准则对无形资产的资本化条件进行了明确，但在实务中，对于能否同时满足上述条件存在着很大的主观判断空间，研发费用资本化还是费用化?对企业的利润和应纳税所得额将会产生不同的影响。将研发费用资本化短期可以美化利润，使研发支出与受益期匹配，当期多交税，以后年度少交税;将研发支出全部费用化，会低估当期利润，高估以后年度利润，当期少交税，以后年度多交税。

3月出台两个新政策：

　　一、小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。(2021年第11号)

　　二、自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。同时根据财政部 税务总局公告2021年第7号，对小规模纳税人减按1%征收率征收增值税，执行期限延长至2021年12月31日。

　　为方便小规模纳税人清晰掌握新政策，以下将结合账务处理及纳税申报，以案例分析的形式梳理小规模纳税人免征额提升、1%征收率优惠政策的继续执行的账务处理及申报表的填写要点。

　　一、账务处理

　　从实务操作的角度看，小规模纳税人申报缴纳增值税是按季度进行的，而日常会计核算要遵循及时性原则，发生交易或事项应及时进行账务处理。这就出现了一个时间上的差异，即取得销售收入时，无法判断本季度销售额是否符合免税的标准，只有等到纳税申报期时才知道。

　　根据财会[2016]22号文的规定：“(十)关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。”

　　【案例1】某企业为小规模纳税人，按季纳税，2021年2季度销售货物取得销售额价税合计40.4万元，按1%征收率开具了增值税普通发票。

　　(1)在取得收入且发生纳税义务时，应先按照征收率对收入进行价税分离：

　　借：银行存款 404000

　　贷：主营业务收入 400000

　　应交税费——应交增值税 4000

　　(2)季度终了，由于未超过季度销售额45万元的免税标准，因此，40.4万元全部能够享受免税政策。纳税申报时，纳税人本季度销售额符合小微企业免征增值税条件，再将已经计提的“应交税费—应交增值税”转入当期损益。

　　那么，这个当期损益应当计入哪一个会计科目呢?“主营业务收入”和“营业外收入”都是损益类科目。有人认为，应该计入“主营业务收入”，因为“应交税费—应交增值税”当初也是从主营业务收入中剥离出来的，现在免征了，就再还原回去，而且从有利于纳税人的角度(考虑业务招待费、广宣费的扣除基数)，以“主营业务收入”科目更为合适。但是从会计原理上来说，主营业务收入强调的是企业在日常活动中形成的，而日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。而“营业外收入”属于利得，利得与非日常活动有关，小规模纳税人享受免税是一个优惠政策(属于直接免征但不涉及资产直接转移的经济资源，所以不适用政府补助准则)，并非企业的日常经营活动，所以笔者认为计入“营业外收入”更为恰当。在财会[2016]22号文颁布之前，按照财会[2013]24号(现已废止)，也是规定将有关应交增值税直接转入当期营业外收入的。

　　但无论是“主营业务收入”还是“营业外收入”，两者都会影响利润、导致所有者权益增加，可谓殊途同归，无论计入哪个科目似乎也并不违背会计信息质量要求的“重要性”原则，所以也不必过于纠结。

　　本季度销售额符合小微企业免征增值税条件，将已经计提的“应交税费—应交增值税”转入营业外收入:

　　借：应交税费—应交增值税 4000

　　贷：营业外收入 4000

　　二、纳税申报

　　【接案例1】该企业2021年2季度销售额价税合计40.4万元，按1%征收率开具了增值税普通发票。根据国家税务总局公告2020年第5号第二条及第三条规定“减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/(1+1%)”、“减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次”，该企业2021年二季度不含税销售收入=404000÷(1+1%)=400000(元)，未超过45万元，符合政策规定，可以享受免征增值税优惠政策。需要注意的是，计算小微企业免税销售额对应的小微免税额时仍应按照3%征收率计算。因此，该纳税人本期小微企业免税销售额=400000元，小微免税额=400000×3%=12000元。

　　《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：

　　该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。

　　第9栏“免税销售额”=400000(元)

　　第10栏“小微企业免税销售额”=400000(元)

　　第17栏“本期免税额”=400000×3%=12000(元)

　　第18栏“小微企业免税额”=12000(元)

　　第22栏“本期应补(退)税额”=0(元)

　　该企业2021年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报如下所示：

　　三、拓展案例

　　【案例2】某企业为增值税小规模纳税人，提供鉴证咨询服务，选择1个季度为纳税期限。2021年4月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税普通发票价税合计15.15万元，5月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税专用发票价税合计10.1万元，6月份提供鉴证咨询服务自行开具增值税专用发票价税合计15.15万元。

　　该企业2021年二季度销售额=(151500+101000+151500)÷(1+1%)=400000(元)，其中开具增值税专用发票不含税销售收入=(101000+151500)÷(1+1%)=250000(元)

　　1、账务处理

　　(1)在取得收入且发生纳税义务时，先按照征收率对收入进行价税分离：

　　借：银行存款 404000

　　贷：主营业务收入 400000

　　应交税费——应交增值税 4000

　　(2)季度终了，该纳税人2021年二季度不含税销售收入为40万元，未超过45万元，符合政策规定，可以享受免征增值税优惠政策。其中，开具增值税专用发票不含税销售收入25万元不免税，本期小微企业免增值税销售额为15万元，将免税部分已经计提的“应交税费—应交增值税”转入营业外收入

　　借：应交税费—应交增值税 1500

　　贷：营业外收入 1500

　　2、纳税申报

　　减征的增值税应纳税额=减按1%征收率征收增值税的不含税销售额×2%=(101000+151500)÷(1+1%)×2%=5000(元)。需要注意的是，对应的小微免税额仍按照3%征收率计算，为15000×3%=4500元。

　　根据国家税务总局公告2020年第5号第二条及第三条规定，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》“减税项目相应栏次”。

　　1.《增值税减免税申报明细表》：

　　第2行“本期发生额”=(101000+151500)÷(1+1%)×2%=5000(元)，第2行“本期应抵减税额”=“期初余额”+“本期发生额”=0+5000=5000(元)，“本期实际抵减税额”=5000(元)。

　　该企业2021年二季度(税款所属期)《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：

　　《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》：

　　该企业销售货物应填写至“服务、不动产和无形资产”列对应的相关栏次。

　　该企业销售货物应填写至“货物及劳务”列对应的相关栏次。

　　第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”=250000(元)

　　第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 ”=(101000+151500)÷(1+1%)=250000(元)

　　第9栏“免税销售额”=150000(元)

　　第10栏“小微企业免税销售额”=150000(元)

　　第17栏“本期免税额”=150000×3%=4500(元)

　　第18栏“小微企业免税额”=4500(元)

　　第22栏“本期应补(退)税额”=2500(元)

　　该企业2021年二季度(税款所属期)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填报如下所示：

近日，财政部、税务总局联合发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)，为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，明确制造业企业研发费用实行100%加计扣除，企业可自主选择按半年享受优惠的政策，公告自2021年1月1日起执行。具体如下：

　　一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

　　二、企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

　　符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

　　企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。

　　三、企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2018]64号)等文件相关规定执行。

　　解析：

　　1、将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%，相当于企业每投入100万元研发费用，可在应纳税所得额中扣除200万元。实施这项政策，预计可在去年减税超过3600亿元基础上，今年再为企业新增减税800亿元。这一制度性安排，是今年结构性减税中力度最大的一项政策。

　　2、改革研发费用加计扣除清缴核算方式，允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠，让企业尽早受惠，更有利于企业加大研发投入，科技创新。

一、两会报告

　　对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

　　——摘自《政府工作报告——2021年3月5日在第十三届全国人民代表大会第四次会议上》

　　二、申报表先行——2021年1月1日开始执行

　　1.截止本文章发布(2021年4月2日7:00)没有具体文件

　　2.申报表已经修改了

　　(1)登录电子税务局

　　(2)自动计算修改了报表

　　【补充原政策】《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号，以下简称《通知》)：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

根据财政部 税务总局公告2021年第11号规定，自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　相应地，国家税务总局也颁布了国家税务总局公告2021年第5号公告，对政策执行中的问题进行了规范。

　　在所有与该政策相关的若干问题中，我认为以下十个问题是需要充分掌握的，不可不知!

　　一、15万元以下免税销售额的口径是什么?

　　小规模纳税人合计月销售额超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，)免增值税。

　　销售额以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销，判断是否达到免税标准。

　　注意两个特别规定：一是销售额扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过15万元的，可以免。二是适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额判定。

　　【例】按季度申报的小规模纳税人a在2021年4月销售货物10万元，5月提供建筑服务取得收入40万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售不动产200万元。

　　则a小规模纳税人2021年第二季度(4-6月)差额后合计销售额238万元(=10+40-12+200)，超过45万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是38万元(=10+40-12)，不超过45万元，可以享受小规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。

　　二、小规模纳税人转让一项专利技术，按规定享受技术转让相关免税政策。在确认小规模纳税人免税政策的销售额时，是否计算转让专利技术的销售额?

　　根据现行政策规定，纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额，判断是否达到免税标准。因此，计算销售额时应包括转让专利技术等免税销售额。

　　三、纳税人月销售额超过15万，是超过部分纳税还是全额纳税?

