问：此次调整房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率的制定依据是什么？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号，国家税务总局公告2018年第31号修改）等有关规定，结合我市房地产市场发展以及房地产开发项目的实际利润情况，调整房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率。

　　问：此次房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率如何调整？

　　答：房地产开发经营企业销售未完工开发产品，属于非经济适用房类项目，计税毛利率调整为15%，属于经济适用房、限价房、危改房项目，计税毛利率保持3%不变。

　　问：《公告》规定的“自2020年1月1日起”如何理解？

　　答：“自2020年1月1日起”是指税款所属期起始时间，即房地产开发经营企业自2020年1月1日起销售未完工开发产品取得的销售收入，执行本公告规定的计税毛利率。《厦门市地方税务局转发国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（厦地税发〔2009〕89号）同时废止。

国家税务总局揭阳市税务局和揭阳市住房和城乡建设局联合制发了《国家税务总局揭阳市税务局揭阳市住房和城乡建设局关于发布揭阳市2008-2016年土地增值税扣除项目金额标准的公告》（以下简称《公告》），现解读如下：

　　一、制订《公告》的背景及依据

　　根据《国家税务总局建设部关于土地增值税征收管理有关问题的通知》（国税发〔1996〕48号）第二条规定“各级房地产管理部门要根据建设部的统一部署，依照《中华人民共和国城市房地产管理法》的规定，做好房地产交易管理和权属登记工作，根据需要向税务部门提供全面准确的房地产权属及转让时间、价格等征税资料，并按照有关规定严格核算房地产的开发成本和费用，配合税务部门做好土地增值税扣除项目金额的审查工作，防止由于成本费用不实等原因造成土地增值税的流失。”、《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第四条第二项规定“房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。”、《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程>的公告》（国家税务局广东省税务局公告2019年第5号）第五条规定“税务机关可参照当地工程造价指标，结合市场因素，确定前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的土地增值税扣除项目金额标准。”，国家税务总局揭阳市税务局和揭阳市住房和城乡建设局联合制定了《揭阳市2008-2016年土地增值税扣除项目金额标准》并予以公告。

　　二、《公告》的执行时间

　　由于《公告》公布的标准为2008-2016年的土地增值税扣除项目金额标准，是对以前年度已建成房地产项目的建安成本核算，立即施行不会改变项目的历史成本，不对纳税人的合法权利和义务造成影响。但若不立即施行将导致部分达到清算条件的跨年度房地产项目没有扣除项目参照金额标准，有碍《国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程》（国家税务总局广东省税务局2019年第5号公告发布），因此本公告自发布之日起施行。

　一、《办法》制定背景

　　为支持粤港澳大湾区建设，吸引境外（含港澳台）高端人才和紧缺人才到大湾区工作，按照党中央、国务院的统一部署，财政部、税务总局出台了《财政部 税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（财税〔2019〕31号），对在大湾区工作的境外（含港澳台）高端人才和紧缺人才，按内地与香港个人所得税税负差额给予补贴，并对补贴免征个人所得税。为进一步释放政策红利，鼓励吸引更多国际人才到粤港澳大湾区工作生活，按照省政府的部署，广东省财政厅、国家税务总局广东省税务局制定出台《关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（粤财税〔2019〕2号），在中央政策的基础上，进一步细化明确差额补贴的标准和范围、人才认定的框架范围和原则意见等要求，并充分考虑珠三角九市的实际需要，由各市根据当地实施制定高端人才和紧缺人才的具体认定标准和操作办法，赋予各市充分的自主权。按照该通知要求并结合我市实际，经市人民政府审定同意，市财政局牵头制定本《办法》。

　　二、政策依据

　　（一）财政部 税务总局关于粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知（财税〔2019〕31号）；

　　（二）关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知（粤财税〔2019〕2号）。

　　三、主要内容

　　为落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策，做好我市境外高端人才和紧缺人才个人所得税财政补贴工作，使在我市工作的境外人才切实享受到政策红利，我市在中央、省政策的基础上，结合实际进一步明确我市境外高端人才和紧缺人才的认定标准、人才认定及补贴程序、监督管理等事项。《办法》内容共十七条，分为总则、人才认定标准、人才认定及补贴程序、监督管理和附则等五章，自2019年9月1日起实施，试行一年。

　　（一）明确个人所得税税负差所指的纳税年度和已缴税额标准。根据粤财税〔2019〕2号规定，我省自2019年1月1日起实施粤港澳大湾区个人所得税优惠政策，因此本《办法》明确纳税年度自2019年1月1日起至2019年12月31日止；已缴数额以次年（即2020年）办理汇算清缴并补退税后的实际缴纳税额为准。

　　（二）明确人才认定的标准。在省确定的高端人才和紧缺人才的框架范围和原则意见基础上，细化我市可享受补贴的高端人才和紧缺人才的标准。包括基本条件、资格条件和承诺事项，其中《办法》第八条明确申请人必须同时符合的四项基本条件；《办法》第九条明确申请人只需符合条件之一的二十一条资格条件；《办法》第十条明确申请人应当承诺的事项。

　　（三）明确补贴申请的受理部门和受理时段。补贴申请可以由申报人本人或申请人个人所得税代扣代缴义务单位向我市各级人力资源社会保障部门提出；补贴申请所属纳税年度的次年第三季度进行受理，即申请2019年度个人所得税补贴在2020年第三季度受理。

　　（四）明确补贴流程和部门分工。申请受理（各级人力资源社会保障部门）——人才认定（由各级人才认定部门按职能分别认定）——审核补贴申请（各级财政部门、税务部门）——公示（各级财政等五部门联合）——补贴发放（各级财政部门）。

　　（五）明确另行制定申报指南确定具体办理事项。为方便申请人提出申请，《办法》制定部门于2020年6月份在市财政局、市人力资源社会保障局网页（www.jiangmen.gov.cn/szdwzt/czj、 www.jiangmen.gov.cn/szdwzt/srlzyshbzj）上公布年度申报指南，进一步明确具体申报时间、受理平台或通道、相关申请资料的参考样本等具体办理事项。

　　（六）明确申请人应当提交的申请资料。《办法》第十二条明确需要提交的资料主要包括申请表及承诺书、有效身份文件、工作关系及工作时间情况的资料、收入及纳税情况的资料等，具体材料和相关表格样本可参照申报指南的指引。

　　（七）明确实施时间。本《办法》自2019年9月1日起实施，试行一年，申请人申请补贴的所属纳税年度在本办法有效期内的，适用本办法。即符合补贴条件的申请人于2019年1月1日至2019年12月31日期间在江门市行政区域范围内缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，可以按规定享受财政补贴优惠政策。同时明确本办法施行期间，国家、省相关政策如有调整，按照国家、省调整后的政策执行。

一、背景

　　2016年，依据《耕地占用税管理规程（试行）》（国家税务总局公告2016年第2号发布），结合山东实际，山东省地方税务局制发了《山东省地方税务局关于发布加强耕地占用税管理有关事项的公告》（山东省地方税务局公告2016年第1号）。2019年8月30日，国家税务总局下发《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第30号），明确了《国家税务总局关于发布<耕地占用税管理规程（试行）>的公告》（国家税务总局公告2016年第2号）自2019年9月1日起废止。因此，山东省地方税务局公告2016年第1号的制定依据已废止，则该公告也应废止。

　　二、主要内容

　　废止《山东省地方税务局关于发布加强耕地占用税管理有关事项的公告》（山东省地方税务局公告2016年第1号公布，国家税务总局山东省税务局公告2018年第2号修改）。

　　三、施行时间

　　为保持与上位法的衔接，明确废止时间自2019年9月1日起执行。

为了进一步规范全省居民企业纳税人企业所得税核定征收工作，国家税务总局陕西省税务局修订并重新发布了《企业所得税核定征收管理办法（试行）》。现解读如下：

　　一、修订背景

　　为了深入贯彻落实减税降费决策部署，我局对企业所得税核定征收管理工作进行了深入调研，在此基础上，结合工作实际，对该办法进行了修订，并重新发布。

　　二、主要变化

　　根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号印发，国家税务总局公告2018年第31号修改）第八条规定的应税所得率幅度标准，修订了我省范围内核定征收企业所得税纳税人的应税所得率标准，具体按以下口径执行：

