2024年7月1日，新修订的《公司法》将正式实施。

作为公司的股东，有一系列的工作需要提前完成，或者提前做好准备。

为了方便对照，笔者简单汇总一个“工作清单”，大家可以分享给身边的做公司的各位股东。

1、根据公司实际情况，减资或修改出资期限

如果公司章程规定的各股东的出资期限超过五年，或者公司注册资本明显超过公司目前的业务规模，那么股东可以考虑公司先减资，然后再修改出资期限。

2、建议公司的发起股东互相督促，实缴注册资本，避免将来承担连带责任

法条依据：《公司法》第五十条，“有限责任公司设立时，股东未按照公司章程规定实际缴纳出资，或者实际出资的非货币财产的实际价额显著低于所认缴的出资额的，设立时的其他股东与该股东在出资不足的范围内承担连带责任”。

3、要求公司出具出资证明，并要求法定代表人签字

为确保自身股东资格的稳定，建议股东在实缴出资后，要求公司出具出资证明，并且一定要让法定代表人签字，确保其股东资格符合《公司法》的形式要求。

4、老股东是否未实缴即转让，且需督促新股东及时实缴

如果老股东未实缴即转让，那么一旦新股东也未出资，则老股东就要对新股东未按期缴纳的出资承担补充责任——所以老股东也并非完全高枕无忧，一定要督促新股东及时出资。

5、如不打算减资而是计划实缴，那么应当按时缴足避免失权

根据《公司法》第五十二条规定，如果股东没有按时出资，董事会是有权利限制股东的股东权利，甚至可以向股东发出失权通知，使股东丧失其未缴纳出资的股权。

因此，如果股东不打算减资，而是想要实缴，那么就要在公司法规定的认缴期限内实缴到位，避免失权。

6、如现金实缴有困难，可考虑其他合法的非货币出资形式

根据《公司法》第四十八条规定，在实践中，土地、房产、车辆、其他货物、机器设备、商标、专利、发明、实用新型、对外债权、持股其他公司的股权……这些可以用货币估价并且可以转让的财产，都可以作为股东的出资。

所以，当股东觉得货币出资有困难时，则可以考虑上述合法的非货币出资形式，完成实缴。

7、及时排查公司负债情况，尤其是到期债务是否能够清偿，积极采取应对措施，避免出资“加速到期”

根据《公司法》第五十四条规定，公司不能清偿到期债务的，公司或者已到期债权的债权人有权要求已认缴出资但未届出资期限的股东提前缴纳出资——这就是所谓的出资“加速到期”。据此，应当是不再要求公司“无财产可供执行”，“已具备破产原因”、恶意延长出资期限等要件，只需证明“公司不能清偿到期债务”，即可要求已认缴但未届期的股东提前缴纳出资。

鉴于此，建议股东们及时排查公司是否存在到期债务以及到期债务能否及时清偿，并采取积极措施应对，避免出资“加速到期”。

8、股东可以查阅公司资料的范围有所扩大

根据《公司法》第五十七条之规定，股东可以查阅本公司以及全资子公司的会计凭证，而且可以委托会计师事务所、律师事务所等中介机构进行。

9、如果想尽早退出，股东对外股权转让流程比之前要更简单

股东对外转让股权不再需要其他股东过半数同意，只需要通知其他股东即可。并且其他股东30天未回复不再视为同意转让，而是视为放弃优先购买权。

10、新进股东要及时督促公司变更股东名册，确保自己的股东资格合法有效并可以名正言顺地行使股东权利

新《公司法》第八十六条明确规定股权转让的受让人自记载于股东名册时起，可以向公司主张行使股东权利。

如果新进股东想主张股东权利，那么切记要尽快督促公司变更股东名册，将自己登记为股东，在此之后，方可行使股东权利。

11、如果公司规模较小，可以考虑不设监事

《公司法》第八十三条规定，规模较小或者股东人数较少的有限责任公司，可以不设监事会，设一名监事，行使公司法规定的监事会的职权；经全体股东一致同意，也可以不设监事。

换言之， 对于规模较小的公司，如果全体股东一致同意，那就可以不设监事，公司的治理机构就更加简单。

12、加强对全资子公司董监高的监督

如果发现全资子公司董监高违反忠诚勤勉义务损害公司权利，股东可以直接起诉。

一、旧房的概念

根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）：新建房是指建成后未使用的房产。凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。使用时间和磨损程度标准可由各省、自治区、直辖市财政厅（局）和地方税务局具体规定。

因此，按照48号文中的规定，如果房屋建成后已使用或者说达到磨损，那么税务机关可以将其定义为旧房，房屋再次转让时将按照转让旧房计算缴纳土地增值税。

二、评估费扣除的范围

按照《土地增值税暂行条例》规定，对旧房征收土地增值税涉及两个评估价格：

①根据财税字[1995]48号文件的规定，转让旧房能提供评估价格的，可扣除的项目金额其中包括：旧房及建筑物的评估价格。“评估价格”在《细则》第七条第（四）项解释为：旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格，即扣除成本的评估价格。

②根据《土地增值税暂行条例》第九条明确：纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：第一：隐瞒、虚报房地产成交价格的。第二：提供扣除项目金额不实的。第三：转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。很明显，可以看出第一及第三指的是销售价，也就是说，如果纳税人满足上述三个条件之一，那么评估机构需要参考同类房地产的市场交易价格进行评估，税务机关根据评估价格来确认转让房地产的收入。

因此我们可以得出结论：48号文件中规定的，纳税人转让旧房允许扣除的评估费用既包括扣除成本价的评估费，也包括销售价的评估费。

三、选对评估机构

《土地增值税暂行条例》第六条所列的计算增值额的扣除项目中的“旧房及建筑物的评估价格”是指在转让旧房时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的价格，也就是说，允许扣除的评估费用仅限于由政府批准设立的评估机构收取的评估费用，而纳税人自己聘请的其他评估机构发生的评估费是不允许扣除的。

四、评估机构需要经过税务机关认可，评估费用才可扣除

《关于转让国有房地产征收土地增值税中有关房地产价格评估问题的通知》第二条第三款规定，房地产所在地主管税务机关应根据《条例》和《细则》的有关规定，对应纳税房地产的评估结果进行严格审核及确认，对不符合实际情况的评估结果不予采用。也就是说，只有税务机关认可的评估价，其评估费用才允许扣除。