　　按月纳税的小规模纳税人，如果月销售额超过15万元，需要就销售额全额计算缴纳增值税。

　　四、自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策?

　　小规模纳税人起征点月销售额提高至15万元以后，其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，同样可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金未超过15万元的，可以享受免征增值税政策。

　　五、小规模纳税人，一次性收取一年的房屋租金超过45万元，但是每月租金不超过15万是否免征增值税?

　　自然人以外的其他小规模纳税人不适用“一次性取得的租金收入按期平摊适用免税政策”。

　　六、小规模纳税人可以根据经营需要自行选择按月或者按季申报吗?

　　答：纳税人可以自行选择纳税期限。小规模纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。为确保小规模纳税人充分享受政策，延续《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(2019年第4号)相关规定，本公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。但是需要注意的是，纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更。

　　七、增值税按次纳税和按期纳税如何区别?

　　按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过15万元(按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过45万元)的，都可以按规定享受增值税免税政策。

　　未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。

　　对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额15万元以下免税政策。

　　八、小规模纳税人需要异地预缴增值税的，若月销售额不超过15万元，是否还需要预缴税款?

　　答：不需要。现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施，比如跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等。小规模纳税人起征点由月销售额10万元提高至15万元以后，延续国家税务总局公告2019年第4号执行口径，本公告明确按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。

　　九、在同一预缴地有多个项目的建筑业纳税人总销售额以什么为标准确定?

　　建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过15万元标准。

　　十、小规模纳税人月销售额未超过15万元开具发票税率是显示实际征收率还是显示***?

　　月销售额未超过15万元的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“***”号，代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率;月销售额未超过15万元的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率。

财税2021年7号公告出台后，有几个知识点是比较绕圈子的，相对于财税2021年6号公告，提问者较多，行文相当有问题。

　　一、2021年1月1日至2021年3月31日，湖北省增值税小规模纳税人是免税?还是减按1%?

　　1、财政部 税务总局公告2020年第13号规定，自2020年3月1日至5月31日免征;财政部 税务总局公告2020年第24号规定，税收优惠实施期限延长到2020年12月31日。

　　2、财政部 税务总局公告2021年第7号规定，财政部 税务总局公告2020年第13号规定的税收优惠政策，执行期限延长至2021年12月31日。

　　财税2021年7号公告的表述，有两处明显错误!

　　1)13号公告免征截至5月31日，24号公告予以延期至12月31日。

　　那么，财税2021年7号公告的延期，是对24号公告的再次延期。应该表述为：财政部 税务总局公告2020年第24号规定的税收优惠延期期限，继续延长至2021年12月31日。

　　2)7号公告第一条前半句，将13号公告全部延期;后半句又将湖北小规模4-12月单独表述。

　　整体与部分的不清晰，部分之中又切割出时间段，逻辑关系严重混乱。

　　行文中根本无法厘清21年1-3月的湖北小规模纳税人，是免征还是应税?只能对照实务和征管系统来判断，21年1-3月湖北小规模是免征的。

　　至此：湖北小规模纳税人，2020/3/1-2021/3/31免征增值税;2021/4/1-2021/12/31适用3%的减按1%。

　　二、财政部 税务总局公告2020年第8号延期至2021年3月31日

　　1、疫情防控重点保障物资生产企业，为扩大产能在2021/1/1-2021/3/31期间新购置的设备，仍可允许一次性在税前扣除。

　　2、疫情防控重点保障物资生产企业，在税款所属期2021/1/1-2021/3/31期间，仍可按月申请全额退还增量留抵税额。

　　综合增量留抵退税的相关精神，此处所指的增量留抵税额，仍然是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。

　　3、“受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。”

　　此处是特指2020年度发生的亏损，7号公告的延期对此无效。

　　三、财政部 税务总局公告2020年第9号延期至2021年3月31日

　　1、企业和个人在2021/1/1-2021/3/31期间，通过公益组织或县级以上政府及部门等，捐赠用于新冠疫情的现金和物品，仍可在应税所得中全额扣除。

　　2、企业和个人在2021/1/1-2021/3/31期间，直接向疫情防治医院捐赠用于新冠疫情的物品，仍可在应税所得中全额扣除。

　　3、单位和个体户在2021/1/1-2021/3/31期间，将自产、委托加工或购买的货物，通过公益组织和县级政府及部门等，或者直接向承担疫情防治医院，无偿捐赠用于新冠疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

不出所料，2021年两会继续发布了新的减税降费“大礼包”，但是新一年度的减税降费政策与以前年度相比，发生了显著变化：减税降费的规模和领域都收窄了幅度，从过去普遍惠及和影响全体纳税人的“大水漫灌”式减税转向了精细微调的“滴灌”式，即“结构性减税”，这也意味着“十三五”期间每年万亿量级的减税浪潮(5年累计减税规模7.6万亿元)逐渐褪去，税收政策有可能重新回到类似于“营改增”全面推开之前的精细调整，相对稳定的状态。

　　2021年新的“滴灌”式减税主要有两个值得关注的方向，也可以概括为“两套组合拳”：一是为小微企业和初创企业减负，二是扶持和鼓励技术创新和研发项目。

　　受疫情影响，2020年大量企业出现经营困难和现金流短缺，尤以小微企业受冲击更加严重，而小微企业和初创企业又是“稳就业”的重要一环。扶持小微企业既有助于纾解其困境，防止因企业压缩成本或停业破产造成大量工作岗位消失，又可激励更多人投身创业。2021年对小微企业的扶持政策就把政府希望扶持小微企业生存和鼓励创业的精神体现的淋漓尽致：

　　1.增值税小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。

　　2.对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。这一点尤其值得关注，原先减半征收所得税的主体仅限于小微企业减半征收企业所得税，现在把个体工商户应纳税所得额纳入优惠范畴，将产生一个重要效果：同样取得收入，个体工商户经营所得和综合所得的个人所得税待遇将产生悬殊差异。例如，某甲全年取得60万元综合所得应纳税所得额，假定没有任何附加扣除项目，则个人所得税=600000×30%-52920=127080元。如果改为经营所得，则个人所得税=(600000×35%-65500)×50%=72250元，税负仅相当于综合所得的57%。很显然，取得同样收入，特别是较高收入，纳入经营所得更加有利。因此新的减税政策对以下劳动者或经营者构成利好：

　　1.可以适用灵活用工的劳动者，取得同样收入，灵活用工的劳动者按经营所得纳税将比雇佣劳动者负担减少。收入越高，税负差异越明显。可以预见，未来将有越来越多的劳动者投入灵活用工业务大军，各类灵活用工平台也将迎来洗牌和拓展业务的良机;

　　2.创业企业经营者，取得经营收入的税负比受雇取得同样额度收入的税负明显下降。两项政策都在鼓励创业，减少不必要的劳动雇佣——特别是高附加值，高薪酬的劳动雇佣。如直播网红、企业高管、演员明星等主要依赖自身服务的高收入人群未来更有可能采用自主创业。

　　2021年另一套“减税降费组合拳”，指向了鼓励技术创新和研发项目：2021年将继续执行企业研发费用加计扣除75%的政策，其中制造业加计扣除比例提高到了100%，传递的信号是国家继续鼓励技术创新和研发项目，特别是鼓励制造业企业的技术创新和研发活动。“十三五”期间，以鼓励科技创新为目标的减税降费金额达2.54万亿元，制造业和高新技术服务业受惠最多。本次减税政策进一步降低了技术创新和研发活动的税收成本。

　　鼓励技术创新和研发项目的减税“组合拳”还需要结合2020年末制定的两个税收政策加以解析。《财政部 税务总局 科技部 知识产权局关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》(财税[2020]61号)和《关于中关村国家自主创新示范区公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知》(财税[2020]63号)为注册在中关村国家自主创新示范区的科技企业和科技企业的股东奉送了两个大礼包：

　　1.符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过2000万元的部分，免征企业所得税;超过2000万元部分，减半征收企业所得税(财税[2020]61号);

　　2.创业投资企业，转让持有3年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例减半征收当年企业所得税;转让持有5年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例免征当年企业所得税(财税[2020]63号)。

　　例如，注册在中关村示范区内的A创投企业(有限公司，股东均为自然人)投资于同样注册在中关村示范区内的B制造企业。B企业立项研发某项技术成功取得一项专利，研发支出500万元，则在研发当期和后续专利摊销期间可以扣除的成本为1000万元。B减少确认应纳税所得额=1000-500=500万元。

　　假如专利摊销完毕后B制造企业将专利以5000万元价格转让他人，则获得的转让所得5000万中有2000万免税，其余3000万减半征收，B减少确认应纳税所得额=2000+3000×50%=3500万元。

　　假如A创投企业持有B的股权满5年后转让，获得转让所得5000万元，当年A创投企业转让股权所得总计9000万元，则该年度转让B的股权占股权转让所得总额的比例超过50%，符合财税[2020]63号文件规定，应缴纳的企业所得税可以全部减免(当然如果A的自然人股东要分配股息，需要缴纳个人所得税)。

　　如此大好良机，如此宽松的税收政策，必然会催生出一批新的活力十足，勇于进取的高新企业和创投企业，以及一批在力度空前的税收优惠政策下站立在新时代潮头的企业家。正如牟其中年轻时一首《虞美人》所云：

　　九人踏雾入山来,重登太白岩。一层断瓦一层草,不似当年风光一般好。垣颓柱斜庙已败,何须再徘徊。愿去瑶池取玉柱,莫道大好河山无人顾!

