根据劳动法第十六条规定，劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。劳务合同是指劳务提供一方与接受劳务一方以书面、口头或者其他形式达成协议，由一方当事人提供劳务，另一方按照约定给付报酬的合同。

在法律上，劳动合同与劳务合同的主要区别：

一是主体资格不同。劳动合同的主体只能一方是法人或组织，即用人单位，另一方则必须是劳动者个人，劳动合同的主体不能同时都是自然人；劳务合同的主体双方当事人可以同时都是法人、组织、公民，也可以是公民与法人、组织。

二是主体性质及其关系不同。劳动合同的双方主体间不仅存在财产关系即经济关系，还存在着人身关系，即隶属关系。劳动者除提供劳动之外，还要接受用人单位的管理，服从其安排，遵守其规章制度等，成为用人单位的内部职工。但劳务合同的双方主体之间只存在财产关系，即经济关系，彼此之间无从属性，不存在行政隶属关系，劳动者提供劳务服务，用人单位支付劳务报酬，各自独立、地位平等。

三是报酬的性质不同。因劳动合同的履行而产生的劳动报酬，具有分配性质，体现按劳分配的原则，不完全和不直接随市场供求情况变动，其支付形式往往特定化为一种持续、定期的工资支付；因劳务合同而取得的劳动报酬，按等价有偿的市场原则支付，完全由双方当事人协商确定，是商品价格的一次性支付，商品价格是与市场的变化直接联系的。

四是用人单位的义务不同。劳动合同的履行贯穿着国家的干预，为了保护劳动者，《劳动法》给用人单位强制性地规定了许多义务，如必须为劳动者交纳社会保险、用人单位支付劳动者的工资不得低于政府规定的当地最低工资标准等，这些必须履行的法定义务，不得协商变更。劳务合同的雇主一般没有上述义务，当然双方可以约定上述内容，也可以不存在上述内容。

五是适用的法律不同。劳务合同主要由民法、经济法调整，而劳动合同则由劳动法和劳动合同法规范调整。六是纠纷的处理方式不同。劳动合同纠纷发生后，应先到劳动机关的劳动仲裁委员会仲裁，不服的在法定期间内可以到人民法院起诉，劳动仲裁是前置程序；但劳务合同纠纷出现后可以诉讼，也可以经双方当事人协商解决。

      在税法体系中，根据税法的纳税人、征税范围、税率等基本要素分析，劳动合同与劳务合同在增值税、个人所得税、企业所得税等处理上都存在着较大差异。

      一、增值税处理差异。根据《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，有偿提供加工、修理修配劳务应当缴纳增值税，但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）第十条规定，有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产应当缴纳增值税，但“单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务”属于非经营活动单位，不属于增值税征税范围，不用缴纳增值税。由此可见，聘用的员工提供加工、修理修配劳务、服务而取得的报酬，虽然也属于有偿性质，并提供了劳务、服务，但不属于经营活动，因此不纳入增值税的征税范围。

      《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条规定，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第一条规定：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。由此可见，其他个人（不包括单位或者个体工商户聘用的员工）提供加工、修理修配劳务、服务取得的收入应当依法缴纳增值税。但对个人提供劳务、服务未达到增值税起征点的，可以免征增值税。

      二、个人所得税处理差异。新个人所得税把将个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费用所得统一为“综合所得”。居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。但在平时预扣个人所得税时，工资薪金所得和劳务报酬所得的扣除以及预扣税率不同，所以，个人所得税平时预扣预缴个人所得税区别很大。

      工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。在计算工资薪金所得个人所得税时，可以扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及其他扣除，个人所得税预扣率为3%-45%；劳务报酬是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条的有关规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务费不同于工资薪金所得，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

      但需要说明的是：在实务中，有的单位与个人是实质上的劳动合同关系，但用人单位并未依法签订劳动合同，但在个人所得税上并不能由此认定为劳务合同关系，是否按照工资薪金所得关键是看是否为独立个人劳务活动。另外，虽然有的签订的劳务合同，但仍应当按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。比如“退休人员再任职”在法律上属于劳务合同关系，但根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号)等规定，退休人员再任职同时符合下列条件取得的收入，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税：1.受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)用工协议，存在长期或连续的雇用与被雇用关系；2.受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；3.受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；4.受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

      三、企业所得税处理差异。在企业所得税上，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理的工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：①企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度。②企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平。③企业在一定时期发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的。④企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。⑤有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

      对于支付给个人的劳务费，根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，一般来说，企业支付给个人的劳务费，可以依法据实税前扣除，但对支付给个人的佣金有扣除比例的限制。根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）以及《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）规定，企业发生的手续费及佣金支出扣除标准为：保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除；其他企业按与个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过部分不能税前扣除。

      在税前扣除凭证上，对于劳动合同对应的工资薪金支出，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证，可以作为企业所得税税前扣除凭证。在会计处理中，企业向员工支付工资薪金，一般计入生产成本或管理费用等科目。因此，企业向员工支付的工资薪金，只需凭内部填制的凭证和工资表、银行转账记录、个人所得税申报表等凭证即可作为企业所得税税前扣除凭证。

      企业支付的劳务费，则需凭发票进行税前扣除。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》指出，企业因经营活动或其他事项从其他单位、个人取得的用于证明支出发生的凭证，包括但不限于发票、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。值得关注的是，如果劳务提供方是依法无须办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。小额零星业务的判定标准为：个人从事应税项目销售额不超过增值税起征点即500元以下。

健在的父母把房产转移给子女，法律上称这种行为叫生前赠与。产权人百年之后，把所遗留的房屋所有权转移给继承人的行为叫做房产继承。房屋生前赠与与房产继承纳税有什么区别？

      一、增值税方面。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定：“涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权”免征增值税。家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

      由此可见，房屋生前赠与与房产继承虽然视同销售，但免征增值税。

      二、土地增值税方面。根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）第二条规定，条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。另据《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）文件第四条规定，细则所称的“赠与”是指如下情况：房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的；房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。

      由此可见，房屋生前赠与与房产继承均免征土地增值税。

      三、个人所得税方面。根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第二条规定：对符合以下情形的，对当事双方不征收个人所得税：（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

      由此可见，房屋生前赠与与房产继承，双方均不缴纳个人所得税。

      四、契税方面。根据《中华人民共和国契税法》规定，契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。转移土地、房屋权属包括土地使用权赠与、房屋赠与。土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。同时规定：对法定继承人通过继承承受土地、房屋权属免征契税。

      由此可见，承受生前赠与的房产应当缴纳契税，承受继承的房产免征契税。

      五、印花税方面。根据印花税法，土地使用权，房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据(不包括土地承包经营权和土地经营权转移)按产权转移书据项目征收印花税，其中转让包括买卖(出售)、继承、赠与、互换、分割。产权转移书据未列明金额，且无实际结算金额的，按照书立产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

由此可见，房屋生前赠与与房产继承均应按规定缴纳印花税。

      总结：房屋生前赠与与房产继承均免征增值税、土地增值税、个人所得税。承受生前赠与的房产应当缴纳契税，承受继承的房产免征契税。房屋生前赠与与房产继承均应缴纳印花税。

补交以前年度增值税，怎样做账务处理？

解答：

补交以前年度增值税的原因，包括企业的自查自纠和税务稽查，主要是查补收入、查补视同销售和进项税额不得抵扣需要转出等导致的。

《增值税日常稽查办法》（国税发[1988]44号）规定，增值税检查调帐方法：增值税检查后的帐务调整，应设立”应交税金——增值税检查调整“专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记应交税金——增值税检查调整；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记应交税金——增值税检查调整，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：

1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按贷方余额数，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。