一、公告出台的背景

　　为促进综合保税区高水平开放高质量发展，支持综合保税区拓展两个市场，根据《国家税务总局、财政部、海关总署关于在综合保税区推广增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局、财政部、海关总署公告2019年第29号），经向国家税务总局、财政部、海关总署备案，国家税务总局江苏省税务局、江苏省财政厅、南京海关决定在泰州、吴中、扬州、盐城综合保税区开展增值税一般纳税人资格试点并联合制定本公告。

　　二、公告的主要内容

　　（一）泰州、吴中、扬州、盐城综合保税区自2019年12月3日起，可以开展增值税一般纳税人资格试点。

　　（二）明确试点区域有需求的企业可自愿申请成为试点企业并按规定登记为增值税一般纳税人。

　　（三）明确试点企业按照《国家税务总局、财政部、海关总署关于在综合保税区推广增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局 财政部 海关总署公告2019年第29号）规定适用税收政策。

　　（四）税务、海关两部门应加强部门间联合监管和信息共享，确保试点工作稳妥开展。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、国家电子政务等有关制度规定，国家税务总局制定了《关于发布〈税务文书电子送达规定（试行）〉的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、什么是电子送达？

　　电子送达是指税务机关通过电子税务局等特定系统（以下简称“特定系统”）向纳税人、扣缴义务人（以下简称“受送达人”）送达电子版式税务文书。

　　二、为什么规定电子送达？

　　税务文书送达是保障税务机关依法行政、保护纳税人合法权益的重要组成部分。长期以来，税务机关高度重视税务文书送达工作，不断完善相关制度，规范文书送达行为。但随着经济社会发展和技术创新，传统文书送达方式不能更好方便纳税人办税，例如，纳税人网上办理涉税事项涉及税务文书的，还需要税务机关送达或者纳税人到税务机关领取纸质税务文书，影响纳税人的网上办税体验。又如，传统的文书送达方式时间较长，纳税人难以尽快知道文书内容，不能尽快行使相关权利、履行相关义务。

　　为进一步便利纳税人办税，更好保护纳税人合法权益，提高税收征管效率，减轻征纳双方负担，在吸收纳税人意见及总结部分地区试点经验的基础上，经深入研究论证，税务总局制定《公告》，明确税务文书电子送达相关规定。

　　三、《公告》的主要内容有哪些？

　　《公告》对税务文书电子送达主要规定了五部分内容：一是明确送达效力，规定电子送达与其他送达方式具有同等法律效力，以及电子送达对受送达人权利义务的影响；二是遵循自愿原则，规定电子送达以受送达人同意为前提，受送达人同意电子送达的签订《税务文书电子送达确认书》，税务机关提供线上、线下多种签订途径；三是明确送达路径，税务机关通过特定系统送达电子版式税务文书；四是规范送达操作，规定送达完成标准、系统自动记录、信息提醒服务等内容；五是限定文书范围。

　　四、电子送达的效力如何？

　　《公告》第三条明确电子送达与其他送达方式具有同等法律效力。具体表现在两个方面：

　　一是对受送达人而言，受送达人可以凭税务机关送达的电子版式税务文书办理涉税事宜，行使权利、履行义务。例如，受送达人通过电子税务局办理“增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批”业务时，税务机关出具的文书可能有《补正税务行政许可材料告知书》《税务行政许可受理通知书》《准予税务行政许可决定书》等。依照本《公告》，税务机关通过电子税务局送达这些电子版式税务文书，与其他方式送达的文书具有同等法律效力，受送达人可根据该文书办理涉税事宜，税务机关受该文书约束；对文书内容不服的，可以依法申请税务行政复议或者提起行政诉讼。

　　二是对税务机关而言，经受送达人同意，税务机关送达税务文书可以采用电子送达方式。但并非只要受送达人签订了《税务文书电子送达确认书》，税务机关就只能对其进行电子送达。税务机关在送达具体税务文书时可以根据受送达人情况进行判断，例如，受送达人正在税务机关办理涉税事宜，税务机关可以选择将税务文书直接送达其本人，而不是必须要采取电子送达方式。

　　五、《公告》如何体现纳税人的自愿原则？

　　为了充分尊重受送达人意愿，《公告》第四条规定税务机关在经受送达人同意后对其电子送达。受送达人是否同意，以是否签订《税务文书电子送达确认书》判断。即：受送达人签订了《税务文书电子送达确认书》的，表明其同意接受电子送达方式，税务机关可以对其进行电子送达；受送达人不同意签订《税务文书送达确认书》的，税务机关以其他送达方式送达税务文书。

　　六、受送达人如何签订《税务文书电子送达确认书》？

　　为方便受送达人办理，《公告》第四条规定了线上、线下两种方式：一是线上签订，受送达人登录特定系统时，系统会自动弹出电子版《税务文书电子送达确认书》，受送达人根据系统提示确认即可；二是线下签订，税务机关办税服务厅提供纸质《税务文书电子送达确认书》，受送达人签章确认即可，由税务机关将其录入相关系统。

　　七、税务机关如何进行电子送达？

　　参照《中华人民共和国民事诉讼法》等规定，《公告》第五条明确税务机关电子送达，以电子版式税务文书到达特定系统受送达人端的日期为送达日期，特定系统将送达情况自动予以记录。

　　为了方便纳税人及早知晓送达的电子版式税务文书，《公告》第六条规定税务机关在电子送达后，通过电话、短信等方式提醒受送达人，具体方式由各地税务机关根据本地信息化条件等情况确定。同时，《公告》第六条也对受送达人提出了要求，即受送达人应当及时登录特定系统查阅电子版式税务文书。

　　八、哪些文书不适用电子送达？

　　《公告》第八条明确了哪些税务文书不适用电子送达方式，具体包括：一是从文书种类上，税务处理决定书、税务行政处罚决定书（不含简易程序处罚）、税收保全措施决定书、税收强制执行决定书、阻止出境决定书等文书暂不适用电子送达；二是从执法类型上，税务稽查、税务行政复议等过程中使用的税务文书暂不适用电子送达。

　　九、《公告》什么时候开始施行？

　　《公告》自2020年4月1日起施行。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局潮州市税务局列名大企业名册信息管理办法》（以下简称《名册管理办法》）解读如下：

　　一、起草背景

　　为明确潮州市大企业服务管理对象，切实提升大企业纳税人满意度和税法遵从度，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于发布〈千户集团名册管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第7号）、《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法>的公告》（2019年第6号）等有关规定，我局起草了《国家税务总局潮州市税务局列名大企业名册信息管理办法》，明确了潮州市列名大企业的范围、名册信息管理内容、工作流程、主要职责等，为进一步加强大企业的个性化纳税服务、风险管理和经济分析工作，以及区（县）级大企业税收服务和管理部门明确服务管理对象范围提供支撑。

　　二、制定依据

　　（一）《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则。

　　（二）《国家税务总局关于发布<千户集团名册管理办法>的公告》（国家税务总局公告2017年第7号），2017年5月1日起施行。

　　（三）《国家税务总局广东省税务局关于发布<国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法>的公告》（2019年第6号），2019年10月1日起施行。

　　三、主要内容

　　《名册管理办法》基本内容参照《国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法》相关内容。《名册管理办法》条款共计十三条。主要内容说明如下：

　　第一、第二条为说明制定本办法的目的、依据，列名大企业的入选名册标准。

　　第三条至第九条为列名大企业名册信息管理工作内容，主要包括列名企业集团名册管理范围的区分，名册信息的具体项目内容，名单的确定、发布和管理，企业集团和企业名册信息的维护周期、工作流程和时间要求，新增企业和调出名册管理企业的条件、时间流程和要求等。

