【回答】

个人申请代开发票可通过办税服务厅(场所)、电子税务局、自助办税终端办理，具体地点和网址可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。

电子税务局代开发票路径如下：

一、个体工商户

点击【企业业务】登录电子税务局。

（一）代开增值税普通发票或专用发票点击【地方特色】-【特色办税】-【发票邮寄】-【代开增值税普通发票】/【代开增值税专用发票】，可办理代开增值税普通发票或代开增值税专用发票业务。

（二）网络货运平台企业申请汇总代开增值税专用发票符合条件网络货运平台企业，点击【地方特色】-【网络货运平台】-【代开增值税专用发票申请】，向其主管税务机关申请汇总代开增值税专用发票。

（三）代开出租不动产发票点击【我要办税】-【发票使用】-【发票代开】-【代开出租不动产（承租方）】。

（四）代开存量房发票点击【我要办税】-【发票使用】-【发票代开】-【存量房代开发票申请】。

（五）保险、证券等行业汇总代开保险行业、证券行业、信用卡行业、旅游行业等已接受税务机关委托代征税款的，向个人代理人支付佣金费用后，可以代个人代理人统一向主管税务机关申请增值税普通发票或增值税专用发票。

点击【我要办税】-【发票使用】-【发票代开】-【汇总代开发票申请】功能菜单。该模块提供“汇总代开（蓝字发票）”“查询汇总代开”功能。

二、自然人（一）电子税务局点击【自然人业务】登录电子税务局。

1.代开数电普票

点击【我要办税】-【发票使用】-【发票代开】-【代开增值税发票】功能菜单，可根据情况选择“货物服务一般代开”或“建筑服务”项目。

2.代开出租不动产发票

点击【我要办税】-【发票使用】-【发票代开】-【代开出租不动产（承租方）】。

3.存量房发票

代开点击【我要办税】-【发票使用】-【发票代开】-【存量房代开发票申请】。

（二）电子税务局APP

点击“自然人身份”登录电子税务局APP，点击【办&查】-【发票使用】-【代开增值税发票】办理代开数电普票。销售货物、服务请点击【货物、服务等一般代开】办理，提供建筑服务请点击【建筑服务】。

【回答】

一、核实申报信息（一）检查险种记录查看是否勾选的险种记录超过了15条次。如果是，可尝试分月勾选申报缴费，确保单次勾选条数少于15条。（二）确认申报明细仔细核对申报明细中的记录，若存在已全选申报且扣款了一部分金额，但还有部分金额未扣款的情况，可选择扫码缴费或到办税服务厅前台处理。二、检查三方协议（一）查看签约银行确认三方协议的银行是否为社保签约银行。若非，需重新签订三方协议或至主管税务机关缴纳。如存在多个不同银行对公账户的，可使用其他账户签订三方协议。（二）检查协议状态核实三方协议是否过期或未正常签订，如有问题应及时重新签订或续签。三、调整缴费方式（一）更换银行账户考虑关联其他银行账户进行扣款，以避免因特定银行的限制导致缴费失败。（二）前往办税服务厅办理若上述方法均无法解决问题，可前往办税服务厅，由办税服务厅人员协助查找具体原因并处理。具体地址及联系电话可通过网址：https://12366.chinatax.gov.cn/bsfw/bsdt/、河南省税务局官方网站、河南税务微信公众号或电子税务局征纳互动查询。

【回答】

经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照《财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税[2013]74号）规定计算缴纳增值税。

（一）总机构

1.应交增值税及纳税地点总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。 

2.销售额总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。 

3.销项税额

总机构汇总的销项税额，按照规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。

 4.进项税额总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。 

（二）分支机构

1.应预缴的增值税分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下： 应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率 预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。 

2.纳税地点

分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。 

3.抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。 

（三）清算每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。

中国国家铁路集团有限公司及其分支机构不适用本条年度清算的规定（财税[2020]56号）

《财政部、税务总局关于航空运输企业汇总缴纳增值税总分机构名单的通知》（财税[2020]30号）

国家税务总局关于发布《航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年第68号）

《国家税务总局关于中国邮政集团公司企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2013年第58号）