2.若余额在贷方，且“应交税金-应交增值税”帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值”科目。

3.若本帐户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。

4.若本帐户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。上述帐务调整应按纳税期逐期进行。

不过，《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）对于明细科目设置中，并没有“应交税金——增值税检查调整”科目，因此，国税发[1988]44号）规定的增值税检查调帐方法可以作为参考，将其作为一个过渡科目使用，在补税涉及到事项比较简单时也可以不用该科目。

补缴以前年度的增值税，会计分录如下：

1.查补收入或查补视同销售的，调增销项税额：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——增值税检查调整

2.查补进项税额不得抵扣的，做进项税额转出：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——增值税检查调整

3.结转需要补税的金额：

借：应交税费——增值税检查调整

贷：应交税费——未交增值税

说明：在未使用“增值税检查调整”明细科目时，对于查补增值税导致的“销项税额”“进项税额转出”等，直接在结转补税金额时冲销，以避免对当期增值税核算的影响。

4.实际补缴增值税：

借：应交税费——未交增值税

营业外支出（滞纳金+罚款）

贷：银行存款

说明：

（1）执行《小企业会计准则》的，查补增值税影响损益的，不通过“以前年度损益调整”，而是直接以相关的损益科目计入当期；

（2）在查补增值税的同时，通常也会涉及到企业所得税，应在考虑所得税影响后，“以前年度损益调整”科目的余额，需要转入“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”科目。

5.如果补缴的增值税，可以税前扣除的，导致可退还部分企业所得税的：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交企业所得税

6.调整留存收益：

借：利润分配-未分配利润

盈余公积-法定公积金

贷：以前年度损益调整（结平）

      根据《土地储备管理办法》（国土资规[2017]17号） 规定，下列土地可以纳入储备范围：1.依法收回的国有土地；2.收购的土地；3.行使优先购买权取得的土地；4.已办理农用地转用、征收批准手续并完成征收的土地；5.其他依法取得的土地。根据《城市房地产管理法》规定，国家提前收回土地使用权的，应“根据土地使用者使用土地的实际年限和开发土地的实际情况给予相应的补偿”。由于国家提前终止土地使用权出让合同，收回土地使用权，必然会给土地使用者造成损失，国家给予相应的补偿，符合合同法理。提前收回使用权时，出让方应根据土地使用权的余期、土地的用途、土地使用者对土地进行投资开发的情况，出让时的地价和收回时的地价等因素，与土地使用者协商确定补偿费。补偿费的标准依土地使用者的损失情况而定。一般来说，要补偿的费用应包括土地使用者的直接损失和间接损失。企业土地被土地收储机构收储而取得的补偿是否缴纳增值税、土地增值税、企业所得税、印花税？

     一、增值税。土地储备，是指市、县人民政府国土资源管理部门为实现调控土地市场、促进土地资源合理利用目标，依法取得土地，进行前期开发、储存以备供应土地的行为。因实施城市规划进行旧城区改建需要调整使用土地的，应由国土资源管理部门报经有批准权的人民政府批准 ，依法对土地使用权人给予补偿后，收回土地使用权。

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为免征增值税，企业因政府土地收储行为取得收入免征增值税（注意对应进项税转出）。以及《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第40号）第三条规定，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2016]36号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。

      注意：纳税人享受土地使用权补偿收入免征增值税政策时，需要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

      二、土地增值税。一般来说，单位或个人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物而取得的增值收益应当依法缴纳土地增值税。但《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条规定：“因国家建设需要依法征用、收回的房地产”免征土地增值税。这里“免征土地增值税”的范畴是“因国家建设需要依法征用、收回的房地产”，即免征土地增值税必须同时符合两个条件：一是土地使用权被收回；二是收回土地使用权的原因是国家建设需要，两者缺一不可。

     同时，《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第三款对何为“国家建设需要”作出了解释，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）第四条规定，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称因“城市实施规划”而搬迁的情形，指因旧城改造或因企业污染、扰民，而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁的情形，指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

      注意：符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

      三、企业所得税。《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第三条规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。因此，符合上述情形而整体搬迁或部分搬迁取得的补偿款，可以享受企业所得税递延纳税。

      四、印花税。《中华人民共和国印花税法》（主席令第八十九号）第二条规定，《中华人民共和国印花税法》附件《印花税税目税率表》产权转移书据包括土地使用权出让书据、土地使用权转让书据、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）、股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）、商标专用权转让书据、著作权转让书据、专利权转让书据、专有技术使用权转让书据。根据上述规定，政府收回国有土地使用权签订的补偿协议，不属于土地的买卖交易、也不属于出让土地使用权，不属于印花税征税范围，不需要缴纳印花税。

      印花税虽然是个小税种但是对于企业来说也是不可忽视的一个税种，特别是建筑企业。印花税虽然税负低，但是涉及的面很广。建筑企业几乎涉及的所有合同都需要缴纳印花税，从工程承包开始：总承包合同、劳务分包合同、专业分包合同、材料采购合同、机械设备租赁合同、周转材料租赁合同、房屋租赁合同、工程检测合同、运输合同，如果涉及向银行贷款也将签订借款合同，如果是EPC工程还涉及到设计合同，这些合同都必须根据合同额缴纳印花税。在实践中，建筑施工企业财务人员对印花税缴纳通常存在以下九个方面的误区：  

      误区之一：印花税与增值税一并按月申报缴纳。印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日。但在缴纳的时间上，印花税按季、按年或按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。根据《国家税务总局关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。以湖北省为例，《国家税务总局湖北省税务局关于印花税纳税期限有关事项的公告》（国家税务总局湖北省税务局公告 2022年第5号）规定，应税合同按季申报缴纳，不经常书立应税合同的，可选择按次申报缴纳；应税营业账簿按年申报缴纳。

因此，对于施工企业频繁发生的建造合同、材料买卖合同可以选择按季申报缴纳，季度终了之日起十五日内申报缴纳税款；对不经常发生的应税合同，比如保险公司、租赁合同等，可选择按次申报缴纳，自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款；应税营业账簿按年申报缴纳，年度终了之日起十五日内申报缴纳税款。

      误区之二：建造合同按开票确认的收入或会计确认的收入缴纳印花税。 纳税人之所以习惯按照开票收入或账面反应的收入申报缴纳印花税，其主要原因：一是为了便于企业以后查询；二是直接按开票收入缴纳印花税也是为了应对税收风险比对；三是沿袭过去印花税核定征收时代，直接按照开票收入申报缴纳印花税。实行新印花税法后，核定征收印花税已经不复存在，要求印花税必须实行查账征收，印花税的计税依据是以应税凭证所列的金额，与企业什么时候开具发票或企业什么时候确认会计收入没有任何关系。建造合同签订时间一般都早于开票时间或会计确认收入的时间，如果按照开票或收入确认时间申报缴纳印花税，就会面临税务风险。建议：财务人员建立建造合同台账，按照印花税纳税义务发生时间，按季、按年或按次计提并及时申报缴纳印花税。

      误区之三：建造合同按照不含税作为印花税计税依据。建造合同的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。因此，增值税不计入印花税计税依据的前提必须是在签订合同时，明确不含税价和增值税，否则印花税计税依据应当包含增值税。在实践中，很多纳税人签订合同并未价税分离，因此，应当包括增值税在内一并计算缴纳印花税。建议：在签订合同时要养成一个良好的习惯，在合同中明确不含税合同价和增值税，此等是“举手之劳”的事情，但可以给企业带来节税的效果。

      误区之四：合同未履行或结算小于合同价，已缴纳的印花税抵减后期应缴纳的印花税。印花税是行为税，在发生印花税应税行为时申报缴纳。即一旦印花税应税合同已经签订，其纳税义务已经发生，根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）规定：未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款；应税合同所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