　　第十条对列名大企业在名册信息管理工作中的主要职责进行了说明。

　　第十一条参照《国家税务总局广东省税务局列名大企业名册信息管理办法》中对未按要求报送名册信息省级列名大企业采取的规范和措施，我局对未按要求报送名册信息的市级列名大企业也采取同样的规范和措施。

　　第十二条明确主管税务机关应畅通与列名大企业的沟通和辅导渠道，以保障列名大企业名册管理工作的顺利开展。

　　四、实施时间

　　《名册管理办法》将于2019年12月1日起实施。

一、为什么要制定发布《湖北省税务行政处罚裁量基准（试行）》？

　　规范税务行政处罚裁量权行使，是保护纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人合法权益的重要举措。为规范我省税务行政处罚裁量权行使，2012年，原湖北省国家税务局、地方税务局联合省人民政府法制办公室发布了《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法（试行）》（湖北省国家税务局公告2012年第23号）；2015年，原湖北省国家税务局、地方税务局联合省人民政府法制办公室，对该实施办法进行了修改，公告发布了《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》（湖北省国家税务局公告2015年第1号）。2018年，根据机构改革情况，对《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》中涉及机构名称的内容进行了修改。

　　随着深化“放管服”改革和优化税收营商环境各项举措的深入推进，原来办法已经不完全符合税收实际。为此，国家税务总局湖北省税务局在广泛征求意见建议的基础上，对《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》进行了修改。此次修改，以作为《湖北省税务行政处罚裁量权实施办法》附件的《湖北省税务行政处罚裁量基准》为对象，针对《湖北省税务行政处罚裁量基准》中基层税务机关和纳税人反映较为普遍、问题较为突出的相关内容进行了完善。

　　考虑到国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号发布），对税务行政处罚裁量权的行使规则作出了具体规定，为确保该规则的有效执行，也为了避免相关内容的重复，此次修改后以公告形式单独发布新的《湖北省税务行政处罚裁量基准（试行）》（以下简称《基准》），不再另行制定规范税务行政处罚裁量权的实施办法。全省各级税务机关在按照《基准》实施税务行政处罚时，应当符合国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》的要求。

　　二、《基准》的制定依据有哪些？主要有哪些内容？

　　此次发布的《基准》，是按照《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚裁量权行使规则〉的公告》（国家税务总局公告2016年第78号）的有关要求制定的。《基准》对《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《中华人民共和国发票管理办法》《税务登记管理办法》《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》《纳税担保试行办法》等6部法律法规和规章中所确定，并且在税收执法实践中发生频率较高的税收违法行为的行政处罚裁量权进行了细化量化。

　　此次发布的《基准》，涵盖了税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税务检查、发票管理和纳税担保等7大类43项具体违法行为。对于每一项具体违法行为，明确了处罚依据、违法情节和违法程度，并根据违法程度，在法律法规所规定的处罚金额幅度内，确定了具体的处罚基准。

　　三、如何理解《基准》中的违法情节和违法程度？

　　违法情节的划分，是衡量违法程度轻重，并确定具体处罚基准的基础。由于违法行为的多样性和复杂性，无法采用统一的标准划分。为此，我们根据违法行为的性质，按照逻辑成立、简便易行、合乎情理、于法有据的原则，综合采用多种标准划分违法情节，力求做到每一大类违法行为的违法情节划分标准相对统一，便于基层执法人员掌握和执行。例如：对于税务登记类和账簿凭证管理类，以纳税人限期改正情况作为主要划分标准；对于税款征收类，以造成不缴或者少缴税款金额作为主要划分标准；对于发票管理类，以发票份数辅以票面金额作为主要划分标准。

　　在违法程度方面，按照违法情节的不同由轻到重划分为五个等级：轻微、一般、较重、严重、特别严重等五级。具体到每一个违法行为，并不都划分为5个等级，而是根据违法行为的性质综合采用。违法程度为“轻微”的，基本都适用首违不罚原则，不给予罚款的行政处罚；违法程度为“一般”的，其处罚上限低于或者等于法定的除情节较重以外的处罚标准；违法程度为“严重”和“特别严重”的，是对上位法中“情节严重”对应处罚幅度的细化，主要针对拒不改正、涉及数额巨大、性质恶劣的违法行为。

　　在根据违法情节划分违法程度的基础上，《基准》确定了每一项违法行为的具体处罚基准。在具体处罚基准的确定上，根据违法行为的性质，综合考虑不同行政相对人的承受能力，确定了相对公平合理的处罚基准。例如：对于绝大部分不涉及税款类的违法行为，区分“单位”和“个体”，对“个体”行政相对人发生的一般性违法行为，给予相对较轻的处罚。

　　四、在执行《基准》中需要注意哪些问题？

　　对于《基准》执行中应当注意的几个问题，公告也进行了明确，主要有以下几点：

　　一是要严格遵守处罚裁量权行使规则。《基准》是对税务行政处罚裁量权的细化和量化。执行处罚裁量基准，是行使处罚裁量权的具体方式，除了应当按照处罚基准执行以外，还应当符合处罚裁量权的行使规则。国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》，明确了合法原则、合理原则、公平公正原则、公开原则、程序正当原则、信赖保护原则和处罚与教育相结合原则，在具体执行过程中必须予以遵守。

　　二是要准确把握首违不罚适用原则。税务总局印发的《税务行政处罚裁量权行使规则》明确了首违不罚原则，此次《基准》也贯彻了这一原则。但需要注意的是，关于首违不罚原则中“首次”的界定，除《基准》第10、11项特别明确为“一个自然年度”外，其他违法行为的首违不罚计算期间为行政相对人存续期间，即：除《基准》第10、11项以外的其他违法行为，行政相对人从设立登记到注销期间，只能适用一次首违不罚。

　　三是要准确援引适用上位法依据。《基准》是在上位法确定的处罚幅度内，对行政处罚裁量权的细化和量化，不是进行行政处罚的直接依据。为此，在进行税务行政处罚时，应当援引适用上位法规范对违法行为予以定性处罚，其处罚决定中的具体处罚金额应当符合《基准》所确定的处罚基准。《基准》在执法文书中可以作为说理执法的一部分，配合上位法使用，但不能单独援引《基准》作为执法依据。

　　四是特殊情形下不适用《基准》的处理。税收执法实践具有复杂性和多变性，而《基准》则相对固定。在特殊情形下，完全按照《基准》执行可能会导致执法不公平不合理等问题。对此，如果确有正当合理理由的，可以不适用《基准》，但必须经过集体审议决定。集体审议的形式，由各级税务机关自行确定。

　　五、公告从什么时候开始实施？

　　为使广大纳税人和税收执法人员全面了解、准确适用《基准》，并按照税收规范性文件制定管理的有关要求，本公告自2020年1月1日起施行。从公告施行之日起，《省国家税务局、省地方税务局省人民政府法制办公室关于发布<湖北省税务行政处罚裁量权实施办法>的公告》（湖北省国家税务局公告2015年第1号发布，国家税务总局湖北省税务局公告2018年第4号修改）同时废止。

　　为做好新旧制度的衔接工作，本公告生效前尚未处理完的税收违法行为，按照《省国家税务局、省地方税务局、省人民政府法制办公室关于发布<湖北省税务行政处罚裁量权实施办法>的公告》（湖北省国家税务局公告2015年第1号发布，国家税务总局湖北省税务局公告2018年第4号修改）处理，但按照本公告处理有利于税务行政相对人的，可以按照本公告处理。

《国家税务总局西藏自治区税务局关于全文废止耕地占用税税收规范性文件的公告》（国家税务总局西藏自治区税务局公告2019年第2 号，以下简称《公告》）已于2019年12月13日发布，现解读如下：

　　一、《公告》的背景

　　2018年12月29日，第十三届全国人大第七次会议审议通过了《中华人民共和国耕地占用税法》，自2019年9月1日起施行，废止了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。据此，为切实做好新旧政策的有效衔接，国家税务总局西藏自治区税务局对耕地占用税相关的税收规范性文件进行了全面清理。