　　这个人，是你吗?

金融工具准则实施问答

　　1、问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题?

　　答：(1)在无须付出不必要的额外成本或努力的前提下，企业应用的预期信用损失法应当反映有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。在评估未来经济状况时，既要考虑疫情的影响，也要考虑政府等采取的各类支持性政策。

　　(2)企业应当加强对预期信用损失法下使用模型的管理，定期对模型进行重检并根据具体情况进行必要的修正。考虑疫情引发的不确定性，应当适当调整模型及其假设和参数。在确定反映疫情影响下经济状况变化的多种宏观经济情景及其权重时，应当恰当运用估计和判断。包括适时调整经济下行情景的权重、考虑政府支持性政策对借款人违约概率及相关金融资产违约损失率的影响等。无法或难以及时通过适当调整模型及其假设和参数反映疫情潜在影响的，企业可以通过管理层“叠加”进行正向或负向调整。企业应当规范管理层“叠加”的运用和审批。

　　(3)因借款人或客户所在的区域和行业等受疫情影响程度不同，可能导致贷款、应收款项等金融资产的风险特征发生变化，企业应当考虑这些变化对评估信用风险对应相关金融资产所在组别的影响，必要时应当根据相关金融资产的共同风险特征重新划分组别。

　　(4)银行等金融机构因疫情原因提供临时性延期还款便利的，应当根据延期还款的具体条款和借款人的还款能力等分析判断相关金融资产的信用风险是否自初始确认后已显著增加。例如，银行针对某类贷款的所有借款人提供延期还款便利的，应当进一步分析借款人的信用状况和还款能力等，既应当充分关注并及时识别此类借款人信用风险是否显著增加，也不应当仅因其享有延期还款便利而将所有该类贷款认定为信用风险自初始确认后已显著增加。再如，银行针对某类贷款的延期还款便利仅限于满足特定条件的对象的，应当评估这些特定条件是否表明贷款信用风险自初始确认后已显著增加。

　　(5)企业应当按照企业会计准则的要求披露确定预期信用损失所采用的估计技术、关键假设和参数等相关信息，并重点披露各经济情景中所使用的关键宏观经济参数的具体数值、管理层“叠加”调整的影响、对政府等提供的支持性政策的考虑等。

　　2、问：企业按照管理金融资产的业务模式对相关金融资产进行分类，在评估确定管理金融资产的业务模式时，应当从子公司层面还是集团层面考虑?

　　答：根据金融工具确认计量准则第十六条并参照相关应用指南，企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产的业务模式;同一企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

　　集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定其管理金融资产的业务模式。对于同一金融资产组合，集团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常一致。

　　3、问：企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，应当分类为何种金融资产?

　　答：根据金融工具确认计量准则第十九条，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业不得将该或有对价指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　4、问：企业从事的融资担保、信用证、信用保险等“财务担保合同”业务，应当适用保险合同相关会计准则还是金融工具确认计量准则?

　　答：根据《企业会计准则解释第4号》(财会〔2010〕15号)，融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则第26号——再保险合同》(财会〔2006〕3号)、《保险合同相关会计处理规定》(财会〔2009〕15号)等有关保险合同的相关规定进行会计处理。

　　根据金融工具确认计量准则第六条，对于财务担保合同，发行方之前明确表明将此类合同视作保险合同，并且已按照保险合同相关会计准则进行会计处理的，可以选择适用金融工具确认计量准则或保险合同相关会计准则。该选择可以基于单项合同，但选择一经作出，不得撤销。否则，相关财务担保合同适用金融工具确认计量准则。

　　5、问：在金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权益工具投资按照准则第十九条指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其原账面价值与新账面价值之间的差额应当如何处理?该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额是否转入留存收益?该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失是否由留存收益转入其他综合收益?

　　答：根据金融工具确认计量准则第七十三条和七十八条，在准则施行日，企业应当按照准则的规定对金融工具进行分类和计量(含减值)，金融工具原账面价值和准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。在准则施行日，企业应当以该日的既有事实和情况为基础，根据准则的相关规定，考虑将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并追溯调整。

　　因此，原分类为可供出售金融资产的权益工具投资，按照新金融工具确认计量准则指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，企业应当以其在新金融工具确认计量准则施行日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额，应当计入其他综合收益，后续不得转入当期损益，待该权益工具终止确认时转入留存收益。

　　在新金融工具确认计量准则施行日，该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额不做处理，待该权益工具终止确认时转入留存收益。

　　该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失，原则上应当转入其他综合收益，实务上出于简化考虑，允许不对累计减值损失做出处理。

　　6、问：企业支付永续债利息的会计处理是否与税务处理一致?

　　答：根据金融工具列报准则第七条，发行永续债的企业应当根据永续债合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将永续债分类为金融负债或权益工具，永续债利息相应作为利息支出或股利分配。

　　根据《关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号)，企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策。符合规定条件的，也可以按照债券利息适用企业所得税政策。其中，符合规定条件是指符合下列条件中5条(含)以上：(1)被投资企业对该项投资具有还本义务;(2)有明确约定的利率和付息频率;(3)有一定的投资期限;(4)投资方对被投资企业净资产不拥有所有权;(5)投资方不参与被投资企业日常生产经营活动;(6)被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回;(7)被投资企业将该项投资计入负债;(8)该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险;(9)该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。

　　因此，会计上将永续债作为金融负债或权益工具处理，不一定对应适用税务上的利息或股利政策，反之亦然。企业采取的会计核算方式与税务处理方法不一致的，在进行税务处理时须作出相应纳税调整。

　　7、问：企业应当如何判断某项投资的会计处理适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》(财会〔2014〕14号)还是适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)?

　　答：首先，企业应当判断投资方是否对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响，从而使该投资适用长期股权投资准则。

　　其次，如果该投资不适用长期股权投资准则，企业应当根据金融工具确认计量准则，判断该投资是否为权益工具投资，并进行相应会计处理。

　　风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，适用金融工具确认计量准则。

　　8、问：某企业于资产负债表日对金融资产计提损失准备，资产负债表日至财务报告批准报出日之间，该笔金融资产到期并全额收回。对于以往计提的损失准备，该企业是否应当作为资产负债表日后调整事项调整资产负债表日的财务报表?

　　答：根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》(财会〔2006〕3号)并参照相关讲解，资产负债表日后事项是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。

　　企业在资产负债表日后终止确认金融资产，属于表明资产负债表日后发生的情况的事项，即非调整事项。如果企业在资产负债表日考虑所有合理且有依据的信息，已采用预期信用损失法基于有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测计提了信用减值准备，不能仅因资产负债表日后交易情况认为已计提的减值准备不合理，并进而调整资产负债表日的财务报表。

　　9、问：如果企业判断以“贷款基准利率”为基础确定利息的金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征，那么企业根据中国人民银行改革完善贷款市场报价利率(LPR)形成机制的决定，将确定该金融资产利息的基础调整为“贷款市场报价利率”时，能否认为该金融资产仍然符合本金加利息的合同现金流量特征?

　　答：除非存在其他导致不符合本金加利息的合同现金流量特征的因素，从“贷款基准利率”调整为“贷款市场报价利率”本身不会导致相关金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。例如，利率为“贷款市场报价利率+200基点”的贷款符合本金加利息的合同现金流量特征;再如，利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”的贷款不符合本金加利息的合同现金流量特征。

　　10、问：封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，是否符合持续经营假设?

　　答：根据《企业会计准则——基本准则》并参照相关讲解，持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

　　明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定合约条件清偿债务，并根据企业会计准则进行确认、计量和报告，而不是按照企业破产清算有关会计处理规定处理。因此，对于封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，有限寿命本身并不影响持续经营假设的成立。

　　11、问：某企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)、《企业会计准则第24号——套期会计》(财会〔2017〕9号)和《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)，该企业的子公司是一家保险公司，且符合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件，该企业在编制合并财务报表时，是否应统一保险公司的会计政策?

　　答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》(财会〔2014〕10号)第二十七条，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

　　因此，该企业在编制合并财务报表时应当统一保险公司的会计政策，使子公司采用新金融工具相关会计准则规定的会计政策。

       租赁准则实施问答

　　1、问：承租人于新冠肺炎疫情期间欠付租金，出租人应当如何进行会计处理?

　　答：根据租赁准则第四十条，出租人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)和《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)的规定，对应收融资租赁款的终止确认和减值进行会计处理。

　　因此，如果承租人欠付租金，但租赁合同未发生变更，出租人应继续按原租赁合同的条款进行相关会计处理。出租人可作出会计政策选择，对租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备，也可将其发生信用减值的过程分为三个阶段，对不同阶段的预期信用损失采用相应的会计处理方法。

　　如果承租人与出租人就租金减让达成新的约定，并满足《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》(财会〔2020〕10号)中关于简化处理的条件，出租人(在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业除外)可以选择采用简化方法进行会计处理。

　　2、问：某租赁合同变更导致租赁期缩短至1年以内，承租人应当如何进行会计处理?是否允许改按短期租赁进行会计处理并追溯调整?