      误区之五：印花税不通过“应交税费”科目核算。根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。上述所列税种的共性都需要先通过计算，然后再缴纳这一过程，不存在着与税务机关清算和结算的问题，在计提后、未交前，就形成一项负债，所以应通过“应交税费”科目核算。而印花税属于不需要预计应交数的税金，不存在着与税务机关清算和结算的问题。所以不通过“应交税费”科目核算，缴纳时直接计入“税金及附加”。

      但是，自2022年7月1日以后，对经常发生的应税合同实行按季申报缴纳，按照会计上权责发生制的原则来说，本季度的印花税就需要先进行计提，自然也就需要通过负债类科目—“应交税费”核算。

      误区之六：总包已包括分包，分包合同就不用再缴纳印花税。印花税是行为税，是对签合同或领受应税凭证行为所征收的一种税。每签订一份应税合同即发生印花税纳税义务。所以， 工程总包所签订的合同要缴纳印花税，工程进行分包所签订的合同仍然要再缴纳印花税。因为印花税是行为税，只要发生了应税行为就要缴纳印花税，虽然工程总造价已包含了分包金额，但不属于重复征税。

      误区之七：建筑劳务分包合同属于劳务派遣合同，不属于印花税征税范围。建筑劳务公司是建筑行业的一个子行业，它主要提供人力资源、工程管理和质量控制等服务，协助形成高效而无缝的建筑过程，属于建筑施工企业。建筑劳务与劳务派遣有着本质的区别，建筑劳务公司是承包工程劳务，劳务分包适用于民法中的《合同法》及其他建筑施工行业法规，主要是发包方和承包方的法律关系；而劳务派遣是劳务派遣单位、实际用工单位和劳动者三方之间的法律关系。因此劳务派遣合同不属于印花税征税范围。而建筑施工劳务分包合同属于施工合同范畴，应该按照建设工程合同缴纳印花税。

      误区之八：建设工程合同应当在劳务发生地缴纳印花税。根据 《中华人民共和国印花税法》 （中华人民共和国主席令第八十九号） 第十三条规定：“纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。”因此，根据新印花税法，跨地区施工合同不论是在什么地方签订，均应向机构所在申报缴纳印花税，而在工程所在地缴纳印花税已成为过去。

      误区之九：建设工程合同未列明金额不用申报缴纳印花税。根据《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）规定，应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

如何确定研发形成产品的费用合理入账？

解答：

研发费用可以按税法规定享受加计扣除。

对于研发活动中形成的产品，或下脚料、残次品等的会计处理，需要考虑税法和会计准则两个方面的规定。

一、税法规定

企业在研发活动中，可能形成产品，也可能形成下脚料、残次品、中间试制品，税法分别都有专门的规定。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第二条第（二）项规定：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第二条第（四）项规定：企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

二、会计处理

《企业会计准则解释第15号》(财会[2021]35号)规定，企业研发过程中产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。

企业将研发过程中产出的有关产品或副产品对外销售(以下统称试运行销售)的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将该收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。

结合税法规定，研发活动中形成的产品与下脚料、残次品等，可以按照如下标准确认存货的成本：

1.研发活动形成的产品，市场售价或预计的市场售价大于耗用的原辅材料成本的，按照耗用的材料费用确认产品的成本。即制造产品成本核算通常会包括的“料工费”，在研发活动中只需要考虑“料”结转到产品成本即可，其余的“工”“费”可以留在“研发费用”中享受加计扣除。

2.研发活动形成下脚料、残次品等，市场售价或预计的市场售价低于耗用的材料成本的，按照市场售价或预计的市场售价结转为存货成本，与耗用材料成本的差价留在“研发费用”中享受加计扣除。

3.执行《企业会计准则》的会计分录：

（1）确认结转存货：

借：存货

贷：管理费用—研发费用(研发项目当年费用化的部分)

以前年度损益调整(研发项目以前年度费用化部分)

研发支出—资本化支出(研发项目资本化的部分)

（2）销售存货：

借：银行存款等

贷：主营业务收入/企业业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本，略。

4.执行《小企业会计准则》的会计分录：

（1）确认结转存货：

借：存货

贷：管理费用—研发费用(研发项目当年费用化的部分)

研发支出—资本化支出(研发项目资本化的部分)

（2）销售存货：

借：银行存款等

贷：主营业务收入/企业业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本，略。

情形1：有限公司注册资金1000万，股东同比例减资为200万，减资部分没有实际出资，账务怎么处理？

解答：

减资的800万元本身就没有实际出资，且企业会计账簿上也没有做过记录的，就不需要做账务处理，只需要按规定办理工商变更手续和税务登记的变更手续。

由于股东本身并没有取得“所得”，个人股东不需要缴纳个人所得税。

情形2：有限公司注册资金1000万，股东同比例减资为200万，减资的800万元已经实际出资，按出资比例减资退还给股东，账务怎么处理？

解答：

减资的800万元，已经实际出资了，且减资时按照实际缴纳金额退还给股东的，则按照如下做账务处理：

借：实收资本（各股东名称）  800万元

贷：银行存款         800万元

说明：该情形下个人股东减资，虽然有所得，但是所得的收入与投资成本一致，实际上也不需要缴纳个人所得税。

情形3：有限公司注册资金1000万，同比例减资为200万，减资的800万元已经实际出资，按出资比例减资实际退还400万元给股东，实际出资未退还部分，股东会商议作为资本公积，账务怎么处理？

解答：

减资的800万元，已经实际全部出资，且减资时退还给股东的小于实际出资，没有退还的实际出资，股东会商议作为“资本公积”的，则按照如下做账务处理：

借：实收资本（各股东名称）       800万元

贷：银行存款（实际退还部分）      400万元

       资本公积（实际出资未退还部分）   400万元

说明：该情形下减资，个人股东也不需要缴纳个人所得税。

情形4：有限公司注册资本1000万元，已经全部实际出资，一共三个自然人股东，现在有一个股东与其余两个股东不合，经过协商后该股东退出。退出股东实际出资100万元，股权比例10%，实际退股150万元。该公司未分配利润为100万元。请问该业务如何做会计分录？

解答：

1.会计分录：

借：实收资本 100万元

       利润分配-未分配利润 50万元

贷：银行存款 140万元

       应交税费-应交个人所得税 10万元

2.应扣个税=50万元×20%=10万元

政策依据：

《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第41号）规定：

个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

融资租赁租入固定资产折旧年限的确定?

融资租赁租入固定资产，设备预计折旧年限5年，租赁2年。

问题一：两年内加速折旧完还是按5年折旧；

问题二：到期后0对价取得设备，如果可以加速折旧，那到期后账务怎么处理？是否有准则可参考？

解答：

应该将两个问题合并在一起回答。

融资租入固定资产，会计核算需要区分企业执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》。

一、执行《企业会计准则》的会计处理

对于执行《企业会计准则》的，现在都已经执行新租赁租赁准则了，承租人的会计核算不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低价值租赁外，在租赁开始日都需要确认“使用权资产”，然后在租赁期间折旧。