　　二、《公告》的依据

　　《中华人民共和国耕地占用税法》《财政部、税务总局、自然资源部、农业农村部、生态环境部关于发布<中华人民共和国耕地占用税法实施办法>的公告》（财政部、税务总局、自然资源部、农业农村部、生态环境部公告2019年第81号发布）、《西藏自治区人民代表大会常务委员会关于耕地占用税适用税额的决定》（西藏自治区人民代表大会常务委员会公告〔2019〕10号发布）。

　　三、《公告》的主要内容

　　本《公告》全文废止以下税收规范性文件

　　1.《西藏自治区国家税务局关于印发<耕地占用税政策宣传提纲>的通知》（藏国税函〔2008〕157号）

　　2.《西藏自治区国家税务局 西藏自藏区国土资源厅关于认真做好耕地占用税征收管理工作的通知》（藏国税发〔2008〕84号）

　　3.《西藏自治区国家税务局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知》（藏国税函〔2008〕145号）

　　四、《公告》的施行时间

　　自发布之日施行。

为便于纳税人和税务机关理解和执行，现对《国家税务总局广东省税务局关于明确税收票证管理事项的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　随着税收征管体制改革的不断深化，机构合并、转变征管方式等举措的全面推进，对我省原有的税收票证管理规范部分内容需要进行重新明确，对新出现的税收票证管理事项需要进行规范。一是为贯彻落实税务总局2013年初出台的《税收票证管理办法》（以下简称《办法》）及相关规定，自2013年至2016年，原广东省国税局和地税局分别制定了系列税收票证管理的具体规范，两者存在不一致的情况。机构合并后，国家税务总局广东省税务局（以下简称省税务局）需要对税收票证管理具体事项进行统一和规范，满足税收票证管理工作的需求。二是2019年税务总局对部分税收票证管理工作进行了调整，省税务局需制定相应操作层面的具体规范，保障税务总局出台政策的落实。

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》以税收票证管理的各环节工作为线索，从省、市、县级直至基层税务机关的税收票证管理职责出发，对税收票证领发、保管、开具、作废、结报缴销、停用、交回、损失核销、移交、核算、归档、审核、销毁等环节的有关工作进行规范和明确。

　　《公告》对以上税收票证管理环节的工作规范不作全面覆盖，而是在以下若干情况下进行规范：

　　（一）《办法》规定需省级税务机关明确的内容，原国税、地税均未明确的。

　　（二）《办法》规定需省级税务机关明确的内容，原国税、地税只有一方出台了相关规定；原国税、地税均出台了相关规定，但二者规定不一致；原国税、地税出台的规定已不合适。

　　（三）税务总局对部分税收票证管理工作进行了调整，省税务局需制定相应的操作层面的具体规范，保障税务总局出台政策的落实。

　　（四）从某一管理事项的完整性表述考虑，个别管理事项规定包含了税务总局的规定。

　　在税收票证管理的16个环节中，结报缴销环节是税收票证使用过程中的最后一道环节，也是税收票证管理工作中直接监控“票”和“款”的环节，对于及时发现税收票证使用过程中存在的问题、督促保证税款及时入库具有极为重要的作用。用票人和基层税务机关能否按规定要求及时、正确地办理结报缴销，不仅关系到税收票证的安全完整，而且关系到税款能否及时足额入库，关系到税收会计、统计核算能否及时准确。《公告》对于税收票证的结报缴销从时限和流程两方面进行规范，其中的理解难点是结报缴销的时限。

　　税务总局2013年2月25日出台的《办法》第三十九条规定，税务机关税收票证开具人员开具税收票证（含销售印花税票）收取现金税款时，当地设有国库经收处的，应于收取税款的当日或次日办理税收票款的结报缴销；当地未设国库经收处和代征代售人收取现金税款的，明确由省级税务机关确定办理税收票款结报缴销的期限和额度，并以期限或额度条件先满足之日为准。税务总局2013年6月24日出台的《国家税务总局关于明确〈税收票证管理办法〉若干问题的通知》（税总函〔2013〕339号）规定，各省税务机关确定办理税收票款结报缴销的期限和额度时，期限最长不得超过30天，额度最高不得超过20万元。原省国税局规定按总局制定的最长期限和最高限额执行；原省地税局规定地税机关税收票证开具人员和代征代售个人办理税收票款结报缴销的期限为10日（包含双休日，但节假日可顺延），限额为1万元；代征代售单位，限期为30日，限额为20万元。在拟稿《公告》的征求意见过程中，各市税收票证管理人员以及代征代售单位普遍反映原有限期、限额（无论原国税还是原地税的规定）都过低，不利于代征代售业务的开展。但考虑到必须执行税务总局的相关规定，因此限期、限额按税务总局制定的最长期限和最高限额执行，即：税务机关的税收票证开具人员收取现金税款开具的税收票证，当地未设国库经收处的，应按期限最长不得超过30天，额度最高不得超过20万元，并以期限或额度条件先满足之日为准的“双限要求”办理税收票款的结报缴销。代征代售人收取现金税款开具的税收票证，同样按“双限要求”及时足额解缴税款，办理税收票款的结报缴销。

　　《办法》第三十九条对扣缴义务人代扣代收税款开具的税收票证结报缴销时限有明确规定。从各种税收票证结报缴销时限规范的完整性表述考虑，《公告》中表述了《办法》对扣缴义务人代扣代收税款开具的税收票款结报缴销时限的规定，即“扣缴义务人收取税款开具的税收票证，应当按照税法规定的申报期限解缴税款，办理税收票款的结报缴销。”

　　以上情形涉及税收票证以外的其他税收票证（以下简称“其他票证”）的结报缴销、基层税务机关向上级税务机关或所属税务机关结报缴销期限，《办法》第三十九条规定由各省税务机关确定。原省国税局对其他票证结报缴销时限没有具体规定，工作中按1个月结报缴销1次执行，基层税务机关向上级或所属税务机关缴销税收票证的时限规定为1个月1次；原省地税局对其他票证结报缴销时限与基层税务机关向上级或所属税务机关缴销税收票证的时限规定均为1个月至少1次。为统一规范，此次规定按原地税的规定执行，即其他票证结报缴销时限与基层税务机关票管员向上级或所属税务机关结报缴销时限均为1个月至少1次。

　　三、《公告》生效时间

　　《公告》从发布之日起开始施行，原广东省国税局和地税局发布的有关公告、通知等内容随之失效。

《中华人民共和国政府和博茨瓦纳共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称《协定》）于2012年4月11日在哈博罗内正式签署。《协定》主要条款内容如下：

　　一、关于税种范围

　　《协定》在中国适用于个人所得税和企业所得税，在博茨瓦纳适用于所得税，包括对财产收益的征税。

　　二、关于常设机构

　　关于建筑工程型常设机构，《协定》规定建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，连续超过12个月的构成常设机构。

　　关于劳务型常设机构，《协定》规定缔约国一方企业通过雇员或者其他人员在缔约国另一方提供劳务，包括咨询劳务，该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

　　三、关于股息

　　缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果股息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过股息总额的5%。

　　四、关于利息

　　发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果利息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的7.5%。但发生于缔约国一方而因缔约国另一方政府、行政区或地方当局、中央银行或者完全为缔约国另一方政府所拥有的金融机构贷款、担保或保险而支付的利息，应在缔约国一方免税。

　　五、关于特许权使用费

　　发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的5%。“特许权使用费”包括为有关工业、商业、科学经验的信息或技术和咨询服务所支付的作为报酬的各种款项。

　　六、其他规定

　　《协定》第十条（股息）、第十一条（利息）、第十二条（特许权使用费）和第二十一条（其他所得）中均有反滥用规定，即这些条款中规定的协定待遇不适用以取得相关条款利益为主要目的或主要目的之一的情形。

