质保金又被称之为保证金或保修金，是在工程建设过程中发包方与承包方约定，从工程款中预留一部分，用来后期在工程缺陷责任期内（1年，最长不超过2年）出现的质量问题，进行维修的资金费用。依据《建设工程质量保证金管理办法》规定，通常情况下质保金不超过结算总价的3%。但需要注意的是，施工合同如果约定的比例和期限超出了管理办法规定，此约定也产生效力当事人依然要履行。

实务中可能会出现的两种关于质保金处理情况，第一种，企业双方在结算时，承包方给发包方全额开具发票（含质保金部分），第二种就质保金部分暂不开具发票。在这两种情况下，被扣留的质保金该如何处理？

第一种情形：

（一）质保金部分已开具发票，到期未发生保修义务
对于工程发包方，在工程结算的时候全额取得工程发票可直接计入工程成本，此时承包方就质保金部分的纳税义务也已经产生，对于发包方扣留的质保金挂账往来，在质保金到期直接冲减往来账即可。

（二）质保金部分已开具发票，到期时发生保修义务
若在工程结算时承包方就质保金部分给发包方已经开具了发票，此时承包方的纳税义务也已经产生，在后期发生工程质量问题时，发包方就扣留的质保金部分需给承包方开收据入账。就扣留部分发包方应计入营业外收入，承包方计入营业外支出处理。

另外，由于资本金未到位，账面的实收资本体现的是实缴部分，企业借款还需要考虑债资比及扣除问题。

建筑行业材料的采购入库管理是工程建设工作的根基，若是根基不稳，那么后期的财务核算会存在很大的风险隐患。特别是一些可以混用的往来科目，遇到税务检查需要解释核算口径时，财务人员无法立即给出明确清晰的回复，往往会引起税务部门的合理怀疑。今天小编就往来科目当中的“应付”与“预收”款项作一个浅显易懂的辨析，希望帮助到财务人员的日常工作。

应付账款、预收账款均属于负债类科目，主要区别在于核算内容的差异:

1．应付账款通常适用于合同签署并实际收到发票后，未支付款项的核算，由于买方取得标的物与支付货款在时间上不一致而产生的一项负债。

2．预收款项通常适用于合同签署后尚未开票，收取部分款项的核算，以买卖双方签订合同为依据，由买方预先支付一部分款项给卖方而发生的一项负债，这项负债后期需要通过商品或劳务来偿付。

按照最新的会计准则要求，应付账款的入账时点应以交易标的物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际物资采购入库管理流程中，入账的确认时点往往取决于标的物盘点验收结果，若不符合入库标准也是无法进行登记入账。

实务中，大多数企业在实际核算中应区别情况处理：

预收款项站在工程进度款结算的角度来看，核算需要关注的入账要点主要有2个方面：

1．以施工活动开展与否作为判定节点

项目施工活动尚未开始，且进项票据尚未取得，业主根据合同约定向建筑企业实际支付的预收款。

项目施工活动开始后收取的款项，无论甲乙双方支付此款项的名目为何，均不属于不征税预收款，而应按照工程进度款进行处理。

2．税款预缴差异

建筑企业收到预收款项，无论机构地和项目地是否在同一地级行政区，均需要预缴增值税，这种预缴属于时间层面的预缴。相对于纳税义务发生之后的进度款的预缴有所不同，其属于空间层面的预缴。

建筑行业预收款项有其专属的开票编码，根据国家税务总局公告2017年第45号《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》附件：《商品和服务税收分类编码表》的相关索引结果可见，纳税人提供建筑服务取得预收款，发票开具时合并编码选择612，货物和劳务名称选择建筑服务预收款。

建筑行业关于应付款项的核算，作为收票方需要关注票面信息的和合规性、完整性，特别是涉及建筑服务的发票必须备注项目信息，以及材料采购的销货清单必须必须通过税控系统打印，并加盖发票专用章。

一、“私车公用”支出的分类 

企业发生的“私车公用”相关支出，一般情况下有支付租金、承担车辆运行费和发放现金补贴三种方式。

（一）支付租金

是指企业支付给员工的让渡车辆使用权补偿。企业向员工支付租金的，支付的依据应当要有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，在合同中约定企业向员工支付的让渡车辆使用权而发生的相关支出，包括租金、车辆运行费用等，企业可凭员工到税务部门代开的增值税专用发票，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（二）承担车辆运行费