1.租赁开始日

借：使用权资产

应交税费-应交增值税（进项税额）（初始费用+首笔租金取得的进项，且可抵扣）

租赁负债-未确认融资费用

贷：租赁负债-租赁付款额（未来需要支付的租金+留购款项的不含税金额）

银行存款等（始费用+首笔租金等）

2.在租赁期间按照实际利率（折现率）分摊：

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

3.在租赁期间折旧：

借：管理费用/制造费用等

贷：使用权资产累计折旧

说明：（1）折旧方法，参照《固定资产准则》规定的折旧方法；（2）折旧期限，按照预计使用期限，可能会大于合同约定的租赁期限。

4.租赁期间实际支付租金：

借：租赁负债-租赁付款额

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

5.租赁到期支付留购款项：

借：租赁负债-租赁付款额

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

说明：租赁到期无偿转移所有权，或者将租赁物归还给出租人的，就不做该笔会计分录。

6.租赁到期取得租赁物所有权的：

借：固定资产-xx

使用权资产累计折旧

贷：使用权资产

累计折旧

说明：（1）租赁到期取得租赁物所有权的，只是更换“马甲”；（2）租赁期间对“使用权资产”计提减值准备的，该笔分录上借贷双方都要加上各自的减值准备。

二、执行《小企业会计准则》的会计处理

《小企业会计准则》第二十八条规定，融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

1.租赁开始日：

借：固定资产-融资租入固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）（初始费用+首笔租金取得的进项，且可抵扣）

贷：银行存款等（初始费用+首笔租金等）

长期应付款（租金+留购款项）

2.在租赁期间支付租金：

借：长期应付款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3.在租赁期间折旧：

借：管理费用/制造费用等

贷：累计折旧

说明：（1）按照自有固定资产的折旧处理；（2）折旧期限，按照预计使用期限，可能会大于合同约定的租赁期限。

4.在租赁到期支付留购款：

借：长期应付款

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

说明：无偿转移所有权的不做该笔分录。

5.租赁到期：

借：固定资产-xx

贷：固定资产-融资租入固定资产

说明：只是换一个“马甲”。

三、融资租入固定资产的税务处理

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：(三)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

同时，依照《企业所得税法》第十一条规定，融资租入固定资产折旧费，可以按规定在税前扣除。

提问所述的设备，如果《企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限为5年的，应按照最低5年折旧，且采用直线法折旧，满足这样的条件的折旧费就可以税前扣除。

1.《公司法》的上位法是宪法

第1条明确规定，根据宪法制定本法，这说明宪法是公司法的立法依据。

同时还新增加：保护职工的合法权益、完善中国特色现代企业制度、弘扬企业家精神。

2.法定代表人由代表公司执行公司事务的董事或者经理担任。

第10条规定，公司的法定代表人按照公司章程的规定，由代表公司执行公司事务的董事或者经理担任。

新增法定代表人的辞任与补任规则。担任法定代表人的董事或者经理辞任的，视为同时辞去法定代表人。法定代表人辞任的，公司应当在法定代表人辞任之日起三十日内确定新的法定代表人。

3.法定代表人以公司名义从事的民事活动，由公司承担法律后果，公司可以向有过错的法定代表人追偿。

第11条 法定代表人以公司名义从事的民事活动，其法律后果由公司承受。公司章程或者股东会对法定代表人职权的限制，不得对抗善意相对人，法定代表人因执行职务造成他人损害的，由公司承担民事责任。公司承担民事责任后，依照法律或者公司章程的规定，可以向有过错的法定代表人追偿。

4.鼓励公司参与社会公益

第20条 是关于公司承担社会责任的规定。

5.滥用公司法人独立地位和股东有限责任的，股东和控制的公司均承担连带责任

第23条增加：股东利用其控制的两个以上公司前款规定行为的，各公司应当对任一公司的债务承担连带责任。

6.股东撤销股东会决议的撤销权为一年

第26条 增加了股东的撤销权。轻微瑕疵不影响决议。

7.股东/董事会决议无效，不影响善意相对人

第28条增加此规定

8.电子营业执照

第33条增加：电子营业执照法律效力同纸质营业执照一样。

9.设立协议

第43条，新增加了有限责任公司的股东可以签订《设立协议》，用来约束设立过程中的权利义务。

10.设立中的责任

第44条增加：公司未成立的，设立中的股东对设立中产生的债务承担连带责任。

11.五年内缴足注册资本

第47条有重大变更：股东的出资应在公司成立之日起5年内缴足。

对以前出资期未到期的，要加速到期。

第228条规定，增加注册资本时，股东认缴新增注册资本的出资，依照设立公司缴纳出资的有关规定执行。

第266条规定，新《公司法》于2024年7月1日生效，本法施行前已登记设立的公司，出资期限超过本法规定的期限的，除法律、行政法规或者国务院另有规定外，应当逐步调整至本法规定的期限以内；对于出资期限、出资额明显异常的，公司登记机关可以依法要求其及时调整。具体实施办法由国务院规定。

12.股东、债权为非货币出资

第48条增加股权、债权作为非货币性资产的出资形式。

13.未按时缴纳出资的责任及股东失权制度

第49、50、51、52、53新增加了很多未按时缴纳出资的规定，总结如下：

股东未足额缴纳出资的，需要承担两个责任：1.足额出资；2.对公司造成损失的，承担赔偿责任。

公司设立时，股东未实缴出资的，设立时的全部股东在出资不实范围内承担连带责任。

董事会应该书面催缴出资，否则董事应承担赔偿责任。

公司未及时缴纳出资的，公司应书面催缴，经董事会决议，股东失去股东资格。

抽逃出资的，董监高应与股东承担连带责任。

股东失权制度：缴纳出资宽限期届满，股东仍未履行出资义务的，公司经董事会决议可以向该股东发出失权通知，通知应当以书面形式发出。自通知发出之日起，该股东丧失其未缴纳出资的股权。此外，对股权失权的决策程序及前置条件作出相关规定，并明确：“丧失的股权应当依法转让，或者相应减少注册资本并注销该股权；六个月内未转让或者注销的，由公司其他股东按照其出资比例足额缴纳相应出资”。

相关影响：若发行人股东未按期缴纳出资，存在被剥夺股东资格的风险，进而对发行人的股权结构产生一定影响。

14.出资加速到期

第54条增加了出资加速到期制度，公司不能清偿到期债权的，未到出资期的股东应提前缴纳出资。

15.股东可以查阅会计凭证    

第57条新增：股东有权查阅、复制公司的股东名册；股东有权查阅公司会计凭证（过去只能查阅会计账簿）；明确股东委托会计师事务所、律师事务所等中介机构辅助行使查阅权的权限及对其合法行使查阅权的要求；新增股东对全资子公司相关资料的查阅、复制权。

16.调整有限公司董事会职权　

67条删除“制订公司的年度预算方案、决算方案”，增加“股东会可授予董事会其他职权。明确公司章程对董事会职权的限制不得对抗善意相对人。

17.新增加职工监事

第68条新增加：职工人数达300人以上的，应设置由职工担任的监事。新《公司法》第173条规定，国有独资公司的董事会成员中，应当过半数为外部董事，并应当有公司职工代表。

相关影响：新《公司法》颁布施行后，根据发行人的性质及员工规模等情况，其董事会组成人员应当按照上述规定作出合理安排。

18.符合法定条件的可以不设监事会或监事

第69条 新设审计委员会，由董事组成，行使监事会职权，不设监事或监事会。

另见第121条，股份公司的审计委员会制度。另见第137条。

相关影响：根据上述规定，在符合法定情形时，发行人可以不设监事会或监事，公司治理结构可以根据发行人的实际情况进行调整。

19.无理由解任董事的赔偿制度

股东会可以决议解任董事，无正当事由的，公司应赔偿。

20.股权转让后，受让股东行使股东权利的起始点为受让人记载于股东名册

第86条新增加对股东转让、变更股东名册作了规定。并规定股东名册变更的重大意义：行使股权。

21.股权转让后，未出资义务由新老股东承担。

明确未届出资期限的股权转让后的出资义务承担。明确未出资或者瑕疵出资股权转让后的出资义务承担。第88条新增加：股东转让已认缴出资但未届出资期限的股权的，由受让人承担缴纳该出资的义务；受让人未按期足额缴纳出资的，转让人对受让人未按期缴纳的出资承担补充责任。