　　答：根据租赁准则第二十九条、第三十条并参照相关应用指南，租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。

　　因此，租赁变更导致租赁期缩短至1年以内的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，部分终止租赁的相关利得或损失记入“资产处置损益”科目。企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯调整。

　　3、问：某租赁合同约定，承租人租赁设备用于生产A产品，租赁期为5年，每年的租赁付款额按照设备当年运营收入的80%计算，于每年末支付给出租人。假定不考虑其他因素，承租人应当如何基于该租赁合同对租赁负债进行初始计量和后续计量?

　　答：根据租赁准则第十七条、第十八条、第二十四条并参照相关应用指南，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。取决于指数或比率的可变租赁付款额是租赁付款额的组成部分。未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即并非取决于指数或者比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益，但按照《企业会计准则第1号——存货》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。

　　按照上述租赁合同约定，租赁付款额按照设备年运营收入的一定比例计算，属于可变租赁付款额，但该可变租赁付款额取决于设备的未来绩效而不是指数或比率，因而不纳入租赁负债的初始计量。在不存在其他租赁付款额的情况下，该租赁合同的租赁负债初始计量金额为0。后续计量时，承租人应将按照设备运营收入80%计算的可变租赁付款额计入A产品成本。

　　4、问：某租赁合同约定，初始租赁期为1年，如有一方撤销租赁将支付重大罚金，1年期满后，如经双方同意租赁期可再延长2年，如有一方不同意将不再续期，没有罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大。根据上述合同，企业应如何确定租赁期?

　　答：根据租赁准则第十五条，租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，同时还应包括合理确定承租人将行使续租选择权的期间和不行使终止租赁选择权的期间。

　　按照上述租赁合同约定，租赁期开始日的第1年有强制的权利和义务，是不可撤销期间。对于此后2年的延长期，因为承租人和出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大，该租赁不再可强制执行，即后续2年延长期非不可撤销期间。因此，该租赁合同在初始确认时应将租赁期确定为1年。

       股份支付准则实施问答

　　1、问：某国内企业的境外母公司在集团内实施股权激励计划且适用股份支付准则，该国内企业无结算义务，该国内企业应当如何对其员工享有的股权激励计划进行会计处理?

　　答：根据《企业会计准则解释第4号》(财会〔2010〕15号)，对于企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

　　因此，该国内企业应当将其员工享有的股权激励计划作为权益结算的股份支付处理。

       债务重组准则实施问答

　　1、问：债务人能否在债务重组合同签署时确认债务重组损益?

　　答：债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)有关金融负债终止确认的规定。债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。

　　由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。因此，债务人只有在符合上述终止确认条件时才能终止确认相关债务，并确认债务重组相关损益。在签署债务重组合同的时点，如果债务的现时义务尚未解除，债务人不能确认债务重组相关损益。

　　2、问：债务重组的方式主要包括债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合。企业如何判断所进行的债务重组是否属于将债务转为权益工具(“债转股”)方式?

　　答：在债务人将债务转为权益工具方式中，权益工具是指根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)分类为“权益工具”的金融工具，体现为股本、实收资本、资本公积等。

　　实务中，有些债务重组名义上采用“债转股”的方式，但同时附加相关条款，如约定债务人在未来某个时点以某一金额回购股权，或债权人持有的股份享有强制分红权等。对于债务人，这些“股权”并不是根据金融工具列报准则分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。

　　债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具替换原债权债务，这类交易也不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式。

　　3、问：债务人以存货清偿债务方式进行的债务重组，是否应当作为存货销售进行会计处理?

　　答：根据债务重组准则第十条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。

　　根据《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)第二条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目。

       外币折算准则实施问答

　　1、问：外币预收账款和预付账款是货币性项目还是非货币性项目，上述项目在资产负债表日是否会产生汇兑损益?

　　答：根据外币折算准则第十一条，货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债;非货币性项目是指货币性项目以外的项目。在资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计量的外币非货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。

1.税务UKey的初始密码是什么?

　　答：税务UKey初始密码：88888888。

　　2.增值税发票开票软件(税务UKey版)主要包括哪些栏目?

　　答：主要包括首页、发票管理、数据管理、系统设置、系统维护、成品油模块(成品油企业可见)。

　　3.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中增加客户编码?

　　答：依次点击“系统设置-基础编码设置-客户编码”进入客户编码界面，点击左侧“增加客户信息类别”上方的“增加”按钮，在输入框中填写客户类别名称，点击“确定”可以看到客户信息类别下出现了新增加的客户类别。选中该类别后，点击右侧新增按钮，填写购买方客户名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号、邮件地址等信息，点击“立即提交”。提示“增加客户信息列表内容成功”。点击“确认”完成客户信息新增。这样开票时可直接选取使用该客户信息。同时客户编码模块也提供导入，导出和打印功能。

　　4.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中进行商品和服务税收分类编码赋码?

　　答：依次点击“系统设置-基础编码设置-自定义货物与劳务编码”进入商品编码界面，左侧选择一个商品编码类别，右侧点击“新增商品”按钮。在新增商品输入框中输入名称，自动生成简码，继续输入规格型号、单位、单价，点击“立即提交”。点击要赋码的商品行最右侧“赋码”按钮。在弹出的商品和服务税收分类编码表中选择准确的编码，或者通过查询搜索来选择要赋的商品编码。勾选是否使用优惠政策，确认税率，是否含税标志后，就可以确认提交了。这时返回商品编码页面，看到该商品赋码成功，显示对应编码。如需批量赋码，可勾选多个需要赋码的同类商品，点击“批量赋码”按钮，即可完成赋码。商品编码模块也提供导入，导出和打印功能。

　　5.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中查看纳税人基本信息、版权信息、开票系统版本信息等信息?

　　答：在增值税发票开票软件(税务UKey版)首页点击右上方图标，显示帮助主体菜单，点击“关于”可查看纳税人基本信息、版权信息、开票系统版本信息等。

　　6.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中修改账户的密码?

　　答：在增值税发票开票软件(税务UKey版)首页点击右上方图标，显示帮助主体菜单，点击“修改密码”可修改当前账户密码。

　　7.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中获取变更后的税务信息?

　　答：纳税人需要变更相关税务信息时，可在增值税发票开票软件(税务UKey版)首页点击右上方图标，显示帮助主体菜单，点击“在线变更”获取变更后的信息。

　　8.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中作废增值税电子专用发票?

　　答：系统规定不可以作废增值税电子专用发票。

　　9.增值税电子专用发票在系统中无法冲红该如何操作?

　　答：增值税电子专用发票冲红需要先申请红字信息表，在开票软件“发票管理/红字信息表/增值税专用发票红字信息表填开”功能中，依照提示逐项填写内容后，点击“上传”按钮。经税局端审核通过后，可在“增值税专用发票红字信息表审核下载”页面选择日期范围或填写信息表编号，下载需要的信息表，用于开具红字发票。冲红过程中如遇问题，可参考系统报错提示，更正错误信息后继续操作。为避免冲红报错，需要仔细检查红字信息表填写信息与蓝字发票信息是否一致。

　　如果需要开具红字发票的是成品油专用发票。需要在开具红字发票信息选择页面勾选成品油专用发票标志，或依次点击“成品油/红字信息表/增值税专用发票红字信息表填开”，勾选涉及销售数量变更或仅涉及销售金额变更，完成红字信息表填开。红字发票信息表填写比对蓝字发票确认信息无误，上传后直至审核通过，再使用对应的红字发票信息表进行增值税电子专用红字发票开具。

　　10.如何在增值税发票开票软件(税务UKey版)中退换账号?