进而，我们可以将不允许扣除的评估费用理解为两部分，第一：税务机关发现纳税人提供评估价格不实而要求进行评估时，对新发生的评估费用不可扣除。第二：税务机关发现纳税人提供的评估价格不实时，对其原来已支付发评估费用不可扣除。即：只要税务机关认为提供的评估价不实，对已发生的和将要产生的评估费皆不能扣除。

总之，48号文规定允许扣除的评估费用是指旧房的扣除成本和销售价的评估费。评估费用允许在计算土地增值税时扣除的前提是评估机构是指政府批准设立的房地产评估机构，且初始评估价格经当地税务机关确认。

新《公司法》将于2024年7月1日施行。本次修订删除了2018年《公司法》中16个条文，新增和修改了228个条文，其中实质性修改达112个条文，对于公司设立、变更、股东出资责任、公司治理制度、退出机制等方面做出了进一步规范。

新修订的《公司法》对国有企业有哪些影响呢？

一、对公司治理结构的影响

新修订的《公司法》对国有企业公司治理结构的影响是多方面的，旨在推进国有企业治理体系和治理能力现代化，增强国有企业活力和竞争力，确保国有资产保值增值。

党组织在公司治理中的作用明确化：新《公司法》修订中明确了党组织在国家出资企业中的领导作用，强化了党的领导融入公司治理各环节，使党的方针政策得到有效贯彻和执行。

治理结构的优化和完善：提升董事会的地位和功能，明确了董事会作为公司执行机构的属性，赋予其更多实际决策权，强化了董事会在战略规划、重大决策、选人用人等方面的职能。监事会的角色得到强化，增加了对董事会和经理层的监督力度，促进监督制约机制的有效运行。

决策机制规范化：“三重一大”决策制度与公司法的融合，意味着国有企业需要在公司章程和实际操作中确保党组织、董事会、监事会及经理层在各自职责范围内对重大问题进行集体决策，保证决策过程的合规性和透明度。

一人股份有限公司的设立：允许设立一人股份有限公司，对于国有资本来说，这一变革拓宽了投资渠道和运营模式，有利于国有资产布局结构调整和市场化改革。

股东权利与义务的明晰：明确了股东的出资义务和失权条件，同时可能增加了关于股东权益保护、中小股东参与决策等方面的规定，以维护所有股东的合法权益。内

部控制与风险管理：新《公司法》有可能强化了对国有企业内控制度和风险管理的要求，推动企业建立更为完善的现代企业制度，提高风险防控能力和水平。

二、关联交易与同业竞争

新《公司法》旨在通过加强对国有企业关联交易和同业竞争的法律规制，维护国有资产的安全完整，推动国有企业按照市场规则和国际惯例进行规范运作，提高国有企业治理效能，同时也体现了对投资者权益保护的重视。

首先，新《公司法》强化了对关联交易的监管和规范，通过原则性规定来约束控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员的行为，严禁他们利用关联关系损害公司利益。可能增设或细化了关联交易决策程序，要求相关交易必须公开透明，定价公允，且需经过非关联股东或董事会、监事会的适当审议程序，确保交易的公平性。违反关联交易规定并导致公司损失的，相关人员应当承担相应的赔偿责任，这增强了对不当关联交易的法律责任追究。

新法进一步提升了关联交易的信息披露标准。要求国有企业及时、准确、完整地公开关联方信息及交易情况，以便其他股东和市场参与者了解和监督。

新《公司法》可能明确了禁止公司控制股东、实际控制人等主体从事与公司主营业务构成或可能构成直接或间接竞争的业务活动，从而保护公司及全体股东的利益不受侵害。

针对国有企业可能出现的同业竞争问题，新法可能会要求有关主体采取有效措施消除或避免潜在的同业竞争，例如剥离相关资产或业务，或通过合法途径取得豁免等。

通过新增或修订相关法律法规，建立起一套更为严格的关联交易审查机制和同业竞争处理机制，确保国有企业能在遵守法规的基础上开展公平、有序的市场竞争。

三、董监高义务与责任

新《公司法》通过对国有企业董监高义务与责任的强化，进一步完善了我国公司治理结构，提升了国有企业内部治理的规范性和有效性，降低了潜在的法律风险，有助于国有企业健康发展和国有资产保值增值。

新《公司法》明确规定董监高对公司负有忠实义务和勤勉义务，这意味着他们在行使权力和履行职责时，必须始终以公司最佳利益为出发点，不得利用职位谋取私利，且须尽到合理的注意义务，谨慎、勤奋地执行职务。

扩大责任范围：如果董监高在执行职务过程中给公司或他人造成损害，不仅公司要承担赔偿责任，而且董监高在存在故意或重大过失的情况下也要承担个人赔偿责任。这种责任追究机制强化了对董监高行为的约束力。

新法可能对董监高在关联交易中的角色和责任进行了更严格的规定，要求他们充分披露相关信息，确保交易公平合理，防止滥用职权进行利益输送。同时，也将监事纳入了关联交易和同业竞争的监管范围。

独立履职和连带责任：董事和高级管理人员被要求独立合规履职，若违规受控股股东或实际控制人指示从事损害公司或股东利益的行为，将会面临连带责任。这有助于打破“一股独大”背景下的管理困境，提升公司治理水平。

新法还强化了董监高维护公司资本充实的义务，如果未尽责导致公司资本不足或出现抽逃出资等问题，董监高将承担连带责任或赔偿责任。法律责任的具体化：法律条款变得更加详细，使得对董监高违背义务的行为可以进行更具针对性的追责，从原来的抽象原则转化为具有可操作性的具体规则，提高了法律责任的执行效率和威慑力。

新《公司法》通过一系列严格的规定，实际上是在鼓励国有企业培育良好的公司治理文化和合规文化，促使董监高自觉遵守法律规定，提高决策质量和企业管理水平。

四、合规管理体系

新《公司法》的实施将进一步推动国有企业构建全面、系统的合规管理体系，确保企业在追求经济效益的同时，严格遵守法律法规和行业规定，从而保障国有资产的安全和保值增值，促进国有企业持续稳健发展。

合规要求的法定化：新《公司法》可能明确提出了国有企业应当建立和完善合规管理体系的法定要求，将其上升至法律层面，强化了合规管理在国有企业运营中的基础性地位。

合规组织架构与机制建设：规定国有企业应设立专门的合规管理部门或岗位，明确合规管理的职责分工，形成包括合规风险识别、评估、监控、报告及应对在内的全流程合规管理机制。