未按照公司章程规定的出资日期缴纳出资或者作为出资的非货币财产的实际价额显著低于所认缴的出资额的股东转让股权的，转让人与受让人在出资不足的范围内承担连带责任；受让人不知道且不应当知道存在上述情形的，由转让人承担责任。

22．发起人在公司成立前缴纳全部出资。

第98条增加如上内容。发起人的出资，适用本法关于有限责任公司股东出资的规定。

23.禁止上市公司的交叉持股

141条，上市公司控股子公司不得取得该上市公司的股份。上市公司控股子公司因公司合并、质权行使等原因持有上市公司股份的，不得行使所持股份对应的表决权，并应当及时处分相关上市公司股份。

24.新增加同股权不同权

第144、145、146条增加了类别股权，有别与普通股。

25.删除发起人股份一年内不得转让的规定

第160条规定，公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易之日起一年内不得转让。法律、行政法规或者国务院证券监督管理机构对上市公司的股东、实际控制人转让其所持有的本公司股份另有规定的，从其规定。

26.异议股东回购权

第161条增加了异议股东请求上市公司的股权回购权。这为诉讼打下了坚实的基础。

27.公司财务资助的例外：员工持股计划

第163条增加，除员工持股计划外，禁止公司为他人取得本公司或其母公司的股份提供赠与、贷款、担保及其他财务资助。但为本公司利益，且累计不超发行股本10%，经三分之二董事同意的除外。

28.董监高任职资格要求、关联交易报告，明确了竞业禁止和董事回避表决

第178条在原有条文的基础上，新增“被宣告缓刑的，自缓刑考验期满之日起未逾二年”和“个人因所负数额较大债务到期未清偿被人民法院列为失信被执行人”情形。

第182条规定，董事、监事、高级管理人员及其近亲属，董事、监事、高级管理人员或者其近亲属直接或者间接控制的企业，以及与董事、监事、高级管理人员有其他关联关系的关联人（以下简称“关联人”），直接或者间接与发行人订立合同或者进行交易，应当就与订立合同或者进行交易有关的事项向董事会或者股东会报告，并按照公司章程的规定经董事会或者股东会决议通过。

第183条规定，董事、监事、高级管理人员，不得利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会。但是，有下列情形之一的除外：（1）向董事会或者股东会报告，并按照公司章程的规定经董事会或者股东会决议通过；（2）根据法律、行政法规或者公司章程的规定，公司不能利用该商业机会。

第184条规定，董事、监事、高级管理人员未向董事会或者股东会报告，并按照公司章程的规定经董事会或者股东会决议通过，不得自营或者为他人经营与其任职公司同类的业务。

第185条规定，董事会对本法第一百八十二条至第一百八十四条规定的事项决议时，关联董事不得参与表决，其表决权不计入表决权总数。出席董事会会议的无关联关系董事人数不足三人的，应当将该事项提交股东会审议。

29.董监高的职务行业及保险制度

第191、192、193新增加了董监高职务行为由公司承担责任，有过错的，董监高承担赔偿责任；并规定了董事赔偿责任险。

30.债券持有人会议、债券受托管理人

第204条新增加了债券持有人会议制度。第205、206条新增加了债券受托管理人制度。

31.公积金补亏规则

第214条取消资本公积金不得用于弥补公司亏损的法定限制。新增加了公积金补亏规则：先使用任意公积金和法定公积金补亏，不足的使用资本公积金。

第225条规定，使用任意公积金、法定公积金和资本公积金不足以弥补公司亏损的，可以减少注册资本弥补亏损，但公司不得向股东分配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义务，且减少注册资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分之五十前，不得分配利润。

32.会计师事务所解聘决定权

第215条新增监事会为聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所的决定主体。

33.简易合并制度和小规模合并制度

第219条规定了两种不需要经过股东会决议而应由董事会决议的合并交易：

1. 公司与其持股90%以上的子公司进行合并交易，被合并的公司可以不经股东会决议，但应经董事会决议，且需通知其他股东，其他股东有权请求公司按照合理的价格收购其股权或者股份；

2. 公司合并支付的价款不超过该公司净资产百分之十的，可以不经股东会决议，但应经董事会决议，公司章程另有规定除外。

34.完善了对实际控制人的定义，实际控制人可以是股东

第256条规定，实际控制人，是指通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。

新租赁准则下出租人账务处理涉及到现值怎么理解？

新租赁准则下，为什么出租人的账务处理一会儿需要计算现值和折现率，一会儿又不计算，该如何理解？

解答：

新租赁准则的最大变化，就是承租人的会计核算不再区分经营租赁和融资租赁。除短期租赁和低价值租赁外，承租人在租赁开始日就要确认“使用权资产”和“租赁负债”等，只要不是租金在租赁开始日就一次性支付的，就需要用到折现率（实际利率）对未来支付的租金折现。

而新租赁准则其实对出租人的会计处理，并没有太大的变化，依然需要区分为经营租赁和融资租赁，同时融资租赁还要区分为直接租赁和售后回租。

出租人的经营租赁会计核算，不涉及到折现率和现值计算。

融资租赁的直接租赁，出租人的会计核算就涉及到折现率和现值计算。融资租赁的直接租赁，通常情况下是租赁到期后，出租人无偿或低价转让租赁标的物所有权，经济实质跟“分期收款销售商品”一样。如果对融资租赁直接租赁的会计核算不太理解的，可以将该企业按照新收入准则的“含有重大融资成分的销售合同”，按照新收入准则去理解，其实与新收入准则规定的底层逻辑都是一样的，只是会计核算时换了一个会计科目而已。

对于融资租赁的售后回租，只要是按照新收入准则判断不构成实质销售的，其经济实质就是一笔“抵押贷款”，只是利息支付方式属于“砍头息”而已。依照新租赁准则应用指南的案例给出的会计分录，在租赁开始日出租人只需要确认一笔金融资产即可，也涉及到计算现值和折现率。当然，租赁期间收回的租金，出租人应通过实际利率计算出本金部分和利息部分。

对于融资租赁的售后回租，如果是按照新收入准则判断构成实质销售的，“回租”就是经营租赁了，会计核算就分成两部分：（1）先做资产销售的会计处理；（2）再按照经营租赁的出租人会计处理。两步的会计处理，不涉及到折现率和现值计算。

融资租赁，特别是售后回租业务，通常是只有取得专门从事融资租赁牌照的金融企业才有资格经营，一般的企业不会涉及到，一般企业的会计人员也不会做出租方的会计处理。

对于财务人员来说，账务核算是一个永恒的话题，尤其岁末年初各种问题焦头烂额，纷纷扰扰中理一个清晰的主线才能事半功倍：

一、关注科目余额表

通过查看科目余额表，了解资产负债明细数据期末余额情况，结合业务实质情况，与采购、销售等相关部门沟通，确认是否存在应收未收、应付未付、挂错、收入发票未及时开具、成本费用发票未及时取回、工资和税金未计提或核算错误等各项问题。

核查科目余额表后大多数核算错误及潜在各项问题都能及时发现，避免跨年处理带来不必要的涉税风险。

二、关注涉税问题

1、股东个税

查看“其他应收款”，是否存在股东借款。

根据财税[2003]158号第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

2、企业所得税涉税问题

①查看“暂估”余额情况，了解次年5月31日前能否取得合规发票。

根据国家税务总局公告2011年第34号第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

②考虑汇算清缴后企业所得税

核查全年发票是否存在企业所得税前不能扣除的问题，如存在问题需及时取得合规发票，同时计算招待费、职工福利费、广告费、捐赠支出、折旧等各项影响税前扣除事项，提前预测算汇算清缴结果。