　　中博双方已完成《协定》生效所必需的各自国内法律程序。《协定》于2018年9月19日生效，在中国，适用于2019年1月1日或以后开始的纳税年度取得的所得；在博茨瓦纳，关于采用源泉扣缴方式征收的税种，适用于2018年10月19日或以后应得的数额，关于采用全年汇总计算等其他方式征收的税种，适用于2019年7月1日或以后取得的应税所得。

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步减轻企业办税负担，税务总局发布《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、有关背景

　　2019年以来，为降低创业创新成本、增强小微企业发展动力、促进扩大就业，财税部门相继出台了“小型微利企业所得税优惠政策”“企业扶贫捐赠所得税税前据实扣除”“取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”等一系列企业所得税优惠政策。为全面落实各项政策，进一步减轻纳税人的办税负担，在征求各方意见的基础上，税务总局制发《公告》。

　　二、主要内容

　　（一）修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明

　　1.为落实企业所得税相关政策，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）等7张表单样式和填报说明、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）等3张表单填报说明进行修订。

　　2.为进一步优化填报口径，对《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）中个别数据项的填报说明进行完善。

　　（二）取消《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报和《“研发支出”辅助账汇总表》报送要求

　　为减轻企业办税负担，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》，《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。

　　三、实施时间

　　《公告》适用于2019年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。

　一、本次调整残疾人就业保障金（以下简称“残保金”）缴费次数的背景是什么？

　　2019年10月22日，国务院正式出台了《优化营商环境条例》。10月25日，省政府召开“最多跑一次”改革例会，会议专门强调税务部门要进一步深化改革，着力打造税收营商环境最优省。企业（单位）纳税、缴费次数和纳税、缴费时间是税收营商环境评价的主要指标。残保金缴费次数调整为按年一次性缴纳，可有效降低缴费次数，缩短缴费时间，减轻企业负担，改善营商环境。

　　二、本次调整残保金缴费次数的内容是什么？

　　经过本次调整，残保金缴费次数将由目前的按月缴纳调整为按年一次性缴纳，并确定每年9月征期为缴纳时间。

　　三、本次调整残保金缴费次数的意义是什么？

　　一是可以提高残保金缴纳准确度。残保金计费的要素之一是“当地上年社会平均工资”，统计部门公布上年社会平均工资的时间一般在次年的年中。因此，对上年安排残疾人就业不足规定比例的企业（单位）来讲，只有在统计部门公布上年社会平均工资之后，才能准确申报缴纳当年应缴纳的残保金。二是切实减轻缴费人的缴费负担。残保金的缴费次数由目前的按月缴纳调整为按年一次性缴纳，大大减少了缴费人的缴费次数和缴费时间，切实减轻了缴费人的缴费负担。

　　四、调整会以什么形式公布？

　　对于本次调整残保金缴纳次数的结果公告后，及时通过省局网站向社会刊发。

　　五、公告实施时间说明

　　本公告自2020年1月1日起实施。

一、公告出台的背景

　　2017年12月29日，根据《财政部、税务总局、水利部关于印发<扩大水资源税改革试点实施办法>的通知》（财税〔2017〕80号）和《山东省人民政府关于印发山东省水资源税改革试点实施办法的通知》（鲁政发〔2017〕42号）的有关规定，山东省地方税务局、山东省财政厅、山东省住房和城乡建设厅、山东省水利厅联合制定了《山东省水资源税征收管理办法（试行）》（山东省地方税务局公告2017年第6号发布），已于2019年11月30日执行到期。为了进一步明确和规范山东省水资源税改革试点工作，国家税务总局山东省税务局根据上述80号和42号文件等有关规定，重新制定了《国家税务总局山东省税务局、山东省财政厅、山东省住房和城乡建设厅、山东省水利厅关于发布<山东省水资源税征收管理办法>的公告》。

　　二、本公告与原6号公告的差异

　　《山东省地方税务局、山东省财政厅、山东省住房和城乡建设厅、山东省水利厅关于发布<山东省水资源税征收管理办法>的公告》（山东省地方税务局公告2017年第6号）已试行2年，并已执行到期。本公告主要内容与原6号公告基本保持了一致。主要调整的内容如下：

　　一是将原6号公告发文部门中的“山东省地方税务局”调整为“国家税务总局山东省税务局”。

　　二是原6号公告发布的管理办法已试行2年，本公告发布的管理办法不再标注“试行”。

　　三是将原6号公告中“地方税务部门”的表述调整为“税务部门”。

为做好2019年中国印花税票发行工作，国家税务总局发布了《国家税务总局关于发行2019年印花税票的公告》（以下简称《公告》）。现将《公告》主要内容解读如下：

　　一、背景

　　印花税票是印有固定金额、专门用于征收印花税税款的有价证券，具有组织税收收入、证明完税、税收宣传等作用，由税务总局定期换版发行。为加强印花税票管理，增强公众识别能力，同时满足广大收藏爱好者的需要，印花税票换版发行时，税务总局同步向社会公告新版印花税票的图案题材、防伪措施等。

　　二、2019年印花税票的图案内容

　　2019年印花税票选取“丝路远望”题材，呈现古代丝绸之路和“一带一路”倡议对沿线国家和地区贸易交往、经济发展、文化融合所起的重要作用。第1-3枚呈现古代陆上丝路的开辟畅通，其中，“凿空丝路”展现汉代张骞出使西域正式开通陆上丝路、“河西互市”展现魏晋南北朝至隋代各国商人在河西走廊开展商贸活动、“广纳远宾”展现唐代西域诸国大批人员移居长安；第4-6枚呈现古代海上丝路的发展演变，其中，“舟舶继路”展现沿海先民开辟海上通道、“市舶通商”展现宋代海上丝路逐渐繁荣、“云帆高张”展现明代庞大船队出使西洋；第7-9枚呈现“一带一路”倡议的强大吸引力和感召力，其中，“古道新程”展现“丝绸之路经济带”沿线重大合作项目落地生根、“潮平岸阔”展现“21世纪海上丝绸之路”海上国际合作项目运行顺利、“大道同行”展现“一带一路”倡议应者云集。

　　三、2019年印花税票的启用时间

　　2019年印花税票自公告发布之日起启用。

国家税务总局天津市税务局关于进一步规范纳税人财务会计报表报送管理的公告

　　为进一步贯彻落实“放管服”改革，聚焦解决纳税人痛点难点问题，降低税费遵从成本，国家税务总局天津市税务局制定了《国家税务总局天津市税务局关于进一步规范纳税人财务会计报表报送管理的公告》（以下简称《公告》），现就《公告》内容解读如下：

　　一、《公告》的出台背景

　　为进一步深化税务系统“放管服”改革，提升纳税服务质效，聚焦解决纳税人痛点难点问题，切实减轻纳税人财务会计报表报送负担，降低税费遵从成本，国家税务总局天津市税务局制定了本《公告》。

　　二、需要报送会计报表的纳税人

　　在我市从事生产、经营的纳税人（以下简称“纳税人”）应向税务机关报送财务会计报表，个体工商户暂不报送。

　　三、会计报表的报送种类

　　（一）执行《企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计准则》的纳税人，财务会计报表应报送《资产负债表》《利润表》《现金流量表》。

　　（二）执行《政府会计准则制度》的纳税人，财务会计报表应报送《资产负债表》《收入费用表》《现金流量表》。

　　（三）执行《民间非营利组织会计制度》的纳税人，财务会计报表应报送《资产负债表》《业务活动表》；执行《工会会计制度》的纳税人，财务会计报表应报送《资产负债表》《收入支出表》；执行《村集体经济组织会计制度》的纳税人，财务会计报表应报送《资产负债表》《收益及收益分配表》；执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》的纳税人，财务会计报表应报送《资产负债表》《盈余及盈余分配表》。

　　（四）执行《投资公司会计核算办法》《民航企业会计核算办法》《保险中介公司会计核算办法》等财政部按照《企业会计制度》制定的其他行业会计核算办法和会计制度的纳税人，按照《企业会计制度》财务会计报表的种类和格式报送。