合规风险识别与防控：新法要求国有企业系统梳理经营管理中的各类合规风险点，制定相应合规政策和操作规程，尤其针对国有企业特有的国有资产保护、招投标、反腐败、反垄断、环保、数据安全等领域强化合规管控。

决策合规性审核：在决策流程中，新《公司法》可能要求国有企业对重大事项决策进行前置合规审查，确保所有决策在满足法律、监管要求的前提下进行，避免因不合规行为造成的法律纠纷和经济损失。

全员合规文化：推动国有企业树立全员合规意识，通过教育培训、考核激励等方式，促使全体员工积极参与和支持合规管理工作，形成“人人讲合规、事事守规矩”的企业文化。

法律责任和处罚：新法加大了对违反合规管理规定的法律责任追究力度，一旦发生重大合规风险事件，除了对企业进行处罚外，还可能对负有责任的董监高进行个人追责，强化了合规管理的严肃性和执行力。

国际合作与接轨：新修订的《公司法》在合规管理方面的规定也可能借鉴国际先进做法，推动国有企业在国际化进程中更好地与国际合规标准对接，降低跨国经营的风险。

五、应对措施

新《公司法》出台后，国有企业为了适应新的法律环境和要求，应该采取一系列应对措施以确保合规经营和提升治理水平。

制度修订与完善：国有企业应及时修订公司章程，使之与新《公司法》保持一致，尤其是涉及到公司治理结构、股东权利与义务、董监高职责与义务、出资与实缴期限、关联交易与同业竞争、信息披露等方面的内容。

治理结构优化：根据新《公司法》对党组织在公司治理中的作用的新要求，国有企业应强化党组织在战略决策、人事任免等关键环节的领导作用，并优化董事会、监事会的组成和运作机制，确保决策科学民主、监督有效到位。

合规体系建设：建立健全企业内部的合规管理体系，包括设立专职合规岗位，制定详细的合规手册、规章制度和工作流程，确保经营活动完全符合国家法律法规、行业规定及新《公司法》的各项要求。

董监高培训与管理：对国有企业董监高进行新《公司法》的专项培训，提高他们的法律素养和合规意识；同时，强化对董监高的考核与问责，确保其严格履行法律义务，严防失职渎职行为。

风险防控与审计监督：加强对关联交易和同业竞争的审查与披露，规避潜在的法律风险；同时，强化内部审计和外部审计的双重监督机制，确保企业资产安全、财务状况真实可靠。

信息公开透明：根据新《公司法》的要求，国有企业应进一步提升信息公开透明度，及时、准确地对外公布公司重大事项，保障公众和股东知情权，提升社会信任度。

资本运作与实缴管理：针对新《公司法》中关于注册资本认缴与实缴的规定，国有企业需根据自身实际情况制定合理的资金筹集和实缴计划，确保按时完成注册资本的实缴义务。

股权管理和多元化改革：深化国有企业混合所有制改革，优化股权结构，引入战略投资者，通过市场机制提升国有企业的竞争力和效益。通过以上各项措施的实施，国有企业能够在新《公司法》的指引下，进一步强化自身的规范运作和市场化改革进程，实现高质量发展，助力中国特色现代企业制度的完善。

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母公司向子公司收取的管理费用，子公司能不能税前列支，这个要看以什么方式收取管理费用，很多人理解错误，今天帮大家梳理一下。

先看税法政策的规定：

1、《企业所得税法实施条例》第四十九条“企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。”

2、《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）第四条“母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。”

很多人对税法政策的理解停留在表面，只看到母子公司之间的管理费不能税前扣除，而不理解政策的背景。如果母子公司之间没有发生业务，母公司没有向子公司提供劳务或服务，直接提取管理费，变相的替代了子公司的税后利润分红，此时子公司支付的管理费，是不能税前列支。

子公司支付给母公司的单纯管理费不得税前扣除，若是支付的与收入有关的合理费用，是可以税前列支的。母子公司之间发生的哪些业务可以税前列支，比如：

1、若母、子公司本身有业务发生，优先考虑关联交易，通过关联定价收取相关费用；

2、母公司为子公司提供物业管理服务；

3、母公司为子公司提供咨询服务；

4、母公司为子公司提供仓储管理服务；

5、母公司向子公司派遣人员，提供劳务服务；

6、母公司为子公司提供财务服务，提供经营内控服务。

......

母子公司之间的交易需要注意以下事项：

1、考虑税收成本，若母子公司都是一般纳税人，开具增值税专用发票；

2、独立交易原则，收取的费用符合市场行情。母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。否则税务机关有权核定，予以调整。

3、签署合同或协议。母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等。

4、多个子公司，可以分项签署合同或协议。母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式。

5、提供成果性资料。需要相关资料佐证业务的真实发生，比如咨询服务过程和成果。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除

6、具有合理的商业目的。

不少房地产企业在预售商品房时，会推出大量优惠活动，比如买房送车位、买房送家电，那么针对以上情况，财务有点犯难，到底如何进行税务处理？

接下来我们从两个角度剖析：

一、增值税

是否要缴纳增值税，就需要清楚赠送的车位和家电是否要视同销售，以下为有关税务政策：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

从政策可以看出，无偿赠送自产或者购进的货物都需要视同销售，那么，买房送车位和家电的行为明显属于有偿赠送，只有“买”才涉及到“赠”，赠品显然不属于视同销售的范围。

二、企业所得税

首先，我们看下政策原文，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号)第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

1.买房送车位

文中规定，企业以买一赠一的方式组合销售本商品的，需要按照公允价值分摊确认收入，那么，买房送车位时，车位款需要根据其公允价值占比确认收入；

2.买房送家电

如果买赠时，赠送的产品非本公司商品，企业所得税收入无需确认、购买赠品的成本应计入销售费用中；

新收入准则下计提产品质量保证金为什么不再计入销售费用了吗？

解答：

不一定。

依照新收入准则第三十三条规定：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本准则规定进行会计处理；否则，质量保证责任应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。

因此，对于附有质量保证条款的销售，涉及到的“质量保证义务”需要区分两种情况：1.构成单项履约义务的；2.不构成单独履约义务的。

一、构成单项履约义务的会计处理

依照新收入准则规定，对于合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

比如，汽车销售商承诺首次保养免费等。就是在销售汽车（单项履约义务）的基础上，又提供了汽车的保养服务（单项履约义务）。按照新收入准则规定，销售汽车收到的总价款，就应该在汽车销售和汽车保养服务之间分摊交易价格。