　　答：在增值税发票开票软件(税务UKey版)首页点击右上方图标，显示帮助主体菜单，点击“退换账号”可退出当前账号，切换其他账号。

　　增值税和企业所得税中都有不征税收入。本文讨论的内容是增值税的不征税收入。开具不征税收入的发票，发票税率栏应填写“不征税”三个汉字，不得开具增值税专用发票，也无需进行增值税纳税申报。

　　一、“不征税”发票的前世

　　《中华人民共和国发票管理办法》第三条规定，本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。一般来说，纳税人取得不征税收入，不能开具发票。营改增之前，不征税项目是指既不征营业税又不征增值税的项目，不能开具发票，可以取得地方税务机关统一印制的收据，后来这种收据被取消。如：山东省在《关于进一步明确营改增发票衔接工作的通告》第一条规定，原地税机关监制的收据，应当统一缴销。

　　税务机关监制的收据没有了，可是原来需要使用这种收据的业务依然存在。营改增后，国家税务总局规定，纳税人取得的非增值税应税收入，特定情况也可以开具“不征税”的普通发票。

　　二、“不征税”发票的出世

　　《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)规定：纳税人发生以下三种行为，不征收增值税，但是可以开具增值税普通发票：

　　1.预付卡销售和充值业务时对外开具增值税发票;

　　2.销售自行开发的房地产项目取得预收款时对外开具增值税发票;

　　3.已申报缴纳营业税未开票补开票业务。

　　从此“不征税”发票在发票江湖中有了一席之地。

　　三、“不征税”发票的发展

　　实务中，打开增值税发票管理新系统，在“商品编码-税务编码”栏目类，可以清楚地看到属于“未发生销售行为的不征税项目”的队伍迅速壮大，“600未发生销售行为的不征税项目”，目前已经有16项：

　　601预售卡销售和充值

　　602销售自行开发的房地产项目预收款

　　603已申报缴纳营业税未开票补开票

　　604代收印花税

　　605代收车船使用税

　　606融资性售后回租业务中承租方出售资产

　　607资产重组涉及的房屋等不动产

　　608资产重组涉及的土地使用权

　　609代理进口免税货物货款

　　610有奖发票奖金支付

　　611不征税自来水

　　612建筑服务预收款

　　613代收民航发展基金

　　614拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款

　　615与销售行为不挂钩的财政补贴收入

　　616资产重组涉及的货物

　　四、“不征税”发票的解析

　　601预售卡销售和充值(国家税务总局公告2016年第53号)第三条规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。第四条规定，支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　实务中常见的还有另外两种预付性质的卡：一种是成品油发售的加油卡、加油凭证;另外一种是ETC卡。我们一起来看看它们发票管理方面的规定。

　　成品油发售的加油卡、加油凭证适用《成品油零售加油站增值税征收管理办法》(国家税务总局令第2号)第十二条的规定，发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人(以下简称“预售单位”)在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。

　　《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号)第三条第(三)项规定，ETC预付费客户可以自行选择在充值后索取发票或者实际发生通行费用后索取发票。在充值后索取发票的，在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。客户在充值后未索取不征税发票，在实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，在发票服务平台取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票;通过政府还贷性收费公路的部分，在发票服务平台取得暂由ETC客户服务机构开具的不征税发票。《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税[2017]90号)第七条第一款规定，自2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

　　对三种预付性质卡的比较：

　　单用途卡、多用途卡销售和充值，不缴纳增值税，只能开普票，不能开专票。持卡人购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，但不得向持卡人开具发票。使用单用途卡、多用途卡，不可能取得专用发票;发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，可按不征增值税项目先开普通发票，还可以根据回笼纪录向购油单位开具专用发票。加油卡、加油凭证可以先取得不征税的普票发票，再取得专用发票。ETC预付费客户，充值后索取发票只能取得不征税发票;实际发生通行费用后索取发票的，通过经营性收费公路的部分，可按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。ETC预付费客户索取发票的时间不同，取得的发票会不同，建议充值后不要索取发票，通行后再索取发票。

　　602销售自行开发的房地产项目预收款，是指销售自行开发的房地产项目取得预收款时对外开具增值税发票。根据财税[2016]36号第四十五条关于纳税义务发生时间的规定，目前只有租赁服务取得预收款时发生纳税义务。根据国家税务总局公告2016年第18号第十条、第十九条的规定，房地产企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时，按照3%的预征率预缴增值税，并未发生纳税义务，不征税。这种不征税收入的设计，跟营业税时代先分期开具税收机关监制的收据，在办理产权证之前再换开发票的管理规定，实际上是一致的。

　　603已申报缴纳营业税未开票补开发票。这个项目比较坎坷，几度曾因文件中设定的“最后时限”而不能开具，但可喜的是，这个不合理的“最后时限”最终被取消，我们一起看看这个项目走过的路程。国家税务总局公告2016年第23号规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。国家税务总局公告2017年第11号第七条规定，纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。国家税务总局公告2018年第42号第七条规定，纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。

　　604代收印花税，是指非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税。国家税务总局公告2016年第77号第十八条规定，税务机关根据印花税征收管理的需要，本着既加强源泉控管，又方便纳税人的原则，按照《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第24号)有关规定，可委托银行、保险、工商、房地产管理等有关部门，代征借款合同、财产保险合同、权利许可证照、产权转移书据、建设工程承包合同等的印花税。

　　国家税务总局公告2013年第24号第十八条第(三)项规定，税收委托代征工作中，代征人代征税款时，应向纳税人开具税收票证。国家税务总局公告2015年第99号第三条规定，铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)提供货物运输服务，可自2015年11月1日起使用增值税专用发票和增值税普通发票，所开具的铁路货票、运费杂费收据可作为发票清单使用。此时代征的印花税，填写在发票备注栏中，可不再另行开具税收票证。

　　605代收车船使用税，《中华人民共和国车船税法》第六条规定，从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。国家税务总局公告2016年第51号规定，保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。

　　此时保险机构代收车船使用税是履行法定义务，并没有提供应税服务，故属于不征税收入。把代征税款的信息填写在发票备注栏，视同出具了代收税款凭证，这个做法跟国家税务总局公告2015年第99号中铁路运输企业受托代征的印花税的做法是一致的。需要说明的是，根据税总办函[2016]820号，如果纳税人认为需要取得车船税完税凭证，税务机关也可以开具。

　　606融资性售后回租业务中承租方出售资产

　　根据《民法典》第七百三十五条的规定，融资租赁合同是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。

　　出租人是经过批准的融资租赁公司，性质上属于金融机构。租赁物有质量问题，承租人可直接向出卖人索赔，出租人只是协助。基本的业务模型是：

　　承租人将其自有物出卖给出租人，再通过融资租赁合同将租赁物从出租人处租回的，承租人和出卖人系同一人不影响融资租赁合同的成立。此时融资租赁就是融资性售后回租业务，业务模式变形为：

　　无论是三方关系，还是两方关系，法律本质均为“买卖+租赁“。从民法角度的分析后，我们再来看税法的规定，就显得比较清晰了：

　　营业增之前，按照财税[2013]106号文规定，售后回租是按照融资租赁征税的，当时不动产还未纳入增值税征税范围，所以之前有形动产的售后回租是按照融资租赁征税，税率是17%，但是财税〔2016〕36号文件规定售后回租按照贷款业务征税，税率为6%，税目归属和适用税率都有比较大的变化。

　　营改增之后，财税[2016]36号《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。按照贷款服务来征税，承租方出售资产的目的是融资，而非出售资产，所以从增值税的角度看，承租人出售资产的行为不征税。

　　财税[2016]36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中按照合同签订时间区分新老合的意义。结合税总纳便函[2016]71号的相关内容，融资性售后回租，总结如下：

主体 合同签订时间 出租物 适用税目 销售额 发票开具

经人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的纳税人 2016年4月30日后签订的合同 动产或不动产 按照贷款服务  

  2016年4月30日前签订的合同，尚未执行完毕 有形动产 选择简易计税方法，也可按照贷款服务 1．还是按照融资租赁征税，税率17%；2.差额征税政策给了纳税人一个选择，计算销售额时，可以差额扣除向承租方收取的本金，也可以不扣除本金；3.实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退，针对的也是有形动产的售后回租，不动产的售后回租不适用这一条。  

  不动产 按照贷款服务缴纳增值税。  

经商务部授  

　　问：2012年1月签订的融资性售后回租合同，结束月为2021年1月，按照106号文这个部分我们应该继续按营业税执行，全面营改增之后应该怎么处理?

　　答：区分有形动产融资性售后回租还是不动产融资性售后回租。在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产融资性售后回租合同可按照有形动产融资租赁服务，选择简易计税方法缴纳增值税，也可按照贷款服务缴纳增值税;不动产融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税。

　　二是融资租赁和融资性售后回租。融资租赁仍维持原来的差额征税政策，变化的是售后回租。按照财税[2013]106号文规定，售后回租是按照融资租赁征税的，当时不动产还未纳入增值税征税范围，所以之前有形动产的售后回租是按照融资租赁征税，税率是17%，但是36号文件规定售后回租按照贷款业务征税，税率为6%，税目归属和适用税率都有比较大的变化。36号文件规定售后回租要区分新老合同处理：对于新合同，融资性售后回租是按照贷款业务征税的，税率是6%，仍然给予了差额征税的规定，但全部价款和价外费用的口径跟原来按融资租赁征税的时候相比有所不同，老合同按照融资租赁征税时，全部价款、价外费用包含本金，新合同按贷款服务征税时，收取的全部价款、价外费用不含本金，同时允许扣除付出的利息。对于4月30日前签订的有形动产售后回租合同，第一，还是按照融资租赁征税，适用税率17%;第二，差额征税政策给了纳税人一个选择，计算销售额时，可以差额扣除向承租方收取的本金，也可以不扣除本金;第三，实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退，针对的也是有形动产的售后回租，不动产的售后回租不适用这一条。

　　经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

　　试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　607、608、616资产重组涉及的不动产、土地使用权、及货物。重组过程中涉及不动产、土地使用权的，是营改增业务，适用财税[2016]36号;涉及货物的，是原增值税业务，适用国家税务总局公告2011年第13号的规定。

　　财税[2016]36号附件2第一条第(二)款规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。

　　国家税务总局公告2011年第13号规定，自2011年3月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　609代理进口免税货物货款，国家税务总局公告2016年第69号第八条规定，纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