　　四、报送期限

　　（一）财务会计报表月（季）度报送

　　按月预缴企业所得税的纳税人，月度终了后15日内报送月度《资产负债表》《利润表》（《收入费用表》《业务活动表》《收入支出表》《收益及收益分配表》《盈余及盈余分配表》）；其他纳税人，季度终了后15日内报送季度《资产负债表》《利润表》（《收入费用表》《业务活动表》《收入支出表》《收益及收益分配表》《盈余及盈余分配表》）。

　　（二）财务会计报表年度报送

　　执行《企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计准则》《政府会计准则制度》的纳税人，年度终了后5个月内报送年度《资产负债表》《利润表》（《收入费用表》）《现金流量表》；执行《民间非营利组织会计制度》《工会会计制度》《村集体经济组织会计制度》《农民专业合作社财务会计制度（试行）》等其他会计制度的纳税人，年度终了后5个月内报送年度《资产负债表》《业务活动表》（《收入支出表》《收益及收益分配表》《盈余及盈余分配表》）。

　　五、会计报表报送方式

　　纳税人可以通过天津市电子税务局在网上报送财务会计报表，通过网上报送的纳税人不再报送纸质资料，相关资料由纳税人留存备查。纳税人也可以按照本公告第三条规定的报送期限到税务机关的办税服务厅现场报送财务会计报表。

　　六、我市千户集团总部及其成员企业的会计报表报送

　　对于国家税务总局确定的我市千户集团总部及其成员企业财务会计报表和其他纳税资料的附报仍按照《国家税务总局关于规范全国千户集团及其成员企业纳税申报时附报财务会计报表有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第67号）有关规定执行。

　　七、《公告》的实施日期

　　《公告》自2020年1月1日起施行，即纳税人报送属期为2020年1月（含）以后的财务会计报表时，按本《公告》相关要求执行。

为确保政策延续性，方便全省税务机关把握执行，国家税务总局安徽省税务局在对前期现行政策全面梳理的基础上，决定发布《关于明确财产和行为税若干税收政策的公告》。现作如下解读：

　　一、出台背景

　　随着社会经济的发展，财产和行为税部分政策已经不再适用。为统一纳税人政策享受，方便全省税务机关把握执行，国家税务总局安徽省税务局将相关税收政策进行梳理，并重新发布。

　　二、主要内容

　　本公告主要延续前期我省部分规范性文件规定，对现行财产和行为税税收政策中纳税人和基层反映集中的部分问题进行明确。

　　第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第七条、第八条、第九条、第十条主要对部分房产税、城镇土地使用税政策执行口径进行了明确。

　　第十一条主要对房产税、城镇土地使用税纳税期限进行了明确。

　　第十二条、第十三条主要对部分土地增值税政策执行口径进行了明确。

　　第十四条主要对土地增值税预征问题进行了明确。

　　第十五条主要对契税缴纳期限进行了明确。

　　第十六条对部分契税政策执行口径进行了明确。

　　第十七条对契税完税证明有关问题进行了明确。

　　公告最后明确了施行时间，并对相关文件进行废止。

为贯彻党中央、国务院个人所得税改革决策部署，落实国务院常务会议精神，切实维护纳税人合法权益，确保纳税人顺利完成新税制实施后首次个人所得税综合所得汇算清缴（以下简称“年度汇算”），税务总局经过深入调研论证、借鉴国际通行做法，向社会公开征求意见并充分吸纳修改完善后，发布了《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、什么是年度汇算？

　　2019年1月1日，新修改的个人所得税法全面实施。这次个人所得税改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外，还在我国历史上首次建立了综合与分类相结合的个人所得税制。这样有利于平衡不同所得税负，更好发挥个人所得税收入分配调节作用。

　　综合税制，通俗讲就是“合并全年收入，按年计算税款”，与我国原先一直实行的分类税制相比，个人所得税的计算方法发生了改变，即将纳税人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得合并为“综合所得”，以“年”为一个周期计算应该缴纳的个人所得税。平时取得这四项收入时，先由支付方（即扣缴义务人）依税法规定按月或者按次预扣预缴税款。年度终了，纳税人需要将上述四项所得的全年收入和可以扣除的费用进行汇总，收入额减去费用、扣除后，适用3%—45%的综合所得年度税率表，计算全年应纳个人所得税，再减去年度内已经预缴的税款，向税务机关办理年度纳税申报并结清应退或应补税款，这个过程就是汇算清缴。简言之，就是在平时已预缴税款的基础上“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”，这也是国际通行做法。

　　为便于公众理解，根据个人所得税法第二条和第十一条规定，《公告》第一条解释了年度汇算概念和内容。需要说明的是：

　　第一，我国个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人，两者判定条件不同，所负有的纳税义务也不相同。《公告》第一条中所称“居民个人”，是指个人所得税法第一条规定的“在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人”。也就是说，只有居民个人，才需要办理年度汇算。

　　第二，年度汇算之所以称为“年度”，是指仅限于计算并结清纳税年度的应退或者应补税款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。因此，2020年纳税人办理年度汇算时仅需要汇总2019年度取得的综合所得。

　　第三，年度汇算的范围和内容，仅指此次个人所得税改革纳入综合所得范围的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得；经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得，依法均不纳入综合所得计税。同时，按照《财政部、税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，纳税人取得的可以不并入综合所得计算纳税的收入，也不在年度汇算范围内，如选择单独计税的全年一次性奖金，解除劳动关系、提前退休、内部退养取得的一次性补偿收入，等等。需要补充说明的是，纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税。

　　二、为什么要做年度汇算？

　　一方面，年度汇算可以更加精准、全面落实各项税前扣除和税收优惠政策，更好保障纳税人的权益。比如，有的纳税人由于工作繁忙，可享受的税前扣除项目在平时没来得及申报享受；还有一些扣除项目，比如专项附加扣除中的大病医疗支出，只有年度结束，才能确切地知道支出金额是多少，这些扣除都可以通过年度汇算来补充享受办理。为此，《公告》专门在第四条，分三类情形列出了年度汇算期间可以享受的税前扣除项目，既有平时可以扣除但纳税人未来得及申报扣除或没有足额扣除的，也有在年度汇算期间办理的扣除，提醒纳税人“查遗补漏”，充分享受改革红利。

　　另一方面，通过年度汇算，准确计算纳税人综合所得全年应该缴纳的个人所得税，如果预缴税额大于全年应纳税额，就要退还给纳税人。税法规定，纳税人平时取得综合所得时，仍需要依照一定的规则，先按月或按次计算并预扣预缴税款，这几乎是世界上所有开征个人所得税国家的普遍做法。但由于实践中的情形十分复杂，因此无论采取怎样的预扣预缴方法，都不可能使所有的纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额完全一致，此时两者之间就会产生“差额”。比如：年度中间，纳税人取得综合所得的收入波动过大或时断时续，在收入较高或有收入的月份按规定预缴了税款，但全年综合所得的收入额总计还不到6万元，减去全年基本减除费用6万元后，按年计算则无需缴纳个人所得税。这时，平时已预缴税款就需要通过年度汇算退还纳税人。

　　三、哪些人不需要办理年度汇算？

　　一般来讲，只要纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额不一致，都需要办理年度汇算。为切实减轻纳税人负担，持续释放改革红利，国务院专门明确对部分需补税的中低收入纳税人免除年度汇算义务，财政部、税务总局据此制发了《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2019年第94号，以下简称“94号财税公告”），细化明确了免予办理年度汇算的情形。《公告》第二条则根据这些规定，列明了无需办理2019年度汇算的纳税人：

　　一类是对部分本来应当办理年度汇算且需要补税的纳税人，免除其办理的义务。包括：《公告》第二条第一项所列的，纳税人只要综合所得年收入不超过12万元，则不论补税金额多少，均不需办理年度汇算；《公告》第二条第二项所列的，纳税人只要补税金额不超过400元，则不论综合所得年收入的高低，均不需办理年度汇算。需要说明的是，依据94号财税公告，纳税人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形，不包括在免予办理情形范围内。