③附件资料是否齐全

查看咨询费、服务费等大额发票，是否有完善的合同、银行付款凭证、咨询成果报告、内部会议流程等资料，企业不仅仅要按业务实质入账，同时也要关注证据链的完整性。

④工资薪金是否已据实支付

企业发生的合理的工资薪金支出必须支付才能扣除，根据国家税务总局公告2015年第34号第二条规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

3、核查税款缴纳情况

增值税一般纳税人需关注有无不可抵扣的进项税，不符合抵扣要求的需做进项税转出，印花税、残保金、工会经费、房产税等各项税费是否于当年纳税期间缴纳齐全，因各种原因少缴纳的要及时进行补缴。

三、关注财务资料的完整性

全年的纳税申报表、明细账、总账、财务报表、凭证、合同等各项资料要及时整理归档，建议纸质和电子版同时保存，避免由于财务人员流动等各种原因导致资料丢失，使企业无法准确核查当年财务各项数据。

年终不仅仅是财务的工作累加，也是企业梳理各项流程合规性的机会，不断发现问题解决问题，财务管理才可以越来越规范。

变化点

变化一：

下一步注册新公司的时候，注册资金动辄几个亿、几十亿的越来越少了，可能会选择几十万、100万元、几百万左右的小额注册资金的越来越多。

变化二：

下一步注册新公司的时候，用非货币性投资的将会越来越多，比如技术入股、实物投资的将非常普遍。

变化三：

认缴资本5年内到位，对于之前存量公司也就是老公司来讲，可能会引发减资潮！

变化四：

认缴资本5年内到位，对于之前存量公司也就是老公司来讲，可能会引发注销潮！

变化五：

认缴资本5年内到位，对于之前存量公司也就是老公司来讲，可能会引发转让潮！

变化六：

下一步注册新公司的时候，注册资金由于不够，可能会出现借钱投资注册然后变相拿走的抽逃资金现象。账面上挂账其他应收款的涉税问题将会越来越突出。

变化七：

下一步注册新公司的时候，注册资金由于不够，可能会出现虚假出资的现象。

变化八：

下一步注册新公司的时候，注册资金由于不够，可能会出现通过过桥资金实现资金到位的现象，也就是垫资现象。

变化九：

下一步注册新公司的时候，注册资金较少，会影响企业经营周转，下一步企业向外部借款融资的情形将会越来越普遍。

变化十：

认缴资本5年内到位，下一步新企业注册的数量会有所降低。

变化十一：

认缴资本5年内到位，下一步空壳公司将会大大减少。

变化十二：

下一步注册新公司的时候，好多企业会先从小到大，也就是刚开始注册资金小，慢慢来增资实现较大的注册资金。意味着未来办理增资的公司也会越来越多。

变化十三：

认缴资本5年内到位，下一步可能会出现由于部分人没钱注册新公司、而挂靠借朋友的公司来经营的不规范、不合法现象。

变化十四：

认缴资本5年内到位，因期限已大大缩短，下一步股东滥用出资期限规避出资责任情况发生概率将大大降低。

变化十五：

认缴资本5年内到位，下一步注册新公司的时候如何设计股权架构将会越来越重要。

变化十六：

认缴资本5年内到位，下一步，未在期限内出资的股东将承担相应的责任和后果，包括向公司补足出资、向其他股东承担违约责任、对公司债权人承担责任以及可能被公司除名或丧失其未缴纳出资的股权。这将会加强股东的责任意识，促使其更积极地参与公司的管理和经营。

变化十七：

认缴资本5年内到位，下一步新公司在注册资金的选择上，创始人会更为脚踏实地、量力而行、不会跟以往之前一样打肿脸充胖子，会在一定程度上改善诚信的营商环境、推动市场经济的健康发展。

变化十八：

认缴资本5年内到位，这个新政的出台，下一步对于从事财税服务的机构来讲，既是挑战又是机遇，急须提升专业水平、应对政策之变化！为企业出谋划策、保驾护航！

参考：

1、新《公司法》第四十七条：有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。

法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额、股东出资期限另有规定的，从其规定。

2、新《公司法》第二百六十六条：本法施行前已登记设立的公司，出资期限超过本法规定的期限的，除法律、行政法规或者国务院另有规定外，应当逐步调整至本法规定的期限以内；对于出资期限、出资额明显异常的，公司登记机关可以依法要求其及时调整。具体实施办法由国务院规定。

3、根据《公司法》第一百九十九条规定，公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额5%以上15%以下的罚款。

4、刑法第159条规定：“公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额2以上10以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处5年以下有期徒刑或者拘役”。

请问

新公司法要求认缴的注册资金5年内到位，老公司（存量公司）怎么办？

答复

这几天不断接到企业咨询，新公司法要求认缴的注册资金5年内到位，老公司（存量公司）怎么办？老公司好多都是10年、20年、50年的，而且认缴资金有的很大！

其实大家也不要过于紧张，新公司法并未一刀切的要求所有老公司必须将认缴的注册资金5年内到位，而且给予了较为充分的过渡期。这种柔性的解决方式，可以避免规定五年实缴期限而给经营主体造成过大震荡。具体的过渡期实施办法耐心等待！期待国务院尽快制定具体实施办法！

总之：

下一步这些注册资金大、认缴期限长的老公司，会要求在过渡期内逐步完成实缴到位，从而实现老公司的平稳过渡。

当然也允许老公司减资，国家也会出台简化减资流程的具体规定。

参考

参考一：

《完善认缴登记制度 营造诚信有序的营商环境》（国家市场监督管理总局官方微信）：

为避免新设公司和存量公司适用注册资本法律制度的不一致，强化法律适用的统一性，同时减少对绝大多数正常经营的存量公司的影响，充分考虑经营主体类型、行业领域等复杂情形，研究为存量公司设定一定年限、较为充裕的过渡期，按照新《公司法》要求，分类分步、稳妥有序调整存量公司出资期限调整至新《公司法》规定的期限以内。对于公司具有法律、行政法规或者国务院决定另有规定的特殊情形的，可以不适用5年认缴期限规定。

对于出资期限、出资数额明显异常的公司，公司登记机关可以依法要求其及时调整。对于“明显异常”的界定，将根据公司登记数据客观分析和实际工作情况作出科学规定，受到影响的将是明显违反真实性原则、有悖于客观常识的极少数公司。上述规定有利于新《公司法》平稳有序实施，有效减少对经营主体的短期集中冲击，更好提振发展信心，稳定社会心理预期。

下一步，在国务院制定具体实施办法时，有关方面还要深入调研论证，充分分析经营主体可能存在的问题困难，有针对性地出台政策措施，简化优化减资、文书等办理手续，引导存量公司修改章程合理调整出资期限、出资数额，稳妥审慎推进相关工作。特别是在判断对存量公司注册资本出资期限、出资数额明显异常时，公司登记机关要充分听取当事人说明情况，综合研判，避免一刀切，科学有序引导公司诚信履行出资义务。

参考二：

全国人大常委会法工委负责人回答了记者提问：

一是完善注册资本认缴登记制度。规定有限责任公司股东出资期限不得超过五年。根据国家市场监督管理总局的意见，授权国务院制定具体办法，对新法施行前已登记设立且出资期限超过本法规定期限的公司设置过渡期，要求其将出资期限逐步调整至本法规定的期限以内。

参考三：

《公司法》第二百六十六条：本法自 2024 年 7 月 1 日起施行。本法施行前已登记设立的公司，出资期限超过本法规定的期限的，除法律、行政法规或者国务院另有规定外，应当逐步调整至本法规定的期限以内；对于出资期限、出资额明显异常的，公司登记机关可以依法要求其及时调整。具体实施办法由国务院规定。