1.汽车销售的时候：

借：银行存款

贷：主营业务收入

合同负债-免费保养服务

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.客户首次保养免费服务时：

借：合同负债-免费保养服务

贷：主营业务收入

同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品/应付职工薪酬等

二、不构成单项履约义务的会计处理

依照新收入准则第三十三条规定，不构成单项履约义务的质量保证责任应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定进行会计处理。

还是以汽车销售为例，按照法律法规出现质量问题的，汽车厂家需要负责召回，以及因质量问题造成人员伤亡等需要负责赔偿等。这类情形的出现，很多时候就是一种概率问题，需要按照“或有事项”处理，厂家就需要根据历史数据、行业惯例等预估，作为“预计负债”处理，借方还是需要计入“销售费用”。

根据销售量或销售额，以及合理预计的计提比例，在确认销售收入时，同时确认：

借：销售费用-三包费用

贷：预计负债

实际发生“三包费用”时：

借：预计负债

贷：银行存款等

企业之间相互拆借资金，可以有效缓解企业短期的资金缺口问题，提升企业的资金使用效率，已成为一种常见的融资方式。不过，需要关注的是，关联企业之间无偿借贷行为涉及增值税和企业所得税，一旦处理不当很容易引发税务风险。

融资难、融资贵，是影响企业发展的一个不利因素。今年政府工作报告提出，优化融资增信、风险分担、信息共享等配套措施，更好满足中小微企业融资需求。从实践看，企业之间相互拆借资金，可以有效缓解企业短期的资金缺口问题，提升企业的资金使用效率，已经成为一种常见的融资方式。值得关注的是，关联企业之间由于关系密切，常出现无偿借贷行为，而这种行为一不小心就容易发生涉税风险，需要提高警惕，妥善进行税务处理。

典型案例

A公司为增值税一般纳税人，成立于2008年8月，主要从事药品和医疗器械的生产与销售。2023年12月，税务人员在检查A公司的财务报表时发现，其他应收款和短期借款、长期借款科目余额巨大，高达8亿多元，且长期挂账，有高额的财务费用，可能存在风险隐患。

于是，税务人员对A公司其他应收款、短期借款、长期借款明细账等资料进行一一核查，发现A公司向B、C、D、E、F共5家关联企业提供了借款，但未收取利息费用。A公司财务人员表示，B、C、D、E、F公司为A公司的关联企业，这些企业的融资难度和融资成本都高于A公司。在这种情况下，A公司凭借自身影响力，从商业银行借入贷款并支付利息，供5家关联企业使用。

政策分析

A公司向5家关联企业提供贷款服务，主要涉及增值税和企业所得税的处理。

《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税[2019]20号）第三条规定，自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）和《财政部 税务总局关于延续实施医疗服务免征增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第68号），分2次延长该优惠政策至2027年12月31日。

根据上述政策规定，享受免征增值税优惠的企业，必须是同一企业集团内单位（含企业集团）。在本案例中，经税务人员核实，A公司和B、C、D、E、F公司属于同一企业集团，按照规定，其资金无偿借贷行为可享受免征增值税政策。倘若A公司和5家公司不属于同一企业集团，那么A公司向其提供的无息借款，应根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）等政策规定视同销售，按贷款服务征收相应增值税。

企业所得税方面，A公司将资金无偿提供给5家关联企业使用，似乎没有取得任何经济利益，但由于关联关系的存在，此项交易不符合独立交易原则。根据企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。同时，《国家税务总局关于发布〈特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第6号，以下简称6号公告）第三十八条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。基于此，税务机关是否作调整，取决于A公司与5家关联企业的实际税负以及有无导致国家总体税收收入的减少。

税务人员详细分析A公司和B、C、D、E、F公司的企业所得税年度汇缴情况后发现，A公司与5家关联企业之间存在税负差别，其无偿借贷行为实际上导致了国家税收收入的减少，不符合6号公告规定，因此依法对A公司作出特别纳税调整。

案例启示

据笔者了解，实践中，类似A公司这样凭借自身融资优势，为关联企业提供融资的情况较为普遍，并且往往不向关联企业收取利息费用，很容易埋下风险隐患。相关企业应当增强风险防控意识，一方面要始终遵守独立交易原则，规范借贷行为；另一方面，相关企业应准确理解和把握企业集团的概念，倘若出现拿不准的情况，应主动与主管税务机关沟通，切勿盲目适用免征增值税政策，导致产生不必要的风险。

房地产企业在土地增值税清算时，很多情况下，楼盘不能全部销售完毕，不能做到全盘清算。经常是住宅全部销售，但商业和车位销售速度缓慢，所以在清算时，是将已经销售完毕住宅，销售的商业和车位一并进行土增清算。剩余未售部门的商业和车位的资产，待实际销售时，在按照要求再进行申报缴纳土地增值税。在尾盘销售的过程中，关于土增主要存在以下三点争议。

一、尾盘销售如何申报土地增值税？

很多财务经常存在疑问，清算后再销售的产品，是按照清算前的申报方式先进行预交土地增值税还是直接申报土地增值税呢？

1.直接陆续销售尾盘的情况

其实，在项目进行清算时，已经将项目所有可扣除成本进行了审核和确认，故在尾盘清算时，无需再预交土地增值税，直接在尾盘销售的申报表（下图所示）中，按照销售收入、清算时审核的可扣除单位成本*面积、销售产品产生的税金及附加据实填报，计算增值额、增值率和土地增值税，直接申报缴纳土地增值税即可。

2.房企出租再转让的情况

在目前的市场经济环境下，很多商铺情况不容乐观，所以房企为资金回笼，先将商铺进行出租，若干年后，根据市场情况和客户喜好，为完成销售，重新进行装修提升品质及形象，便于出售。在此情况下，房企的所有商业用房成本已经超过原来确认的成本，若还按照原来清算时审核的成本计算，企业后期实际发生的成本无法进行扣除，造成损失。企业可与主管税务沟通按照重置成本价，计算缴纳土地增值税。

二、尾盘销售增值过高怎么办？

通常在清算结束后，若当期仅仅销售商业，商业价格很高，但是成本已经确认，会造成增值率很高，土地增值税很重。其实，房企最后留下基本上是商业和车位，在计算土增税时，商业和车位均属于“其他商品房”类，且通常情况下，车位是负增值，商业是正增值。所以，在尾盘销售时，更应该注重尾盘的销售方案，将商业和车位销售最好规划，可将商业和车位进行同期销售。