　　610有奖发票奖金支付，从2017年12月1日开始，北京、上海、深圳、湖北等地税务局开启“有奖发票”试点工作。取得有奖发票奖金，并没有提供应税服务，故不征税。

　　611不征税自来水，国家税务总局公告2017年第47号及其解读明确，水资源费改税后，城镇公共供水企业不能再开具财政专用收费票据，其缴纳的水资源税所对应的水费收入，应向用水户(不包括转供水户)开具增值税普通发票。为此，国家税务总局在增值税发票管理新系统不征税项目下增加了“不征税自来水”项目及编码。

　　612建筑服务预收款，根据财税[2016]36号第四十五条和财税[2017]58号第二条关于纳税义务发生时间的规定，提供建筑服务取得预收款时并未发生纳税义务，不征增值税。

　　613代收民航发展基金，根据财税[2016]36号附件2第一条第(三)项第6点规定，航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。机场建设费是筹集机场建设经费而设立的。2012年4月份，财政部公布新的《民航发展基金征收使用管理暂行办法》，规定机场建设费由民航发展基金取代。机场建设费就是后来的民航发展基金。代收的民航发展基金不包含在销售额中，不征税。

　　从抵扣角度看，根据财政部税务总局海关总署公告2019第39号的规定，乘坐飞机取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%。民航发展基金属于政府性基金，不计入航空企业的销售收入，所以计算进项抵扣的基础是票价加燃油附加费，不包括民航发展基金(机场建设费)。

　　目前南方航空、东方航空、山东航空、深圳航空、春秋航空都有使用电子普票。其他未使用的航空公司估计在不远的将来也会陆续使用，电子发票上民航发展基金与客票款分两行列示，税率栏显示“不征税”三个字。

　　614拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款，国家税务总局公告2020年第9号第三条，拍卖行受托拍卖文物艺术品，委托方按规定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义就代为收取的货物价款向购买方开具增值税普通发票，对应的货物价款不计入拍卖行的增值税应税收入。

　　615与销售行为不挂钩的财政补贴收入，国家税务总局公告2019年第45号第七条规定，自2020年1月1日起，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　关于财政补贴是否征税。中央财政补贴有明确的不征增值税的规定，非中央财政补贴在国家税务总局公告2019年第45号第七条出台之前，是否属于不征税收入，一直存在争议。我们来看看45号公告的解读：

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条明确“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”,由于中央财政补贴不属于向“购买方收取”，《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(2013年第3号)明确“纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税”。2017年底，《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》(国务院令第691号)对《中华人民共和国增值税暂行条例》进行了修改，将第六条修改为“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用”。因此，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

　　通过上述解读，该新政实质上是对该问题的进一步明确，就算没有这个政策，也可以得出，2018年以后，纳税人取得的款项无论是否向购买方收取，就算取得的是财政补贴，也应根据是否与“销售收入或者数量直接挂钩”，来判断是否属于不征税收入。

教育费附加对我们来说并不陌生，众所周知，在全面营改增之后，教育费附加计征依据为单位和个人实际缴纳的增值税、消费税税额的3%。那么，除了上述规定之外，关于教育费附加各位读者朋友还知道哪些规定呢?今天，笔者就为各位梳理汇总一下~

　　1.教育费附加计税依据是否包含滞纳金和罚款?

　　根据《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》第三条规定：“教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，不含滞纳金和罚款。”

　　2.进口环节缴纳消费税、增值税是否需要一并缴纳教育费附加?

　　根据《财政部关于征收教育费附加几个具体问题的通知》(财税字[1986]120号)第二条规定：

　　“海关对进口产品征收的消费税、增值税，不征收教育费附加。”

　　3.国家重大水利工程建设基金是否需要缴纳教育费附加?

　　根据《财政部 国家税务总局关于免征国家重大水利工程建设基金的城市维护建设税和教育费附加的通知》(财税[2010]44号)规定：

　　“经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。”

　　4.当期免抵的增值税税额是否应作为教育费附加的计征依据?

　　根据《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)第一条规定：

　　“经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入教育费附加的计征范围，按规定的税(费)率征收教育费附加。”

　　5.实行先征后返等办法的，随“二税”附征的教育费附加能否退还?

　　根据《财政部 国家税务总局关于增值税营业税消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》(财税[2005]72号)规定：

　　营改增后，对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“二税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。

　　6.享受免征教育费附加优惠，月或季度销售限额标准为多少?

　　根据《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》第一项规定：

　　“将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。”

　　7.异地预缴增值税涉及的教育费附加如何缴纳?

　　根据《财政部 国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》(财税[2016]74号)规定：

　　“纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。”

　　8.享受增值税期末留抵退税政策，教育费附加计税依据是否包含退还的增值税税额?

　　根据《财政部 国家税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加政策的通知》(财税[2018]80号)的规定：

　　“对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。”

　　9.已享受教育费附加优惠的增值税小规模纳税人，可否再享受税额减免优惠?

　　根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)第三条、第四条规定：

　　省、自治区、直辖市人民政府对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征教育费附加、地方教育附加等税种。

　　增值税小规模纳税人已依法享受教育费附加、地方教育附加等其他优惠政策的，可叠加享受上述优惠政策。

　　10.一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人，何时可以享受教育费附加减征优惠?

　　根据《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第5号)第二条规定：

　　“缴纳教育费附加和地方教育附加等税费的增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。”

　　2008年11月的解答——

售后回购业务中交纳的消费税、城建税及教育费附加应如何进行处理?

　　问：售后回购业务中交纳的消费税、城建税及教育费附加应如何进行处理?

　　答：售后回购实质属于企业融资行为，只有回购可能性很小、卖方有完全选择权且回购价按回购时的市价时，才可以确认为收入，其他情形一律不确认收入。由于未确认收入，根据配比原则，对于售后回购业务中交纳的消费税、城建税及教育费附加不能计入“主营业务税金及附加”科目，而是应该冲减“待转库存商品差价”科目，最终增加回购商品的成本

2020年，面对突如其来的新冠肺炎疫情，国家为支持疫情防控、企业纾困和复工复产，实施了一系列减税降费优惠政策。岁末年终，又到了企业对年终财务结算工作进行布置的时候了。本文结合税收政策规定，就做好2020年度年终财务结算工作从财务角度分析如下。

　　1、检查是否用好疫情防控税费优惠政策

　　2020年，国家陆续出台了一系列支持疫情防控和经济社会发展的税费优惠政策，着力支持新冠肺炎疫情防控、复工复产、稳定外贸、扩大内需。为此，企业可根据国家减税降费新政策，梳理分析现有业务，判断企业如何用好用足这些优惠政策;并且积极做好有关业务重整工作，通过不同策划方案的比较，以达到享受国家政策红利和企业做强的双重功效。

　　比如，根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财税[2020]8号)和《财政部 税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的的公告》(财税[2020]28号)规定，自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。相关企业就要检查本企业是否用好用足该优惠政策。

　　2、检查会计制度与税收规定不一致事项

　　《企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。为此，企业在年终汇算清缴时，应对全年的各类涉税事项进行全面检查，并严格按照《企业所得税法》第二十一条的规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

　　比如，根据《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税[2018]54号)第一条规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)第三条规定，企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。对符合条件且选择了设备、器具一次性税前扣除政策的企业，就要检查其税会差异处理是否正确。

　　3、检查新业务涉税处理是否合法

　　新冠肺炎疫情发生以来，远程医疗、在线教育、共享平台、协同办公等得到广泛应用，新技术、新产品、新业态、新模式得到大力发展。创新是企业发展的源动力，创新业务，规范涉税是保障。

　　比如，企业实施管理创新，激活活力，实行股权激励，根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)，就要检查是否正确进行了所得税处理。

　　4、检查税收政策变化的前后处理是否合理

　　国家调整税收政策，不同政策的时间节点往往不一致，为避免出现税收风险，企业要检查执行具体政策条款时间节点的前后处理是否合理。

　　比如，根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。而后，《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)第一条又规定，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。企业如符合享受生活性服务业增值税加计抵减政策时，就要把握好政策实施时间的涉税事项，分段计算好，用好政策。

　　但是享受了国家支持疫情防控的税费优惠政策的企业要引起注意，根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产……如果企业享受了财税[2020]28号文件所规定的免征增值税优惠政策，就不能抵扣免征增值税项目所发生的进项增值税。

　　5、检查涉税事项的会计处理是否规范

　　会计的基本职能是反映和监督，财务人员要重点对新政策、新业务、新事项的涉税会计处理进行自查。根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会[2016]22号)规定，企业要检查相关会计处理是否规范;特别对涉及增值税加计扣除、加计抵减的涉税处理，更要检查计算是否准确。

　　比如，按照《财政部关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用<增值税会计处理规定〉有关问题的解读》的要求，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照财会[2016]22号的相关规定对增值税相关业务进行会计处理，实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

　　6、检查职工薪酬是否细分清楚

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)等文件的规定，企业应重点对工资薪金、职工福利费、工会经费、劳动保护费、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等进行自查。

　　对企业福利性补贴支出，按照《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)的规定处理。对列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函[2009]3号第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　7、检查限额扣除费用是否需要纳税调整