　　跨年迎新购物季，各大商场促销优惠精彩来袭，纷纷推出打折、买赠、送小礼品等花式促销活动，这么多不同种类的促销方式，在税务处理上有什么区别呢?让小编带您了解一下吧。

　　1.商业折扣(折扣销售)

　　商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定：商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　▲其中：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

　　2. 实物折扣(买一赠一)

　　实物折扣，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成。

　　根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税[2011]50号)规定：企业和单位(包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业)在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等(以下简称礼品)时：企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

　　(1)企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;

　　(2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等;

　　(3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

　　3. 随机赠送(进店有礼)

　　随机赠送，是指商家在宣传销售过程中，采取的进店直接送小礼品的销售活动。

　　根据《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号)第三条规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包，下同)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

　　4. 关于折扣销售发票开具以及增值税的处理

　　可以参考以下：

　　根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)规定：《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第(二)项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

转眼间，2023年已结束，各公司财务人员忙的焦头烂额，开发票、收发票、估算收入成本费用、计算利润，这时候发现部分已实际发生的业务还未取得发票，紧急联系业务人员，业务人员回复对方公司预计次年1月-2月可将发票开回？这就给财务造了难，正常业务到底是本年还是次年入账，开回来的发票是否能在所得税前扣除？

一、“跨年暂估”账务处理

企业在日常业务中，暂估是一个非常常见的问题，因为业务的产生、合同的签订、款项的支付与实际收票往往存在一定的时间差异，在这里举例说明。

假设a公司为一家商砼企业，12月购进x公司的沙子一批，此沙子合同已签订、预付款已付、货品已全部收到，但发票未在12月31日前取得，此批沙子价款不含税金额为100万元。

1.收到货物，暂估入账

借：原材料-沙子 100万

贷：应付账款-材料暂估  100万

2.支付此笔款项

借：应付账款-材料暂估 100万

贷：银行存款  100万

3.结转成本时

借：生产成本 100万

贷：原材料-沙子  100万

4.次年取得发票时

1）先冲红前期暂估

借：原材料-沙子 红字100万

贷：应付账款-暂估  红字100万

2）正常计入

借：原材料-沙子 100万

应交税费-进项税额  100*0.13万

贷：应付账款-x供应商  100万

二、“跨年暂估”税务处理

1.企业所得税预缴时

税总公告2011年第34号第六条规定：

“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

据此，实际发生的成本费用在企业所得税季度预缴时，可以按照账面发生金额核算。

2.企业所得税汇算清缴时

企业上一年度实际发生的成本、费用，如在次年5月31日前取得有效扣除凭证，则可以正常使用，在企业所得税前抵扣；反之，则需要在汇算清缴前进行纳税调增。

作为打工人的小编会比较关心年终奖，拿到的同时也会考虑个税缴纳多少的问题，“全年一次性奖金”政策已延续至2027年12月31日，那如何准确的应用这一税收政策，我们可以从四个方面进行考虑：

一、适用范围

1、属于全年一次性奖金

行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

2、不属于全年一次性奖金

 半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，这些在个税申报时要并入当月工资薪金收入进行申报。

 二、适用次数

在一个纳税年度内，一个人该计税办法只允许采用一次，也就是说一笔年终奖，如果在一个纳税年度内不同月份发放，是不能合起来算作“全年一次性奖金”，只能就其中一笔享受该政策。

三、申报所属期

个人所得税纳税义务发生时间以实际发放时间为准，如某单位要发放2023年的年终奖，在2023年发放则属于2023年的收入;在2024年1月发放则属于2024年的收入。

四、两种计税方式

1、单独计税

以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

2、并入综合所得计税

根据政策也可以选择并入当年综合所得计算纳税。计算公式为：

应纳税额=（年收入-减除费用-附加扣除-专项附加扣除-其他扣除）×适用税率-速算扣除数

因两种计税方式不同，所以计算出的个人所得税可能有很大的差异，可以登录个人所得税APP，在汇算申报时分别选择两种方式，对比结果再选择更有利的计税方式即可。

企业租个人房子，原本会计处理十分简单。预付的房租计入“预付账款”，押金计入“其他应收款”，以后每月确认租房成本，具体分录如下：

1、预付房租与押金

借：预付账款—xx（房东姓名）

      应交税费—应交增值税—进项税额

      其他应收款—房东姓名（押金）

贷：银行存款

2、每月摊销房租

借：管理费用—办公费

贷：预付账款—xx

需要入账的原始凭证：租房合同、银行支付凭证、租房增值税发票。

重点：如果个人房东能够提供发票，租房的会计处理十分简单。但实务当中，个人房东极少会给租户提供租房发票，租房的过程中，会涉及房产税、增值税、个税、印花税，这些税费，如果租户不承担，房东是绝对不会给租户提供发票的。

计算：房租开票后的税务负担-以月房租1万元半年付为例

1、增值税。根据财税[2016]36号文件和附件2的规定，个人出租住房与非住房的增值税征收率为5%。增值税纳税义务时间为房租实际发生与实际收到那个时间先到，则哪一个时间为纳税义务发生的时间。以房租1万/月，预付半年房租计算。

增值税应纳税额=60000×5%=3000元

政策优惠：自2019年1月1日起，个人出租房屋分摊后的月租金收入不超过10万元的情况下，免征增值税。

实际需要缴纳增值税额=0元

2、房产税。个人出租非住房按照《房产税暂行条例法规》的规定，以租金收入为房产税的计税依据，税率为12%。

优惠政策：个人出租房屋可以按小规模纳税人出租房屋，享受房产税减半征收政策。

每月缴纳房产税=10000 ÷ (1+5%) × 12% ÷ 2=571.43元（半年合计支出3428.58元）

3、个人所得税。出租房屋个税所得税税率为20%，计算应纳税所得额时可以扣除必要的修缮费用及20%费用扣除，费用扣除不足800，按800元扣除。此次业务个人所得税计算公式如下：

个税应纳税额=60000×（1-20%）×20%=9600元

在享受税收优惠政策的情况下，不计算印花税、附加税的情况下，半年6万元房租，需要缴纳13,028.58元税款。

半年房租须交税税款=9600+3428.58=13,028.58元

个人不开租房增值税发票时的替代处理方案

1、房租费用入账的合规要求。

承租方只有取得增值税发票，企业才能入账，才能够做到税前扣除。没有租房发票的房租，不能进行所得税税前扣除。而出租方（个人）只要开具租房发票，房产税、个税所得税是必须缴纳的。

2、对方提供其他增值税发票的情况

这种方式比较多见，对方利用名下的小规模纳税人企业，向我方提供服务费发票。这种形式，很像是对方给我们提供房屋服务，而住房是额外赠送的（这是强行合规的逻辑）。

分录如下：

借：管理费用—服务费

贷：银行存款/预付账款

3、不入账

不入账，实际上并不是企业主动选择。而是出租人不提供发票，入账也不能税前扣除，还会有个税代扣义务人的风险。所以很多企业无奈之下只能选择不入账。

重要提示：既然选择不入账，该笔费用最好由股东或法人代表去支出，与企业脱离关系。更不要去画蛇添足，支付的房租做成，做成“其他应收款”。

4、不可取的入账方案

很多中小企业，为了能够让支付的房租合理入账。会要求会计将支付的房租，按劳务报酬申报。这样企业会剩下房产税及大部分个税。但这种行为已经属于逃税行为，支付房租的固定模式，会让企业的这种行为很容易暴漏。小编不推荐这种高风险、且违规的避税方案。