三、不同期间的尾盘销售可以同时汇总申报吗？

很多房企在进行尾盘销售时，未做好销售方案，未做到商业和车位的同期销售。

例如：A公司2018年已经完成土增清算，2019年销售商铺，但由于增值额过高，一直未按要求申报缴纳土增；2020年销售车位，也未按要求申报。2021年经过计算，想将2019年及2020年销售的商铺及车位，一并进行汇总申报，是否可行？

根据税法要求：土地增值税是按照当月销售的实际情况，无论是否产生税费，须次月15日前进行申报。结合案例,A公司的做法是不可行的，还会带来滞纳金和罚款的风险。故在尾盘销售时，一定做好规划，避免风险。

公司购买购物卡送客户该如何财税处理？

我公司年底购买购物卡送客户可以税前扣除吗？如何进行账务处理？

解答：

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

很多人说，企业给客户送购物卡可以作为“业务招待费”进行税前扣除，但是依照《企业所得税法》第八条规定，企业经常会面临着“真实性”的窘境。

业务招待费的真实性要求企业申报扣除时，在主管税务机关要求提供证明材料的情况下，应能够提供证明真实性的足够的有效凭证或资料。否则，不得扣除。

一般来说，企业对所申报扣除费用的真实性有自我举证的责任，虽然税务机关一般情况下会认同企业申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关据此要求企业在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关有权直接否定纳税人已申报业务招待费的真实性，从而不准扣除。

需要说明的是，这并非要求企业在每次申报时都将有关全部资料提供给税务机关；且税务机关要求提供的有关凭证资料只要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效的即可，并不严格要求提供某种特定凭证。

企业向客户赠送购物卡，有时是很难证明的，因为，企业也不可能要求收取购物卡的人签字，即使有人签字谁又证明是不是冒充签字等。实务中，企业又该如何证明购物卡是赠送给客户，而不是“老板”及其家人的私人消费呢？

因此，企业赠送的购物卡很难保证主管税务局一定就认可，并可以作为“业务招待费”进行税前扣除。如果主管税务局认为不真实或者是“老板”私人消费等，就不得税前扣除。

就暂且假设企业购买购物卡赠送客户是真实的，会计处理如下：

1.购进购物卡：

借：预付账款-购物卡

贷：银行存款

2.实际赠送：

借：管理费用-业务招待费/销售费用-业务招待费

贷：预付账款-购物卡

应交税费-应交个人所得税

说明：

《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第三条规定计算。

因此，企业向本单位以外的人员赠购物卡等，需要按照“偶然所得”扣缴个人所得税，税率20%。

1、企业所得税的临界点  

企业所得税纳税临界点为应纳税额300万。通俗点来将，即当年利润不满300万视为小微安5%纳税，超出则安实际适应税率纳税20%或25%。

法规依据：根据《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）及《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）文，小型微利企业年应纳税所得额在300万元以下，按5%计算企业所得税，政策截止2027年12月31日。

符合小型微利企业条件的公司，年应纳税所得额为300万，缴纳企业所得税只有300*5%=15万。

但如果年应纳税所得额为301万，需要缴纳的企业所得税就是301*25%=75.25万了。

也就是说，仅仅只是多出了1万的应纳税所得额，企业就要多交60.25万的企业所得税。

2、“增值税”临界点-小规模免税额  

小规模纳税人开具普通发票，营业额30万以内免税。（按季度申报为30万，按月申报为10万）

法规依据：根据最新财税政策《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（税务总局公告2023年第19号）文件，小规模纳税人季度开普票30万以下，享受免增值税，政策截止2027年12月31日。 

注意事项1：小规模纳税人开具专票不享受免税优惠，应当安专票所载额缴纳增值税。

注意事项2：小规模纳税人销售额包括开具普票销售额、开具专票销售额、未开票销售额。如，甲公司为小规模纳税人，当期开具专票5万，开具普通发票20万，未开票收入8万。则甲公司未开票收入与开具普通发票都不能享受增值税免税。

3、残疾人就业保障金的临界点  

残保金是按人头计算。计算公式为：

残保金=上年平均工资×12×企业人数×1.5%

如果企业人数低于30人，则免征企业残保金。

法规依据：根据《关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告》（财政部公告2023年第8号）文件延续到2027年12月份底，企业在职职工人数小于30人（含）的，免交残保金。

4、全年一次性奖金临界点  

根据《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第42号）规定的全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日。

然而，这个全年一次奖金却存在黑洞区

例：甲公司2023年年底，给小刘与小张两位员工发放年终奖，小张奖金36000元，小刘参与年底核算稍微辛苦些多给2000，发放年终将38000元。两人都符合全年一次性奖金单独计税标准，采取年终奖单独申报方法申报。

1、小张应交税款及实际收到奖金数额

一次性全年奖励应纳税额=36000×3%=1080元

实际所得=36000-1080=34,920元

2、小刘应交税款及实际收到奖金数额

一次性全年奖励应纳税额=38000×10%-210=3,590元

实际所得=38000-3,590元=34,410元

这时个税“黑洞”这时候出现了，明明小刘比小张多发了2000元，但实际到手的却还少将近500元。由于全年一次性申报中个税计算公式的原因，以下区域的年终奖，存在个税黑洞。

附：年终奖黑洞区间表

房地产企业在项目登记和预征环节发生的若干问题，直接影响到后期税务清算的结果。特别是土地增值税的清算程序，可以说是“起点”直接决定了“终点”，稍有不慎甚至加重土地增值税的税负。因此，税务部门逐步渗透各环节的监管工作，全流程参与把控风险，引入土地增值税项目编号进行“标记”。

一、土地增值税项目编号

近年来房地产企业从事新项目开发，从登记环节开始，税务机关统一要求赋予项目编号，该编号会跟随项目的预征清算全过程。

具体来说，土地增值税项目编号是指在进行土地增值税纳税申报时，对于纳税项目进行编号标记，以便于后续跟进纳税情况和管理的一种官方标识。这一举措，使得税务部门对纳税人进行土地增值税征收时，需要根据纳税人所申报的项目编号进行核对，以确保纳税人的纳税申报的准确性和合法性。