　　《企业所得税法》等法律法规对业务招待费支出、广告费和业务宣传费支出、公益性捐赠等在企业所得税前扣除有限额规定。企业应准确计算，不遗不漏。

　　比如，根据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税[2018]15号)第一条规定，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

　　另外，根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)和财税[2020]28号文件规定，自2020年1月1日至2020年12月31日，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　为此，企业除了检查本单位捐赠是否符合公益性捐赠条件外，还要厘清哪些是可以全部扣除的公益性捐赠、哪些是可以限额扣除的公益性捐赠，并要准确计算年度利润总额;对需要纳税调整的，应正确进行处理。

　　8、检查税前扣除凭证收受是否规范

　　税前扣除凭证是企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)规定，对收受的税前扣除凭证进行检查，并检查根据结果，采取不同方式予以完善。对内部凭证，着重对固定资产交付使用单、工资发放表、成本计算单进行检查和完善。对外部凭证，通过培训宣传，在招标采购、合同签订等业务前置环节财务人员提前介入，避免出现应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的现象。

　　比如，根据《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部公告2020年第27号)第十一条规定，公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关在接受捐赠时，应当按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门监(印)制的公益事业捐赠票据，并加盖本单位的印章。企业或个人将符合条件的公益性捐赠支出进行税前扣除，应当留存相关票据备查。但对企业用于疫情防控的捐赠，根据财政部 税务总局公告2020年第9号文件第二条规定，企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

　　9、检查研发费用加计扣除是否正确

　　首先，检查企业是否为《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)第四条所规定的不适用税前加计扣除政策的行业，不符合条件的不得享受研发费用加计扣除政策。对符合条件的企业，按照《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税[2018]99号)第一条规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　其次，还应按照《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2018]64号)、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件规定，检查研发活动及研发费用的归集范围、会计核算与管理是否符合规定。

　　10、检查进项税额转出是否正确

　　对增值税一般纳税人而言，进项税额转出大多会涉及到企业所得税前扣除项目，企业应检查进项税额转出是否正确。

　　比如，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四章第二十九条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额，主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　为此，对适用一般计税方法的纳税人，如无法划分兼营免征增值税项目不得抵扣的进项税额，不能简单地以免征增值税项目的成本计算转出进项税额，而应分析计算后再转出。

　　另外，企业有时因为月度采购与销售不配比，加上固定资产购置的影响，月度间可抵扣的进项税额不均匀，导致按月度计算的不得抵扣的进项税额有时也波动较大，企业还应主动做好年度数据清算，避免发生涉税风险。

　　11、检查相关备案手续是否完备

　　享受了企业所得税优惠政策的企业，根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》(国家税务总局公告2018年第23号)第四条规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。为此，企业应自行判断是否符合税收优惠政策规定的条件，按照文件规定归集并妥善保管留存备查资料。

　　比如，根据国家税务总局公告2018年第46号文件规定，享受了设备、器具一次性税前扣除政策的企业，主要留存备查资料为：(一)有关固定资产购进时点的资料(如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等);(二)固定资产记账凭证;(三)核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

　　原题：2020年终财务结算：这11项涉税事项检查，一个都不能少!

2020年马上过去，很快第二次个人所得税汇算清缴也即将开始。今年，为应对新冠疫情，财政部、税务总局出台了一系列税收优惠政策，必将对个人所得税汇算清缴产生影响。本文梳理了今年与疫情相关的税收政策，提示纳税人关注。

　　应对疫情捐赠支出

　　今年疫情期间，大量个人踊跃捐款捐物，国家对个人应对疫情捐赠也给予了特殊政策。

　　一、间接捐赠

　　《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号，以下简称“9号公告”)第一条规定，自2020年1月1日起，个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　根据《个人所得税法》第六条规定，个人捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。但是，9号公告允许捐赠用于应对新冠疫情的现金和物品全额扣除，没有比例限制，但必须是通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关的捐赠才能够税前扣除。

　　有的个人在疫情期间直接向援鄂医疗队捐赠物品，若能够取得由卫生健康部门开具的公益事业捐赠票据，也可以全额税前全额扣除。

　　二、直接捐赠

　　9号公告第二条规定，自2020年1月1日起，个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜。

　　直接捐赠应符合以下三个条件才能税前扣除：

　　一是须取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，否则不能税前扣除。

　　二是受赠人须为承担疫情防治任务的医院。

　　新闻报道中有不少企业和个人直接捐赠物资给警察、军队、社区等，这种情况不能税前扣除。

　　另外，该医院应为承担疫情防治任务的医院，若为非承担疫情防治任务的医院，则不能税前扣除。

　　若向方舱医院、医疗隔离点捐赠物品，如果该方舱医院或医疗隔离点被地方卫生健康部门确定为“承担疫情防治任务的医院”，则可以税前扣除。

　　三是直接捐赠的仅为物品。

　　9号公告规定，间接捐赠用于应对新冠疫情的现金和物品，允许全额扣除。但直接捐赠仅限用于应对新冠疫情的物品，直接捐赠现金不能扣除。

　　“应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品”，不局限于口罩、防护服等医疗物资，如向医院捐赠食品、通讯设备、运输设备等，也允许税前扣除。

　　《财政部 税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号，以下简称99号公告)规定，个人捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。个人捐赠口罩、防护服等物资的，应按照市场价格确定捐赠额，享受税前扣除政策。同时，根据公益捐赠的有关制度要求，接受物资捐赠的公益性社会组织会按照相应的办法确认捐赠物资的市场价格。如，在个人购买物资的时间与实际捐赠的时间很接近的情况下，公益性社会组织会按照购买价格确定物资市场价格。同理，直接捐赠个人购买物资的时间与捐赠的时间很接近，那么市场价格就是购买商品价格，也就是购买小票或购买发票上注明的商品价格。

　　个人享受全额税前扣除政策的，按照99号公告文件有关规定执行;其中，直接捐赠的，在办理个人所得税税前扣除、填写《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》时，应当在备注栏注明“直接捐赠”。

　　个人取得承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函，作为税前扣除依据自行留存备查。可留存购买医疗防护物资时的发票、购物小票等购买凭证以证明所捐赠物资的价值。

　　个人发生公益捐赠支出可在当年的综合所得、经营所得中扣除，汇算清缴时捐赠支出扣除不完的，不得结转以后年度扣除。

　　医务人员和防疫工作者

　　《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第10号，以下简称“10号公告”)第一条规定，自2020年1月1日起，对参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者按照政府规定标准取得的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。政府规定标准包括各级政府规定的补助和奖金标准。对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行。

　　其中，参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者的确定的政府规定标准，包括各级政府出台的标准。对于上述以外的其他参与疫情防控人员，应按照省级及省级以上人民政府规定有关标准执行。

　　《中央应对新型冠状病毒感染肺炎疫情工作领导小组关于全面落实进一步保护关心爱护医务人员若干措施的通知》(国发明电[2020]5号)，明确提出要提高疫情防治人员薪酬待遇，按照国发明电〔2020〕5号文件规定，在疫情防控期间，对于疫情防治人员取得的临时性工作补助、卫生防疫津贴和核增的一次性绩效工资，可以按照该公告规定享受免征个人所得税的优惠政策。

　　若单位发给上述人员的补助与省级人民政府规定的标准不完全一致(大于或者小于省级标准)，那么，对于上述人员实际取得临时性补贴和奖金，在相应级别政府规定标准的范围内，可以免征个人所得税。

　　10号公告发布之时，考虑到相关人员正在疫情防治一线，其单位同样承担较重防治任务，为切实减轻有关人员及其单位负担，对上述人员取得的临时性工作补助和奖金享受免征个人所得税优惠时，支付单位无需申报，仅将发放人员名单及金额留存备查即可。那么，若后续没有特殊政策，在个人汇算清缴时，这部分免税收入仍然无需申报。

　　单位发给个人的实物

　　10号公告第二条规定，自2020年1月1日起，单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金)，不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。

　　原则上，只要是与预防新冠肺炎直接相关的药品、医疗用品、防护用品物资，如口罩、护目镜、消毒液、手套、防护服等，都可以享受免税规定。

　　需要注意的是，此处仅限于实物，如果单位发给个人用于购买预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等的现金，则缴纳个人所得税。

关于个人所得税专项附加扣除信息2021年度确认的通知

　　各位同仁：

　　根据《个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)》第九条的规定：纳税人次年需要继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月31日前对次年享受专项附加扣除的内容进行确认。若未及时确认，前期已填报的扣除信息将自动视同有效并延长至2021年。

　　建议各位同仁2021年度较上年无变动的，也确认自己的信息是否填写正确。因为系统在不断升级的过程中进行了调整、个人本身信息变化或之前申报时信息填写错误，很可能会造成之后的信息失效、不符合扣除条件、单位无法下载等问题。

　　有以下情形之一的，必需要登陆个人所得税APP，对涉及项目进行修改。

　　1.想修改2021年赡养老人、子女教育、住房贷款利息的扣除比例;

　　2.有老人在2020年去世，2021年不能再申请赡养老人专项附加扣除;

　　3.夫妻一方不再申请住房贷款利息专项附加扣除，在2021年由另一方申报;