近期有客户咨询，我们地产公司在营改增前通过招拍挂取得一块土地，地价款1.5亿元，由于公司经营战略发生转移一直未进行开发，现在准备将该土地投资入股至全资地产子公司，由子公司后续进行房地产开发业务，经估值土地市场价为3.5亿元，由于我们双方是全资公司，土地是营改增前取得的，那么这种母子公司的投资是否还免缴增值税？如果需要缴，如何缴纳，还有什么其他的方式进行转让吗？

   分析：

一、营改增前、后土地投资入股政策变化：

因此，根据上述政策规定，无论是否为母子公司，无论土地是不是在营改增前取得的，只要在营改增后发生了投资入股行为，则属于应当征收增值税的行为。

二、母公司增值税处理：

1、母公司应交的增值税：

那么根据上述政策，母公司按简易计税方法计算增值税，当然就允许按差额计算缴纳增值税。

应缴纳的增值税为：（3.5亿-1.5亿）/1.05*5%=952.38万元

2、母公司发票开具：

母公司给子公司开具发票，应该按全额开票，差额纳税的方式开具增值税专用发票，即价税总额按3.5亿开具、销项税额为未扣除差额部分1.5亿元开具的。

即：专用发票上的金额为:3.5亿/1.05=3.33亿元

专用发票上的税额为：3.33亿*5%=0.17亿元

三、子公司土地价款：

子公司取得母公司开具的增值税专用发票当然可以作为进项抵扣，那么该土地价款能否做为土地价款抵减冲减子公司的销售额呢？

我们知道，地产企业支付给政府的征地款，应做为土地价款抵减从销售额中扣除计算销售额。

四、母公司土地增值税处理：

在这里母公司的土地由于还未进行开发，也未成为在建工程，那么将土地投资入股，视同转让土地使用权，在计算土地增值税时，只能以市场价减去招拍挂时的原价及附加税后的金额做为增值额，按照30%-60%的适用税率计算缴纳土增税。要注意的是，这里的土地因未开发，不存在土地成本加计扣除一说。

五、总结：

通过上述分析可以看出，母公司将土地投资入股子公司，虽然母公司缴纳了增值税，但子公司也相应进行了进项抵扣，以母子公司做为一个整体来看，可以视同上游交纳的增值税，下游也相应做了抵扣，但做为母公司来说，缴纳的土地增值税及企业所得税税负比较重，在实务中，也可以通过一些渠道的转换达到将母公司的土地转给子公司，常用的有：

1、将土地投资超过25%，即成为在建项目后进行投资或转让，与上述将土地直接投资最大的不同点在于，土地成本及开发成本可以加计扣除，可以最大限度的减轻土地增值税税负。

2、将土地使用权转让转化为公司股权转让，由于双方直接进行公司股权转让，土地使用权不存在过户，也未发生土地使用权的转移，因此母公司不需要缴纳转移过程中的增值税及土地增值税。

3、母公司将土地投资装入全资子公司，然后转让全资子公司股权，由于投资双方为母子公司，投资额可以在不失公允的条件下，尽可能的缩小增值额，从而降低各种税负。

上述列举的几种通过其化方式的转换，将土地转给子公司，在给企业带来税负降低的同时，也会带来一些相应的其他风险，比如：

（1）投资25%后取得在建项目，资金的合理规划及税负的增减变动需要提前做好规划；

（2）土地使用权转化为公司股权转让的方式，是否存在税务机关认为的股权转让收入明显偏低且无正当理由，且以股权转让主要的表现形式为土地使用权，有可能会被税务机关判定为土地使用权转让，缴纳土地增值税的风险。

（3）母公司将土地投资装入全资子公司，然后转让全资子公司股权，由于需要分两步走，中间过程的设计及复杂的流程带来的涉税及相关风险都需要做好统筹安排和考虑。

开发商在建造项目时，按照规划要求，需配建一定数量的车位，一般是由地下车位和地上划线车位组成，但在实际开发过程中的各种原因，导致无法配建足够的车位，开发商就会申请建设地面的立体车库。关于立体车库的处理情况，大家众说纷纭，今天小编带大家一起进行分析立体车库的涉税情况。

一、立体车库究竟是设备还是不动产？

很多人针对单独建造立体车库的属性存在争议，第一种观点认为等立体车库属于起重机械，属于机械设备；第二种观点认为单独建造的立体车库属于不动产，主要是立体车库形成围合特定空间，建设立体车库必须板、桩基或其他基础与特定地块永久固定，非经拆卸、毁坏，或破碎与之固定的地块，不能将立体车库分离出来；立体车库作为合为空间建筑物，可以测量建筑面积；例如成都、南京等判决将立体车库有认定为建筑物而非设备。故综上所述，本文观点认为立体车库属于不动产。

二、立体车库如何缴纳税费呢？

根据上述的分析，首先立体车库属于不动产，需要涉及房产税、城镇土地使用税，增值税及附加税、土地增值税和企业所得税，具体如下：

1、正常经营租赁

房企将立体车库用于日常化的经营租赁，以租金价格为计税依据，计算缴纳房产税、增值税及附加税费、企业所得税；按照占地面积，缴纳城镇土地使用税；不涉及土地增值税。

2、等同于商品房期限的长期租赁

在实务操作中及各地政策中存在争议，例如：广西等地税务认为立体车库无产权，应按照租赁缴纳相关税费；但辽宁、浙江等地税务认为长期出租且一次性收取租金，应视同销售，按照销售不动产缴纳增值税及附加税；纳入土地增值税清算范围，核算收入，扣除成本，计算缴纳土地增值税；且计算缴纳相应的企业所得税；不涉及房产税。

3、直接销售

虽然立体车库无产权，但是在实务中，存在很多销售无产权车位的情况，销售无产权车位，直接按照销售不动产，缴纳增值税及附加税；但是在计算土地增值税时，存在关于是否将其纳入清算范围存在争议，部分地区认为销售无产权车位不能纳入土地增值税清算范围；部分地区认为按照实质重于形式的原则，纳入土地增值税清算范围，计算收入、扣除成本；计算缴纳相应的企业所得税；不涉及房产税。

综上所述，首先需要确认立体车库的属性，本文观点认为立体车库属于的不动产，因此在实务操作中，针对无产权立体车库的不同的处理，存在涉税争议及不同，特别是长期租赁和销售无权产车位，引起的不同税务观点，会给企业带来巨大的影响，其中长期租赁无产权车位，本文观点认为：从实质出发，属于销售车库，应按照销售不动产处理更合理；直接销售的无产权车位引起的土地增值税的争议，本文观点认为：按当地政策执行，当地无政策，建议与主管税务机关沟通，尽量纳入土地增值税清算范围，核算收入、扣除成本，对于企业更有利。

请问

老师你好，物业管理公司代收水电费如何确认收入？

答复

情况一：

若是仅仅是属于代收代付行为，物业公司不会从中赚钱差价，则不需要确认收入。

收到代收的水电费时：

借：银行存款

贷：其他应付款—代收水电费

实际支付时：

借：其他应付款—代收水电费

贷：银行存款

情况二：

若是物业公司代收水电费，从中赚钱差价，相当于转售水电，则需要确认收入。

收到水电费时：

借：银行存款

贷：主营业务收入-水电费收入

      应交税费—应交增值税—销项税额

支付水电费时：

借：主营业务成本-水电费

      应交税费-应交增值税-进项税额

贷：银行存款

注意：

物业公司转售水费，允许按照差额简易征收3%缴纳增值税。可全额开具增值税专用发票，开具时不需要选择“差额征税”功能。

计算增值税的公式为：(收取的自来水费-支付的自来水费)÷(1+3%)×3%。

参考

依据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）规定处理，提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。