对于土地增值税项目编号的获取与查询，官方给出的方式主要有两种：

1．部分税务部门会在当地官方网站上提供土地增值税相关信息的查询服务，包括项目编号等信息；

2．纳税人可以直接咨询当地税务部门工作人员，将会提供相关的帮助和指导。

纳税人可根据各自情况通过官方途径获取土地税收统计单位的唯一标识。

二、土地增值税项目税源采集操作　

【步骤一】税种认定

具体操作：进入“我要办税”→“其他服务事项”→“涉税事项需求办理”模块办理)，待审核通过后，方可进行税源采集和申报。

【步骤二】税源采集

具体操作：“我要办税”→“税费申报及缴纳”→“合并纳税申报”→“土地增值税税源采集”→“新增项目”，填写带“*”号必填项，填写完后点击“保存”即可。

特别提醒：

①　“土地增值税项目所在地行政区划”要选择到“所属区”；

②　目前新增项目采集完成后不能进行修改，纳税人需要谨慎填写。

三、土地增值税项目编号开票时必须填写吗？

伴随着数电发票的逐步推广，纳税人在开具发票时需要注意信息填写的完整性和合规性。其中，房地产企业财务人员要特别注意，开具和取得数电票时，这两类业务需填写特定信息的要求：

（一）建筑服务

提供建筑服务的纳税人开具数电票时，应填写建筑服务发生地、建筑项目名称、跨地（市）标志、土地增值税项目编号四项特定内容。

其中，建筑服务发生地、建筑项目名称作为票面基本内容体现在票面上，跨地（市）标志、土地增值税项目编号则作为票面备注栏信息的明细项列示。

*必填项目：建筑服务发生地、建筑项目名称、土地增值税项目编号

*选填项目：跨地（市）标志（实际情况选择是或否）

（二）不动产销售

销售不动产的纳税人开具数电票时，应填写产权证书或不动产权证书号、面积单位、不动产单元代码或网签合同备案编号、不动产地址、跨地（市）标志、土地增值税项目编号、实际成交含税金额等信息。

其中，产权证书或不动产权证书号、面积单位作为票面基本内容体现在票面上，土地增值税项目编号等其他内容作为票面备注栏信息的明细项列示。

*必填项目：产权证书或不动产权证书号、面积单位，以及备注栏中不动产地址、土地增值税项目编号

*选填项目：跨地（市）标志（实际情况选择是或否）

【小编有话说】

税务监管的力度逐年加强，意味着纳税环境的规范化趋势，每一个纳税人需应当做到遵守税法、税收政策的规定，强化税务合规建设，把握减税降费的红利，确保各项税收优惠政策应享尽享。

融资租赁租金比固定资产折旧多出的部分能不能抵税？

税法规定对于融资租赁业务，只能以折旧抵税，支付租金所产生的财务费用要纳税调增。这是不是说明租金比固定资产折旧多出的部分能不能抵税？还是说能通过未实现损益递延？

解答：

提问所述的理解是错误的。

一、税务处理

依照《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

《企业所得税法》第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（三）以融资租赁方式租出的固定资产。

假如不考虑租赁过程中发生的相关费用，可以税前扣除的融资租入固定资产的折旧费=付款总额（租金总额）/税法规定的最低年限。

比如，企业融资租入某设备，租赁期限3年，合计需要支付的租金总额为100万元（不含税金额），该设备税法规定的最低折旧年限为5年，则每年可以税前扣除的折旧费=100万元/5=20万元。

二、会计处理

1.租赁开始日

借：使用权资产 80万元（假定现购价）

应交税费-应交增值税（进项税额）1.3万元（首付款对应的进项）

租赁负债-未确认融资费用 20万元

贷：租赁负债-租赁付款额 90万元

银行存款 11.3万元（首付款）

2.在租赁期间按照实际利率（折现率）分摊：

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

3.在租赁期间折旧：

借：管理费用/制造费用等

贷：使用权资产累计折旧

每年折旧额=80万元/5=16万元

4.租赁期间支付租金：

借：租赁负债-租赁付款额

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

三、税会差异分析及纳税调整

会计核算执行《企业会计准则》（新租赁准则）的情况下，承租方确认“使用权资产”与“租赁负债”，在租赁期间对“使用权资产”折旧和“租赁负债-未确认融资费用”分摊。但是，使用权资产折旧费和分摊确认的“财务费用”，都不得税前扣除。

而税法规定，融资租入的固定资产视同自有固定资产，按照税法规定计提的折旧费，可以税前扣除。

因此，对于会计处理与税务处理之间的差异需要做纳税调整。

由于会计核算采用实际利率法分摊未确认融资费用，前期的财务费用会大于后期，导致会计核算的“折旧费”+“财务费用”前期金额较大、后期金额较小。而按照税法规定计算的折旧费，采用直线法，前后金额一致。

因此，租赁期间在企业所得税汇算清缴时，租赁期间的前期是需要做纳税调减，后期需要做纳税调增。由于该项税会差异是暂时性差异，调增与调减会相互抵消。

企业如果执行《小企业会计准则》，会计准则规定与税法规定是一致的，只要会计核算的折旧年限和折旧方法符合税法规定，就不需要纳税调整。

也就是说，企业实际支付的租金，都会得到税前扣除，只是扣除的方式跟执行新租赁准则有差异而已。

公司没做房租，产生的水电费可以入账吗?

公司租用的办公室，因为不能取得租赁发票，产生的房东名头水电费可以入账税前扣除吗？

解答：

所谓“入账”，就是会计核算将企业实际发生的经济业务，记录入账簿的过程。

“入账”是会计核算的过程。但是，实务中很多人常常错误地跟“税前扣除”去画等号。因为，实务中很多“入账”的业务，有时不得税前扣除。

“入账”与“税前扣除”不能画等号，不管是否可以“税前扣除”，对于实际发生的经济业务都应“入账”。

企业租房即使没有取得发票，也应在账务上进行体现，也就是支付的房租收到的是房东手写的收据，也应该入账。

在有房屋租赁的情况下，承租方支付的水电费等取得的发票是房东的，按照国家税务总局公告2018年第28号第十九条规定：企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

因为支付房东的租金没有取得发票，以为不入账就避免税务风险？——想的太简单了！

租金不入账，水电费入账并税前扣除，怎么给税务局解释？难道是免费使用房屋？税务局会相信吗？——肯定不会相信的，因为不符合常理。

支付租金，企业需要代扣代缴个人所得税？——大概率是没有扣缴吧！《税收征管法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

实务中，很多房屋租赁合同尤其是房东是个人的，签署的租金约定的是税后租金，承租方的企业需要发票作为税前扣除凭证或进项税额抵扣凭证，基本上是由承租方自行承担税费，然后在税务局去代开租金发票（包括专票）。