　　4.房租和房贷需要替换扣除的情况，即：2021年不再申报住房租金，改为申报住房贷款利息，或2021年不再申报住房贷款利息，改为申报住房租金。

　　特别提醒各位同仁检查专项附加扣除信息中的申报方式，需选择扣缴义务人申报，然后选择本单位。

　　详细确认及修改步骤，请见附件。

***财务处

2020年12月1日

个税APP端|确认操作步骤

　　情形(一)

　　☞2021年的专项附加扣除信息无变动，只需在2020年基础上确认即可。

　　①打开个人所得税APP-首页-“专项附加扣除填报”-选择“扣除年度”——“一键带入”;如下图1、图2：

　　②依据提示“将带入2020年度信息，请确认是否继续?”或者“您在2021年度已存在专项附加扣除信息，如果继续确认，将覆盖已存在的专项附加扣除信息!”，确认后点击“确定”;如下图3、图4：

　　③打开“待确认”状态的专项附加扣除，核对信息;如有修改，可以点击“修改”，信息确认后点击“一键确认”。如下图5、图6：

　　注意：如有“已失效”状态的信息，则需先删除之后才能点击“一键确认”。

　　④点击“一键确认”后，信息则提交成功。不需要重复确认，否则之前确认的信息会显示已作废，系统会以最新确认的信息为准。如下图7、图8：

　　用户可以在确认之后在APP中点击首页-专项附加扣除信息查询-选择扣除年度“2021”-查看已提交的信息，如有变动可以选择作废或修改。

　　情形(二)

　　☞2021年需对已填写的信息进行修改。

　　如：需要修改申报方式、扣除比例、相关信息等，则需点击“待确认”之后进入相关修改页面进行修改。注：此方式只能修改部分信息。

　　如：需要修改基本信息：先进入2020年的信息页面，修改后再重新确认。在APP中点击首页-专项附加扣除信息查询-选择年份2020年，修改之后再确认2021年的信息。

　　举例：用户需修改赡养老人的分摊比例。

　　点击“待确认”状态的赡养老人信息，点击“修改”-“修改分摊方式”，修改成功后返回“待确认”界面，再点击“一键确认”。

　　情形(三)

　　☞2021年需要作废专项附加扣除项目。

　　比如2021年不再申请赡养老人专项附加扣除。

　　点击“待确认”状态的赡养老人信息，点击“删除”，再点击“一键确认”。如下图9、图10：

　　情形(四)

　　☞2021年需要新增专项附加扣除项目。

　　比如2021年新增子女教育扣除，需要申报填写。

　　先按情形(1)步骤确认之前申报的其他不需修改的专项附加扣除信息后，点击APP首页-专项附加扣除填报。如下图11、图12：

　　情形(五)

　　☞2021年首次填写专项附加扣除。

　　直接选择首页的“专项附加扣除填报”。如上图11、图12。

电脑网页端|确认操作步骤

　　▲进入网页端：自然人电子税务局

　　①如您2020年已填报过专项附加扣除信息，并需要在2021年继续享受,请及时关注相关信息是否发生变化(首页【专项附加扣除填报】一【扣除年度】选择“2021”一“快捷填报”栏【一键带入】);如有变化，请及时修改。

　　②如您未曾填报过专项附加扣除信息，但2021年有符合条件的专项附加扣除可以享受，您可点击首页【专项附加扣除填报】一【扣除年度】选择“2021”点击相应扣除项目进行填报。

　　情形(一)

　　☞2021年的专项附加扣除信息无变动，只需在2020年基础上确认即可。

　　情形(二)

　　☞2021年需对已填写的信息进行修改。

　　如：需要修改申报方式、扣除比例、相关信息等，则需点击“查看”之后进入相关修改页面进行修改;如需修改基本信息，可先进入2020年的信息页面修改后再重新确认。

　　情形(三)

　　☞2021年需要作废专项附加扣除项目。

　　比如2021年不再申请赡养老人专项附加扣除。

　　点击“删除”后，一键确认即可。

　　情形(四)

　　☞2021年需要新增专项附加扣除项目。

　　比如2021年新增子女教育扣除，需要申报填写。

　　先按情形(1)步骤确认之前申报的其他不需修改的专项附加扣除信息后，选择扣除年度，点击相应的扣除项目进行填报。

　　注意：如有“已失效”状态的信息，则需先删除之后才能点击“一键确认”。

　　情形(五)

　　☞2021年首次填写专项附加扣除。

　　直接选择扣除年度，点击相应的扣除项目填报即可。

　　看下面：如果发现有您满足的条件的话，您就可以填报啦~

专项附加扣除|申报条件

　　子女教育的扣除范围和扣除标准

　　子女教育专项附加扣除的扣除主体是子女的法定监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的法定监护人的，比照执行。

　　子女的范围包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女，也包括未成年但受到本人监护的非子女。

　　子女教育按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。

　　学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。

　　纳税人子女在境内接受教育的，享受子女教育专项扣除不需留存任何资料。纳税人子女在境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

　　继续教育的扣除范围和扣除标准

　　纳税人在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出，在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。

　　纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

　　学历(学位)继续教育，为在中国境内接受学历(学位)继续教育入学的当月至学历(学位)继续教育结束的当月，同一学历(学位)继续教育的扣除期限最长不得超过48个月。技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育，为取得相关证书的当年。

　　纳税接受学历继续教育，不需保存相关资料。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。

　　住房贷款利息的扣除主体、范围和扣除标准

　　纳税人本人或其配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。

　　纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

　　经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

　　为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月。

　　住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料。

　　住房租金的扣除主体、范围和扣除标准

　　纳税人及配偶在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照规定享受住房租金专项附加扣除。

　　住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除，夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，夫妻双方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都没有住房的，可以分别扣除住房租金支出。

　　夫妻双方不得同时分别享受住房贷款利息和住房租金扣除。

　　具体扣除标准如下：

　　(一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元;

　　(二)除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元;

　　(三)市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

　　纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。

　　纳税人首次享受住房租赁扣除的起始时间为租赁合同约定起租的当月，截止日期是租约结束或者在主要工作城市已有住房。

　　赡养老人的扣除主体、范围和扣除标准

　　赡养老人专项附加扣除的扣除主体包括：

　　一是负有赡养义务的所有子女。《婚姻法》规定：婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女有赡养扶助父母的义务。

　　二是祖父母、外祖父母的子女均已经去世，负有赡养义务的孙子女、外孙子女。纳税人赡养年满60岁父母以及子女均已去世的年满60岁祖父母、外祖父母的，可以享受扣除政策。

　　具体扣除标准为：

　　(一)独生子女，按照每月2000元标准定额扣除;

　　(二)非独生子女，应当与其兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，分摊扣除最高不得超过每月1000元。

　　为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。

　　纳税人需要留存备查资料包括：约定或指定分摊的书面分摊协议等资料。

　　大病医疗专项附加扣除政策要点

　　医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分。

　　目前，比较便捷的查询大病医疗支出金额的方式主要通过医疗保障管理信息系统记录查询

　　扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。可以选择由本人或者其配偶扣除;未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

　　提示：纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出应分别计算扣除额。

　　为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。2020年年度汇算办理的是2019年发生的大病医疗支出。

　　留存医药服务收费及医保报销相关票据原件(或者复印件)等资料

　　专项附加扣除|常见问题

　　1、没有及时填写专项附加扣除信息，可不可以补报?

　　可以选择由扣缴义务人在当年剩余月份发放工资时补扣，不影响员工享受专项附加扣除。也可以选择在次年3-6月汇算清缴时一次性扣除。

　　2、前面月份没有申报专项附加扣除，多扣的税款怎么办?

　　员工在专项附加扣除采集前可能会多预缴税款，但在采集后每次申报时会累计扣除前几个月的总和，如果税款为负值的，暂不退税，一直往后留抵，在次年3-6月进行个人年度汇算清缴申报时多退少补。

　　3、专项附加扣除的申报方式

　　方式一：通过扣缴义务人申报

　　扣缴义务人为您办理个人所得税预扣预缴申报时，需事先下载您本次提交的专项附加扣除信息。

　　即：由您的单位按月进行专项附加扣除的申报，可以较早享受专项附加扣除优惠政策。

　　优点：按月按时享受，不用自行办理扣除。

　　缺点：单位会知道部分个人信息。

　　方式二：综合所得年度自行申报

　　您本次提交的专项附加扣除信息可在综合所得年度自行申报中进行税前扣除。

　　即：不由单位申报专项附加扣除，次年3-6月汇算清缴时自行去税务机关办理专项附加扣除，延迟享受专项附加扣除优惠。

　　优点：单位不会知道您的个人信息。

　　缺点：延迟享受、自行办理较麻烦。

　　4、换新单位，专项附加扣除如何操作?

　　方式一：

　　由新单位在申报系统中采集并报送你的个人信息，一般最迟3天内APP中会自动添加上任职受雇信息，之后打开APP—查询—专项附加扣除填报记录—选择需要更改的项目—修改—修改扣缴义务人后提交即可。之后和单位确认下是否能在申报系统中下载到你的专项附加扣除信息;

　　方式二：

　　直接向新单位提交纸质或电子版的专项附加扣除信息。