　　第二类是《公告》第二条第三项规定的“已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的”纳税人。也就是说，如果纳税人平时已预缴税额与年度应纳税额完全一致，既不需要退税也不需要补税，也就无需办理年度汇算。如果纳税人自愿放弃退税，也无需办理年度汇算。

　　如果纳税人不太清楚记得自己全年收入到底有多少，或者不知晓怎样才能算出自己应该补税还是退税，具体补多少或者退多少，确定不了是否符合免予办理的条件，可以采取以下途径予以解决：一是纳税人可以向扣缴单位提出要求，按照税法规定，单位有责任将已发放的收入和已预缴税额等情况告诉纳税人；二是纳税人可以登录网上税务局（包括手机个人所得税APP），查询本人2019年度的收入和纳税申报明细记录；三是办理年度汇算时，税务机关将通过网上税务局，根据一定规则为纳税人提供申报表预填服务，如果纳税人对预填信息没有异议，系统就会自动计算出应补或应退税款，纳税人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

　　四、哪些人需要办理年度汇算？

　　依据税法和国务院常务会议精神，《公告》第三条明确了需要办理2019年度汇算的情形，分为退税、补税两类。

　　一类是预缴税额高于应纳税额，需要申请退税的纳税人。依法申请退税是纳税人的权利。从充分保障纳税人权益的角度出发，只要纳税人因为平时扣除不足或未申报扣除等原因导致多预缴了税款，无论收入高低，无论退税额多少，纳税人都可以申请退税。实践中有一些比较典型的情形，将产生或者可能产生退税，主要如下：

　　1.2019年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的；

　　例：某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税，因此预缴的90元税款可以申请退还。

　　2.2019年度有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除的；

　　例：某纳税人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育专项附加扣除，全年预缴个税1080元。其在年度汇算时填报了相关信息后可补充扣除24000元，扣除后全年应纳个税360元，按规定其可以申请退税720元。

　　3.因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、子女教育等专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的；

　　例：某纳税人于2019年8月底退休，退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，退休后领取基本养老金。假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。全年看，该纳税人仅扣除了4万元减除费用（8×5000元/月），未充分扣除6万元减除费用。年度汇算足额扣除后，该纳税人可申请退税600元。

　　4.没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的；

　　5.纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣率高于全年综合所得年适用税率的；

　　例：某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账，全年劳务报酬12万元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后，适用3%的综合所得税率，全年应纳税款1080元。因此，可申请18120元退税。

　　6.预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠等；

　　7.有符合条件的公益慈善事业捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的等等。

　　另一类是预缴税额小于应纳税额，应当补税的纳税人。依法补税是纳税人的义务。从有利于纳税人的角度出发，国务院对2019年度汇算补税作出了例外性规定，即只有综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额在400元以上的纳税人，才需要办理年度汇算并补税。有一些常见情形，将导致年度汇算时需要或可能需要补税，主要如下：

　　1.在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）；

　　2.除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣率等。

　　五、纳税人应在什么时间办理年度汇算？

　　依据税法规定，《公告》第五条明确了纳税人办理2019年度汇算的时间为2020年3月1日至6月30日。其中，在中国境内无住所的纳税人如果在2020年3月1日前离境的，可以在离境前办理年度汇算。

　　六、纳税人可自主选择哪些办理方式？

　　《公告》第六条明确了办理年度汇算的三种方式：自己办、单位办、请人办。

　　一是自己办，即纳税人自行办理。纳税人可以自行办理年度汇算。税务机关将推出系列优化服务措施，加强年度汇算的政策解读和操作辅导力度，分类编制办税指引，通俗解释政策口径、专业术语和操作流程，通过手机个人所得税APP、网页端、12366纳税服务热线等渠道提供涉税咨询，解决办理年度汇算中的疑难问题，帮助纳税人顺利完成年度汇算。对于因年长、行动不便等独立完成年度汇算存在特殊困难的，纳税人提出申请，税务机关还可以提供个性化年度汇算服务。

　　二是单位办，即请任职受雇单位办理。考虑到多数纳税人主要从一个单位领取收入，单位对纳税人的涉税信息掌握的比较全面、准确，为更好地帮助纳税人办理年度汇算，《公告》第六条第二项规定，纳税人可以通过取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得（指保险营销员或证券经纪人）的扣缴义务人代为办理。如纳税人向这些扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当办理，或者培训、辅导纳税人通过网上税务局自行完成年度汇算申报和退（补）税。这样有利于继续发挥源泉扣缴的传统优势，尽最大努力降低纳税人办税难度和负担。同时，税务机关将为扣缴单位提供申报软件，方便扣缴义务人为本单位职工集中办理年度汇算。

　　需要注意的是，纳税人选择由扣缴义务人代办年度汇算的，需在2020年4月30日前与扣缴义务人进行书面确认，同时将除本单位以外的2019年度全部综合所得收入、扣除、享受税收优惠等信息资料如实提供给扣缴义务人，并对真实性、准确性、完整性负责。

　　三是请人办，即委托涉税专业服务机构或其他单位及个人办理。纳税人可根据自己的情况和条件，自主委托涉税专业服务机构或其他单位、个人（以下称“受托人”）办理年度汇算。选择这种方式，受托人需与纳税人签订委托授权书，明确双方的权利、责任和义务。

　　需要提醒的是，扣缴义务人或者受托人为纳税人办理年度汇算后，应当及时将办理情况告知纳税人。纳税人如果发现申报信息存在错误，可以要求其办理更正申报，也可以自行办理更正申报。

　　七、纳税人可通过什么渠道办理年度汇算？

　　《公告》第七条明确了办理年度汇算的渠道。为方便纳税人，税务机关提供了高效、快捷的网络办税渠道，纳税人可通过网上税务局办理年度汇算，税务机关还将按一定规则给纳税人提供申报表预填服务，因此建议纳税人优先选择使用网络渠道办理。如果纳税人不方便使用网络，也可以通过邮寄方式或者到办税服务厅办理。

　　选择邮寄申报的，各省（区、市）将指定专门受理邮寄申报的税务机关并向社会公告。纳税人如选择邮寄申报的，需根据自己实际情况，将申报表寄送至相应地址：有任职受雇单位的，需将申报表寄送至任职受雇单位所在省（区、市）税务局公告指定的税务机关；没有任职受雇单位的，寄送至户籍或者经常居住地所在省（区、市）税务局公告指定的税务机关。同时，为避免因信息填报有误或寄送地址不清而带来不必要的麻烦，纳税人应清晰、真实、准确填写本人的相关信息，尤其是姓名、纳税人识别号、有效联系方式等关键信息。为提高辩识度，寄送的申报表，建议使用电脑填报并打印、签字。

　　八、纳税人办理年度汇算需要提交什么资料，保存多久？

　　为减轻纳税人负担，《公告》第八条明确了纳税人办理年度汇算，一般只需报送年度汇算申报表。如果修改本人相关基础信息、新增享受扣除或者税收优惠，才需一并报送修改或新增的相关信息。纳税人需仔细核对填报的信息，确保真实、准确、完整。

　　为便于后续服务和管理，纳税人及代办的扣缴义务人需将办理2019年度汇算的相关资料，自年度汇算期结束之日起留存5年（即至2025年6月30日）。

　　九、纳税人向哪里的税务机关申报办理年度汇算？

　　按照方便就近的原则，《公告》第九条明确了接受年度汇算申报的税务机关。需要说明的是，这里的税务机关，是指接受纳税人提交的年度汇算申报并负责处理年度汇算相关事宜的税务机关，比如对纳税人提交的申报表进行必要的审核，给纳税人办理退税等等，并非等同于年度汇算“物理上的办理地点”。比如，纳税人若通过网络远程办理年度汇算，则可以不受物理空间的限制，在办公室、家里、旅途中都可以办理，但要在信息系统的提示帮助下，按照《公告》第九条的规定，在办税软件中正确选择税务机关并向其提交年度汇算申报，以便税务机关更好提供服务并处理后续相关事宜。当然，在网络办理不方便的情况下，纳税人也可以前往《公告》第九条规定的税务机关办理，此时，《公告》第九条规定的税务机关就是纳税人办理年度汇算的“实际地点”了。