综上所述，单独将租房的水电费入账并税前扣除，而不对租金入账，是存在税务风险的，建议企业斟酌。

包工头是去税务大厅代开“建筑劳务”的发票，个税上属于“经营所得”还是“劳务报酬”？

解答：

《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发[1996]127号发布）第二条规定，建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

其中，从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。

因此，包工头去税务大厅代开发票，应该是“建筑服务”，且需要按照“经营所得”缴纳个人所得税。

目前比较常见的货车驾驶员去税务局代开“货物运输”发票，也是需要按照“经营所得”缴纳个人所得税。依照《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）“三、关于取消代开货物运输业发票预征个人所得税有关事项”规定：对个体工商户、个人独资企业、合伙企业和个人，代开货物运输业增值税发票时，不再预征个人所得税。个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和其他从事货物运输经营活动的个人，应依法自行申报缴纳经营所得个人所得税。

综上，不是所有的个人代开发票只要涉及到“劳务”或“服务”，就必须按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

对于“经营所得”项目的个人所得税，依照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定，不属于代扣代缴的范围，不需要支付方履行代扣代缴个人所得税。

一、人防设施的概念

人防设施是根据人民防空法的规定，在城市修建民用建筑时，按照国家及省级有关规定修建防空地下室，为保障战时人员与物资掩蔽、人民防空指挥、医疗救护而单独修建的地下防护建筑，以及结合地面建筑修建的战时可用于防空的地下室。

二、人防设施的配建及账务处理

一般地产企业在项目规划方案及报批报建的时候，都会根据各地人防办的规定，按地上建筑面积的一定比例配建人防地下室，当然根据项目的实际情况及相关规定，在征得人防办的同意后，也可以不配建人防地下室，而是向人防办缴纳人防易地建设费。那么由此可以看出，人防设施的建造成本属于房地产开发公司建造商品房必要的支出，应该计入“开发成本”处理，最终分摊至可售商品房成本之中。

三、人防设施的有偿使用涉税问题

人防设施在办理了验收手续就意味着验收移交了，那么人防设施的产权就不属于房地产开发企业，也不属于全体业主，而是属于国有资产，房地产企业不可以，也不能对外出售。但在实务处理中，地产企业一般会将人防车位出租或者转让，那么有偿取得的收入应该按税法规定进行纳税。

（一）增值税

（1）如果房地产企业与业主签订《车位使用权转让协议》，即将人防设施做为车位转让给业主，转让年限先以20年为期，最终与商品房所属土地使用权期限一致，那么根据目前税务机关的要求，应按照“销售不动产”开具发票并缴纳增值税。

（2）如果房地产企业将人防车位对外租赁，取得的租金收入，应按照“不动产经营租赁”缴纳增值税。

（二）房产税

（1）房地产企业将人防车位对外转租，虽然不是人防车位的产权所有人，不构成房产税的纳税义务人，但将人防车位对外转租，按照房产税的有关规定，应该由房地产企业代缴房产税。

（2）如果房地产企业建造的人防设施，地产企业未自身实际占用，也未对外出租，即属于闲置状态。那么由于人防设施产权属于国有资产，因此，地产企业不涉及房产税问题。

（三）土地增值税

（1）如果地产企业利用地下人防设施建造的车位，建成后产权无偿移交给政府的，由于人防设施建造的成本属于地产企业建造商品房必须的支出，则该成本属于开发成本应分摊至可售商品房成本之中，在计算土地增值税时予以扣除。

（2）如果地产企业将人防车位对外出租，那么对外出租当然不需要缴纳土地增值税。

（3）如果地产企业将人防车位转让给业主，即签定了与房屋土地使用权期限一致的使用权转让协议，那么是否缴纳土地增值税呢，目前该问题在各地存在争议，各地也出台了相应的管理办法，在这里可以试着将其归纳为两点：一种认为“实质重于形式”，如果签订了转让协议或者实质使用权发生了转移，那么这种有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用，与有无产权没有关联，应当征收土地增值税。另一种认为要看“产权”，可以取得产权的，则应计入土地增值税的征税范围，反之，则不予征税。因此，在实务处理中，我们首先要提前查看当地的税法规定，并提前和税务机关做好沟通，以免多缴或者漏缴，产生不必要的纳税风险。

一次性补发三个月的工资应如何申报扣缴个税？

解答：

按照规定，用人单位支付工资，需要按照“工资薪金所得”计算并扣缴个人所得税。

依照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）第二条规定，扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。

也就是说，用人单位作为扣缴义务人需要在工资实际发放后的次月十五日内，全员全额申报个人所得税。

因此，用人单位“按时”与“据实”申报特别重要。企业如果因为资金紧张等原因造成拖欠员工的工资而没有实际发放的，企业也应该按时申报，只是员工的收入为0。

在零申报后，员工每月的基本费用扣除额5000月以及专项附加扣除等都可以在税务系统中自动累计。

等到补发工资的时候，企业每月的工资表正常计算每月应扣的税金，实际发放工资的次月15日申报时员工的收入按照补发工资的累计额（税前）填写，申报系统自动计算出的个税金额，就会等于几个月工资表上个税合计金额。

如果前面月份因为企业拖欠工资，企业就没有做个税申报的，是不符合税法规定的，税务局有权依照《税收征管法》处罚。但是，按照“首违不罚”清单，年度内首次未申报的免于处罚。为避免前面未申报导致员工累计发放工资需要扣缴很多个税的情形出现，建议对前面未做零申报的，应予以更正申报。

提供员工餐饮开具餐饮管理服务费发票可以吗？

科技公司（类似美团）向我司提供员工餐饮，那餐费发票可以全部开成餐饮管理服务费吗？

单位想找一家科技公司提供员工点餐服务，类似美团那种，它属于科技类公司，开不了餐饮服务发票，只能开“现代服务-餐饮管理服务费”。就是说本来应该商户给我们提供餐饮服务发票、科技公司就中介服务开管理服务费的，但是现在公司觉得太麻烦了，想全部让科技公司开餐饮管理服务费，会存在什么样的风险呢？

解答：

“餐饮管理服务费”与“餐饮服务”，大家都清楚其中的差异。

如果将“餐饮服务”，开具为“餐饮管理服务费”，属于“开具与实际经营业务情况不符的发票”，简称“虚开发票”。

《发票管理办法》（2023年修订）第二十一条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，开具纸质发票应当加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