车辆运行费包括车辆使用过程中发生的燃料费、过路费、停车费等直接费用，以及发生的不具有唯一性、专属性的费用，如保险费、保养费、维修费等间接费用。企业承担车辆运行费的，也应当有企业与员工个人签订车辆租赁使用合同，并在合同中约定由企业承担在“私车公用”过程中产生的车辆运行相关支出，一般情况下该类支出由员工先行垫付再凭正规发票据实报销，按受益对象在企业的成本费用中列支。

（三）发放现金补贴

企业按照内部有关管理制度的规定，定期或定额定标准向员工发放的“私车公用”现金补贴，直接造表发放或凭票报销，相当于“车改补贴”或“交通补贴”性质，在职工薪酬项目列支。

二、“私车公用”涉税情况分析 

针对企业而言，“私车公用”所涉及的税种主要有增值税、企业所得税及个人所得税，有关的涉税风险点主要有增值税的进项税额抵扣、企业所得税的税前扣除和个人所得税的代扣代缴。从企业与员工是否签订车辆租赁使用合同来分类，可以将“私车公用”划分为“未签订租赁合同的管理模式”和“签订租赁合同的管理模式”，不同的业务管理模式下，企业涉税风险差别极大。假定本文中的企业是增值税一般纳税人、“私车公用”的业务真实、产生的进项税不属于《增值税暂行条例》第十条规定的“不得从销项税额中抵扣的进项税额”范畴。

（一）增值税进项税额抵扣

如果双方未签订车辆租赁使用合同，在税务认定上，无法核实该项租赁业务的真实性和合理性，也无法确定企业承担的车辆运行费是用于企业公务还是个人，即使取得了可抵扣进项税额的增值税专用发票或其他发票的，相关的进项税额的抵扣也存在一定的风险。如果企业与员工签订了相关租赁合同，在合同中对租赁车辆的用途、租金、费用承担等事项进行约定，属于车辆运行直接费用的，可认定企业购买的该项服务属于与企业生产经营活动有关的支出，相关增值税进项税额的抵扣也不存在风险，属于车辆运行间接费用的，认定为应当由员工个人承担的支出，增值税进项税额不得抵扣。需要注意的是，属于员工在购车时取得的机动车销售统一发票上的增值税税额，由于车辆本身登记的是员工本人的名字，机动车销售统一发票上的购买方也为员工个人，该部分进项税额不是企业支付的，应由员工个人负担，因此，不得在企业进行抵扣。

（二）企业所得税税前扣除

根据《企业所得税法》规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，与取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时不得扣除”。按照该规定，企业支付的租金及车辆运行支出的税前扣除需满足以下条件。

1.签订租赁合同

签订租赁合同不仅影响租金支付业务的合理性，更影响与之相关的车辆运行费用的真实性，因此，签订租赁合同是企业所得税税前扣除的必备条件，未签订租赁合同的，无法证明相关支出是因私还是因公，更无法证明相关支出的合理性与真实性。

2.明确合同约定事项

在签订租赁合同时，应在合同中约定“私车公用”过程中发生的相关支出由企业承担。仅用于企业生产经营有关的直接支出才能够企业所得税前扣除，合同未约定的或发生的不具有唯一性、专属性的间接支出，因无法明确区分是因公还是个人发生的，不得在税前扣除。

3.取得正规发票

未取得正规发票的，即使能够证明该项支出与企业取得收入相关，可直接将该部分认定为“不合规票据”支出，不得在税前扣除。

需要注意的是，企业以发放现金补贴方式对员工的“私车公用”行为进行补偿的，在涉税处理上应区别对待，在管理模式和业务处理上，现金补贴可认定为工资薪金，也可认定为职工福利费，认定为属于合理的工资薪金范畴的，在计算应纳税所得额时据实扣除（国有性质的企业工资薪金总额超过政府有关部门给予的限定数额的，从其规定），属于职工福利费范畴的，在不超过企业当年度工资薪金总额的14%部分据实扣除。

（三）个人所得税代扣代缴

员工取得的个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，应按规定缴纳个人所得税。双方未签订租赁合同的，企业支付给员工的租赁费、车辆运行相关的直接费用和间接费用、直接发放的现金补贴，应作为员工的任职受雇所得，企业应按“工资薪金所得”代扣代缴员工的个人所得税。双方签订租赁合同的，租赁业务由员工到税务局代开增值税专用发票，员工按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税，企业支付的车辆运行有关的直接费用由员工先垫付、再报销的可不作为员工个人的应税所得，车辆运行有关的间接费用、现金补贴应作为员工的应税所得，由企业按“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。近年来部分省市已下发“代开发票时不再附征个人所得税文件”，发票备注栏统一注明“个人所得税由扣缴义务人（支付方）依法预扣预缴或代扣代缴”，如果企业未履行扣缴义务的，按照《税收征管法》规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款”，企业应对员工代开的发票应进行仔细甄别，并按规定履行好个人所得税扣缴义务。