《邮政企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第5号）

《电信企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第26号）

【回答】

企业所得税，分公司之间拆借资金，企业所得税汇总纳税，资金权属未发生转移，无需视同销售。增值税，根据财税[2019]20号和财政部、税务总局公告2021年第6号规定，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

【回答】

企业所得税分月或者分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。因此，分支机构应与总机构保持一致。

【回答】

二级分支机构应将查补所得税款的50%分摊给总机构缴纳，50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。因此，该税务检查与其他二级分支机构无关，只在实施税务检查的二级分支机构和总机构之间进行分摊。

【回答】

一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。

【回答】

企业将资产在总机构及其分支机构之间转移（除将资产转移至境外以外），由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

【回答】

按照57号公告的规定，企业设立的以下分公司不具有生产经营职能。

1、产品售后服务分公司。如企业在总机构地以外的地区设立的客服中心。

2、内部研发分公司。如企业为降低成本，在二线或三线城市设立的承担公司研发职能的分支机构。

3、仓储分公司。如企业为降低物流成本，在交通相对便利地区设立的仓储中心。

上述分支机构通常属于公司的内部辅助性的二级分支机构，不对外提供服务或销售产品，也就不需要在当地缴纳增值税。

因此，此类二级分支机构不需要就地分摊缴纳企业所得税。其发生的成本费用直接合并至总机构，由总机构在计算企业所得税时税前扣除。

需要注意的是：企业设立的承担销售职能的分公司、承担生产职能的分公司，只要该类分支机构不是当年新设，且总机构上年度不是小型微利企业，该类分支机构就应按57号公告的规定，就地分摊缴纳企业所得税。

【回答】

国家税务总局公告 2021 年第 34 号规定，为减轻纳税人办税负担，避免占压纳税人资金， 自 2021 年度企业所得税汇算清缴起，纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。纳税人应及时申请退税，主管税 务机关应及时按有关规定办理退税。国家税务总局公告 2012 年第 57 号规定，预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及 时按有关规定分别办理退税。因此，申请退税应按规定分开申请、分别办理。《关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）：二、纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）：第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起 5 个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规 定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

【回答】

只有一个分公司的名称，但是无法证明自己是分公司，需要独立计算企业所得税。57号公告第二十三条规定，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，应在预缴申报期内向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（或登记证书）的复印件、由总机构出具的二级及以下分支机构的有效证明和支持有效证明的相关材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等），证明其二级及以下分支机构身份。二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二级及以下分支机构进行审核鉴定，对应按本办法规定就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构，应督促其及时就地缴纳企业所得税。

第二十四条规定，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。

【回答】

对于高新技术企业优惠，总机构具备享受资格，直接统一计算应纳税额后分配给分支机构，就地缴纳即可。对于西部大开发这样的地区优惠，总分机构处于不同的税率地区，具体办法是：先由总机构统一计算全部应纳税所得额，再按照分摊比例计算划分，总分机构各自的应纳税所得额，按照当地的适用税率计算应纳税额，汇总后再按分摊比例，分别就地缴纳的企业所得税款。

【回答】

现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

【回答】

总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业申报缴纳企业所得税的管理，可以对企业自行实施税务检查，也可以与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。

 总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照《企业所得税法》的规定统一计算查增的应纳税所得额和应纳税额。 

总机构应将查补所得税款（包括滞纳金、罚款，下同）的50%按照本办法第十五条规定计算的分摊比例，分摊给各分支机构（不包括本办法第五条规定的分支机构）缴纳，各分支机构根据分摊查补税款就地办理缴库；50%分摊给总机构缴纳，其中25%就地办理缴库，25%就地全额缴入中央国库。具体的税款缴库程序按照财预[2012]40号文件第五条等相关规定执行。