《发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第56号）第二十九条规定，《办法》第二十一条所称与实际经营业务情况不符是指具有下列行为之一的：

(一)未购销商品、未提供或者接受服务、未从事其他经营活动，而开具或取得发票;

(二)有购销商品、提供或者接受服务、从事其他经营活动，但开具或取得的发票载明的购买方、销售方、商品名称或经营项目、金额等与实际情况不符。

“虚开发票”有什么税务风险呢？

1.《发票管理办法》（2023年修订）第三十五条规定，违反本办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

注意：“虚开处罚”针对的是双方，并不仅限于发票开具方。

2.“虚开发票”属于不符合税法规定的发票，接受方不得用于抵扣进项税额，也不能作为企业所得税的税前扣除凭证。

现在很多改善性的楼盘，在开发时，会设计下庭沉院、及直接与主体打通，将负一楼设计为主体内的健身娱乐活动用房。在开发商出售一楼产品时，会选择一起打包出售的营销策略。作为财务人员在土增清算时如何进行处理呢？

一、有产权的“负一层”

若开发商在规划时，将负一层纳入了产权范围之内，在出售时，与开发商品一样，纳入土地增值税清算范围，但是如何进行清算，存在歧义：

1.若一楼商品房主体打通链接，作为同一主体进行销售，按照一楼商品房性质一并进行清算；

2.负一层作为单独产权主体，虽然与一楼主体打通链接，但是在规划和产权上仍归属于独立主体，应按照“其他商品房”进行清算。

本文观点：开发商与业主签订销售合同时，有产权的负一层可以签订独立的销售合同，可以单独办理产权证，开具发票。故虽然与一楼商品房主体打通链接，但是实质仍是单独的主体，故应应按照“其他商品房”进行清算。

二、无产权的“负一层”

为了销售产品，将无产权的负一层与一楼主体打通进行销售，在实操中是更常见的营销策略。是否将无产权的负一层纳入清算范围？若纳入清算范围如何进行清算？存在以下几种观点：

1.销售的无产权负一层，虽然连通一楼主体一并销售，但本身规划时，并非可售产品面积，故应和无产权车位一样的处理，不纳入土地增值税清算范围。

2.销售的无产权负一层，虽然未办理产权，但实质重于形式，已经随同一楼一并销售，故应纳入清算范围。但随同一楼房屋性质，进行清算还是按照“其他商品房”性质进行清算？再次出现了和上述情况一样的争议。

本文观点：销售一楼和负一层时，开发商与业务签订的备案销售合同中，仅能体现一楼的房屋信息，不能体现负一层的信息。在实务操作中，一般采用签订补充协议的方法，说明双方交易的总价款，包含了一楼和负一层的价格，故是否纳入清算范围及如何进行清算存在争议。但各地税务存在不一致的口径，例如：河南认为应随一楼进行清算。建议提前与主管税务机关进行沟通。

以房抵债是老生常谈的财税问题，小编梳理出以房抵债的各种类别情况，进行财税分析！供大家参考！

一、以房抵债的协议如何签订

伴随房地产整体市场经济的发展，目前很多地产企业拖欠施工方的工程款情况越来越多，很多地产企业最终采用以房抵工程款的形式来缓解压力。在实际操作中一般存在双方抵债（地产企业与施工方）和三方抵债（地产企业、施工方、分包方/其他企业）。若是双方签订抵债协议，一般情况下，不存在争议，在协议中注明债权债务金额、房屋价值及交付、产权办理等内容；若是三方抵债协议、需特别注意债权方、债务方的权利义务及房屋的交付及产权办理，一般情况下可约定由地产企业给最终债权方办理产证、开具发票。

二、房企以房抵债的账务处理

“以房抵债”属于债务重组行为。根据《新会计准则规定》“需将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益--债务重组收益”科目。新会计准则会计上不确认收入，只需用货物账面价值加上增值税之和，与负债账面价值之差作损益确认。

新准则下“以货抵债”会计处理如下：

借：应付账款

贷：开发产品

应交税费——应交增值税（销项税额）

其他收益一债务重组收益（按差额确认，借方/贷方）

三、房企“以房抵债”的涉税处理

 1、增值税处理

根据财税[2016]36号文，所抵偿的债务可以理解为以房产换取了其他经济利益，故应按“销售不动产”缴纳增值税。一般情况下，抵债协议签订后，即按照协议约定的价格缴纳增值税，若协议价格明显偏低，参考同期同类房产的市场价格缴纳增值税。

2、土地增值税处理

根据（国家税务总局公告2016年第70号）文件规定，纳税人将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。按照同期同类房产的市场价格缴纳土地增值税。

3、企业所得税处理

根据国税函[2008]828号规定，应视同销售。同时，根据财税[2009]59号文规定，以非货币性资产清偿债务，应分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

个人所得税专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。

一、子女教育

1、扣除范围：学历教育、学前教育和3岁以下婴幼儿照护。其中学历教育包括义务教育(小学、初中教育)、高中阶段教育(普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育(大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育)。

2、扣除标准：享受标准为2000元/月/每个子女

3、扣除方式：父母双方选择由任意一方按照100%的标准扣除，也可以选择双方各按照50%的标准扣除。扣除方式一经选择在一个纳税年度内不能变更。

二、继续教育

1、扣除范围和标准：在中国境内接受学历(学位)继续教育的支出，在学历(学位)教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历(学位)继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人在取得职业资格继续教育相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

2、扣除方式：由本人扣除。

三、大病医疗

1、扣除范围：纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(医保目录范围内的自付部分)累计超过15000元的部分。

2、扣除标准：每个纳税年度在80000元限额内据实扣除。

3、扣除方式：纳税人发生的医药费用支出可以由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用可以选择由父母任意一方扣除。

四、住房贷款利息

1、扣除范围：纳税人本人或其配偶单独或共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出。

2、扣除标准：按照1000元/月的扣除，扣除期限最长不超过240个月。

3、扣除方式：经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

五、住房租金

1、扣除范围：纳税人及配偶在工作城市没有自有住房发生的住房租金支出。

2、扣除标准：

（1）直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为1500元/月。

（2）市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为1100元/月。

（3）市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为800元/月。

3、扣除方式：住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。

六、赡养老人

1、扣除范围：赡养老人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。

2、扣除标准：独生子女按照3000元/月；非独生子女每人不超过1500元/月（分摊每月3000元的扣除额度）。

3、扣除方式：由赡养人本人扣除。