综上所述，针对“私车公用”业务，企业为防范涉税风险，做到费用报销合理、规范，税前扣除理由充分，建议做到以下三点：

一是采用“签订租赁合同”的业务管理模式。与员工签订车辆租赁合同，明确企业与员工的权利与义务，在合同中对租金、车辆运行费用的分摊及承担比例进行约定，让相关支出有据可依；

二是建立完善“私车公用”内控管理制度。建立“私车公用”的出车记录登记台账，包括但不仅限于车牌号、出车时间、往返地点、行驶里程、出车事由等，健全费用报销审批流程及补贴支付标准，确保“私车公用”业务事项真实、报销依据充分、列支标准合理；

三是加强税企协作。目前，对于“私车公用”业务的涉税处理，国家税务总局还未出台明确的统一规定，企业当地税务机关具有一定的自由裁量权，对于涉税问题的处理可能还会有一些惯例，因此，企业应积极主动与当地税务部门进行沟通和联系，保持良好的税企关系，以达到降低企业涉税风险的目的。

在会计实务中，很多会计科目及计算经常会弄混淆，这给会计做账和核对带来了很多麻烦，那么我们该如何分辨和区别呢?今天笔者主要针对于“应收账款和其他应收款的区别是什么”来跟大家一起探讨学习。

一般情况下，股权转让(收购)不是土地增值税的征税范围。但对一些以转让股权形式，实质转让房地产的，可能被要求缴纳土地增值税。

一、房地产开发企业股东之间转让股权是否征税问题

房地产企业股东之间转让股权,股权转让涉及房地产(包括土地使用权)，同时房地产所有权属于房地产企业。该项股权变更是否需要缴纳土地增值税?

根据《土地增值税暂行条例》第二条的规定,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人,应当依照该条例缴纳土地增值税。

因此,房地产企业股东之间涉及房地产的股权转让,不属于上述《土地增值税暂行条例》规定的征税情形,不需要缴纳土地增值税。

二、以转让股权名义转让房地产的土地增值税处理

由于企业转让房地产需要缴纳土地增值税、印花税、增值税及附加，受让方需要缴纳契税、印花税，而股东转让持有的公司股权只需要缴纳所得税和印花税。因此，有些企业将转让资产行为改变交易模式，变成企业股东转让持有公司的10转地权转让行为征收土地增值税呢?国家税务总局曾在《国家税务总局关于以转让股权名义转上房地产行为征收土地增值税问题的批复》(国税限(2000687号)中对深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权一案给广西省地税局批复:“鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源(钦州)实业有限公司100%的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物,经研究,对此应按土地增值税的规定征税。”

根据《国家税务总局关于天津泰达恒生转让土地使用权土地增值税征缴问题的批复》(国税函(2011)415号)的规定，经研究，同意天津市地方税务局关于“北京国泰恒生投资有限公司利用股权转让方式让渡土地使用权，实质是房地产交易行为”的认定，应依照《土地增值税暂行条例》的规定，征收土地增值税。

《国家税务总局关于土地增值税相关政策问题的批复》(国税函(2009)387号)明确，鉴于广西玉柴营销有限公司在2007年10月30日将房地产作价入股后，于2007年12月6日、18日办理了房地产过户手续，同月25日即将股权进行了转让，且股权转让金额等同于房地产的评估值。因此，税务总局认为这一行为实质上是房地产交易行为，应按规定征收土地增值税。

但这些批复文件仅是针对个案且仅批复至相关税务局。基层税务局是否有反避税的权力对股权转让行为刺破公司面纱征收土地增值税?启动反避税要满足什么样的条件，反避税应遵循何种程序，企业有何救济渠道?实务中也有对此情形征税的案例，但由于缺乏明确的规定，导致实务中税企常常因这些问题发生争议。

三、股权转让征收土地增值税的具体规定

《安徽省地方税务局关于对股权转让如何征收土地增值税问题的批复》皖地税政三字(19967367号)明确:对投资联营一方由于经营状况等原因而中止联营关系，正常撤资的，其股权转让行为，暂不征收土地增值税;对以转让房地产为盈利目的的股权转让，应按规定征收土地增值税。