 （一）汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，各分支机构也应向其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。 

（二）二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查，也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。 二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查，可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。计算查增的应纳税所得额时，应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损；对于需由总机构统一计算的税前扣除项目，不得由分支机构自行计算调整。 

二级分支机构应将查补所得税款的50%分摊给总机构缴纳，其中25%就地办理缴库，25%就地全额缴入中央国库；50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。具体的税款缴库程序按照财预[2012]40号文件第五条等相关规定执行。

 汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送经二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，二级分支机构也应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。 

【回答】

对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构所在地主管税务机关管理的企业所得税优惠事项，分支机构所在地主管税务机关应加强审批（核）、备案管理，并通过评估、检查和台账管理等手段，加强后续管理。 

【回答】

对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按57号公告第六条规定的比例（50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库）和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按57号公告第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例（某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30），向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。 

例：某公司A总部位于武汉市，分别在恩施有1个分公司B，在黄石设有分公司C，适用总分机构汇总纳税政策。2020年总机构A和分公司C企业所得税率为25%，分公司B适用西部大开发15%的税率优惠政策。2019年度B分公司占2个分公司营业收入、职工薪酬、资产总额的比例分别为：20%、40%、50%。假设2020年总公司应纳税所得额为1000万元，B分公司应分摊的企业所得税款是多少？

1. 全部所得：1000万元     

2.  分所得：

   （1）各分公司分摊50%，即应纳税所得额=1000×50%=500万元

   （2）比例：B分摊比例=20%×0.35+40%×0.35+50%×0.30=36%

   （3）B公司分摊所得额=500*36%=180万元C公司分摊所得额=500-180=320万元

3. 算各自税额：总公司A计算应纳所得税额=500*0.25=125万元

   分公司B计算应纳所得税额=180*0.15=27万元

   分公司C计算应纳所得税额=320*0.25=80万元

4. 总税额：125+27+80=232万元

5. 分摊应纳企业所得税：

   （1）各分公司分摊50%的应纳企业所得税=232×50%=116万元

   （2）分公司B分摊应纳企业所得税=116×0.36=41.76万元

【回答】

57号公告第十五条规定，分支机构分摊比例按规定方法一经确定后，当年一般不作调整，即在当年预缴税款和汇算清缴时均采用同一分摊比例。第十五条也针对个别情况规定了例外情形：（一）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。 （二）汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （三）汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 

【回答】

分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表；分支机构在申报期内不提供的，由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚；属于总机构未向分支机构提供分配表的，分支机构所在地主管税务机关还应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚。 

【回答】

（一）汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明；（二）分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。 （三）分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明，可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。 

【回答】

（一）一些特殊企业分支机构不需要就地预缴企业所得税，而是全额上缴中央国库。它们分别是国有邮政企业、工行、农行、中行、建行、国开行、农业发展银行、中进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然气企业、长江电力等以及铁路运输企业。

（二）不符合规定的二级分支机构，不需要就地预缴企业所得税。主要有：1.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构；2.汇总纳税企业上年度认定为小型微利企业的；3.新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税；4.当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税；5.汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构。上年度认定为小型微利企业的省内汇总企业的总机构，应于次年3月底前，向总机构所在地主管税务机关提供上年度符合小型微利企业的相关证明材料，并办理汇总纳税信息变更备案。上年度认定为小型微利企业的省内汇总企业的二级分支机构，应于次年3月底前，向分支机构机构所在地主管税务机关报送总机构所在地主管税务机关出具的小型微利企业相关证明，并办理二级分支机构汇总纳税信息变更备案。但是下列情形不视同当年新设立的二级分支机构：（1）汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。 （2）汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

风险提示：总机构上年度被认定为小型微利企业，按照57号公告，本年度其分支机构不需要就地分摊缴纳企业所得税，而应在总机构所在地缴纳全部税款。因此，如果小型微利企业在低税率地区设有分支机构，在计算应纳税额时，需要避免重复征税或漏享优惠。