　　负责接受纳税人年度汇算申报的税务机关，主要分为两种情形：

　　一是纳税人自行办理或受托人为纳税人代为办理年度汇算。（1）居民个人有任职受雇单位的，向其任职受雇单位所在地主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，选择向其中一处单位所在地主管税务机关申报。（2）居民个人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地或者经常居住地主管税务机关申报。居民个人已在中国境内申领居住证的，以居住证登载的居住地住址为经常居住地；没有申领居住证的，以当前实际居住地址为经常居住地。主要考虑是，上述判断标准清晰确定，且能在没有网络的情况下，最大程度上为纳税人提供就近办税的便利，而采用居住证的确定原则，还便于同纳税人享受基本公共服务等事项相衔接，有利于包括税务机关在内的政府各部门共同为纳税人提供便捷、高效的政务服务。

　　二是若由扣缴义务人在年度汇算期内为纳税人办理年度汇算，则可向扣缴义务人的主管税务机关申报。

　　十、纳税人如何办理年度汇算退税、补税？

　　《公告》第十条明确了纳税人获取退税、办理补税的方式和渠道。如果年度汇算后有应退税额，则纳税人可以申请退税。只要纳税人在申报表的相应栏次勾选“申请退税”，即完成了申请提交。税务机关按规定履行必要的审核程序后即可为纳税人办理退税，退税款直达个人银行账户。特别需要注意的是，为避免税款不能及时、准确退付，纳税人一定要准确填写身份信息资料和在中国境内开设的符合条件的银行账户。

　　其中，对2019年度综合所得年收入额不足6万元，但因月度间工资薪金收入不均衡，或者取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，偶发性被预扣预缴了个人所得税的纳税人，税务机关将推送服务提示、预填简易申报表，纳税人只需确认已预缴税额、填写本人银行账户信息，即可通过网络实现快捷申请退税。同时，为让纳税人方便获取退税，建议这部分纳税人在3月1日至5月31日期间，通过简易方式办理退税。

　　纳税人办理年度汇算需要补税的，税务机关提供了多种便捷渠道，纳税人可以通过网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构（即第三方支付）等方式缴纳应补税款。

　　最后需要说明的是，税务机关后续将会推出一系列的办税指引，通俗解释有关政策口径、专业术语和操作流程，并通过广播、电视、报刊、网络、公益广告、网上税务局、12366纳税服务热线等渠道，不断加大年度汇算的政策解读和操作辅导力度，帮助有需要的纳税人顺利完成年度汇算。

　　同时，为帮助纳税人高效便捷、合理有序地完成年度汇算，避免出现扎堆拥堵，税务机关将通过一定方式分批分期通知提醒纳税人在确定的时间段内错峰办理。如纳税人因工作繁忙等原因确不方便在此时间段内办理的，可在法定年度汇算期内，与税务机关预约或通过网上税务局办理。

为深入贯彻落实国务院“放管服”改革要求，优化税收营商环境，国家税务总局发布了《关于进一步完善涉税专业服务监管制度有关事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

　　一、《公告》出台的背景是什么？

　　自2017年《涉税专业服务监管办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第13号发布）、《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》（国家税务总局公告2017年第48号发布）、《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第49号）等文件发布施行以来，以实名制为基础，信用评价管理为核心的涉税专业服务监管体系初步形成。

　　为贯彻落实税务系统深化“放管服”改革，优化税收营商环境有关要求，税务总局在总结监管机制运行成效，广泛征求涉税专业服务机构和行业协会意见的基础上，对涉税专业服务信息采集、信用复核、约谈等制度进一步简化、修改和完善，现通过《公告》予以发布。

　　二、《公告》的主要内容有哪些？

　　《公告》主要包括四部分内容：

　　一是简化涉税专业服务信息采集，包括减少涉税专业服务信息采集项目、延长专项业务报告信息采集时限、放宽从事涉税服务人员信息报送要求、优化业务分类填报口径、增加总分机构涉税专业服务信息报送选择等5项措施，并对涉及的规范性文件进行了相应修改。

　　二是完善涉税专业服务信用复核机制，在《涉税专业服务信用评价管理办法（试行）》相关规定的基础上，进一步明确了涉税专业服务信用复核的途径、办理时限和流程。

　　三是规范涉税专业服务约谈，在《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条规定的基础上，进一步明确了税务机关开展约谈的程序和有关要求。

　　四是要求涉税专业服务机构和从事涉税服务人员应当严格遵守税收法律法规及《涉税专业服务监管办法（试行）》的规定；税务机关要认真落实涉税专业服务监管责任，及时调查处理有关涉税专业服务的投诉举报。

　　三、《公告》在简化涉税专业服务信息采集方面规定了哪些措施？

　　一是减少涉税专业服务信息采集项目。不再要求涉税专业服务机构报送“协议金额”“服务协议摘要”“涉及委托人税款金额”“业务报告摘要”信息。

　　二是延长专项业务报告信息采集时限。将税务师事务所、会计师事务所、律师事务所报送专项业务报告信息的时限，由完成业务的次月底前调整为次年3月31日前。

　　三是放宽从事涉税服务人员信息报送要求。涉税专业服务机构可以根据自身业务特点，确定本机构报送“从事涉税服务人员基本信息”的具体人员范围。

　　四是优化业务分类填报口径。涉税专业服务机构难以区分“一般税务咨询”“专业税务顾问”和“税收策划”三类业务的，可按“一般税务咨询”填报；对于实际提供纳税申报服务而不签署纳税申报表的，可按“一般税务咨询”填报。

　　五是增加总分机构涉税专业服务信息报送选择。涉税专业服务机构跨地区设立不具有法人资格分支机构（包括分所和分公司）的，可选择由总机构向所在地主管税务机关汇总报送分支机构涉税专业服务信息，也可选择由分支机构自行向所在地主管税务机关报送涉税专业服务信息。

　　四、《公告》对《涉税专业服务机构信用积分指标体系及积分规则》哪些方面进行了优化？

　　修订后的《涉税专业服务机构信用积分指标体系及积分规则》对部分指标积分规则进行了优化，如对070301“未按时报送四项业务信息”指标、070302“报送信息与实际不符的”指标设置扣分上限，同时将070301指标积分规则由按次扣分修改为按比例扣分。

　　五、涉税专业服务机构和从事涉税服务人员在哪种情形下可以申请信用复核？

　　涉税专业服务机构和从事涉税服务人员在两种情形下可以向税务机关申请信用复核：一是对信用积分、信用等级和执业负面记录有异议；二是对税务机关拟将其列入涉税服务失信名录有异议。

　　六、涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员存在《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条所列情形，税务机关采取约谈方式的，应当如何开展？

　　涉税专业服务机构及其从事涉税服务人员存在《涉税专业服务监管办法（试行）》第十四条所列情形，税务机关采取约谈方式的，应当事先向当事人送达《税务事项通知书》，通知当事人约谈的时间、地点和事由。当事人到达约谈场所后，由两名以上税务人员同时在场进行约谈。约谈人员应当对约谈过程做好记录，可视情况进行音像记录。

　　七、税务机关对涉税专业服务信息采集、信用评价等制度还将开展哪些方面的工作？

　　税务总局将持续跟踪《公告》实施情况，广泛听取涉税专业服务机构和行业协会意见，深入开展调查研究，根据实际情况适时优化完善涉税专业服务机构信用积分指标体系。探索对机构执业质量、执业规范进行科学评价，精简所需报送信息，研究对“委托人纳税信用”等指标的优化调整，营造公平竞争的市场环境，全面提升涉税专业服务质量。