四、现金收入优先缴税

财税[2015]41号文第四条规定，个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

案例

2022年乙公司盈利2000万元，乙公司宣告向股东分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回600万元。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税实施条例》相关规定，非居民企业获取的自境内的所得应当缴纳企业所得税，税率为10%。因此，根据上述案例，甲公司可享受到分配利润为600万元（2000×30%），同时需要缴纳600×10%=60万的企业所得税。

2022年乙公司盈利2000万元，乙公司宣告向股东分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回600万元。甲公司计划将该笔现金股利直接在境内投资设立丙商贸公司。

根据《财政部 税务总局 国家发展改革委 商务部关于扩大境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策适用范围的通知》相关规定，境外投资机构将自境内居民企业处获取的利润分配直接用于境内投资的，暂不征收企业所得税。

2023年1月甲公司转让持有的乙公司15%股权，转让价格为2500万。甲公司在转让持有乙公司股权时，应计算股权转让所得=2500-（2000+1000）×15%÷30%=1000万元。因此本次应缴纳1000×10%=100万元。

如甲公司与丙公司约定支付的股权交易对价自2023年至2025年期间分3次支付，2023年1月支付1000万，2024年1月支付1000万，2025年1月支付最后500万元。那么如何计算和缴纳所得税呢？

根据2017年37号公告第七条规定，非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款。

因此，分期支付本质上与一次性支付所需缴纳的所得税无差异，只不过缴纳时间有所不同，待2025年1月全部收回股权交易对价时确认股权收益，同时缴纳企业所得税（100万元），即2023年收取1000万元时被视为收取出资对价，2024年收取的1000万元中的500万元视为收取出资对价，剩余的500万元及2025年支付的500万元为股权交易收益。但分期付款与一次性付款的优势在于将缴税时限延迟，缓解资金压力。

综上，在非居民企业持有居民企业的股权时，其分红、分红直接接投资、转让股权与居民企业之间存在差异，在计算和缴纳税款时要区分，避免法规使用错误。

Part.1：建筑服务发票

适用情形

当纳税人发生建筑服务行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“建筑服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：建筑服务发票开具属于特定业务，开具时不可多行开具；纳税人必须填写建筑服务发生地、建筑项目名称、跨地（市）标志等特定要素，如图所示，纳税人为房地产企业建设房产应当填写“房地产开发项目编号”特定要素。

Part.2：不动产销售发票

适用情形

当纳税人发生不动产销售行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“不动产销售”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：不动产销售发票开具属于特定业务，开具时不可多行开具。纳税人必须填写不动产地址、跨地（市）标记、面积单位等特定要素，“不动产地址”必须包含“街、路、村、乡、镇、道”等关键词之一，如图所示。

房地产开发商开具发票销售商品房应当在“不动产单元编码/网签合同号”特定要素中填写28位不动产单元编码或网签合同号；二手房交易可选填写“不动产单元编码/网签合同号”特定要素；其他销售不动产可不填写“不动产单元编码/网签合同号”特定要素。核定计税交易不动产必填“核定计税价格”和“实际成交含税金额”特定要素。

Part.3：不动产经营租赁发票

适用情形

当纳税人发生不动产经营租赁行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“不动产经营租赁服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：不动产经营租赁发票开具属于特定业务，开具时不可多行开具；纳税人还必须填写不动产地址、租赁期起止、跨地（市）标记、产权证书/不动产权证号、面积单位等特定要素，“不动产地址”必须包含“街、路、村、乡、镇、道”等关键词之一，如图所示。

Part.4：货物运输服务发票

适用情形

当纳税人发生货物运输服务发票行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“货物运输服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

3.发票开具，如图：

4.注意事项：货物运输服务发票开具属于特定业务，纳税人必须填写运输工具种类、运输工具牌号、起运地、到达地、运输货物名称等特定要素，对于多笔业务允许开具在同一张发票上，如图所示。

Part.5 旅客运输服务发票

适用情形

当纳税人发生旅客运输服务发票行为，需要开具数电蓝字发票时，通过该模块可以开具发票。

旅客运输服务包含：飞机、火车、长途汽车、公共交通、出租车等类型。

特殊要点

1.可开具发票类型：增值税专用发票、增值税普通发票。

2.加签方式：

（1）人工加签：人工选择“旅客运输服务”特殊标签；

（2）自动加签：可根据输入的商品编码自动关联加签。

发票开具，如图：

3.注意事项：旅客运输服务发票开具属于特定业务，不可多行开具，存在必填内容：特定信息-旅客运输服务。其中，必填展示“出行人”、“有效身份证件号”、“出行日期”、“出发地” 、“到达地” 、“出行人证件类型”、“交通工具类型”、“等级”，填写即展示，不填不展示。